STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATEDEPRECIEREA ACTIVELORIntroducere1.Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS36 Deprecierea activelor.Obiectiv2.Obiectivul prezentului standardconst nstabilirea modului de contabilizare adeprecierii activelor ide prezentare ainformaiiloraferenten situaiilefinanciare.Domeniu de aplicare3.Prezentul standard se aplicla contabilizarea deprecierii tuturor activelor,cu excepia:1)stocurilor (SNCStocuri);2)activelor rezultate din contractele de construcii(SNC Contracte de construcii);3)activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);4)activelor rezultate din beneficiile angajailor(IAS 19 Beneficiile angajailor);5)activelor financiare(SNC Creane i investiii financiare,IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);6)investiiilorimobiliare evaluate la valoarea just(SNC Investiii imobiliare);7)activelorbiologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea justdiminuat cucosturile estimate de vnzare (IAS 41 Agricultura);8)cheltuielilor anticipatei imobilizrilor necorporalerezultatedin drepturile asigurtorului conform contractelor de asigurare(IFRS 4 Contracte de asigurare); i9)activelor imobilizate (sau grupurilor de active)deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n vedereavnzrii i activiti ntrerupte).4.Prezentul standard se aplic activelorimobilizatecare sunt nregistrate la valoarea reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate(de exemplu, imobilizrilereevaluate conform IAS 16Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un activ reevaluat poate fi depreciat depinde demetodele utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste) a acestuia:1)dac valoarea reevaluat (just) a activului estedeterminat nbaza valoriide pia,unicadiferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare o reprezintcosturile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:a)n cazul n care costurile de vnzare sunt nesemnificative, valoarea just minus costurile de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat.b)n cazul n care costurile de vnzare sunt semnificative, valoarea just minus costurile de vnzarea activului reevaluat este maimic dect valoareareevaluat(just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentuluistandard privind deprecierea activului reevaluat.2)dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza alteimetode dect valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.Definiii5.n prezentul standard noiunile utilizate semnific:Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just minus costurile de vnzare.Costuri de vnzarecosturi suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup de active (de exemplu,costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxelepotale etc.).Grup de activecel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat i a crui valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.Pia activ- piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:1)activelecomercializate pe piaa respectiv sunt omogene;2)cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i3)preurile sunt accesibilepublicului.Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.Valoare contabil valoareacu care un activ este recunoscut n bilan dup deducereaamortizrii i pierderilor din depreciere.Valoare just minus costurile de vnzaresuma care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cucosturile estimatede vnzare.Indicatorii deprecierii6.Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea just minus costurile de vnzare.7.Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu un indicator al deprecieriiunui activ (grup de active). Dac exist careva indicator al deprecierii activelor, entitatea va determina valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indicator al deprecierii activelor, nu este necesar s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, cu excepia activelor indicate n pct. 12 din prezentul standard.8.n funcie de sursa de informaie se deosebesc indicatori externi i indicatori interni privind deprecierea activelor.9.Indicatorii externi cuprind:1)diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;2)modificri negative n mediul tehnologic,economicsau legal care afecteaz entitatea;3)producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;4)ali indicatori identificai de entitate.Exemplul 1.Entitatea deine urmtoareleimobilizri corporale: dou cldiri i un teren. n perioada degestiunea avut loc scderea preurilor la bunurile imobiliare pe pia.n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliarereprezint un indicator de depreciere pentru activele imobiliare deinute de entitate i, ca urmare,entitateatrebuie s testeze aceste active pentru depreciere.10.Indicatorii interni cuprind:1)existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;2)modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de utilizare a activului;3)ali indicatori care reflect faptul c beneficiile economice generate de unactiv vor fi mai mici dect cele scontate.Exemplul 2.Entitatea confecioneaz dou tipuri de produseAiB. innd cont de cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunareala fabricarea produsului A.n baza datelor din exemplu,renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indicator de depreciere a tuturor activelor implicate n procesul de fabricare aacestui produs.11.Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitorsurse externe i interne de informaii(de exemplu,buletine bursiere, acte normative, rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional etc.).12.Indiferent de faptul dac exist sau nu un indicator al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru depreciere:1)oriceimobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice imobilizare necorporalcare nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n momente diferite. Totui, daco astfel deimobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n perioada de gestiune curent, aceaimobilizare necorporalva fi testatpentru deprecierepn lasfritul perioadei de gestiune curente.2)fondul comercial achiziionat printr-o combinare de ntreprinderi.13.Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu sunt disponibile pentru utilizare rezult din faptul c capacitatea unei asemenea imobilizrinecorporale de a genera beneficiieconomice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.14.n cazul stabilirii unui indicator al deprecierii unui activ(grup de active), durata de utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoareareziduala activului (grupului de active)trebuie revizuite i ajustate n conformitate custandardul de contabilitate aplicabil activului, chiar dac nu se recunoatenici o pierdere din depreciere.Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare15.Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n cazul n care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un grup de active.16.Grupurile de active trebuie identificaten mod consecvent, de la o perioadde gestiunela alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este justificat o modificare.17.Dac entitateadecide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui alt grup de active sau constat c tipurile de active ce sunt componente ale unui grup de active au fost modificate,pct.47al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul unui grup de active.18.Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:1)include activul pentru care se indic deprecierea,i2)permite determinarea valorii juste minuscosturile de vnzarea grupului de active.19.Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare, informaiilor de pe piaa activ i/sau altorinformaii credibile.20.Valoarea justminuscosturile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare.21.Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de pia al activului diminuat cucosturile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poateservi pentru estimarea valorii juste minuscosturile de vnzare (cu condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic ntre data tranzaciei i data estimrii).22.Valoarea just minus costurile de vnzare se determin nbaza altor informaii credibile n cazul n care nu exist contracte de vnzare saupia activ. Aceast valoare reprezint suma pe careentitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similareaferenteactivitii economice.Recunoaterea i evaluarea pierderii dindepreciere23.Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din depreciere este condiionat de metoda evalurii ulteriore a activelor aplicat de entitate.24.Pierderea din deprecierea unui activ evaluatla valoarea contabil (la cost) secontabilizeazca majorare a cheltuielilor curentei ca corectare(diminuare) a valorii activului depreciat. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate finregistratca:1)majorare a pierderilor din depreciere la un cont separat(dup analogie cu amortizarea acumulat a imobilizrilor) sau2)diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat care substituie costul de intrare.Exemplul 3. O entitate deine un activ al cruicost de intrare constituie 60 000lei, iar suma amortizrii acumulatela 31.12.201X este de 20 000lei. n conformitate cu politicile contabile aleentitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la cost, iar pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a activului este egal cu 30000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea recunoatela 31.12.201Xpierderea din depreciere n sum de 10000 lei [(60 000 lei 20000 lei) 30 000 lei] carese contabilizeazcamajorare concomitent acheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.25.Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoateca diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activuluiica corectare a valorii activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluarea aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care ecartul din reevaluare nu exist,se recunoate camajorare a cheltuielilor curenteica corectare a valorii activului depreciat.Exemplul 4. O entitate deine un activevaluat conform politicilor contabile ale entitii la valoarea reevaluat, pierderile din deprecierefiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil aactivului la 31.12.201X constituie 18 000lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15 000 lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:-I variant 4 000 lei;-II variant zero;-III variant 2 000 lei.n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201Xalctuiete 3000 lei(18 000 lei 15 000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:-I variant:cadiminuare a ecartului din reevaluare a activului imajorare apierderilor din depreciere.-II variant: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente ia pierderilor din depreciere.-III variant: oparte a pierderii din depreciere n sumde 2 000 lei ca diminuare a ecartului din reevaluare a activuluiimajorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din deprecieren sum de 1000 lei(3 000 lei 2 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere.26.Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:1)prin reducerea valorii contabile a fondului comercial,n cazul n care acesta exist;2)prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntrecelelalte active ale grupului proporional cu valoarea lor contabil.Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispunede un grup de active cuvaloarea contabil total de110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei; activul B 40 000 lei; fondul comercial 10 000 lei. La data de raportarevaloarea just minus costurile de vnzarea grupului de active constituie 80 000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201Xo pierdere din depreciere n suma de 30 000 lei (110 000 lei 80 000 lei). nprimul rndvaloarea contabil a fondului comercial din componena grupuluise reducela zero, apoi restul pierderii din depreciere n suma de20 000 lei (30 000 lei 10 000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat n tabelul 1.Tabelul 1Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului(n lei)Componentelegrupului de activeValoarea contabil pn la deprecierePierderea din depreciereValoarea contabil dup depreciere

