Sesiunea 26: IAS 24 Pagina 26 - 1

SESIUNEA 26

IAS 24 PREZENTAREA INFORMAŢIILOR REFERITOARE

LA TRANZACŢIILE CU PĂRŢILE AFILIATE

OBIECTIV ŞI ARIE DE APLICABILITATE

Standardul se aplică pentru perioade începând pe sau după 1 Ianuarie 2005.

Obiectivul Standardului Internaţional de Contabilitate 24 este analiza importanta

prezentării în detaliu a influenţelor pe care le au asupra poziţiei financiare şi a

profitului/pierderii entităţii raportoare a existenţei şi derulării de tranzacţii cu entităţi ce

pot fi considerate părţi afiliate.

Astfel, conform Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare,

“pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie credibilă. Informaţia are calitatea de a fi

credibilă atunci când […] utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce

informaţia şi-a propus să reprezinte sau ceea ce se aşteaptă, în mod rezonabil, să

reprezinte”.

În vederea susţinerii acestei calităţi presupuse a informaţiei cuprinse în situaţiile

financiare devine evidentă necesitatea prezentării în detaliu a existenţei unor relaţii de

afaceri, care de altfel reprezintă o caracteristică normală a activităţii comerciale şi de

afaceri a unei entităţi, dar care pot avea caracteristici diferite, mai mult sau mai puţin, de

celelalte tranzacţii cu parteneri de afaceri independenţi şi informaţii cu un preţ determinat

obiectiv de cererea şi oferta de pe piaţă.

Ca urmare, a rezultat necesitatea prezentării tranzacţiilor cu părţi afiliate pentru a exista

siguranţa că utilizatorii situaţiilor financiare înţeleg contextul şi mediul în care

întreprinderea îşi desfăşoară activitatea şi măsura în care tranzacţiile cu părţile afiliate ar

putea afecta poziţia şi rezultatele financiare raportate. Termenii contractuali ai

tranzacţiilor viitoare cu părţile afiliate pot fi mai uşor supuşi modificărilor, ca efect al

naturii relaţiilor, decât termenii tranzacţiilor cu părţi neafiliate.

Chiar dacă tranzacţiile cu părţile afiliate au fost iniţiate în termeni comerciali uzuali,

prezentarea informaţiilor referitoare la părţile afiliate înştiinţează un potenţial utilizator

Pagina 26 - 2 Sesiunea 26: IAS 24

că, la o anumită dată viitoare, tranzacţiile ar putea să nu se mai înscrie în categoria

tranzacţiilor cu preţ determinat în mod obiectiv.

Aria de aplicabilitate

Standardul Internaţional de Contabilitate 24 a fost elaborat în vederea aplicării sale în

cadrul tuturor activităţilor pentru identificarea unei părţi afiliate şi prezentarea tuturor

informaţiilor considerate necesare pentru prezentarea cât mai fidelă a efectului

eventualelor tranzacţii cu aceşti terţi. În consecinţă, au fost identificate mai multe etape şi

zone de acţiune care pot conduce la o prezentare adecvată a informaţiilor privind părţile

afiliate, după cum urmează:

a) identificarea relaţiilor şi tranzacţiilor cu părţi afiliate;

b) identificarea soldurilor existente între entitatea care raportează şi părţile afiliate la

o anumită dată (data raportării);

c) recunoaşterea condiţiilor când este necesară prezentarea informaţiilor de la

punctele (a) şi (b), şi

d) stabilirea informaţiilor necesare a fi prezentate.

TERMINOLOGIE

Cheia înţelegerii şi aplicării cât mai exacte a cerinţelor de prezentare ale acestui Standard

rezidă în înţelegerea termenului de “parte afiliată”, care se concentrează în jurul conceptelor

de control şi influenţă semnificativă.

Astfel, se consideră că o entitate este afiliată cu o alta în cazuri în care:

a) direct sau indirect, printr-unul sau mai mulţi intermediari, este controlată sau este

sub control comun cu o altă entitate (incluzând aici entităţi-mamă, entităţi

subsidiare şi subsidiare-surori ale aceleiaşi entităţi-mamă);

b) este entitate asociată, în sensul definit de IAS 28 „Investiţii în societăţi asociate”,

sau este parte a unei asocieri în participaţiune, în sensul definit de IAS 31

„Asocieri în participaţiune”;

c) face parte dintre membrii cu putere de decizie din conducerea entităţii raportoare

sau a societăţii-mamă a acesteia (adică persoane ce pot decide asupra planificării

şi conducerii activităţilor entităţii, de obicei directori cu putere executivă);

Sesiunea 26: IAS 24 Pagina 26 - 3

d) face parte dintre membrii apropiaţi ai familiei oricărui individ inclus la punctele

(a) sau (c) (de exemplu: partenerul de viaţă şi copiii săi, copiii partenerului de

viaţă, persoane dependente de el/ea din punct de vedere material);

e) este o entitate controlată sau influenţată semnificativ de orice persoană ce poate fi

considerată la punctele (c) si (d);

f) este o entitate ce administrează un plan de beneficii post-angajare pentru angajaţii

entităţii sau pentru orice părţi afiliate ale entităţii.

