suport%20pregatire%20bihor%20an%20ii%20octombrie%202010

8/7/2019 Suport%20pregatire%20Bihor%20an%20II%20octombrie%202010

1/67

1

1

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DINROMNIAFiliala Bihor

Suport de curs Contabilitate

Pregtire tehnicStagiu anul II

Lector formator:

Lect.univ.dr. tefan BuneaASE Bucureti

Director INDPC CECCAR

Oradea, octombrie 2010


2/67

2

2

1.Societatea Alfa obine din producie proprie 5.000 de pungi la costul de 0.5 lei/bucat.Societatea vinde societii Beta 1.000 de pungi la preul de 1 lei/bucat plus ecotaxa de 0.2lei/ pung, TVA 24%. Pentru societatea Beta pungile sunt mrfuri.Care sunt nregistrrile la Alfa i Beta conform OMFP 3055/2009?

Rezolvarenregistrri la AlfaObinerea pungilor din producie proprie:

345 = 711 2.500 lei

Produse finite Venituri

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

Vnzarea pungilor i descrcarea din gestiune:4111 = % 1.488 lei

Clieni 701Venituri din

vnzareaproduselor

finite

446

Alte impozite

i taxe

4427TVA colectat

1.000lei

200 lei

288 lei

711 = 345 500 lei

Venituri aferente

costurilor

stocurilor de

produse

Produse finite

nregistrri la societatea BetaAchiziia de mrfuri (pentru societatea Beta ecotaxa este o tax nerecuperabil i se

include n costul de achiziie al mrfurilor):% = 401 1.488 lei371

Mrfuri4426

TVA deductibil

Furnizori 1.200 lei

288 lei

2.Societatea Alfa recepioneaz n data de 23.05.2010 mrfuri primite de la un furnizorgerman n valoare de 10.000 de euro. Cursul de schimb BNR aplicabil n data recepie este de

4,1950 lei/euro. La sfritul lunii mai cursul de schimb a fost de 4,1792lei/ euro. Cursul deschimb pe 15.06.2010 (data la care se procedeaz la autofacturare) a fost de 4,2322 lei/euro.


3/67

3

3

n data de 25.06.2010 societatea primete factura extern emis n data de 19.05.2010. Cursulla data facturii este de 4,1949 lei/euro.

Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare

Recepia mrfurilor provenite dintr-o achiziie intracomunitarConform OMFP 3.055/2009 o tranzacie n valut este convertit la cursul de schimbcomunicat de Banca Naional a Romniei la data tranzaciei. Dac data operaiei este o zinebancar se utilizeaz pentru conversie cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi

bancar.

371 = 408 41.950 lei

Mrfuri Furnizorifacturi

nesosite

30.05.2010

La sfritul fiecrei luni, o entitate trebuie s converteasc elementele monetare n valut lacursul de nchidere i va recunoate diferenele de curs n contul de profit i pierdere.Actualizarea datoriei fa de furnizor la cursul de nchidere:

408 = 765 158 lei

Furnizori facturi

nesosite

Venituri din

diferee decurs valutar

nregistrarea TVA pe baza autofacturrii n data de 15.06.2010:4426 = 4427 10.157 lei

TVA deductibil TVA colectat

Primirea facturii de la furnizor genereaz stornarea nregistrrii efectuate pentru TVA pe bazaautofacturrii (deoarece data facturii este anterioar datei de 15 la lunii urmtoare i prinurmare exigibilitatea TVA survine la data facturii).

4426 = 4427 (10.157) lei


nregistrarea TVA pe baza cursului de la data facturii:4426 = 4427 10.068 lei


Reflectarea datoriei n contul de furnizori deoarece a sosit factura:408 = 401 41.792 leiFurnizori facturi

nesosite

Furnizori

3. Pe 23.04.N, societatea Alfa vinde societii Beta produse finite n valoare de 6.000 lei,TVA 24%. Costul acestor produse este de 2.000 lei. Pe 2.06.N clientul a returnat produse

evaluate la 1.000 de lei. Costul de producie al acestor produse finite este de 800 de lei. Pentrusocietatea Beta bunurile sunt materii prime.

Care sunt nregistrrile la Alfa i Beta conform OMFP 3055/2009?


4/67

4

4

Rezolvarenregistrrile efectuate de societatea Alfa (vnztor)23.04 Vnzarea produselor finite:

4111 = % 7.140 lei

Clieni 701Venituri dinvnzarea

produselor

finite

4427

TVA colectat

6.000lei

1.140 lei

Descrcarea din gestiune a produselor finite:711 = 345 2.000 lei

Venituri aferente

costurilor

stocurilor deproduse

Produse finite

nregistrarea returului, la data de 2.06.N (factura n rou):4111 = (1.240) lei


vnzareaproduselor

finite

4427TVA colectat

(1.000)lei

(240)lei

Stornarea aferent intrrii n gestiune a produselor returnate, la data de 2.06.N:711 = 345 (800) lei

Venituri aferente

costurilor

stocurilor de

produse

Produse finite

nregistrri n contabilitatea societii Beta (cumprtor)23.04. Achiziia de materii prime:

% = 401 7.140 lei

301Materii prime

4426

TVA deductibil

Furnizori 6.000lei

1.140 lei

2.06.N nregistrarea facturii n rou pentru materiile prime returnate:

% = 401 (1.240) lei

301

Materii prime

4426

TVA deductibil

Furnizori (1..000)lei

(240) lei


5/67

5

5

4.O societate care activeaz n domeniului agricol achizioneaz purcei la preul de 1.000 delei, TVA 24% conform factur i not de recepie. Societatea obine din producie proprieanimale tinere la costul de 4.000 de lei. Se nregistreaz creterea n greutate a animalelor

tinere conform actului de cntrire la costul de 3.000 de lei.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Achiziie animale:

% = 401 1.240 lei

361Animale i

psri4426

TVA deductibil

Furnizori 1.000 lei

240 lei

Se obin animale tinere din producie proprie:361 = 711 4.000 lei

Animale ipsri

Venituri

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

Se nregistreaz creterea n greutate a animalelor tinere:361 = 711 3.000 lei

Animale ipsri

Venituri

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

5. SC Alfa SRL achiziioneaz scaune n valoare de 1.000 de lei, TVA 24%. Se dau n

folosin scaunele.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Achiziia de materiale de natura obiectelor de inventar (factur, not de recepie):% = 401 1.240 lei

303

Materiale de

natura obiectelor

de inventar

4426

TVA deductibil

Furnizori 1.000 lei

240 lei


6/67

6

6

Se dau n folosin obiecte de inventar (bon de consum, fia de eviden a obiectelor deinventar date n folosin):

603 = 303 1.000 lei

Cheltuieli

privindmaterialele de

natura obiectelor

de inventar

Materiale de

naturaobiectelor de

inventar

Concomitent evidena obiectelor de inventar se ine cu ajutorul conturilor n afara bilanului:8035 = 1.000 lei

Stocuri de

natura obiectelor

de inventar

6. Societatea Alfa din Romnia achiziioneaz n luna noiembrie 2009 mrfuri de la un

furnizor francez n sum de 50.000 euro. Alfa primete factura de la furnizor care este datatnainte de 15 decembrie 2009. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii a fost de 4,2988lei/euro. Cursul la data recepiei mrfurilor a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb lasfritul lunii noiembrie 4,2738 lei/euro. Cota de TVA aplicabil 24%. n decembrie 2009furnizorul acord o reducere comercial de 900 de euro pentru care emite un credit note.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?Rezolvare:

Din punct de vedere contabil, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate amrfurilor achiziionate este cursul de la data recepiei bunurilorValoarea mrfurilor n lei=50.000 euro x 4,2968=214.840 lei

371 = 408 214.840leiMrfuri Furnizori

Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA aferente pentruachiziia intracomunitar este cursul din data exigibilitii taxei, conform art. 135 din CodulFiscal, respectiv, ori data emiterii facturii de ctre furnizorul extern, ori data de 15 a luniiurmtoare celei n care a avut loc livrarea n cellalt stat membru. Pentru achiziiileintracomunitare de bunuri, spre deosebire de livrrile/prestrile n ar, exigibilitatea de taxintervine la data emiterii facturii de ctre furnizor n situaia n care factura este emisnaintea celei de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea de bunuri.