Fondul comercial10(10)-

Activul A60(12)48

Activul B40(8)32

Total pe grup110(30)80

27.Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.28.n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast recunoatere este impus de prevederile altui standardde contabilitate.Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoarea contabil constituie100 000 lei. La determinarea costuluide intrare a acestui activ nu a fost estimatsuma cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului, totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de restabilire n sum de 90 mii lei.n baza datelor din exemplu, entitatearecunoatepierderea din depreciere a activului egal cu 190000 lei(100 000 lei + 90 000 lei) ca majorareconcomitenta cheltuielilor curentei:pierderilor din deprecieren sum de 90 mii lei;datoriilor (provizioanelor) conform SNCCapital propriu i datorii.29.Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizareaaferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabilecorectate (diminuate) a activului.Exemplul 7. O entitate la 31.12.201Xdispune de un activ cu valoarea contabil de 40 000 lei i durata deutilizarermas de 4 ani. Valoarea rezidualeste estimat n sum de 3000 lei, amortizarea se calculeazprin metoda liniar. La data raportriientitatea a recunoscut pierderea din deprecierea activului n sum de5 000 lei.n baza datelor din exemplu,dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea amortizabil a activului este de 32 000 lei(40 000mii lei 5 000 milei 3000 mii lei). n perioadele urmtoareanului 201X entitateacalculeaz anual amortizarea activului n suma de 8 000 lei (32 000 mii lei : 4 ani).Reluarea pierderii din depreciereCerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active30.Entitatea trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indicatorii ce arat c pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de active) nu mai exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indicatorii interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.31.Indicatorii externi includ:1)creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere din depreciere. n perioada degestiunepreurile de pia pentru active analogice au crescut semnificativ i sunt n continu cretere.n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indicator c activul nu mai trebuie s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare.2)modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau probabilitatea produceriiunorastfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic, economic, legal n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat activul.Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic depreciat anterior. nperioada de gestiuneentitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare.n situaia din exemplu,valoarea just minus costurile de vnzarea echipamentul tehnologic poate deveni mai mare.3)ali indicatori stabilii de entitate.32.Indicatorii interni includ:1)modificri semnificative n perioada de gestiunecu efect favorabil asupra entitii, sau probabilitatea produceriiunorastfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile suportaten perioada de gestiunepentru a mbunti i a majora performana activului sau pentru a restructura activitatea n care activuleste utilizat.Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritulperioadei de gestiunese recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzaredeoarece:s-au schimbatestimrile entitii n privina duratei deutilizarea activului (durata a fost majorat);a crescutperformana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate (reconstruirilor, modernizrilor etc.);s-au micorat considerabil costurileindirecte de producie n urma introducerii regimului de economie din iniiativa conducerii noi.Condiiileexpuse n exempluindicla majorarea valorii juste minuscosturile de vnzarea activului depreciat anterior.2)performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial.Exemplul 11.n perioada degestiune oentitate a implementat instrumente moderne de msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor instrumente i datele obinute prin aplicarea procedurilor noide informareconfirm faptul c performana activului depreciat este superioar celei estimate anterior.Un astfel de indicator condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de vnzarea activului.3)ali indicatori stabilii de entitate.33.Dac exist vre-un indicator similar celor menionai n pct.31i32din prezentul standard, entitateatrebuie sestimezevaloarea just minus costurile de vnzarea activului depreciat anterior.34.Pierderea din depreciere recunoscut n perioadelede gestiuneanterioare pentru un activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute lapct.36din prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului individual,grupului de active sau fondului comercial.35.Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice modificare a mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. nperioada de gestiunes-au produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice; s-au efectuat investiiile n acest activ ce a majorat valoarea lui just; au sczut semnificativ estimrile entitiiprivindcosturile de vnzare.n situaia din exemplu,creterea valorii juste minus costurile de vnzarea activului conduce la reluarea pierderii din depreciere.Cerine specialeaferente activului individual, altul dect fondul comercial36.Reluarea pierderii din depreciere a unui activ serecunoate n limita valorii contabile (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare.37.Reluarea pierderii din depreciere senregistreaz n funcie de metoda evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.38.Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluatla valoarea contabil (la cost) secontabilizeazca corectare a valorii activuluiica majorare a veniturilor curente.Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi nregistrat ca:1)diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont separatsau2)majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.Exemplul 13. O entitatedeine unactiv (obiect de mijloace fixe)al crui valoarea contabil la 31.12.201X este de 80 000 lei, durata de utilizarermas 5 ani,valoarea rezidual fiind egal cu zero. n conformitate cu politicile contabileale entitii, evaluarea ulterioar amijloacelor fixese efectueaz lacost, amortizarea se calculeazprin metodaliniar, pierderile din depreciere se nregistreaz la un cont separat.La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzarea activului constituie70 000lei. n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10000 lei (80 000 lei 70 000 lei) i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14000 lei (70 000 lei : 5 ani).La 31.12201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42000 lei [70 000 lei - (70 000 lei : 5 ani) x2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului care este egal cu 52000lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu ar fifost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48000 lei [80000 lei - (80 000 lei : 5ani) x2 ani].n baza datelor din exemplu, la31.12.201X+2 entitatearecunoate o reluare a pierderii din depreciere n sum de 6000 lei (48 000 lei 42 000 lei) care secontabilizeazcadiminuare a pierderilor din depreciere i majorare aveniturilor curente.39.Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cuIAS 16Imobilizri corporalesau altstandard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente,reluareaacestei pierderi din depreciere trebuie recunoscut ca venituri curente.Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13,spresupunem c conform politicilor contabileale entitii, evaluarea ulterioar aactivuluise efectueaz la valoarea reevaluat.nbaza datelor din exemplu, entitatea la31.12.201X+2 contabilizeaz:reluarea pierderii din depreciere n sum de 6000 lei (48 000 lei 42 000 lei) camajorare concomitent a imobilizrilor corporale iveniturilor curente;ecartul din reevaluarea activuluin sum de 4000 lei (52 000 lei 48 000 lei) ca majorareconcomitentaimobilizrilor corporale icapitalului propriu.40.Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activamortizabil, amortizareaaferent acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate(majorate) a activului.Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior valoarea contabil a cruia este de 60000lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Amortizarea activului se calculeazprin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate reluarea pierderii din depreciere n sum de 10000 lei.n baza datelor din exemplu,dup reluarea pierderii din depreciereentitateacalculeaz anual amortizarea activului n suma 14000 lei [(60 000 lei + 10000 lei) : 5 ani].Cerine speciale aferente grupului de active41.Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de activetrebuie repartizat ntre activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cupct.3639din prezentul standard.42.La repartizareareluriipierderii din depreciere aferenteunui grup de active, valoarea contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:1)valoarea sa just minus costurile de vnzare,i2)valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o pierdere din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul comercial,informaiile despre care sunt prezentate n tabelul 2.Tabelul 2Informaii aferente activelor grupului(n mii lei)Componentelegrupului de activeValoareacontabilValoarea contabil ce ar fi determinat dac grupul n-ar fi fost depreciat

