SUPORT CURS

EXPERTIZA CONTABIL Toader Alexandru

Modulul I: CONCEPTE,PRINCIPII SI REGULI (6 ORE)

Cap I. Cadrul de referinta al misiunilor privind expertizele contabile(1ora)

1 Concepte de expertiza.Definirea expertizei contabile Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate.

Expertiza este o noiune care cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza.

Este o lucrare personal a expertului contabil.

Expertiza contabil este o activitate de cercetare i investigaie efectuat de ctre un specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu.

Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie l constituie documentele, datele i informaiile contabile.

Expertizele contabile sunt mijloace de fundamentare a deciziilor sau de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili.

Expertizele contabile pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieii economice, juridice, administrative, politice sau sociale, ca de exemplu:

elucidarea cauzelor sau mprejurrilor n care s-au petrecut anumite fapte i aciuni, indiferent de natura acestora (cum s-a efectuat privatizarea unei societi);

stabilirea unor situaii reale ori existente la un moment dat (situaia patrimoniului la o anumit dat, situaia imobilizrilor);

verificarea unor ipoteze (alegerea sistemului de impozitare n cazul nfiinrii unei microntreprinderi impozit pe profit sau impozit pe venit);

determinarea unor raportri cauz efect (eficiena investiiilor, angajarea unui credit bancar, reducerea portofoliului de clieni);

validarea unor sisteme de lucru, surse de informare, sau metode de calcul (metode de eviden a stocurilor FIFO, LIFO, metode de calcul a costurilor-standard costing, direct costing);

atestarea conformitii sau neconformitii cu anumite norme, reguli, principii (valoarea real a cldirilor pentru stabilirea impozitului pe cldiri, realitatea beneficiilor pentru distribuirea de dividende);

identificarea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase deferite justiiei, sau n anchetele penale (stabilirea pagubelor n gestiune, privatizarea unei societi comerciale proprietate a statului);

calcularea drepturilor legale de salarii sau de pensii.

Asemnri i deosebiri ntre expertiza contabil i controlul economico - financiar

Expertizele contabile sunt strns legate de activitatea de control economico financiar.

Asemnri:

ambele se efectueaz de aceeai specialiti cu calificare superioar n domeniul financiar contabil i inut moral ireproabil; folosesc aceai baz de informare i documentare date contabile i documente justificative;

folosesc tehnici de lucru asemntoare analize comparative, stabilirea situaiilor de gestiune, calcule de compensri, determinarea perisabilitilor, actualizare la inflaie, etc.;

i ntemeieaz investigaiile pe baza aceleai baze juridice legislaie, contracte;

urmresc aceleai obiective finale, completndu-se reciproc;

au aceleai responsabiliti.

Deosebiri:

controlul este atribut al conducerii, expertiza mijloc de fundamentare a deciziilor sau prob n justiie;

controlul este o activitate permanent, expertiza misiune temporar, ocazional;

controlul cuprinde intreaga activitate economico financiar a unei uniti, expertiza se limiteaz la anumite aspecte, sau obiective;

controlul se desfoar n baza unor acte normative riguros reglementate, expertul se orienteaz singur n alegerea materialului documentar.

Reglementarea profesional a expertizelor contabile: Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile i Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediia a II-a, revizuit i adugit.

2.Clasificarea expertizelor contabile

Dup scopul principal :

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale (Legea nr.85/2006 privind insolvena);

Expertize contabile extrajudiciare, n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar.

Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.

Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil:

Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;

Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;

Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;

Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;

Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

3.Trasaturile caracteristice ale expertizelor contabile judiciare Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs, apel).

Primele referiri la necesitatea expertizei contabile sunt coninute n Codul Comercial din 1887, care prevedea dreptul judectorului de a ordona cercetarea scriptelor de ctre un specialist n materie de societi (art.155), asigurri (art.460), falimente (art.737 i 751), litigii comerciale (art.909).

Expertizele contabile judiciare sunt ordononate (dispuse) de ctre:

organele de jurisdicie (judectorii, tribunale, Curi de Apel);

organele de cercetare sau de urmrire penal (parchet, poliie).

Confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, majorri i penaliti de ntrziere fiscale sau contractuale.

Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau judecat.

Este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economico financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a litigiilor.

Expertiza contabil judiciar este o prob individual administrat de organul judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar, aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea expertizei contabile i corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.4.Trasaturile caracteristice ale expertizelor contabile extrajudiciare Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singure obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil.

Sunt destinate pentru fundamentarea:

Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri (situia economico-financiar a potenialilor parteneri de afaceri, bonitatea acestora);

Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri (conflicte ivite n derularea contractelor);

Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n gestiune (administratori la asociaiile de proprietari, lipsuri n gestiunea casieriei);

Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de ordin fiscal (calculul impozitului pe profit, calculul TVA);

Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri.

5. Conditiile de exercitare a misiunilor privind expertiza contabila;Reglementarea expertizelor contabile

Expertizele contabile sunt efectuate de expertii contabili inscrisi in Tabloul CECCAR cu viza la zi.

Expertizele contabile judiciare sunt efectuate de catre expertii contabili inscrisi in GEJ(Grupul Expertilor Judiciari).

Reglementari:

5.1Legal

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art.6 lit.d)

Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege.

O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15 24).

5.2Procedural Codul de procedur civil (art.324 373).

Codul de procedur penal (art.172 181).

5.3Profesional Codul etic naional al profesionitilor contabili;

Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile, care conine:

Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile;

Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile;

Normele de raport specifice expertizelor contabile

Ghidul pentru aplicarea Standardului profesional nr.35 Expertizele contabile.

Cap.II. Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile (1 ora)

1. Independenta

Expertizele contabile pot fi efectuate de catre expertii contabili inscrisi in tabloul CECCAR cu viza la zi , si au obligatia sa fie independenti fata de partile interesate in expertiza,evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa-i impieteze integritatea si obiectivitatea.(norma 3511 din Standardul 35 )

Independenta expertului contabil este verificata de auditorul de calitate prin Declaratia pe care o da expertul pe proprie raspundere.(anexa nr 3 la Regulamentul privind Auditul de calitate)

2.Competenta-presupune ca expertul contabil abilitat sa efectueze expertize contabile sa detina cunostintele necesare specializarii la care se refera expertiza contabila. Expertul contabil trebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea continua,actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le poseda(norma 3512 din standardul 35);

3. Calitatea expertizelor contabile-expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile cu constiinciozitate,devotament,corectitudine si impartialibilitate si sa fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate. Calitatea expertizelor contabile este direct influentata de respectarea legislatiei si reglementarilor in domeniu pentru fundamentarea raspunsurilor.(norma 3513 din standardul 35);

4.Secretul profesional si confidentialitatea- Expertul contabil trebuie sa sa pastreze secretul profesional si sa nu divulge tertilor informatiile la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor , cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare.(norma 3514 din standardul 35) .

5.Acceptarea expertizelor contabile

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.

nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile privind:

Independena

Competena

Incompatibilitatea

Drepturile i obligaiile experilor contabili

Rezult din regulile procedurale, practica judiciar i normele profesionale.

Drepturi:

s ia cunotin de coninutul dosarului;

s participe la discuiile legate de obiectivul expertizei, fcnd observaii, dac este cazul, i s solicite modificarea sau completarea obiectivelor fixate iniial;

s cear lmuriri organelor jurisdicionale sau de urmrire penal cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;

s cear de la pri explicaiile ce i sunt necesare pentru efectuarea expertizei (prin convocarea prilor sau cu ncuviinarea organului de urmrire penal);

s-i aleag n mod liber metoda de lucru specific pregtirii sale;

s primeasc documentele necesare pentru efectuarea expertizei;

s fie remunarat pentru munca depus i s-i fie decontate cheltuielile efectuate pe timpul executrii expertizei;

Obligaii:

s se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare;

s informeze organele judicare dac se afl n situaia de abinere sau recuzare;

s se documenteze prin studierea dosarului, precum i prin solicitarea de lmuriri organelor judiciare i prilor;

s ntocmeasc i s depun la termenul fixat de organul judiciar raportul de expertiz contabil;

s completeze sau s refac raportul de expertiz atunci cnd i se cere acest lucru, precum i de a se prezenta n faa instanei pentru a da explicaii suplimentare;

s pstreze secretul profesional;

s efectueze personal expertiza ce i-a fost ncredinat.