Actualizarea soldului contului de datorie la cursul de la sfritul lunii noiembrie:

408 = 765 50.000 euro x (4,29684,2738) = 1.150 lei

Primirea facturii:

408 = 401 50.000 euro x 4,2738 = 213.690 lei

Actualizarea soldului datoriei la cursul de facturare:665 = 401 50.000 euro x (4,29884,2738) = 1.250 lei


7/67

7

7

Baza de impozitare a TVA=50.000 euro x 4,2988 lei/euro =214.940 lei

TVA=214.940 lei x 24%=51.586lei

4426 = 4427 51.586 lei

nregistrarea reducerii comerciale primit de la furnizor (credit note):401 = 609 3.867lei

Furnizori Reduceri

comerciale

primite

Valoarea reducerii n lei =900 euro x 4,2988 lei/euro=3.867 leiAjustarea TVA=3.867 lei x 24%= 928 lei

4426 = 4427 (928)lei


7.In iunie 2010 o cas de amanet ncheie un contractcu o persoana fizic n baza cruia imprumut suma de 5.000 de lei pe 6 luni. Obiectul gajului l reprezint 3 bijuterii din aur.Dup 6 luni persoana fizic nu ramburseaz mprumutul, iar bijuterile trec n proprietateacasei de amanet care le va vinde ca mrfuri prin aplicarea unui adaos de 10%, TVA 24%.Mrfurile sunt evideniate la pre cu amnuntul. Comisionul casei de amanet este de 10%.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare

nregistrrile efectuate de casa de amanet sunt urmtoarele:Acordarea mprumutului:

2678 = 5311 5.000 leiAlte creaneimobilizate

Casa n lei

Am utilizat contul 2678 pentru a reflecta natura financiar a operaiei. La sfritul anului, partea scadent sub un an va fi prezentat la creane n cadrul activelor circulante n bazaurmtoarei prevederi din Ordin:Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu

scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu

scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane(OMF 3055/2009).Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului:5.000 lei 8033 =

Valori materiale

primite npstrare sau

custodie

Dup 6 luni casa de amanet nregistreaz intrarea n gestiune a bijuteriilor reinute:371 = % 6.820 lei

Mrfuri 2678Alte creane

imobilizate378

5.000 lei

500 lei


8/67

8

8

Dferene depre lamrfuri

4428

TVA

neexigibil

1.320 lei

n afara bilanului se nregistreaz:= 8033 5.000 lei

Valori

materiale


custodie

n cazul n care persoana fizic ramburseaz mprumutul la scaden casa de amanetnregistreaz:

5311 = % 5.500 lei

Casa n lei 2678Alte creaneimobilizate

704

Venituri din

servicii

prestate

5.000 lei

500 lei

i n afara bilanului

= 8033 5.000 lei

Valori

materiale


custodie

8.Societatea Alfa tranzacioneaz aciuni prin intermediul unui SSIF (Societate de Servicii

de Investiii Financiare). Alfa transfer suma de 90.000 lei n contul SSIF care va opera toateoperaiile realizate n contul societii Alfa. SSIF execut ordinul societii Alfa de aachiziiona 100 de aciuni ale unei societi cotate la preul de 20 de lei pe aciune.Aciunilesunt achiziionate n vederea realizrii de profit pe termen scurt, motiv pentru care vor fincadrate n categoria investiiilor financiare pe termen scurt.

n extrasul primit de la broker sunt menionate comisioane i taxe n sum de 50 de leipentru aceast tranzacie. Din cele 100 de aciuni se vnd 40 de aciuni la preul de 25 de lei pe aciune. Comisioane legate de vnzare sunt de 30 de lei. La sfritul anului cotaiaaciunilor deinute n portofoliu este de 30 de lei pe aciune.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?Rezolvare:

n momentul n care transfer banii n contul SSIF Alfa nregistreaz:


9/67

9

9

461. SSIF = 5121 90.000 lei

Debitori diveri Conturi labnci

Achiziia aciunilor la societatea cotat. Comisioanele sunt nregistrate pe cheltuieli conformOMFP 3055/2009.% = 461. SSIF 2.050 lei

5081/analitic

aciuni cotateAlte titluri de

plasament

622

Cheltuieli cu

comisioanele

Debitori

diveri2.000 lei

50 lei

Vnzarea aciunilor:461.SSIF = % 1.000 lei

Debitori diveri 5081/aciunicotate

Alte titluri de

plasament

7642Ctiguri dininvestiii petermen scurt

cedate

800 lei

200 lei

nregistrarea pe cheltuieli a comsioanelor reinute:622 = 461. SSIF 30 lei

Cheltuieli cu

comisioanele

Debitori

diveri

La sfritul anului se nregistreaz plusul de valoare la aciunile deinute n portofoliu:5081/analitic

aciuni cotate

= 768 600 lei

Alte titluri de

plasament

Alte venituri

financiare

9. Societatea Alfa SA emite 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune.,valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. Dup 2 ani societatea Afa rscumpr 250obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune pe care le anuleaz. Dup 3 ani societatea Afa

rscumpr 250 obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune pe care le anuleaz.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?


10/67

10

10

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:-emisiunea a 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoareanominal 10 u.m. pe obligaiune:

-ncasarea contravalorii oblgaiunilor emise:

-nregistrarea dobanzii aferente primului an:

-plata cuponului anual:

-amortizarea primei de rambursare:

nregistrarea dobanzii aferente celui de-al doilea an:

% = 1618 10.000 lei

461Debitori diveri

169

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

Altemprumuturidin emisiuni

de obligaiuni

9.000 lei

1.000 lei

5121 = 461 9.000lei

Conturi la bnci

n leiDebitori

diveri

666 = 1681 1.000 lei

Cheltuieli cu

dobnzileDobnziaferente

mprumuturilor din emisiuni

de obligaiuni

1681 = 5121 1.000lei

Dobnzi aferentemprumuturilordin emisiuni de

obligaiuni

Conturi la

bnci n lei

6868 = 169 200leiCheltuieli

financiare

privind

amortizarea

primelor de

rambursare a

obligaiunilor

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

666 = 1681 1.000lei

Cheltuieli cudobnzile Dobnziaferente


11/67

11

11

-plata cuponului anual

-amortizarea primei de rambursare:

Rscumprarea obligaiunilor dup 2 ani:

Anularea obligaiunilor rscumprate:

Prima de rambursare neamortizat pentru obligaiunile anulate este nregistrat pe cheltuieli(250/5x3):

mprumuturilor din emisiuni

de obligaiuni

1681 = 5121 1.000leiDobnzi aferente

mprumuturilordin emisiuni de

obligaiuni

Conturi la

bnci n lei

6868 = 169 200lei

Cheltuielifinanciare

privind

amortizarea

primelor de

rambursare a

obligaiunilor

Prime privindrambursarea

obligaiunilor

505 = 5121 2.750lei

Obligaiuniemise i

rscumprate

Conturi la

bnci n lei

% = 505 2.750 lei

1618Alte mprumuturi

din emisiuni deobligaiuni668

Alte cheltuieli

financiare

Obligaiuniemise i

rscumprate

2.500 lei

250 lei

6868 = 169 150leiCheltuieli Prime privind


12/67

12

12

Dobnda pentru anul al treilea se nregistreaz i pltete pentru obligaiunile rmase (750 deobligaiuni):

Plata cuponului anual:

Amortizarea primei de rambursare pentru obigaiunile rmase n circulaie:

Rscumprarea obligaiunilor dup 3 ani:

Anularea obligaiunilor rscumprate:

financiare

privind

amortizarea

primelor de

rambursare a

obligaiunilor

rambursarea

obligaiunilor

666 = 1681 750 lei

Cheltuieli cu

dobnzileDobnziaferente

mprumuturilo

r din emisiunide obligaiuni

1681 = 5121 750lei

Dobnzi aferentemprumuturilordin emisiuni de

obligaiuni

Conturi la

bnci n lei

6868 = 169 150lei

Cheltuieli

financiare

privind

amortizarea

primelor de

rambursare a

obligaiunilor

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

505 = 5121 2.000lei

Obligaiuniemise i

rscumprate

Conturi la

bnci n lei

1618 = % 2.500leiAlte mprumuturi 505 2.000lei


13/67

13

13

Prima de rambursare neamortizat pentru obligaiunile anulate este nregistrat pe cheltuieli(250/5x2):

10.Societatea Gama achiziioneaz 30 de bilete de tratament la preul de 1.000 de lei/bilet,comision perceput de agenia de turism 300 de lei, TVA la comision 24%. Biletele suntdistribuite integral salariailor care suport 70% din valoarea acestora restul fiind suportat desocietatea Gama. TVA aferent se suport n aceai proporie de unitate i de salariai.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Achiziie de bilete de tratament i odihn conform factur i not de recepie:% = 401 3.372 lei

5322

Bilete de

tratament iodihn4426

TVA deductibil

Furnizori 30.300 lei

72 lei

Distribuirea biletelor de tratament ctre salariai conform tabel de repartizare:% = 5322 30.300 lei

6458

Alte cheltuieli

privind

asigurrile iprotecia social

4282

Alte creane n

legtur cupersonalul

Bilete de

tratament iodihn

9.090 lei

21.210 lei

din emisiuni de

obligaiuniObligaiuni

emise irscumprate

768

Alte venituri

financiare

500lei

6868 = 169 100lei

Cheltuieli

financiare

privindamortizarea

primelor de

rambursare a

obligaiunilor

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor


14/67

14

14

nregistrarea TVA corespunztoare suportat de entitate i de salariai (borderoucuprinznd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii):

