reparis -...
TRANSCRIPT
THE ROAD TO EUROPE: PROGRAM OF ACCOUNTING REFORM AND
INSTITUTIONAL STRENGTHENING
with generous support of
REPARIS
Crearea reglementărilor eficiente şi dezvoltarea
profesională în domeniul raportării financiare corporative
Seminar REPARIS/ACAP RM
Andrei Busuioc, CFRR. Chișinău, 04 Aprilie 2012
2
Modificările majore în
reglementarea auditului la
nivel european
Partea I
3
O scurtă prezentare generală privind cele mai
recente și importante evoluții în domeniul
reglementării de audit care s-au produs de la
ultimul atelier de lucru REPARIS.
O scurtă prezentare a propunerilor Comisiei
Europene referitoare la un nou Regulament privind
auditul statutar și Directiva actualizată a auditului
statutar; pregătirea terenului pentru discuții pe
probleme de interes comun pentru participanți.
Obiectivele sesiunii pentru Partea I
4
Strategia Europa 2020 - ameliorarea mediului de
afaceri, propunere: consolidarea pieței interne pentru
serviciile de audit statutar, în scopul de a permite
dezvoltarea firmelor mici și mijlocii și a încuraja intrarea pe
piață a unor noi jucători.
Propunerile referitoare la auditul statutar al entităților
de interes public – măsuri pentru a consolida
independența auditorilor și a asigura un caracter mai
dinamic pieței serviciilor de audit statutar.
Comisia propune ca Directiva modificată privind auditul
statutar să fie aplicată în paralel cu Regulamentul
privind cerințele specifice referitoare la auditul
statutar al situațiilor financiare anuale și situațiilor
financiare consolidate pentru entitățile de interes
public.
Informație generală
5
Liberalizarea regulilor privind drepturile de
proprietate pentru auditori
Vor fi permise drepturi de proprietate mai largi
Se va facilita accesul firmelor de audit la capital
Ar putea duce la creșterea numărului
prestatorilor de servicii de audit
Ar putea încuraja intrarea de noi jucători pe piață,
inclusiv prin mobilizarea extinsă de capital pe
piețele publice
Directiva privind auditul statutar– propuneri cheie
6
Facilitatea firmelor de audit transfrontaliere –
O firmă de audit înregistrată într-un stat membru
va putea efectua audituri într-un alt stat membru –
dacă partenerul principal al angajamentului de
audit este înregistrat în celălalt stat membru
Cooperarea la nivelul UE, de asemenea, este
necesară, în vederea armonizării cerințelor
testului de aptitudine pentru auditorii statutari,
pentru ca acesta să devină mai previzibil și
transparent.
Directiva privind auditul statutar– propuneri cheie
7
Pașaportul european pentru profesia de audit –
Comisia propune crearea unei Piețe Unice pentru
serviciile de audit statutar
Firmele de audit vor putea oferi servicii de audit pe
întreg teritoriul UE
Convergența testului de aptitudine și recunoașterea
reciprocă a experienței
Adoptarea standardelor internaționale de audit (ISA)
pentru auditurile statutare
Pentru a spori calitatea auditurilor statutare
Pentru auditurile entităților medii – a permite
aplicarea proporțională a standardelor în cazul
companiilor mici și mijlocii
Directiva privind auditul statutar– propuneri cheie
8
Autoritățile competente trebuie să fie
responsabile de activitatea de înregistrare,
monitorizare și investigare, deși ele pot
delega anumite competențe, sub rezerva
păstrării condițiilor și responsabilității
Interzicerea clauzelor care restricționează
alegerea unor anumite categorii sau liste
de auditori statutari sau firme de audit (așa
numitele clauze: ”doar Firmele de audit
mari”)
Directiva privind auditul statutar– alte propuneri
9
Auditurile EIP nu vor mai fi reglementate în SAD, ci
integrate în Regulament
Definiția EIP – aceeași definiție ca și în SAD, însă
cu categorii noi – (firme investiționale, instituții de plată, societăți
pentru investiții colective în valori mobiliare transferabile (UCITS),
instituții de bani electronici și fonduri investiționale alternative)
Regulamentul propus mai conține următoarele –
Condițiile de efectuare a auditului statutar la entitățile de interes
public
Numirea auditorilor statutari sau firmelor de audit de către entitățile
de interes public
Supravegherea activităților auditorilor și firmelor de audit care
auditează entitățile de interes public
Măsurile de supraveghere și penalități
Raportarea, dispoziții tranzitorii și finale
Auditul statutar al Entităților de interes public (EIP) –
Regulament – Informație generală
10
Standardul Internațional privind controlul calității
1 (ISQC) stabilește cerințele de control intern
pentru firmele de audit;
Autoritatea europeană pentru valori mobiliare și
piețe (ESMA) – va avea un rol mai mare în
activitatea de coordonare și elaborarea
ghidurilor
e.g.(în consultare cu autoritatea bancară europeană -
EBA, și autoritatea europeană în domeniul asigurărilor și
pensiilor ocupaționale - EIOPA) va elabora cerințe în
domeniul asigurării calității (inclusiv verificarea
conformării cu ICQC1 și aspectele de etică,