Activul A15 00020 000

Activul B5 0008 000

Activul C20 00032 000

Total40 00060 000

Conform politicilorcontabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz lacost. Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active n suma total de 30 000 mii lei.n baza datelor din exemplu,pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicatorii prezentai n tabelul 3.Tabelul 3Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupuluiCompo-nentele grupuluiCota activului n valoarea contabi-l a grupului, %Suma relurii pierderii din depreciere aferentactivului, mii leiValoarea con-tabil majorat cu suma relurii pierderii din depreciereaferentactivului,mii leiDepirea asupra valorii contabilece ar fi fost determinat dac grupuln-ar fi fost depreciat,mii leiSuma relurii pierderii din depreciere pentru activ,mii lei

123456 = 3 - 5

Activul A37,511 25026 2506 2505 000

Activul B12,53 7508 7507503 000

Activul C50,015 00035 0003 00012 000

Total100,030 00070 00010 00020 000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se recunoate n suma total de20 000 mii leii se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor i veniturilor curente.Cerine specialeaferente fondului comercial43.Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii cumprate sunt incluse n acestegrupuri de active.Exemplul 16.Entitatea Aconfecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru ai extinde aria de activitate entitatea Adecide s cumpere entitateaB, care este unul din principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n intenia entitiiA de a prelua clienii entitiiB. Entitatea Anu intenioneaz s menin i s dezvolte n continuare produsele cosmetice ale entitiiB.n situaia din exemplu, entitatea Aurmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului comercial ce rezult din cumprarea entitiiB grupurilor sale de active care, dup cum se ateapt, vor beneficia dinpreluareaclienilor entitiiB.44.Fondul comercial se testeazpentru depreciere prin aplicarea regulilor descrise n pct.622din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s evalueze dac exist sau nu vreun indicator al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza indicatorilor enumerai n pct.910din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare urmtoarea informaie:1)a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul comercial, o performan mai mic dect s-a preconizat;2)este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare sau abandonat;3)au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale entitii care deine fondul comercial.45.Dac exist un indicator al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor descrise npct.2329din prezentul standard.46.Pierderea din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar.Prezentarea informaiilor47.n situaiile financiare ale entitiise prezint cel puin urmtoarele informaiiprivind deprecierea activelor:1)evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecreipierderii semnificative din depreciere;2)informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor (grupurilor de active) depreciate;3)descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, olinie de producie, o secie de fabricare a unor tipuri de produse concrete)i modificrile acestor grupuri pe parcursuri perioadei de gestiune;4)soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;5)sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluaten cursul perioadei de gestiune.Prevederi tranzitorii48.Prevederile prezentului standard se aplic n mod prospectiv ncepnd cuperioadele de gestiune ulterioare datei intrrii n vigoare aacestuia.Data intrrii n vigoare49.Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=495&id=6505

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATEIMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALEIntroducere1.Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 38 Imobilizri necorporale, IAS 16 Imobilizri corporale i IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale.Obiectiv2.Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a imobilizrilor necorporale i corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.Domeniu de aplicare3.Prezentul standard se aplic tuturor imobilizrilor necorporale i corporale cu excepia:1) evalurii activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);2) imobilizrilor primite n leasing financiar, la recunoaterea iniial a lor (SNC Contracte de leasing);3) investiiilor imobiliare contabilizate conform modelului valorii juste (SNC Investiii imobiliare);4) goodwill-ului (IFRS 3 Combinri de ntreprinderi);5) activelor imobilizate deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).Definiii4.n prezentul standard noiunile utilizate semnific:Amortizarea imobilizrilor repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare.Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.Durat de utilizarea unei imobilizri este:1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din utilizarea imobilizrii; sau2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.Imobilizri active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor.Imobilizri amortizabile imobilizri aflate n exploatare care au o durat de utilizare cert (limitat) i pentru care se calculeaz amortizarea.Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale.Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n exploatare.Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat) sau care se afl n curs de execuie.Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate.Imobilizri necorporale n curs de execuie imobilizri necorporale procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, precum i imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile.Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat destinat utilizrii n mod individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial.Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n activitatea entitii.Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual estimat.Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.Reguli generaleRecunoaterea i evaluarea iniial5.Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte).6.Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale;3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.7.Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.8.Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea necesar pentru folosire dup destinaie.Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs de execuie.Exemplul 1.O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport 7500 lei, costurile cu personalul aferente ncrcrii-descrcrii 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii activului 12000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma de 173000 lei (150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea nregistreaz majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de execuie.9.n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare dup destinaie i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii acestora, costul de intrare a unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor aflate n utilizare i a datoriilor curente.10.Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC Diferene de curs valutar i de sum. Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu afecteaz costul acestuia.11.Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie proprie se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten medical aferente, costurile indirecte de producie etc.12.Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaii: nstrinarea activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.Exemplul 2.O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea contractual 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de 140000 lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei tehnologice (120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra costul de intrare a strungului ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente.13.Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.14.Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent.15.Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing financiar se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.16.Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare. n cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul corectat al imobilizrilor care substituie costul de intrare.Evaluarea ulterioar i amortizarea17.Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).18.n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16 Imobilizri corporale.19.Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC Deprecierea activelor.20.Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate n mod independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n pct.45 al prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv, ea se consider egal cu zero la calcularea amortizrii.21.Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca majorare a costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entitii se include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar amortizarea cldirii administrative se atribuie la cheltuieli curente).22.La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.23.Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.Exemplul 3.La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea rezidual a acestuia 3000 lei, durata de utilizare 5 ani.n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar suma amortizrii anuale 11400 lei [(60000 lei 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii este egal cu 950 lei (11400 lei : 12 luni).24.Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).Exemplul 4.Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe parcursul duratei de utilizare pot fi fabricate 500000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare au fost fabricate 65000 piese, n cel de-al doilea 120000, n cel de-al treilea 140000, n al patrulea 120000, n al cincilea an 55000 piese.n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei (57000 lei : 500000 piese).Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.Tabelul 1Calcularea amortizrii strungului conform metodei unitilor de producie(n lei)