% = 4427 72 lei

6458Alte cheltuieli

privind

asigurrile iprotecia social

4282

Alte creane nlegtur cupersonalul

TVA colectat 21.6 lei

50.4 lei

11.Societatea Gama achiziioneaz 100 de carnete a cte 23 de tichete de mas la valoareanominal de 8,72 lei/tichet. Valoarea nominal a tichetelor 23 x 8,72 x 100= 20.056. Costulimprimatelor (tichete de masa) este de 750 lei, T.V.A. deductibil aferent costuluiimprimatelor 180 lei (750 lei x 24%). Societatea a acordat efectiv 90 de carnete, n valoaretotal de 18.050,4 lei. Restul de 10 carnete sunt returnate la emitent.Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?Rezolvare:

nregistrarile contabile ale societatii sunt urmatoarele:a) achiziionarea tichetelor de mas de la unitatea emitent:

% = 401 20.986 lei

5328

Alte valori

628

Alte cheltuieli cu

serviciile

executate de teri4426

T.V.A.

deductibil

Furnizori 20.056lei

750lei

180lei

b) achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de mas achizitionate:

401 = 5121 20.986 leiFurnizori Conturi labnci n lei

c) nregistrarea tichetelor de mas acordate salariailor:642 = 5328 18.050,4lei

Cheltuieli cu

tichetele de masacordate

salariailor

Alte valori

d) returnarea ctre emitent a tichetelor de masa nefolosite (dac este cazul):

461 = 5328 2.005,6 lei


15/67

15

15

Debitori diveri

Alte valori

i5121 = 461 2.005,6 lei

Conturi la bncin leiDebitori

diveri

n cazul n care s-ar fi acordat 2.300 de tichete, iar la finalul lunii 230 erau neutilizate de ctresalariai, acetia aveau obligaia returnrii lor ctre angajator care le returneaz emitentului.nregistrrile contabile n acest caz ar fi fost urmtoarele:

Restituirea de ctre salariai a tichetelor nefolosite:

5328 = 7588 18.050,4lei

Alte valori Alte venituri

din exploatare

returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite:

461 = 5328 2.005,6 lei

Debitori diveri

Alte valori

i5121 = 461 2.005,6 lei

Conturi la bncin lei

Debitori

diveri

12. Societatea Gama SRL (magazin de desfacere cu amnuntul) vinde mrfuri la preul devnzare de 10.000 de lei plus TVA 24%. Contravaloarea mrfurilor vndute este ncasat

parial cu tichete de mas 100 tichete x 8,72=872 de lei i parial n numerar. Tichetele sunttrimise spre decontare la unitatea emitent, iar contravaloarea acestora este ncasat prinvirament n contul bancar.

Comisionul facturat de firma emitent este de 90 de lei, TVA 24%. Comisionul estereinut din contravaloarea tichetelorCare sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?Rezolvare

Vnzarea mrfurilor:4111 = % 12.400 lei


vnzareamrfurilor

4427

TVA colectat

10.000 lei

2.400 lei

ncasarea contravalorii mrfurilor:


16/67

16

16

% = 4111 12.400 lei

5328

Alte valori

5311Casa n lei

Clieni 872 lei

11.528 lei

Trimiterea tichetelor spre decontare la unitatea emitent:461 = 5328 872 lei

Debitori diveri

Alte valori

nregistrarea comisionului reinut de firma emitent:% = 461

Debitori

diveri

111,6 lei

628

Alte cheltuieli cu

serviciile4426

T.V.A.

deductibil

90 lei

21.6 lei

ncasarea contravalorii tichetelor mai puin comisionul reinut:5121 = 461 760,4 lei

Conturi la bncin lei

Debitori

diveri

13. La 1.01.N societatea Alfa (care aplic IFRS) achiziioneaz un utilaj cu un pre decumprare de 117.000 u.m., cheltuieli de transport de 33.000 u.m (transportul este efectuat deacelai furnizor). Din punct de vedere contabil activul se va amortiza linear pe 4 ani, valoarearezidual fiind de 10.000 u.m., iar din punct de vedere fiscal linear pe 3 ani. La 31.12.N+1 sedecide reevaluarea utilajului, valoarea just fiind de 120.000 u.m. La sfritul duratei deutilitate se vinde utilajul la un pre de vnzare de 12.000 u.m.. Valoarea rezidual ireevaluarea nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.

S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n perioada N N+3 (achiziia,amortizarea, reevaluarea). S se calculeze i s se nregistreze impozitele amnate. S se

precizeze care sunt politicile contabile aplicate de ntreprindere (toate valorile sunt exprimaten u.m.).

Rezolvare

nregistrrile aferente exerciiului N:

1)la 01.01.N se nregistreaz achiziia utilajului:

Utilaje = Furnizori de imobilizri 150.000

2) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului:

valoare amortizabil : 150.000 10.000 = 140.000 u.m.amortizare anual contabil: 140.000/4 = 35.000 u.m./an


17/67

17

17

amortizare anual fiscal: 150.000/3 = 50.000 u.m./an

Cheltuieli privind

amortizarea imobilizrilor= Amortizarea utilajelor 35.000

3) la 31.12.N avnd n vedere c exist diferen ntre amortizarea contabil i cea fiscal,trebuie calculate i nregistrate impozite amnate:Utilaje

Valoare contabil = 150.000 35.000 = 115.000Baza fiscal = 150.000 50.000 = 100.000, rezult o diferen temporar impozabil de15.000, care va determina:

Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 15.000 * 16% = 2.400,Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o datorie deimpozit amnat de 2.400

Cheltuieli cu impozitul

pe profit amnat= Datorii de impozit pe

profit amnat2.400

nregistrrile aferente exerciiului N+1:

1)la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea utilajului:

Cheltuieli privind amortizarea

imobilizrilor= Amortizarea utilajelor 35.000

2) la 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, n acest scop se compar valoarea net

contabil de la aceast dat cu valoarea just:Valoarea net contabil = 150.000 35.000*2 = 80.000Valoarea just = 120.000, rezult o reevaluare pozitiv de 40.000, care se va nregistra astfel:a) se anuleaz amortizarea cumulat prin deducerea acesteia din valoarea de intrarea aimobilizrii:

Amortizarea utilajelor = Utilaje 70.000

b) se nregistreaz rezerva din reevaluare:

Utilaje = Rezerve din reevaluare 40.000

3) la 31.12.N+1 se calculeaz i nregistreaz impozitele amnate:Utilaje

Valoare contabil = 120.000Baza fiscal = 150.000 50.000*2 = 50.000, rezult o diferen temporar impozabil de70.000, care va determina:

Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 70.000 * 16% = 11.200,Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 2.400, rezult c se va nregistra o datoriede impozit amnat de 8.800, din care:-afectnd capitalurile proprii: 40.000 * 16% = 6.400

-afectnd contul de profit si pierdere: 8.800 6.400 = 2.400


18/67

18

18

Rezerve din reevaluare = Datorii de impozit pe profit

amnat6.400

Cheltuieli cu impozitul pe

profit amnat= Datorii de impozit pe profit

amnat2.400


1) la 31.12.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului:

valoare amortizabil : 120.000 10.000 = 110.000 u.m.amortizare anual contabil: 110.000/2 = 55.000 u.m./an


imobilizrilor= Amortizarea utilajelor 55.000

2)la 31.12.N+2 se calculeaz i nregistreaz impozitele amnate:UtilajeValoare contabil = 120.000 55.000 = 65.000Baza fiscal = 150.000 50.000 * 3 = 0, rezult o diferen temporar impozabil de 65.000care va determina:

Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 65.000 * 16% = 10.400,Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 11.200, rezult c se va anula o datorie deimpozit amnat de 800 = (55.000 50.000)*16%

Datorii de impozit pe profit

amnat= Venituri din impozitul pe profit

amnat800


1) la 31.12.N+3 se nregistreaz amortizarea utilajului:

Cheltuieli privind

amortizarea imobilizrilor= Amortizarea utilajelor 55.000

2) la 31.12.N+3se vinde imobilizarea:

-livrarea utilajului:

Debitori diveri = Venituri din vnzarea activelor 12.000

- descrcarea din gestiune a utilajului :

%

Amortizarea utilajelor

Cheltuieli privind activele cedate

= Utilaje 120.000

110.000

10.000

3) la 31.12.N+3 se transfer rezerva din reevaluare la rezerv realizat:

Rezerve dinreevaluare

= Rezerve reprezentnd surplusulrealizat din rezerve din reevaluare

33.600


19/67

19

19

4)la 31.12.N+3 se calculeaz i se nregistreaz impozitele amnate:Utilaje

Valoare contabil = 0Baza fiscal = 0

Nu avem diferene temporare ceea ce va determina: Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 0,Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 10.400, rezult c se va anula o datorie deimpozit amnat de 10.400

Datorii de impozit pe profit

amnat= Venituri din impozitul pe profit

amnat10.400

Politicile contabileaplicate de ntreprindere sunt:1. Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale se realizeaz la cost.2. Costul de achiziie al unei imobilizri este format din: preul de cumprare, taxele vamale

i toate cheltuielile directe atribuibile, angajate pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut (cheltuieli de amenajare a amplasamnetului, cheltuieli de transport i demanipulare, cheltuieli de instalare, onorariile cuvenite arhitecilor i inginerilor, costul estimat

pentru demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului).3. Imobilizrile corporale (utilajele) se amortizeaz. Valoarea amortizabil se determinscznd valoarea rezidual din valoarea de intrare.4. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal rezult o diferentemporar impozabil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei datorii privindimpozitele amnate.5. Dup contabilizarea sa iniial ca activ, o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizatastfel:

-la costul su diminuat cu amortizrile cumulate i pierderile de valoare (prelucrarea dereferin)-la valoarea sa reevaluat, adic la valoarea just la data reevalurii, diminuat cu amortizrileulterioare cumulate i pierderile de valoare ulterioare cumulate (prelucrarea alternativ).6.Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu excepiaimpozitului generat de o tranzacie contabilizat direct n capitalurile proprii, cnd impozitulse contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii.7. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii referitor la o imobilizare corporal

poate s fie transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut(activul este retras sau cedat). Cu toate acestea, o parte a rezervelor din reevaluare (pentru o

sum egal cu diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate iamortizarea calculat pe baza costului iniial al activului) poate fi transferat pe msur ceactivul este utilizat de ntreprindere.