Tranzacţii cu părţi afiliate pot fi considerate orice tranzacţii cu o entitate ce este

considerată parte afiliată, indiferent dacă transferul de bunuri şi/sau servicii se desfăşoară

pe baza unui preţ de furnizare sau nu.

În cadrul definirii conceptului de parte afiliată termenul de control se referă la

capacitatea de a determina şi guverna politicile operaţionale şi financiare ale entităţii,

pentru a obţine beneficii din activităţile desfăşurate. În acelaşi context, controlul comun

reprezintă împărţirea controlului asupra unei activităţi pe baza unui contract. Prin

comparaţie cu conceptele de control şi control comun, influenţa semnificativă reprezintă

capacitatea de a participa la şi a influenţa stabilirea politicilor operaţionale şi financiare

ale entităţii, dar fără capacitatea de decizie absolută asupra lor. Astfel se poate considera

că venitul (sau venitul potenţial) generat în urma unei relaţii bazate pe control este sigur,

cert, pe când cel generat în urma unei relaţii bazate pe influenţă este mai puţin sigur, dar

într-o oarecare măsură, poate fi influenţat.

MODALITĂŢI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR

Anumite informaţii privind părţi afiliate vor fi necesare a fi prezentate în cadrul situaţiilor

financiare, indiferent dacă au existat tranzacţii sau nu cu aceste entităţi pe parcursul

exerciţiului financiar, pentru cazurile când există relaţii de control între entităţi. Astfel

se cere menţionarea numelui societăţii-mamă a entităţii raportoare, iar dacă societatea-

mamă este şi ea, la rândul ei deţinută de alte entităţi, va fi prezentat şi numele societăţii

care o deţine pe aceasta. Aceasta va permite cititorilor situaţiilor financiare să identifice

mai bine din ce grup face parte entitatea raportoare, ca parte integrantă a situaţiilor

financiare consolidate ale grupului respectiv.

Pagina 26 - 4 Sesiunea 26: IAS 24

De asemenea, este neapărat necesară descrierea remuneraţiilor personalului de

conducere cheie pe total şi pe câteva categorii (beneficii pe termen scurt, beneficii după

angajare (de ex. contribuţii pentru pensii), beneficii la terminarea activităţii (de ex. plăţi

compensatorii sau pentru demiteri), plăţi prin intermediul cesiunilor de acţiuni.

Pentru părţi afiliate cu care au fost desfăşurate tranzacţii în timpul exerciţiului

financiar, Standardul cere prezentarea a cel puţin a următoarelor informaţii:

- natura relaţiei pe baza căreia a fost identificată partea afiliată;

- informaţii despre tipul tranzacţiilor şi/sau natura soldurilor existente (de ex.

achiziţii/vânzări de bunuri, achiziţii/vânzări de active fixe, prestări de servicii,

transferuri de licenţe, de informaţii de cercetare-dezvoltare sau servicii leasing,

transferuri din angajamente financiare de genul împrumuturilor, asigurarea de

garanţii şi/sau depozite colaterale, etc.);

- suma tranzacţiilor şi suma soldurilor, iar pentru solduri detalierea modului de

decontare pentru plata bunurilor/serviciilor care au generat soldurile respective

precum şi eventuala natură a garantării lor, dacă este cazul;

- eventualele provizioane constituite la data raportării pentru soldurile existente şi

cheltuielile recunoscute în timpul exerciţiului cu provizioane pentru părţi afiliate.

Pentru a asigura inteligibilitatea informaţiei, toate informaţiile menţionate mai sus trebuie

să fie prezentate separat, pe categorii, astfel:

- societatea mamă;

- entităţi cu control comun sau influenţa semnificativă asupra entităţii raportoare;

- societăţi subsidiare (controlate de entitatea raportoare);

- societăţi asociate (asupra cărora entitatea raportoare exercită influenţă

semnificativă);

- societăţi în participaţie, în cadrul cărora entitatea raportoare este investitor şi

exercită control comun;

- personalul de conducere cheie al entităţii sau al societăţii-mamă; şi

- alte părţi afiliate.

Standardul permite ca pentru informaţiile cu natură similară să se prezinte sume totale, cu

excepţia cazurilor în care prezentarea agregată a unor informaţii ar putea afecta

înţelegerea corectă a efectelor tranzacţiilor cu părţi afiliate asupra situaţiilor financiare,

caz în care este necesară prezentarea detaliată, separată a acestor informaţii.