PerioadaCostul de intrareMrimea amortizriipe unitate de produsCantitatea pieselorfabricate, unitiAmortizareaanualAmortizareaacumulatValoareacontabil

12345 = 3 467 = 2 6

1600000,114650007410741052590

2600000,114120000136802109038910

3600000,114140000159603705022950

4600000,11412000013680507309270

5600000,114550006270570003000

Dup fabricarea a 500000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o perioad mai scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz.25.Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de intrare a obiectului;2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.Exemplul 5.Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de diminuare a soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori.n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% 2). Rezultatele calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2.Tabelul 2Calcularea amortizrii strungului conform metodeide diminuare a soldului(n lei)

PerioadaCostul de intrareNorma amortizrii,%Baza de calculare aamortizriiAmortizarea anualAmortizarea acumulatValoarea contabil

12345 = [(3 4) : 100]*67 = 2 6

1600004060000240002400036000

2600004036000144003840021600

360000402160086404704012960

46000040129605184522247776

560000407776 3000 = 4776570003000

* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune.

26.Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile contabile. Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice din utilizarea imobilizrilor de ctre entitate.27.n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare urmeaz a fi schimbat. O astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.Exemplul 6.Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea n cursul primului an de exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un an a devenit clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor executate cu utilizarea acestuia anual va crete. Din acest motiv, entitatea a decis s calculeze amortizarea obiectului dup metoda de diminuare a soldului.n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul prezentat n tabelul 3.Tabelul 3Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecereade la metoda liniar la metoda de diminuare a soldului(n lei)

PerioadaCostul de intrareBaza de calcularea amortizriiAmortizarea anualAmortizarea acumulatValoarea contabil