14.La 30.09.N societatea A (care aplic IFRS) finalizeaz realizarea n regie proprie a uneiconstrucii, nceput n ianuarie N, ale crei costuri au fost de 1.500.000 lei. Durata de utilitateeste 10 ani, regimul de amortizare liniar iar valoarea rezidual 600.000 lei. La 31.12.N+1valoarea just a unei construcii similare este 1.700.000 lei, durata de utilitate se reestimeazla 12 ani, iar valoarea rezidual este 800.000 lei. La 31.12.N+2 valoarea just a construcieieste 1.000.000 lei, noua durat total de utilitate fiind de 14 ani, iar valoarea rezidual de400.000 lei. Din punct de vedere fiscal, durata de utilitate recunoscut este de 15 ani i

valoarea rezidual este 0, iar reevalurile nu sunt recunoscute. S se efectueze nregistrrilecontabile aferente exerciiilor financiare n care au loc reestimri (N, N+1, N+2). Cota de


20/67

20

20

impozit pe profit 16%. S se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilorfinanciare. (precizm c situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora auintervenit modificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii,venituri sau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv).

Rezolvarenregistrrile aferente exerciiului N:

1)pe parcursul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile realizate dupa natura lor, astfel:

Cheltuieli = %

Amortizarea imobilizrilorDatorii

Stocuri

1.500.000

2)la 30.09.N se nregistreaz finalizarea i recepia cldirii:

Construcii = Venituri din producia de imobilizri 1.500.000

3) la 31.12.N se determin i nregistreaz amortizarea aferent exerciiului N:

valoare amortizabil = 1.500.000 600.000 = 900.000amortizare liniar N = (900.000/10)*3/12 = 22.500

Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea construciilor 22.500

4) calculul i nregistrarea impozitelor amnate:

Valoare net contabil construcie = 1.500.000 22.500 = 1.477.500Baza fiscal activ = 1.500.000 (1.500.000/15)*(3/12) = 1.475.000

=> diferen temporar impozabil = 2.500

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N = 2.500 * 16% = 400

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 400

Tranzaciile de mai sus vor afecta situaiile financiare astfel:

Bilanul contabil:Activ Sume Datorii i capitaluri proprii Sume

Construcii 1.477.500 Pierdere (22.900)Datorii cu impozitul amnat 400

Cont de profit i pierdere:Elemente Sume

Venituri din producia de imobilizri 1.500.000Cheltuieli legate de realizarea construciei, dup natura lor (1.500.000)

Cheltuieli cu amortizarea (22.500)Cheltuieli cu impozitul amnat (400)


21/67

21

21

Rezultat N (22.900)

nregistrrile aferente la 31.12.N+1:

1)se calculeaz i nregistreaz amortizarea pentru exerciiul N+1:

valoare amortizabil = 1.500.000 800.00022.500 = 677.500amortizare lunar N+1 = 677.500/(12ani*12luni 3luni) = 4.805amortizare N+1 = 4.805 * 12 = 57.660


2) se nregistreaz reevaluarea favorabil a cldirii, utiliznd procedeul reevalurii valoriinete:

Valoare net contabil = 1.500.000 22.50057.660 = 1.419.840Valoare just = 1.700.000 => rezerv favorabil din reevaluare = 280.1602.1)se anuleaz amortizarea cumulat:

Amortizarea construciilor = Construcii 80.160

2.2) se nregistreaz rezerva din reevaluare majornd capitalurile proprii:

Construcii = Rezerve din reevaluare 280.160


Valoare net contabil construcie = 1.700.000Baza fiscal activ = 1.500.000 1.500.000/1525.000 = 1.375.000


Datorie cu impozitul amnat N+1 = 325.000 * 16% = 52.000, din care:- Datorie existent la 31.12.N: 400- Partea aferent capitalurilor proprii: 280.160 * 16% = 44.826- Cheltuial curent: (100.000 57.660) * 16% = 6.774

Rezerve din reevaluare = Datorie de impozit amnat 44.826Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 6.774

Tranzaciile de mai sus au urmtorul impact asupra situaiilor financiare:


Construcii 1.700.000 Pierdere (64.434)Rezerve din reevaluare 235.334

Datorii cu impozitul amnat 52.000

Cont de profit i pierdere:


22/67

22

22

Elemente Sume

Cheltuieli cu amortizarea (57.660)

Cheltuieli cu impozitul amnat (6.774)Rezultat N+1 (64.434)

nregistrrile aferente la 31.12.N+2:

1)se determin i nregistreaz amortizarea pentru exerciiul N+2:

valoare amortizabil = 1.700.000 400.000 = 1.300.000amortizare lunar N+2 = 1.300.000/(14ani*12luni 15luni) = 8.497amortizare N+2 = 8.497 * 12 = 101.964


2)se nregistreaz reevaluarea nefavorabil a cldirii, utiliznd procedeul reevalurii valoriinete:

Valoare net contabil = 1.700.000 101.964 = 1.598.036Valoare just = 1.000.000 => diferen negativ din reevaluare = 598.036,din care: - diminuarea capitalurilor proprii(a rezervei favorabile din reevaluare

constituit n N+1): 280.160- cheltuieli curente cu ajustri pentru deprecieri: 317.876

2.1)se anuleaz amortizarea cumulat:

Amortizarea construciilor = Construcii 101.964

2.2) se nregistreaz diminuarea capitalurilor proprii:

Rezerve din reevaluare = Construcii 280.160

2.3) se nregistreaz pierderea de valoare a construciei:

Cheltuieli cu ajustri pentrudeprecierea imobilizrilor

= Ajustri pentru depreciereaconstruciilor

317.876


Valoare net contabil construcie = 1.000.000Baza fiscal activ = 1.500.000 2*1.500.000/1525.000 = 1.275.000

=> diferen temporar deductibil = 275.000

Creane de impozite amnate N+2 = 275.000 * 16% = 44.000, din care:- Datorie existent la 31.12.N+1 52.000, ce se va anula astfel: 44.826 vor diminua

rezerva din reevaluare, iar 7.174 s-au constituit n exerciiile precedente afectndcontul de rezultate sub forma unor cheltuieli i acum se vor relua la venituri;

- Veniturile generate n total provin din: pierderea de valoare: 317.876 * 16% = 50.860 i


23/67

23

23

din diferena de amortizare: (101.964 100.000) * 16% = 314Datorie de impozit amnat = Rezerve din reevaluare 44.826Datorie de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 7.174Creane de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 44.000

Tranzaciile de mai sus au urmtorul impact asupra situaiilor financiare:


Construcii 1.000.000 Pierdere (368.666)Creane deimpozite amnate

44.000 Rezerve din reevaluare 0

Datorii cu impozitul amnat 0


Cheltuieli cu amortizarea (101.964)

Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor (317.876)Cheltuieli cu impozitul amnat (0)Venituri din impozite amnate 51.174Rezultat din exploatare (368.666)

15.La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama (n lei):Elemente Valoare

Rezultat nainte de impozit (pierdere) 2.200.000ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 500.000Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cuimpozitul pe profit)

340.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 300.000Creteri de stocuri 600.000Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea deobligaiuni

200.000

Creteri de cheltuieli n avans din exploatare 70.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000Diminuri de stocuri 1.300.000Creteri de creane din exploatare 1.500.000Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale 700.000Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (din care pltite80.000)

180.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri 190.000Creteri de venituri n avans din exploatare 210.000Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitulpe profit)

880.000

Venituri din subvenii pentru investiii 50.000Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000


24/67

24

24

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt 300.000Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizriiconturilor de disponibiliti n devize

210.000

Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizriiconturilor de disponibiliti n devize

100.000

Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor 500.000Diminuri de creane din exploatare 850.000ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 900.000Diminuri de venituri n avans din exploatare 250.000Cheltuiala cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit pltit 150.000ncasri de subvenii pentru investiii 90.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 leiiar la sfritul anului de 790.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de110.000 lei.

Se cere s se ntocmeasc Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c pentrudeterminarea fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.