instruire,etc.);
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP -
Regulament
11
Interzicerea serviciilor non-audit –serviciile
conexe auditului financiare sunt permise (la nivel de
grup, în cadrul rețelei firmelor de audit, în cadrul UE;
țări terțe – garanții); Consultanța în domeniul
gestionării riscurilor, analize financiar-economice și
consultanța fiscală sunt interzise. Comisia va adapta
lista serviciilor autorizate și interzise;
Comisiile de audit sau autoritățile
competente vor fi împuternicite să
evalueze care servicii non-audit pot fi
oferite (prin derogarea de la interdicția de
mai sus);
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP –
REGULAMENT
12
Dacă firma este foarte mare (o treime din veniturile sale
de audit parvin de la EIP mari iar firma face parte dintr-o
rețea cu venituri care depășesc EUR 1500 milioane),
atunci ea trebuie “doar să efectueze audituri” (la nivelul
rețelei și pentru EIP);
Auditorii trebuie să-și desfășoare activitatea cu
scepticism profesional;
Cerințe specifice pentru auditori privind modul de
organizare și ținere a evidenței, inclusiv cazurile de
neconformare;
Auditorii trebuie să notifice autoritățile competente (de
supraveghere) despre încălcările comise de EIP;
Cerințe consolidate de raportare pentru auditori, cu
referință la cazurile de fraudă – către entitatea auditată
și organele de supraveghere;
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP– cerințe
pentru firmele de audit
13
Raport de audit extins, inclusiv pragul de semnificație,
modul de efectuare a auditului și raționamente de bază;
Raportul de audit nu trebuie să fie mai mare de 4 pagini
și să includă numele tuturor persoanelor participante la
audit;
Un raport de audit adițional mai detaliat, trebuie prezentat
comisiei de audit; iar la solicitare, și autorității competente;
Raportul să fie prezentat organului de supraveghere dacă
se constată încălcări semnificative de către client;
ESMA va oferi standarde tehnice privind dezvăluirile
financiare ale auditorilor și raportarea în scop de
transparență;
Auditorii vor fi obligați să depună o Declarație privind
guvernanța corporativă (unde este cazul);
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP –
raportarea de către auditori
14
Fiecare EIP trebuie să aibă o comisie de audit în care să nu
fie membri din conducere: un membru al comisiei trebuie să
aibă experiență în audit iar altul în audit sau contabilitate;
Dacă mandatul auditorilor nu se reînnoiește, comisiile de audit
vor propune acționarilor să numească doi auditori (nu
actualii), menționând care sunt preferințele lor și prezentând
argumente respective;
La tendere trebuie incluse și firmele mai mici (se
determină după veniturile obținute în statul membru);
Înainte ca auditorul să accepte angajamentul de audit,
trebuie convenite diverse condiții noi – evaluarea și
documentarea – aspecte de competență, resurse, etc.;
Pre-avizarea din partea comisiilor de audit pentru orice
servicii conexe;
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP – comisii
de audit
15
EIP va numi auditori pentru o perioadă minimă de doi
ani;
EIP va numi un auditor pentru o perioadă maximă de
până la 6 ani sau 9 ani în cazul unui audit comun. În
circumstanțe excepționale, această perioadă poate fi
extinsă la 8 și 12 ani respectiv;
Auditorul nu poate accepta re-numirea pentru patru
ani;
Auditorul care pleacă trebuie să pregătească un dosar
de predare a misiunii de audit;
ESMA va elabora standardele tehnice – conținutul
dosarului de predare a misiunii de audit;
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP – rotația
16
Competențe și responsabilități lărgite pentru autoritățile
competente;
Reproduce precedenta recomandare a Comisiei cu privire
la inspecții;
Autoritățile competente vor avea responsabilitatea de
monitorizare a pieții, inclusiv evaluarea riscului de
concentrare – pentru 6 cele mai mari firme de audit într-un
stat membru;
Autoritățile competente trebuie să asigure pregătirea unor
planuri pentru situații neprevăzute– pentru cazurile când o
firmă mare își poate înceta activitatea din diverse motive;
Autoritățile competente vor publica anual programele de
lucru și rezultatele activității de asigurare a calității;
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP –
autoritatea competentă
17
Competențe lărgite pentru ESMA la stabilirea standardelor
și asigurarea cooperării în materie de reglementare;
ESMA va elabora certificate europene de calitate
pentru auditorii EIP, care vor fi valabile pe întreg
teritoriul UE – standardul de calitate este voluntar și nu
reprezintă o cerință pentru auditarea EIP într-un alt stat
membru;
În cadrul autorităților competente pot fi formate colegii
care își vor asuma anumite sarcini în domeniul
asigurării calității;
Colegiile vor fi facilitate de Statul membru gazdă dar
pot fi create de ESMA;
Stabilește diferite măsuri de supraveghere și sancțiuni.