123456 = 2 5

1600005700057000 : 5 = 114001140048600

2600004860050% 48600 = 243003570024300

3600002430050% 24300 = 121504785012150

4600001215050% 12150 = 6075539256075

5600006075 3000 = 3075570003000

Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45600 lei (48600 lei 3000 lei). Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas (4 ani) este de 50% [(100% : 4 ani) 2]. Aceast norm se aplic la valoarea contabil a activului dup primul an de utilizare, fr scderea valorii reziduale i constituie 48600 lei.28.n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri, ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului.29.Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.30.Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute sau nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se recunosc ca diminuare a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza principiului necompensrii.Exemplul 7.n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor SNC Deprecierea activelor entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n sum de 50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate, compania de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei. Costul efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei. Conform politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i datoriilor curente;- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei ca majorare a creanelor i veniturilor curente.Derecunoaterea31.Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor naturale etc.;2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb, donaie etc.32.n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului respectiv i pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist) concomitent cu diminuarea valorii obiectului.33.n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare, valoarea neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea valorii imobilizrilor.Exemplul 8.O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie 18000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Din motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare, adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani] ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei 14400 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.34.Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu pct.64-66 i 79-84 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se nregistreaz conform pct.67 din prezentul standard.35.ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor curente.36.Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca diferena dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.Exemplul 9.O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei, durata de utilizare 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii 9000 lei, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:- varianta I 8000 lei;- varianta II 5000 lei.n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9000 lei ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei 9000 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000 lei pentru varianta I sau 5000 lei pentru varianta II.37.Prin derogare de la cerinele pct.31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor (instalaiilor tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract concret de construcii se contabilizeaz conform SNC Contracte de construcii.Particularitile contabilitii imobilizrilor necorporale38.Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele, programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.39.Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n modul stabilit n pct.6 din prezentul standard cu excepia regulilor specifice, i anume:1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n cazul unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit sau nu lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.Exemplul 10.O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat i pus n funciune la 15.08.201X.n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X contabilizeaz:n mai:- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n sum de 35000 lei i dreptul de utilizare a tehnologiei de fabricaren sum de 40000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;n iunie:- utilajul specialn sum de 120000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor curente;n august:- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei ca majorare a mijloacelor fixe i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare a tehnologiei de fabricare n suma de 40000 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.40.Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i de consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale, costurile aferente evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii etc.Exemplul 11.O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile juridice i de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial 1200 lei. Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea dup destinaie constituie 2986 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei + 1200 lei + 2986 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.41.Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul entitii include costurile efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen, reprezint o imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor prevzute n pct.6 din prezentul standard).Exemplul 12.O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ: costul materialelor consumate 1200 lei; costurile cu personalul 15180 lei; amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului 1600 lei; designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter 4300 lei; plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului 1200 lei.Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei + 1600 lei + 4300 lei + 1200 lei) ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe ia datoriilor curente;- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.42.Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei de utilizare (meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale, perfecionarea sau modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a titlului de protecie etc.) care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau, dac snt semnificative, ca cheltuieli anticipate.43.Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii economice suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe ia datoriilor curente.Exemplul 13.Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii 15348 lei. Dup perfecionare durata de utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum de 15348 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente. Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348 lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5 ani) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale.44.Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n baza valorii amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevzute n pct.22-25 din prezentul standard.45.Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de imobilizri), dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licen), termenul de valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5 ani.46.Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii economice n decursul unei perioade mai scurte dect durata stabilit anterior, durata de utilizare a activului respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac dup calitile i caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii economice doar n curs de 8 de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 8 ani.47.n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire.48.Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca imobilizri necorporale neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se amortizeaz, fiind supuse testului de depreciere n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.49.n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din utilizarea activului n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determina durata de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.Exemplul 14.O entitate productor de vinuri spumante deine o marc comercial n valoare de 78000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii poate fi prelungit de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat neamortizabil. La 1 august 201X conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei pe pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n termen de patru ani.Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru calcularea amortizrii entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma amortizrii anuale pn la 50% (25 2).n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul 201X n sum de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.50.Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului exclusiv de utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar de ctre entitatea liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei de utilizare, modernizrii unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei imobilizri noi i casrii celei nvechite. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor necorporale n conformitate cu pct.31-36 din prezentul standard.Particularitile contabilitii imobilizrilor corporale51.Imobilizrile corporale includ:1) mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.), mijloace fixe primite n leasing financiar;2) terenuri terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;3) imobilizri corporale n curs de execuie construcii n curs de execuie, utilaj destinat instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;4) resurse minerale.52.Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale se efectueaz n conformitate cu pct.5-16 din prezentul standard.53.Costurile direct atribuibile imobilizrilor corporale cuprind: costurile de transport, ncrcare, descrcare, de pregtire a locului de instalare, de instalare i montaj, de testare i inspecie a funcionalitii obiectului, de pregtire a terenului pentru folosire dup destinaie (nivelarea, curarea, demolarea construciilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a onorariilor profesionale (cuvenite arhitecilor i inginerilor etc.), costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii. Entitatea nregistreaz aceste costuri ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.54.Terenurile i cldirile se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate la un pre unic. n asemenea caz, costul de intrare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii juste a fiecrui obiect n parte.Exemplul 15.O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu 180000 lei. Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi constituit 160000 lei, iar a cldirii 40000 lei.n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n parte se determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a obiectelor care constituie 0,9 (180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui obiect i a coeficientului obinut se determin costul de intrare: a terenului 144000 lei (160000 lei 0,9), a cldirii 36000 lei (40000 lei 0,9).Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i datoriilor curente.55.n cazul transferrii unui obiect din componena stocurilor n categoria imobilizrilor corporale, costul de intrare a obiectului de imobilizri este egal cu valoarea contabil a stocurilor respective determinat conform SNC Stocuri cu suplimentarea, dup caz, a costurilor direct atribuibile.Exemplul 16.O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de edine un set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este egal cu costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.56.nainte sau n cursul procesului de construcie sau dezvoltare (reconstrucie, modernizare, utilare suplimentar etc.) a unui obiect de imobilizri corporale pot fi efectuate anumite operaii ocazionale care nu snt strict necesare procesului respectiv. Veniturile obinute i cheltuielile suportate la efectuarea acestor operaii nu se iau n considerare la determinarea costului obiectului i se reflect n situaia de profit i pierdere a perioadei de gestiune n care snt generate.Exemplul 17.O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care va fi nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de parcare, pn cnd va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea parcrii au constituit 8400 lei, iar veniturile ncasate de la clieni 12000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum de 8400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate. Totodat entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n sum de 12000 lei. Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau cldirii ce va fi construit.57.Costurile ulterioare aferente ntreinerii, asistenei tehnice i reparaiei imobilizrilor corporale se efectueaz pentru meninerea lor n stare funcional. Aceste costuri (inclusiv remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate i prilor componente nlocuite) de la care nu se ateapt beneficii economice suplimentare, se reflect ca costuri/cheltuieli curente. Cnd costurile menionate snt semnificative n comparaie cu pragul de semnificaie stabilit de entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate curente cu includerea ulterioar n componena costurilor i/sau cheltuielilor curente n modul stabilit de politicile contabile a entitii.58.Costurile ulterioare pot fi efectuate n procesul de reparaie sau dezvoltare a imobilizrii corporale cu scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i, respectiv, majorrii beneficiilor economice ateptate din utilizarea obiectului. n particular, majorarea beneficiilor economice poate s rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului, creterea capacitii de producie, suprafeei sau altor caracteristici ale obiectului, mbuntirea substanial a calitii produciei fabricate (serviciilor prestate), prelungirea intervalelor ntre nlocuirile prilor componente n limita duratei de utilizare a obiectului, crearea componentelor care nu mai necesit nlocuire n limita duratei de utilizare a obiectului, reducerea semnificativ a costurilor de exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii costurile ulterioare se capitalizeaz prin adugarea acestora la valoarea contabil a obiectului respectiv.Exemplul 18.O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie), costul modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a strungului cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare.59.Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din utilizarea imobilizrilor corporale neamortizabile se contabilizeaz ca obiecte de eviden separate.n aceast grup de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a terenurilor, drumurile interne i cile de acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a malurilor bazinelor acvatice naturale etc.60.Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din utilizarea imobilizrilor corporale care nu snt nregistrate n bilanul entitii se reflect ca obiecte de eviden separate. n particular aceast grup de obiecte cuprinde costurile ulterioare efectuate de ctre locatar (arenda) din cont propriu cu consimmntul locatorului (arendatorului) n privina obiectelor primite n leasing operaional (arend/locaiune).61.Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare obiect de eviden conform pct.19-28 din prezentul standard. Nu se calculeaz amortizarea: fondurilor de bibliotec, cinematecilor, obiectelor din muzee i de art, cldirilor i construciilor speciale considerate ca monumente de arhitectur i art, obiectelor amortizate integral, dar care continu s funcioneze.62.Durata probabil de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre entitate lund n considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic preconizat, care depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se utilizeaz obiectul, programul de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a obiectului, restriciile juridice privind posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul contractului de leasing etc.63.Calcularea amortizrii mijloacelor fixe nu se ntrerupe pentru obiecte aflate n procesul de reparaie, de modernizare, n rezerv, n conservare sau nefolosite din alte motive.64.Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor corporale n conformitate cu cerinele pct.31-37 din prezentul standard. Costurile efective aferente ieirii (de demontare i nlturare a activului, de restabilire a locului etc.) conform politicilor contabile ale entitii se trec la cheltuieli sau se deconteaz pe seama provizionului constituit anterior.65.Costurile de ieire a obiectului se nregistreaz ca cheltuieli n perioad n care ele au fost suportate. Dac nu coincide perioada n care snt suportate costurile i recunoscute veniturile din nstrinarea obiectului, costurile de ieire semnificative pot fi reflectate n componena cheltuielilor anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente n perioada n care se recunoate venitul din nstrinarea obiectului.66.Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se ateapt la ieirea imobilizrii corporale se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i politicile contabile ale entitii. Costurile suportate efectiv la ieirea imobilizrii corporale se deconteaz pe seama provizionului constituit. Suma provizionului constituit n plus se deconteaz la venituri curente. Costurile efective care depesc provizionul constituit se nregistreaz ca cheltuieli curente.Exemplul 19.O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de 30000 lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile efective aferente ieirii utilajului au constituit 25000 lei.n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei ca diminuare a provizionului concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei 25000 lei) ca diminuare a provizioanelor i majorare a veniturilor curente.67.Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcie etc.) obinute la lichidarea obiectului de imobilizri corporale se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale a obiectului. Dac valoarea realizabil net a activelor utilizabile intrate efectiv depete valoarea rezidual, diferena se trece la venituri curente. Dac valoarea activelor utilizabile nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea rezidual, diferena se reflect ca cheltuieli curente.Exemplul 20.O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii duratei de utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii acumulate 36000 lei, valoarea rezidual 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului vechi): varianta I 2300 lei; varianta II 1800 lei.n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea amortizrii acumulate n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor corporale.Totodat pentru varianta I entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 2300 lei ca majorare a stocurilor concomitent cu:- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei 2000 lei).Pentru varianta II entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 1800 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale. Diferena n mrime de 200 lei (2000 lei 1800 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.Particularitile contabilitii resurselor minerale68.Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup finalizarea lucrrilor de explorare dac:1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial;3) costul resurselor poate fi determinat credibil.Evaluarea resurselor minerale69.La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost de explorare care include:1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului, forare n faza de explorare i decopertare (dezvelire);2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a resurselor minerale;3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de explorare, pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se conin n acesta, primele de asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe ce particip la executarea lucrrilor de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.70.Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept costuri de pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale.71.Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor de explorare se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale.72.Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se transfer n componena resurselor minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul acestora.Exemplul 21.n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al terenului atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:- serviciile entitilor tere 500000 lei;- cu personalul 1612000 lei;- privind amortizarea mijloacelor fixe 285000 lei;- privind amortizarea dreptului de extracie 3000 lei;- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale 1920000 lei;- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz 150000 lei;- de energie electric 480000 lei;- serviciile activitilor auxiliare 364000 lei;- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial 140000 lei;- aferente pierderilor produciei agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole 24000 lei.Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este de 80000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1 n anul 201X constituie 900000 m3.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n suma de 5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:majorare a datoriilor curente 2906000 lei (500000 lei + 1612000 lei + 480000 lei + 150000 lei + 140000 lei + 24000 lei);majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 288000 lei (285000 lei + 3000 lei);diminuare a stocurilor 1920000 lei;diminuare a costurilor serviciilor auxiliare 364000 lei;- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;- nregistrarea resurselor minerale n sum de 5398000 lei (5478000 lei 80000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale (resurselor minerale spre extracie) i diminuare a imobilizrilor corporale (pregtire a resurselor minerale spre extracie).73.Dup recunoaterea resurselor minerale n componena imobilizrilor corporale la cost acestea snt evaluate n conformitate cu pct.17 al prezentului standard.Amortizarea resurselor minerale74.Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului i duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie sau alt metod stabilit n politicile contabile conform pct.22-25 din prezentul standard.Exemplul 22.n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie au fost extrase 5400 m3de piatr brut. Entitatea calculeaz amortizarea resurselor minerale conform metodei unitilor de producie.n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat n prima lun de extracie constituie 32388 lei [(5398000 lei : 900000 m3) 5400 m3] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i a amortizrii resurselor minerale.Contabilitatea costurilor de extracie75.Costurile de extracie a substanelor minerale utile includ:1) costuri directe de materiale (combustibil i lubrifiani, cota-parte a valorii anvelopelor i acumulatoarelor), costul i/sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i altor materiale;2) costul energiei electrice consumate direct la extracia substanelor minerale utile, costul serviciilor tere i ale activitilor auxiliare;3) costuri cu personalul;4) costul reparaiilor i de ntreinere a mijloacelor fixe;5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale;6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a excavaiilor i refacerea terenului atribuit;7) suma costurilor indirecte de producie repartizate;8) taxele i impozitele prevzute de legislaie pentru folosirea resurselor minerale;9) alte costuri (primele de asigurare a personalului i a mijloacelor fixe, pierderile produciei agricole recuperate unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia prin hotrrea organelor abilitate, plata de arend etc.).76.Costurile de extracie a substanelor minerale utile se contabilizeaz prin majorarea acestora i diminuare a costului activitilor de baz, majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, majorarea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere a terenului degradat.77.Dac n faza de extracie se obin dou sau mai multe tipuri de substane minerale utile conjugate (piatr brut i nisip, nisip i granit, ghips i piatr brut, prundi i piatr brut etc.) suma costurilor de extracie se repartizeaz ntre aceste tipuri de produse n raport cu volumul (masa) obinut al acestora sau alt metod stabilit n politicile contabile ale entitii.78.Costul substanelor minerale utile care nu necesit prelucrare se contabilizeaz ca produse, iar a celor care necesit prelucrare snt contabilizate conform SNC Stocuri.Ieirea resurselor minerale79.Ieirea resurselor minerale are loc n urma:1) expirrii duratei contractului;2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a sectorului (terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor contractuale, calamitilor naturale etc.).80.La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a costului resurselor minerale;2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului resurselor minerale.81.Pentru cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere (recultivare) a sectorului (terenului) atribuit poate fi constituit un provizion, ncepnd cu prima lun de extracie a substanelor minerale utile. Suma provizionului se determin prin produsul volumului (numrului de uniti) substanelor minerale utile extrase i a mrimii cheltuielilor de lichidare i refacere a terenului pe o unitate de volum estimat al acestor substane. Excavaia minier este o construcie n subsol sau la suprafa creat n urma lucrrilor miniere care reprezint o cavitate n masivul de roci (sondele de foraj, drumurile n cadrul terenului atribuit, ncperile din subsol pentru depozite temporare, anuri pentru reelele de ap etc.).82.Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere se contabilizeaz prin majorarea concomitent a costurilor activitilor de baz sau imobilizrilor corporale i a provizioanelor.83.Cheltuielile efective de lichidare i refacere se trec la micorarea provizionului anterior constituit cu diminuarea concomitent a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc. Cheltuielile de lichidare i refacere ce depesc mrimea provizionului constituit se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a stocurilor, majorare a datoriilor i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.Exemplul 23.Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Resurse Minerale cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie 6200000 lei. Volumul estimat al pietrei brute este de 1300000 m3. n prima lun de exploatare a resurselor minerale s-a extras 2800 m3de piatr brut. Dup epuizarea resurselor minerale entitatea a suportat cheltuielile efective de lichidare i refacere a terenului n sum de 6150000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- provizionul pentru cheltuielile de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie n sum de 13353,84 lei (6200000 lei : 1300000 m3 2800 m3) ca majorare concomitent a costurilor de extracie a resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);- cheltuielile efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei ca micorare a provizionului constituit, micorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;- provizionul constituit n plus n sum de 50000 lei (6200000 lei 6150000 lei) ca micorare a provizioanelor i majorare a veniturilor curente.84.Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavaiei miniere i refacere a sectorului (terenului) atribuit pe parcursul duratei de extracie a substanelor minerale utile este actualizat la ntocmirea bilanului n mod similar cu alte provizioane conform SNC Capital propriu i datorii.Prezentarea informaiilor85.n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:1) imobilizrile necorporale:a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri necorporale;c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;d) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;e) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu a fi utilizate.2) imobilizrile corporale:a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri corporale;c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;d) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare) a obiectelor amortizate integral i care continu s funcioneze;e) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;f) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru anumite datorii ale entitii.3) resurse minerale:a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;b) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;c) metoda de constituire a provizioanelor incluse n costurile de extracie a substanelor minerale utile;d) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;e) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate.Dispoziii tranzitorii86.Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.Data intrrii standardului n vigoare87.Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2014.__________http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7977