Tabloul fluxurilor de trezorerie

Rezultat nainte de impozit -2.200.000Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu auinciden asupra trezoreriei:+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +300.000+ Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor +500.000

- Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale -700.000Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au

legtur cu exploatarea:+ Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare +170.000- Ctiguri din vnzarea deimobilizri corporale -260.000+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +180.000-Venituri din subvenii pentru investiii -50.000(-)venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii conturilor de disponibiliti n devize

-210.000

(+)cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizriiconturilor de disponibiliti n devize

+100.000

Rezultat din exploatare naintea deducerii variaieinecesarului de fond de rulment din exploatare

-2.170.000

(-)Creteri de stocuri -600.000(+)Diminuri de stocuri +1.300.000(-)Creteri de creane din exploatare -1.500.000

(+)Diminuri de creane din exploatare +850.000(-)Creteri de cheltuieli n avans din exploatare -70.000(+)Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare +50.000(+)Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitulpe profit)

+880.000

(-)Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu

impozitul pe profit)

-340.000

(+)Creteri de venituri n avans din exploatare +210.000


25/67

25

25

(-)Diminuri de venituri n avans din exploatare -250.000(-)Impozitul pe profit pltit -150.000(=)Flux net de trezorerie din exploatare -1.790.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +400.000Pli ctre furnizorii de imobilizri -190.000

ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt +900.000Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000ncasri de subvenii pentru investiii +90.000(=)Flux net de trezorerie din investiii +900.000ncasri din noi emisiuni de obligaiuni +500.000Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea deobligaiuni

-200.000

Pli de dobnzi -80.000(=)Flux net de trezorerie din finanare +220.000IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de

lichiditi (I+II+III)

-670.000

V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputulanului(din bilanul contabil)

1.350.000

VI.Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine +110.000VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritulanului

(V+IVVI)

790.000

VIII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritulanului (din bilanul contabil) (VII = VIII)

790.000

16.ntreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de 1.000lei, TVA 19% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizate de 5 ani i decid samortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decids reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului

N+1 exist indicii c activul a fost depreciat.Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datoritincertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c oestimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fostestimat la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoareade utilitate a activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800lei iar n anul N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionaleataate activului sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de

rentabilitate economic ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar alcrui cost a fost de 20%. n anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare aactivului, operaie din care se sper s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimareaevalutorului. Cota de impozit este de 16%.

Se cere:

a)sse nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;b)s stabileasc valoarea n bilan a activului la sfritul fiecrui an.

Rezolvare:

Regulile stipulate n OMFP 3055/2009 aplicabile n vederea rezolvrii acestui studiu de cazsunt urmtoarele:


26/67

26

26

-56. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face lavaloarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelulvalorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prinnregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere

ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul ncare se constat o depreciere reversibil a acestora.n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere potfi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode deevaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puinamortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiindvaloarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din deprecierecumulat.

-124(4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunciaceasta se trateaz astfel:

- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital irezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent aceluiactiv; sau

- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acelactiv.

-124(5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta setrateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluarenu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere arezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimuldintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmasneacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.-124(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat printransferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervedin reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden aactivului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig

poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezerveitransferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate ivaloarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

n exerciiul N:

a)achiziia echipamentului:

% = 404 1.190

2131Echipamente

tehnologice

4426TVA deductibil

Furnizori de

imobilizri1.000

190

b)amortizarea aferent exerciiului N:

Amortizarea anului N = (1.000 lei/5 ani)x11 luni/12 luni = 183 lei

6811 = 2813 183


27/67

27

27

Cheltuieli din

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea

instalaiilor etc.

c)la 31.12.N, echipamanetul se evalueaz la valoarea just:

Valoarea contabil = 1.000 lei 183 lei = 817 leiValoarea just = 1.200 leiPlus de valoare just 383

(i)anularea amortizrii cumulate:

2813 = 2131 183Amortizarea

instalaiilor etc.Echipamente

tehnologice

(ii)reevaluarea valorii rmase:

2131 = 105 383Echipamente

tehnologice

Rezerve din

reevaluare

n exerciiul N+1:

a)amortizarea aferent exerciiului N+1:

6811 = 2813 1.200x12luni/49 luni=294

Cheltuieli dinexploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

Amortizareainstalaiilor etc.

b)realizarea rezevei din reevaluare:

105 = 1065 383x12 luni/49 luni=94Rezerve din

reevaluare

Rezerve

reprezentndsurplusul realizat

din rezerve din

reevaluare

Soldul rmas n contul 105 este de 289 lei.

c)evaluarea la inventar a echipamentului:

Valoarea contabil = 1.200 lei 294 lei = 906 leiValoarea just = 400 leiPierdere de valoare = 506 lei

% = 2913 506

105Rezerve dinreevaluare

Ajustri pentru

depreciereaimobilizrilor,

289

217


28/67

28

28

6813Cheltuieli din

exploatare privind

ajustrile pentrudeprecierea

imobilizrilor

etc.

n exerciiul N+2:

a)amortizarea aferent exerciiului N+2:

6811 = 2813 400x12luni/37luni=130Cheltuieli din

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea

instalaiilor etc.

b) evaluarea la inventar a echipamentului:Valoarea contabil = 400 130 = 270 leiValoarea just = 500 leiValoarea de utilitate = 615 + 414 = 1.029 lei

N+3 N+4

ncasri 1.800 1.600(-)Pli 1.000 900(=)Flux net neactualizat 800 700

(x)factor de actualizare 1/(1+0,3)= 0,7692 1/(1+0,3)2=0,5917

(=)Flux net actualizat 615 414

Activul va trebui s fie prezentat n bilanul anului N+2 innd cont de principiul prudenei.Dac activul nu s-ar fi depreciat n anul N+1, el ar fi avut la 31.12.N+2 valoarea de 1200 2 x294 = 612 lei. Prin urmare, va trebui s relul la venituri deprecierea din N -1 n limita sumeide 612270 = 342 lei

2913 = % 342Ajustri pentru

deprecierea

imobilizrilor, etc.

7813Venituri din

exploatare

privind ajustrile

pentrudeprecierea

imobilizrilor105

Rezerve din

reevaluare

217

125

17.Se dau urmtoarele operaii:(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul deachiziie al activului vndut este de 800.000 lei;

(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciunila cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data vnzrii este de 18 lei/buc;


29/67

29

29

(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fusesercumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2lei/aciune);(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la

cursul de 18 lei n cursul anului);(5)la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiarecumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;cursul de nchidere este de 15 lei/aciune;(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n

bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd orezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluaredisponibil este de 180.000 lei;(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei;

(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de lafurnizori;

(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior;(10)ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%;(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000lei;

(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie caurmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scadeneste de 12%;

(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada dedeinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta areun cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.Neste de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;

(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime

privind participarea salariailor la profit;(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.

Se cere:

a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmitconform OMFP 3055/2009.

Rezolvare:

a)nregistrrile n contabilitate:(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factur); costul de

achiziie al activului vndut este de 800.000 lei:


30/67

30

30

461 = % 1.190.000

Debitori diveri 7583Venituri din

vnzareaactivelor i din

alte operaii decapital

4427

TVA colectat

1.000.000

190.000

6583 = 2111 800.000

Cheltuieli

privind activele

cedate i alteoperaii de

capital

Terenuri

(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciunila cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc:

% = 100 buc x 18 lei = 1.800

5121

Conturi la bncin lei6642

Pierderi din

investiii petermen scurt

cedate

5081/Beta

Alte titluri

de

plasament

100 buc x 10 lei = 1.000

800

(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fusesercumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2lei/aciune):

5121 = 7641 1.000 buc x 15 lei= 15.000

Conturi la bncin leiVenituri dinimobilizrifinanciare

cedate

6641 = 263/Gama 1.000 buc x 16 lei = 16.000

Cheltuieli

privind

imobilizrile

financiare cedate

Interese de

participare

2962 = 7863 1.000 buc x 2 lei = 2.000Ajustri pentru Venituri


31/67

31

31

pierderea de

valoare a

intereselor de

participare

financiare

din ajustripentru

pierderea de

valoare a

imobilizrilor financiare

(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate lacursul de 18 lei n cursul anului):

5081 = 768.01 2.000 buc x 2 lei = 4.000

Alte titluri de

plasament

Alte venituri

financiare/ven

ituri din

variaiavalorii juste a

investiiilorfinanciare pe

termen scurt

(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiarecumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;cursul de nchidere este de 15 lei/aciune:

Depreciere existent la 31.12.N-1 = 500 buc x 2 lei = 1.000 leiDepreciere constatat la 31.12.N = 500 buc (16-15) = 500 leiAjustare necesar = - 500 lei

2962 = 7863 500

Ajustri pentrupierderea de

valoare a

intereselor de

participare

Venituri

financiare

din ajustripentru

pierderea de

valoare aimobilizrilor financiare

(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. nbilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd orezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluaredisponibil este de 180.000 lei:

Valoarea just amortizarea cumulat = 700.000 70.000 = 630.000 lei

Valoarea just la 31.12.N = 300.000 leiPierdere de valoare = 330.000 lei


32/67

32

32

Rezerv din reevaluare existent = 180.000 lei

% = 2912 330.000

105Rezerve din

reevaluare

6813

Cheltuieli de

exploatare

privind ajustrilepentru

deprecierea

imobilizrilor

Ajustripentru

deprecierea

construciilor

180.000

150.000

(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,TVA 19%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei:

4111 = % 9.520.000


vnzareaproduselor

finite

4427

TVA

colectat

8.000.000

1.520.000

711 = 345 5.000

Venituri aferente

costurilor

stocurilor deproduse

Produse finite

(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de lafurnizori:

401 = % 238.000

Furnizori 609

Reduceri

comerciale

primite4426

200.000

38.000


33/67

33

33

TVA

deductibil

(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA19%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior:

% = 4111 714.000

709

Reduceri

comerciale

acordate

4427

TVA colectat

Clieni 600.000

114.000

(10)ntreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 19%:

% = 5121 119.000

167

Alte

mprumuturi idatoii asimilate

666

Cheltuieli

privind

dobnzile4426

TVA deductibil

Conturi la

bncin lei80.000

20.000

19.000

(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000lei:

6812 = 1511 10.000Cheltuieli de

exploatare

privind

provizioanele

Provizioane

pentru litigii

(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie caurmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scadeneste de 12%:

666 = 1513 15.000 x 12% = 1.800


34/67

34

34

Cheltuieli

privind

dobnzile

Provizioane

pentru

dezafectarea

imobilizricorporale i

alte aciunisimilae legatede acestea

(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada dedeinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei:

5121 = % 20.000

Conturi la bnci

n lei766

Venituri dindobnzi

5081

Alte titluri de

plasament

5.000

15.000

(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei:

345 = 711 6.000.000

Produse finite Venituri

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta areun cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.Neste de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei:

% = 212 160.000

2812Amortizarea

construciilor371.01

Cldiri destinatevnzrii

Construcii 40.000

120.000

6814 = 397 15.000

Cheltuieli de

exploatare

privind ajustrile

pentrudeprecierea

Ajustripentru

deprecierea

mrfurilor


35/67

35

35

activelor

circulante

(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime

privind participarea salariailor la profit:

6812 = 1518 170.000

Cheltuieli de

exploatare

privind

provizioanele

Alte

provizioane

(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.

691 = 4411 942.900Cheltuieli cu

impozitul pe

profit

Impozitul pe

profit

Extras din Contul de profit i pierdere (lei)Cifra de afaceri, din care:

Producia vndut (701)Reduceri comerciale acordate (709)

Venituri aferente costurilor stocurilor deProduse (sold creditor 711)

Alte venituri din exploatare (7583)

Total venituri din exploatare:

7.400.000

8.000.000

(600.000)

1.000.000

200.000

8.600.000

Reduceri comerciale primite (609)

Alte cheltuieli din exploatare (6588)

Ajustri privind deprecierea activelorcirculante, din care:

a)cheltuieli (6814)

b)venituri

Ajustri privind provizioanele, din care:

a)cheltuieli (6814)b)venituri

Total cheltuieli din exploatare:

(200.000)

150.000

15.000

15.000

-

180.000

180.000-

145.000

Profit din exploatare 8.455.000

Venituri din dobnzi (766)Alte venituri financiare (768)

Total venituri financiare:

5.000

4.000

9.000

Ajustri de valoare privind imobilizrilefinanciare i investiiile financiare deinute caactive circulante, din care:

a)cheltuieli

b)venituri (7863)Cheltuieli privind dobnzile (666)

(2.500)

-

2.50021.800


36/67

36

36

Pierderi din imobilizri financiare cedatePierderi din investiii financiare pe termenscurt cedate

Total cheltuieli financiare:

1.000

800

21.100

Pierdere financiar (12.100)

Profit curent 8.442.900Venituri extraordinare -

Cheltuieli extraordinare -

Profit/pierdere din activitatea

extraordinar-

Venituri - total 8.609.000

Cheltuieli -total 166.100

Profit brut al exerciiului 8.442.900Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (942.900)

Profitul net al exerciiului 7.500.000

18.Societatea Alfa a nceput construcia unei cldiri pe 16.05.N. Se estimeaz c aceasta va fifinalizat peste doi ani. n cursul exerciiului N, s-au efectuat urmtoarele pli n numeleconstruciei:-pe 31.05.N: 200.000 u.m.

-pe 30.06.N: 90.000 u.m.

-pe 31.08.N: 170.000 u.m.

-pe 31.10.N: 310.000 u.m.

-pe 30.11.N: 130.000 u.m.

Total 900.000 u.m.

Plile efectuate pn la 31.08.N nu au fost onorate din mprumuturi cu caracter

special, ci din alte mprumuturi. Pe 31.08.N, societatea Alfa a obinut un mprumut special pentru finanarea construciei, pe termen de un an, de 540.000 u.m., cu o rat anual adobnzii de 10%, ce trebuie pltit la sfritul fiecrei luni. Excedentul de fondurimprumutate a fost plasat temporar la o rat a dobnzii de 8% pe an. Toate plile ncepnd cu31.08.N s-au realizat din mprumutul special cu excepia unei pri din plile de la 30.11.N,care s-a realizat din mprumuturi generale.

Din cauza unor importante lucrri tehnice, lucrarea de construcie a fost suspendatpentru o perioad de 20 zile.

Datoriile societii, la 31.12.N, sunt urmtoarele:-mprumut bancar pe termen scurt: 540.000 u.m. (mprumutul cu caracter special);-mprumut obligatar, contractat n N-2, numrul de obligaiuni 10.000, valoarea nominal a

unei obligaiuni (egal cu preul de rambursare) fiind de 1.000 u.m.. Rata anual a dobnzii9%; dobnda se pltete anual pe 31 decembrie, iar mprumutul este rambursabil n N+4.-media creditelor primite n cont curent 1.000.000 u.m. n cursul exerciiului N, iar dobnzileaferente acestora 40.000 u.m.

S se determine mrimea cheltuielilor cu dobnzile ce vor fi ncorporate n costulactivului construit (se aplic IFRS).

Rezolvare

Cldirea este un activ calificat, astfel societatea va ncorpora n costul de producie alacesteia dobnzile aferente att mprumutului special, ct i altor mprumuturi.Perioada de capitalizare ncepe la 31.05.N (la acest moment sunt ndeplinite cele trei condiii:

plile pentru activ au fost realizate, cheltuielile cu dobnzile au fost angajate i a nceputconstrucia activului).


37/67

37

37

mprumutul special: Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumutului special:540.000*10%*4/12 = 18.000 u.m.

Veniturile obinute din plasarea temporar a sumelor neutilizate:

- perioada 1.09.N31.10.N: (540.000170.000)*8%*2/12 = 4.933 u.m.- perioada 1.11.N30.11.N: (540.000480.000)*8%*1/12 = 400 u.m.Total venituri = 5.333 u.m.

Dobnzile aferente mprumutului special ce vor fi capitalizate = 18.000 5.333 = 12.667u.m.

Alte mprumuturi (mprumuturi generale):Dobnzile pltite n numele altor mprumuturi dect cel special:- pentru creditele primite n cont curent 40.000 u.m.-pentru mprumuturile obligatare 900.000 u.m. (10.000*1.000*9%)Total dobnzi = 940.000 u.m.

Media altor mprumuturi aferente exerciiului N:-pentru creditele primite n cont curent 1.000.000 u.m.-pentru mprumuturile obligatare 10.000.000 u.m.Total mprumuturi = 11.000.000 u.m.Rata de capitalizare = 940.000/11.000.000 = 8,55%

Dobnzile aferente altor mprumuturi ce ar pute fi capitalizate-pentru plile efectuate pe 31.05.N: 200.000*8,55%*7/12 = 9.975 u.m.- pentruplile efectuate pe 30.06.N: 90.000*8,55%*6/12 = 3.848 u.m.-pentru plile efectuate pe 30.11.N: (130.000-60.000)*8,55%*1/12 = 499 u.m.Total dobnzi ncorporabile aferente altor mprumuturi = 14.322 u.m.Total dobnzi ncorporabile ce ar putea fi capitalizate n exerciiul N = Dobnzile aferentemprumutului special + Dobnzile aferente altor mprumuturi = 12.667 + 14.322 = 26.989u.m.

Dar total dobnzi aferente exerciiului N 940.000 + 18.000 = 958.000 u.m., rezult cdobnzile de 26.989 u.m. vor fi n ntregime capitalizate (


38/67

38

38


imobilizrilor= Amortizarea imobilizrilor 900

La 31.12.N+3 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie a pierdut din valoare i se

efectueaz testul de depreciere, comparndu-se valoarea contabil a unitii generatoare detrezorerie cu valoarea recuperabil:Valoarea contabil net a activelor identificabile = 9.000900*3 = 6.300Valoare contabil net a fondului comercial = 2.000Valoarea contabil net a unitii generatoare de trezorerie = 8.300Valoarea recuperabil = 4.900, rezult c unitatea generatoare de trezorerie este depreciat,pierderea de valoare fiind de 3.400.