Abinerea i recuzarea experilor contabili n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea acestora.

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din Codul de procedur civil).

Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).

Experii contabili pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii:

Cnd el, soul su, ascendenii ori decendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii sau cnd este so, rud sau afin, pn la al IV-lea grad inclusiv, vreuna din pri;

Cnd el este so, rud sau afin n linie colateral, pn la al IV-lea gead inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele sau sora uneia din aceste persoane;

Cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia din pri, pn la al IV-lea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via oridesprit, au rmas copii;

Dac el, soul sau rudele pn la al IV-les grad inclusiv au o pricin asemntoare cu accea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este judector;

Dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;

Dac este tutore sau curator al uneia dinte pri;

Dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;

Dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ntrebri;

Dac este vrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al IV-lea grad inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora, pn la gradul al III-lea inclusiv.

6. Responsabilitatile expertului contabil

Avnd n vederea importana i implicaiile pe care le pot avea expertizele contabile, n special cele judiciare, asupra soluionrii cauzelor n care sunt dispuse, experii contabili au obligaia legal de a-i desfura activitatea:

cu obiectivitate;

de a da dovad de o inut etic i profesional deosebit.

n situaii contrare poate atrage, dup caz:

rspunderea disciplinar;

rspunderea contravenional sau administrativ;

rspunderea civil;

rspunderea penal.

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, adminstrativ, civil i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului.

n acest sens, O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai din Romnia (art.16), precum i Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR (pct.96) prevd c, n exercitarea profesiei experii contabili (...) rspund disciplinar, administrativ, civil i penal, potrivit legii.

Limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii cu clienii.

6.1Rspunderea disciplinar

6.1.1Fundamentare Este o rezultant a abaterilor svrite de un expert contabil, prin care se ncalc:

dispoziiile legale;

regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR;

codul etic naional al profesionitilor contabili;

normele i standardele profesionale emise de Corp, cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;

Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil, sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea aciuni.

Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar.

6.1.2Sanciunile disciplinare (art.17 din O.G. nr.65/1994) Mustrare.

Avertisment scris.

Suspendarea dreptului de exercitare a dreptului de expert contabil pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an.

Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

Abateri disciplinare n legtur cu expertizele contabile:

efectuarea de expertize extrajudiciare fr contractul scris de prestri servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil;

nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;

efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viza anual pentru exercitarea profesiei, legal acordat;

nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti i conflicte de interese;

nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;

nerespectarea standardului profesional nr.35 Expertizele contabile;

punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate face n urma:

reclamaiilor ndreptate mpotriva experilor contabili;

autosesizrii Corpului n cadrul activitii de control de calitate a expertizelor contabile.

6.1.3Rspunderea contravenional sau administrativ

Fundamentare

Rspunderea contravenional sau administrativ intervine n cazul abaterilor de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile administraiei publice.

6.1.4.Fapte sancionabile administrativ nlocuirea expertului contabil de ctre instan, n cazul n care acesta nu se nfieaz (art.327, din codul de procedur civil).

Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art.188, alin.2, din codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art.331 din codul de procedur civil).

6.1.5Amenzi judiciare Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori de cte ori refuzul de a da lmuririle cerute (art.1081 din codul de procedur penal).

Lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat (art.198 din codul de procedur penal).

Tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar (idem).

6.1.6Rspunderea civil Rspunderea civil a expetului contabil poate fi instituit n temeiul art.998 din Codul civil, porivit cruia orice fapt a omului care cauzeaz altuia prejudiciu oblig pe acela din a crui greeal s-a ocazionat a-l repara.