Aceast pierdere va fi alocat astfel:- asupra fondului comercial 2.000

- asupra activelor identificabile 1.400.

not: Pierderea de valoare trebuie s fie repartizat, pentru a reduce valoarea contabil aactivelor unitii generatoare de trezorerie, n urmtoarea ordine:- mai nti, fondului comercial afectat unitii generatoare de trezorerie;- apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de ponderea valorii contabile a fiecrui activ nunitatea generatoare de trezorerie.

2)la 31.12.N+3 se nregistreaz deprecierea:

Cheltuieli privind ajustrilepentru deprecierea

imobilizrilor

= %

Ajustri pentru depreciereafondului comercial

Ajustri pentru depreciereaimobilizrilor

3.400

2.000

1.400

n Bilan, activele identificabile vor fi evaluate la 4.900 (9.000 2.700 1.400), iar fondulcomercial la 0 (2.0002.000).

3) la 31.12.N+4 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea activelor identificabile:valoare amortizabil : 4.900 0 = 4.900 u.m.amortizare anual: 4.900/7 = 700 u.m./an


imobilizrilor= Amortizarea imobilizrilor 700

La 31.12.N+4 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie i-a redobndit valoarea i seefectueaz testul de depreciere, comparndu-se valoarea contabil a unitii generatoare detrezorerie cu valoarea recuperabil:Valoarea contabil net a unitii generatoare de trezorerie = 4.900 700 + 0= 4.200Valoarea recuperabil = 6.100, rezult c unitatea generatoare de trezorerie nu mai estedepreciat, reluarea potenial privind pierderea de valoare este de 1.900.Valoare contabil net a activelor identificabile dac anterior nu ar fi fost depreciate = 9.000

900*4 = 5.400


39/67

39

39

Prin reluarea pierderii de valoare nu trebuie s se ajung lao valoare mai mare dect 5.400,rezult c deprecierea maxim care poate fi reluat este 5.400 4.200 = 1.200

4) Deci deprecierea ce va fi reluat pentru activele identificabile este de 1.200 i senregistreaz:

Ajustri pentru depreciereaimobilizrilor

= Venituri din ajustri pentrudeprecierea imobilizrilor

1.200

not: Reluarea pierderii de valoare se poare realiza astfel nct, valoarea nou apreciat aactivului sau a unitii generatoare de trezorerie (mai puin fondul comercial) s nu fie maimare dect ar fi fost fr nregistrarea pierderii din depreciere. O pierdere din depreciererecunoscut pentru fondul comercial nu va fi reluat ntr-o perioad ulterioar.n Bilan, activele identificabile vor fi evaluate la 5.400 (9.000 2.700 700 200), iarfondul comercial la 0 (2.0002.000).

not: Nu se vor nregistra impozite amnate, pentru c tratamentul contabil este recunoscutdin punct de vedere fiscal (baza fiscal pentru activ este egal cu valoarea contabil, deci nuexist diferene temporare).

20.Pe data de 1.03.N societatea X a ncheiat un contract de executare a unei lucrri deconstrucii cu termen de finalizare in exerciiul N+3. La aceast dat, se estimeaz: costultotal 800.000 lei i valoarea total a devizului, revizuibil, 1.250.000 lei. Pn la 31.12.Ncosturile suportate pentru realizarea construciei sunt 250.000 lei. Pentru nregistrarea anual aveniturilor, societatea aplic metoda procentului de avansare a lucrrilor.

La 31.12.N+1, se reestimeaz costul total al lucrrii la 900.000 lei iar valoareadevizului la 1.500.000. Cheltuielile exerciiului N+1 suportate n numele construciei sunt400.000 lei.

La 31.12.N+2 se revizuiesc: costul total al lucrrii 1.100.000 lei i valoarea devizului1.650.000. Cheltuielile exerciiului N+2 realizate n numele construciei sunt 350.000 lei.

Pe 26.03.N+3 se finalizeaz i se pred construcia, valoarea veniturilor din prestri deservicii fiind de 1.700.000 lei, iar costul total al lucrrii este de 1.180.000 lei.

S se nregistreze tranzaciile aferente fiecrui exerciiu financiar, dac reglementrilefiscale din ara respectiv recunosc, n prelucrarea contabila a contractelor de construcii, doartratamentul nregistrrii veniturilor utiliznd metoda terminrii lucrrilor. Cota de impozit este16%.

Totodat s se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor financiare.

(precizm c situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora au intervenitmodificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii, veniturisau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv) (se aplic IFRS).

Rezolvare

nregistrrile aferente exerciiului N:

1) pe parcursul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile realizate dupa natura lor, astfel:

Cheltuieli = %


250.000


40/67

40

40

Stocuri

2) la 31.12.N se nregistreaz lucrrile i serviciile n curs aferente lui N prin metoda graduluide avansare:

not: conform procedeului de avansare a lucrrilor, la sfritul fiecrui exerciiu financiar

lucrrile i serviciile n curs de execuie vor fi nregistrate la o valoare determinat n funciede gradul lor de avansare, astfel profitul total va fi repartizat anual proporional cu executareaserviciului.

grad de avansare = (cost N/cost total estimat)*100 = (250.000/800.000)*100

= 31.25%

profit N = profit total estimat * grad de avansare = (1.250.000800.000)*31.25%= 450.000 * 31,25% = 140.625

venit N = cheltuieli N + profit N = 250.000 + 140.625 = 390.625

Lucrri i servicii n curs = Variaia stocurilor 390.625


not: deoarece tratamentul contabil aplicat contractului de construcii nu este acceptat din punct de vedere fiscal, baza impozabil recunoscut pentru acest activ este determinataplicnd procedeul terminrii lucrrilor, la nivelul costului suportat pentru realizarea activului

pn la momentul respectiv. Astfel, ntregul profit urmeaz a fi nregistrat i impozitat abia lafinalizarea lucrrilor.

Valoare contabil activ = 390.625Baza fiscal activ = 250.000 => diferen temporar impozabil = 140.625

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N = 140.625 * 16% = 22.500

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 22.500

Tranzaciile de mai sus vor fi regsite i vor afecta situaiile financiare astfel:


Stocuri 390.625 Profit N 118.125

Datorii cu impozit amnat 22.500


Variaia stocurilor 390.625Cheltuieli (250.000)

Cheltuieli cu impozitul amnat (22.500)Rezultat N 118.125


1) pe parcursul exerciiului N+1 se nregistreaz cheltuielile realizate dup natura lor, astfel:


41/67

41

41

Cheltuieli = %


Stocuri

400.000

2) la 31.12.N+1 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+1 utiliznd procedeul graduluide avansare:

grad de avansare = (cost N,N+1/cost total reestimat)*100

= ((250.000+400.000)/900.000)*100 = 72.22%

profit total = profit total reestimat * grad de avansare

= (1.500.000900.000)*72.22% = 600.000 * 72.22% = 433.320profit N+1 = profit totalprofit N = 433.320140.625 = 292.695venit N+1 = cheltuieli N+1 + profit N+1 = 400.000 + 292.695 = 692.695


1) calculul i nregistrarea impozitelor amnate:Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 = 1.083.320Baza fiscal activ = 250.000 + 400.000 = 650.000


Datorie cu impozitul amnat = 433.320 * 16% = 69.331Datorie cu impozitul amnat nregistrat N = 22.500Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+1 = 46.831



Bilanul contabil:Activ Sume Datorii i capitaluri proprii SumeStocuri 1.083.320 Profit N+1 245.864

Profit reportat N 118.125

Total capital propriu 363.989




Cheltuieli cu impozitul amnat (46.831)Rezultat N+1 245.864


1) pe parcursul exerciiului N+2 se nregistreaz cheltuielile realizate dup natura lor, astfel:

Cheltuieli = % 350.000


42/67

42

42


Stocuri

2) la 31.12.N+2 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+2 prin metoda gradului de

avansare:

grad de avansare = (cost N,N+1,N+2/cost total reestimat)*100

= (250.000+400.000+350.000)*100/1.100.000 = 90.91%

profit total = profit total reestimat * grad de avansare

= (1.650.0001.100.000)*90.91% = 550.000 * 90.91% = 500.005profit N+2 = profit totalprofit Nprofit N+1 = 500.005433.320 = 66.685venit N+2 = cheltuieli N+2 + profit N+2 = 350.000 + 66.685 = 416.685


3) calculul i nregistrarea impozitelor amnate:Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 + 416.685 = 1.500.005Baza fiscal activ = 250.000 + 400.000 + 350.000 = 1.000.000


Datorie cu impozitul amnat = 500.005 * 16% = 80.001Datorie cu impozitul amnat nregistrat N,N+1 = 69.331Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+2 = 10.670



Bilanul contabil:Activ Sume Datorii i capitaluri proprii SumeStocuri 1.500.005 Profit N+2 56.015

Profit reportat N+1 245.864






Cheltuieli cu impozitul amnat (10.670)Rezultat N+2 56.015


1) pe parcursul exerciiului N+3 se nregistreaz cheltuielile realizate dup natura lor, astfel:cost N+3 = cost total lucrarecosturi realizate N,N+1,N+2