Dac expertul contabil, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau executrii silite, prin una din faptele prevzute la art.1081 sau art.1082, la cererea prii interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat ori, dup caz, de ctre preedintele instanei de executare, la plata unei despgubiri pentru paguba cauzat prin amnare (art.1083 din Codul de procedur civil).

Cap III .Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile (3 ore)

1. Dispunerea expertizelor contabile judiciuare si numirea expertilor contabili

Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de judecat sau organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur civil i art.118 din Codul de procedur penal).

Actul de numire: ncheierea de edin sau ordonana.

Actul de numire trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:

numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor;

obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul sau experii contabili;

termenul la care trebuie depus raportul;

onorariul stabilit expertului sau experilor contabili.

Numirea experilor contabili are la baz Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei Direcia pentru servicii juridice a Listei experilor contabili pe specializri, aplicabil prin Decizia nr. 06/148 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului din 19.05.2006, cu modificrile i completrile ulterioare.

Numirea experilor pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare se face prin contract.

Procedura numirii i aria expertizei contabile judiciare pe specializri(anexa 1)

Fia de opiuni pe specilizri;

Lista expeilor contabili pe specializri;

Actualizarea listei, comunicarea listei experilor contabili pe specializri i a modificrilor ce intervin n liste la Ministerul Justiiei Direcia pentru servicii juridice conexe.

2. Contractarea si programarea expertizelor contabile

Legat de contractarea lucrarilor de expertiza se retin urmatoarele aspecte:

Pentru expertizele contabile judiciare ,incheierea de sedinta prin care este numit expertul tine loc de contract in cauze civile;

In cauzele penale ,ordonanta de numire a expertului tine loc de contract.

Si in cauzele civile cat si in cele penale ,atunci cand sunt acceptati experti la cererea partilor(expert parte),acestia sunt obligati sa incheie contracte de prestari servicii cu partile pe care le reprezinta.

Pentru expertizele extrajudiciare expertul este obligat sa incheie contract de prestari servicii cu beneficiarul. Contractele de prestari servicii vor contine clauzele din contractul cadru de prestari servicii emis de CECCAR.

Legat de programarea expertizelor contabile se retin urmatoarele aspecte:

In cazul expertizelor judiciare expertul numit trebuie sa programeze lucrarea tinand cont de mai multe aspecte si anume ,trebuie sa tina cont de timpul si perioada privind documentarea atat prin studierea dosarului la beneficiar cat si culegerea actelor normative si a documentelor necesare efectuarii expertizei,trebuie sa tina cont de perioada si data stabilita privind convocarea partilor in cauzele civile,trebuie sa tina cont de timpul necesar de efectuare a expertizei,de redactare a raportului de expertiza,de perioada cand expertiza este prezentata la auditorul de calitate pentru a fi auditata si in final trebuie sa tina cnont de termenul de depunere la beneficiar a lucrarii,termen stabilit de beneficiar prin Incheierea de sedinta in cauze civile si in ordonantele emise de beneficiarii din cauzele penale.

Cand sunt acceptati si experti ai partilor in cazul expertizelor judiciare,expertul numit cat si expertii recomandati de parti sunt obligati sa intocmeasca programul privind efectuarea expertizei tinand cont de aspectele aratate mai sus.

In cazul expertizelor extrajudiciare programarea expertizelor se face in asa fel ca termenul de predare stabilit cu beneficiarul prin contract sa fie respectat.

3.Delegarea si supravegherea lucrarilor

Legat de delegarea si supravegherea lucrarilotr de expertiza se retin urmatoarele aspecte:

In cazul expertizelor judiciare atat expertii numiti cat si expertii recomandati de parti ,nu pot delega efectuarea lucrarilor ,deoarece au fost nominalizati de catre organul in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila iar prin definitie expertiza este o lucrare personala a expertului si prin urmare trebuie sa-si indeplineasca personal si integral mandatul.

In cazul expertizelor extrajudiciare,expertul contabil poate delega executarea unor lucrari colaboratorilor sai ,pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluzilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.