= 1.180.0001.000.000 = 180.000


43/67

43

43

Cheltuieli = %


Stocuri

180.000

2) la 26.03.N+3 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+3:

profit N+3 = profit realizatprofit nregistrat pn n N+3= (1.700.0001.180.000)500.005 = 19.995

venit N+3 = cheltuieli N+3 + profit N+3 = 180.000 + 19.995 = 199.995


3) a) nregistrarea vnzrii lucrrii executate:

Clieni = Venituri din prestri de servicii 1.700.000

b) descrcarea din gestiune a lucrrii n curs de execuie:

Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 + 416.685 + 199.995 = 1.700.000

Variaia stocurilor = Lucrri i servicii n curs 1.700.000


Valoare contabil activ = 0Baza fiscal activ = 0 => diferen temporar impozabil = 0Datorie cu impozitul amnat = 0Datorie cu impozitul amnat nregistrat n N,N+1,N+2 = 80.001Datorie cu impozitul amnat de anulat = 80.001

Datorie de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 80.001

5) calculul i nregistrarea impozitului curent:

Deoarece regulile fiscale o impun, calculul impozitului curent se va realiza la finalizarea

lucrrii, moment n care este recunoscut profitul total realizat.venit impozabil = 1.700.000

cheltuieli deductibile = 180.000

venituri din lucrri n curs = 180.000 1.180.000 = 1.000.000profit impozabil = 1.700.000180.0001.000.000 = 520.000impozit pe profit curent = 520.000 * 16% = 83.200

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorie cu impozitul pe profit 83.200




44/67

44

44

Stocuri 0 Profit N+3 16.796





Datorii cu impozit amnat 0Datorie cu impozitul pe profit 83.200


Venituri din prestri de servicii 1.700.000Variaia stocurilor (199.995 1.700.000) (1.500.005)Cheltuieli (180.000)

Cheltuieli cu impozitul pe profit (83.200)

Venituri din impozite amnate 80.001

Rezultat N+3 16.796

not: se observ c rezultatul total net reflectat n structura capitalurilor proprii aferentntregii perioade de realizare a lucrrii este 436.800, respectiv 520.000 profitul brut realizatmai puin impozitul aferent, 83.200.

21.ntreprinderea Beta a achiziionat un teren la preul de cumprare de 280.000 u.m.,comisioanele datorate ageniei imobiliare 22.000 u.m., taxele notariale 8.000 u.m.. Scopulachiziionrii este de a-l nchiria terilor. La 1.03.N, imediat dup momentul achiziiei, terenuleste nchiriat, valoarea just fiind la acest moment 325.000 u.m.. La 31.12.N valoarea just a

cldirii devine 337.000 u.m., iar la 31.12.N+1 este de 330.000 u.m..Care sunt nregistrrile contabile pe care le realizeaz societatea X n exerciiile N i

N+1? Care este valoarea la care va fi evaluat terenul n bilan la 31.12.N, tiind c societateautilizeaz pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale valoarea just? S se nregistrezeimpozitele amnate dac modelul valorii juste nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.Care sunt politicile contabile utilizate de ntreprindere?(se aplic IFRS)

Rezolvare

Costul de achiziie al investiiei imobiliare = 280.000 + 22.000 + 8.000 = 310.000 u.m.

1)se nregistreaz achiziia utilajului i se evalueaz la cost:

Investiii imobiliare = Furnizori de imobilizri/Creditori diveri

310.000

2) la 1.03.N se evalueaz investiiile imobiliare la valoare just i se recunoate diferenadintre valoarea just i valoarea contabil:Cost achiziie = 310.000 u.m.Valoare just = 325.000 u.m., rezult o apreciere de valoare de 15.000 u.m.

Investiii imobiliare = Venituri din investiii imobiliare 15.000

3) la 31.12.N se recunoate variaia valorii juste:Valoare just anterioar = 325.000 u.m.


45/67

45

45

Valoare just actual = 337.000 u.m., rezult o apreciere de valoare de 12.000 u.m.

Investiii imobiliare = Venituri din investiii imobiliare 12.000

4) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:

Investiii imobiliareValoare contabil = 337.000 u.m.Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 27.000, care vadetermina:

Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 27.000*16% = 4.320 u.m.Soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o datorie deimpozit amnat de 4.320 u.m.:

Cheltuieli cu impozitul pe profit

amnat= Datorii de impozit amnat 4.320

n bilan, la 31.12.N, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 337.000 u.m.

5) la 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste:Valoare just anterioar = 337.000 u.m.Valoare just actual = 330.000 u.m., rezult o pierdere de valoare de 7.000 u.m.

Cheltuieli privind

investiiile imobiliare= Investiii imobiliare 7.000

6)la 31.12.N+1 se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:

Investiii imobiliareValoare contabil = 330.000 u.m.Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 20.000, care vadetermina:

Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 20.000*16% = 3.200 u.m.Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 4.320, rezult c se va diminua datoria deimpozit amnat cu 1.120 u.m. = (337.000 330.000)*16%:

Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul pe profitamnat

1.120

n bilan, la 31.12.N+1, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 330.000u.m..

Politici contabile aplicate de ntreprindere:1. Evaluarea iniial pentru investiiile imobiliare se realizeaz la cost. Costul unei investiiiimobiliare achiziionateeste format din preul de cumprare al acesteia plus orice cheltuielidirect atribuibile.

2. Atunci cnd o investiie imobiliar este, pentru prima dat, evaluat la valoarea just,diferena dintre aceasta i valoarea contabil a activului din momentul evalurii constituie ocheltuial sau un venit.3. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare se realizeaz fie la valoarea just, fie la cost.

4. Investiiile imobiliare care sunt evaluate la valoare just nu mai necesit nregistrareaamortizrii.


46/67

46

46

5.Variaia valorii juste afecteaz veniturile sau cheltuielile dup caz.6. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal rezult o diferentemporar impozabil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei datorii privindimpozitele amnate.7. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu excepia

impozitului generat de o tranzacie contabilizat direct n capitalurile proprii, cnd impozitulse contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii.

22.Societatea Z a construit o cldire la un cost de producie este de 120.000 u.m. Cldirea afost dat n funciune la 1.01.N, fiind utilizat n cadrul procesului de producie. Durata deutilitate este estimat la 30 ani, iar metoda de amortizare este cea linear. La sfritulexerciiului N+1, societatea primete o factur de la furnizorul care a efectuat lucrri demodernizare a cldirii n valoare de 14.000 u.m.

Societatea deine investiii imobiliare, pentru evaluarea crora folosete modelulvalorii juste. La 1.07.N+2 ntreprinderea a nchiriat cldirea altei societi. La aceast datvaloarea just a cldirii este de 124.500 u.m. La 31.12.N+2 valoarea just devine 124.000

u.m. Tratamentul contabil este recunoscut din punct de vedere fiscalS se nregistreze operaiile efectuate de societatea Z n exerciiile N, N+1 i N+2.

Care ar fi fost nregistrrile contabile la 1.07.N+2 dac valoarea just era de 105.000 u.m.? (seaplic IFRS)

Rezolvare

1)la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:

valoare amortizabil : 120.000 0 = 120.000 u.m.amortizare anual: 120.000/30 = 4.000 u.m./an


imobilizrilor=Amortizarea cldirilor 4.000

2)la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea cldirii:


imobilizrilor=Amortizarea cldirilor 4.000

3) la 31.12.N+1 se nregistreaz modernizarea cldirii:

Cldiri = Furnizori de imobilizri 14.000

Valoarea net contabil a cldirii la 31.12.N+1: 120.000 + 14.000 4.000*2 = 126.000

4)la 30.06.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:

valoare amortizabil : 126.000 0 = 126.000 u.m.amortizare anual: 126.000/28 = 4.500 u.m./anamortizarea aferent exerciiului N+2: 4.500*6/12 = 2.250 u.m.


imobilizrilor

=Amortizarea cldirilor 2.250


47/67

47

47

Amortizarea cumulata pn la30.06.N+2: 4.000*2 + 2.250 = 10.250Valoarea net contabil a cldirii la 30.06.N+2: 134.000 10.250 = 123.750

5) la 1.07.N+2 se nregistreaz modificarea clasificrii imobilului de la imobile ocupate deproprietar la investiii imobiliare:

a)anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:

Amortizarea cldirilor = Cldiri 10.250

b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoare just i a diferenei dintre valoareajust i valoarea contabil:

Investiii imobiliare = %CldiriRezerve din reevaluare

124.500

123.750

750

not: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just vaevalua toate investiiile sale imobiliare la valoare just cu excepia situaiilor n care aceastanu poate fi determinat n mod credibil. n cazul nostrusocietatea deine investiii imobiliare,

pentru evaluarea crora folosete modelul valorii juste.not: n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de posesor este transferat n categoriainvestiiilor imobiliare evaluate la valoarea just, operaia este consid

suport%20pregatire%20bihor%20an%20ii%20octombrie%202010

Documents