Atunci cand sunt comandate si contractate expertize contabile extrajudiciare cu cabinete sau societati de expertiza contabila in contractele incheiate pot fi incluse clauze cu privire la lucrarile care trebuie executate,precum si la persoanele carora acestea le vor fi delegate spre executare. Raspunderea in acest caz revine expertului care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiza contabila.

4. Documentarea lucrarilor- presupune urmatoarele etape:

* Documentarea la beneficiar prin studierea dosarului in cauza si pentru care a fost dispusa efectuarea unei expertize contabile judiciare;

*culegerea documentelor justificative si registrele contabile aflate la parti sau la terte persoane care au legatura cu obiectivele;

*studierea proceselor verbale intocmite de organele de control abilitate ,aflate in posesia acestora cat si in posesia persoanelor juridice sau fizice controlate sau care au legatura cu obiectivele expertizei;

* Culegerea legislatiei si reglementarile referitoare la obiectivele expertizei.

In cazul expertizelor dispuse in dosarele penale expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a instantei .

Dosarul de lucru constituie o alta faza a documentarii in cadrul expertizelor contabile,dosar ce trebuie sa contina:

Incheierea de sedinta(in cauze civile) ordonanta organului de urmarire penala(in cauze penale sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

Raportul de de expertiza contabilas;

Eventuala corespondenta,raspunsurile la obiectiunile partilor sau suplimente de expertiza solicitate de organele in drept;

Eventualele note personale ale expertului in urma unor interviuri sau declaratii verbale necesare redactarii raportului de expertiza contabila,fie urmariri bugetului de timp si decontarii lucrarilor.

Cap IV. Norme de raportare in cadrul misiunilor privind expertizele contabile(1 ora)

1. Structura raportului de expertiza contabila

(art.123 din Codul de procedur penal; art.21 in O.G.nr.2/2000; norma profesional nr.3531 Redactarea raportului de expetiz contabil)

Cap.I Introducere

Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i)

Numele i prenumele;

Domiciliul;

Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul Corpului.

Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii (ncheiere de edin n cazurile civile sau ordonan n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se fectueaz expertiza contabil solicitat.

Denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, n funcie de natura i fazele procesului (anexa 2).

mprejurrile i circumstanele litigiului.

Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil La expertizele contabile judiciare obiectivele sunt stabilite de ctre instana prin ncheierea de edin, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din Codul de procedur penal).

Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse judecrii (Norma profesional nr.3521).

Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia s cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii.

Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile:

n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam din ncheierea de edin sau din ordonan;

n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.

Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil.

Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele expertizei contabile.

Convocarea prilor Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, care se ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil).

Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele existente la dosar.

Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale.

n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal.

Menionarea expres:

- Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective;

- Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, grafologi etc.), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de ea.

Identificarea termenului iniial de depunere a raportului i a eventualelor perioade de prelungire.

Cap.II Desfurarea expertizei contabile

Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare obiectiv.

Documentele, actele i faptele examinate.

Locul i data procedurii tranzaciilor.

Eventualele obieciuni sau explicaii date de pri.

Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate n anexe la raport).

Concluziile pentru fiecare obiectiv, trebuie s fie:

Precise

Concise

Fr echivoc

Cap.III Concluzii

Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cap.II Desfurarea expertizei contabile.

2. Redactarea raportului de expertiza contabila

Redactarea raportului de expertiz contabil Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.

Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesionala nr.3531).

Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile Inexistena documentelor justificative i contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii.

In astfel de cazuri se ntocmete un raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile cu aceeai strcutur, n cap.II Desfurarea expertizei contabile se prezint justificat motivele.

Anexele la raport Fac parte integrant din raport;

Au menirea de a degreva coninutul raportului;

Sunt un produs al muncii expertului contabil;

Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.

3.Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv anexele de ctre expertul contabil numit i expertul contabil al prii, dup caz.

n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii (cuprinse n cadrul raportului sau n anexa la raportul de expertiz).

Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar:

Instanei sau organului de cercetare;

Prilor;

Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil.

Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar la instan sau organul de cercetare, inclusiv exemplarele destinate prilor se face prin biroul local de expertize judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000).

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat (art.209 din Codul de procedur civil; norma profesional nr.3532.3).

Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur civil).

Actele de procedur trimise prin pot instanelor judectoreti se socotesc ndeplinite dac au fost predate recomandat la oficiul potal nainte de mplinirea lor (art.104 din Codul de procedr civil).

Este necesara se avea n vedere c n litigiile de munc, potrivit art.286 alin.2 din Codul Muncii, termenele de judecat nu pot fi mai mari de 15 zile.

Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul prevzut n contract.

4. Controlul de calitate asupra expertizelor contabile.

4.1Reglementri privind auditul de calitate Standardele internaionale emise de IFAC

Standardele internaionale de control al calitii (ISQC) nr.1;

Declaraia Internional de Practic profesional (IPPS) nr.1, intitulat Asigurarea calitii serviciilor profesionale.

Declaraia privind ndeplinirea obligaiilor de membru (SMO) nr.1, emis de Consiliul IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr.05/55/26.03.2005.

Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale.

Metodologia CE, care prevede dou abordri ale controlului de calitate:

controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate;

controlul prin membrii activi cu pregtire corespunztoare.

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat (art.20).

Corpul Experilor contabili i contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:

(...)

c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai.

Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare:

-pct. 63:Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:

a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei.

-pct. 112: Adunarea general are urmtoarele atribuii:

c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individual i a societilor comerciale ce vor fi auditate calitativ n anul urmtor.

Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobat prin Hotrrea Consiliului superior nr.08/91/14.05.2008. (M.Of. nr.472/26.06.2008).cu modificarile si completarile ulterioare

Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr.35/2000 aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 cu modificrile i completrile ulterioare i s prezinte rapoartele de expertiz, precum i opiniile separate ale experilor - parte, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentului regulament.

4.2Auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil

Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele stabilite, nu formuleaz concluzii clare i fr echivoc.

n alte cazuri i depesc competenele, formulnd rspunsuri de ordin juridic la unele ntrebri.

Rspund la solicitri sau depun sau ntrziere rapoartele de expertiz contabil, pentru diferite motive mai mult sau mai puin ntemeiate.

Nu se respect structura raportului de expertiz, prevzut n reglementrile i normele profesionale.

4.3Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile ntrirea credibilitii expertizei contabile n faa beneficiarilor acesteia i a publicului.

Respectarea codului etic naional al profesionitilor contabili, a normelor profesionale emise de Corp, precum i a reglementrilor n domeniul care formeaz obiectul expertizei contabile.

Contribuie la mbuntirea calitii lucrrilor de expertiz contabil n folosul beneficiarilor acestora .

4.4Atribuiile auditorilor de calitate n domeniul expertizelor contabile Auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le-au socilitat.

ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la cererea acestor comisii.

Elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.

4.5.Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:

n elaborarea lucrrii, experii contabili au respectat n totalitate prevederile standardului profesional nr.35/2000;

Obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza;

Autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile;

Experii contabili au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili.

Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz.

Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr.

Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind modul de respectare a normelor profesionale.

Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, auditorul de calitate solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad, n funcie de observaiile fcute i procedeaz astfel:

Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, aplic pe prima pagin a lucrrii analizate tampila dreptunghiular de verificare, semneaz i aplic tampila filialei;

Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute i n spiritul observaiilor auditorului de calitate, ntocmete un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care l ataeaz la raportul de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informare i decizia acestuia.

.4.6Verificarea tehnic profesional a lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rolul comisiilor de disciplin ale filialelor

Comisiile de disciplin de pe lng consiliile filialelor sunt competente s judece abaterile disciplinare svrite de membrii Corpului prin nclcarea cu vinovie a obligaiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etic i profesional.

La cererea comisie de disciplin, auditorul de calitate are competena s verifice modul de respectare a Standardului profesional nr.35 i a prevederilor Codului etic naional al profesionitilor contabili n lucrrile respective (art.15 din Regulamentul comisiilor de disciplin).