ESMA va emite ghiduri cu privire la sancțiuni.
Cerințe specifice cu privire la auditul statutar al EIP - ESMA
18
Următorii pași
Schimb de viziuni 25-26 ianuarie 2012
Audieri 26-27 martie 2012
Prezentarea proiectului de
raport
9-10 iulie 2012
Termenul limită pentru
depunerea amendamentelor
19 septembrie 2012
Examinarea
amendamentelor
10-11 octombrie 2012
Votare în comisia
JURIDICĂ a proiectului de
raport
27 noiembrie 2012
Votare în sesiune plenară Ianuarie 2013
Procedura în Parlamentul European
19
Adresa de internet unde poate fi găsită propunerea:
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/reform/i
ndex_en.htm#new
Linkuri
20
Experienţa ţărilor REPARIS în
implementarea aranjamentelor
privind controlul calităţii
lucrărilor de audit pentru
auditorii statutari
Partea II
21
Controlul calităţii auditului pentru auditorii
statutari - o privire generală asupra
experienţei unor ţări ca Croaţia şi
Macedonia
Obiectivul sesiunii pentru Partea II
22
Croația – pe deplin conformă cu directiva UE privind auditul
statutar
QA (asigurarea calității) este efectuată de către organul
profesional – Camera de auditori
Macedonia – legea nouă din 2012 – supravegherea
QA – de către organul profesional - institutul
Context – Croația și Macedonia
2. Metodologia de
evaluare la nivel de
toată firma
Diagrama metodologiei QAS
23
1. Evaluarea riscurilor în baza declarațiilor anuale/ selectarea auditorilor care urmează a fi inspectați și sincronizarea
3. Revizuirea dosarelor de audit –
conformarea cu ISA
A – controlul calității (ISQC 1) B – metodologia de audit C – independența și etica D – alte probleme la nivel de firmă
A. Evaluarea riscului și răspunderea la risc
B. Probe de audit și hotărâri aferente
C. Comunicarea cu Comitetul/Consiliul de Audit
D. Etc. în special conform ISA
metodologia QAS
Sistemul de control al calității din Croația
Context și abordarea CAC
• Subiecte autorizate:
- Nr. de firme de audit : 271
- Nr. de auditori individuali: 2
• Resursele umane din Departamentul de asigurare a calității:
- Nr de revizori: 3 (experiența celor 4 mari (big-4), firmă locală de audit și supraveghetor al
sectorului financiar)
• Sursa principală de finanțare a Camerei de Audit:
- 0.5 % din veniturile firmelor de audit (toate veniturile, nu doar veniturile aferente auditului)
• Practica de asigurare a calității:
- până la 1.1.2010., nici o practică anterioară
• ICAEW - experiența, sugestii și suport privind sistemul QAR
• Asigurarea ICAEW’ cu un manual de asigurare a calității
• Decizia strategică a CAC în colaborare cu ICAEW cu privire la inițierea sistemului QAR: Vizita
inițială de evaluare cu caracter educațional
• Vizitele inițiale de evaluare au inclus vizite în toate cele 271 firme de audit înregistrate și 2
auditori individuali înregistrați în Registrul oficial al Camerei
De ce este nevoie de revizuirea evaluării inițiale?
Scopul:
• introducerea și educarea firmelor de audit cu privire la funcția Camerei de control al calității
• scanarea pieței de audit
• depistarea lacunelor în cunoștințe, abilități și competențe în desfășurarea activității de audit
• susținerea și încurajarea firmelor de audit privind îmbunătățirea și conformarea cu ISA și
alte reguli profesionale
• constatările vizitelor sunt utilizate pentru:
- planificarea QAR (accent pe firmele de audit cu un risc înalt)
- îmbunătățirea programului CPD și dezvoltarea suportului tehnic pentru
firmele de audit
- inițierea acțiunilor disciplinare împotriva firmelor de audit care nu se
conformează
Revizuiri ale evaluării inițiale
• Planificarea premergătoare vizitei include: Informație generală din Registrul de auditori
certificați al Camerei, Chestionarul completat, Note ca urmare a revizuirii rapoartelor de audit
emise disponibile pentru public din Registrul rapoartelor financiare anuale, imprimări ale
rapoartelor de audit care nu corespund ISA 700, Note în urma revizuirii rapoartelor financiare
ale firmei de audit etc.
• Lucrul pe teren include: Întâlniri cu persoane fizice responsabile din cadrul firmelor de audit
• Agenda ședințelor include așa informație ca: Organizarea și structura firmei, politici și
proceduri de acceptare și continuarea auditului, contracte de audit– termeni și condiții de
angajare, resurse umane, managementul personalului și instruirea, servicii de audit – proceduri
și monitorizarea internă, documentația ISQC1
• Concluzie cu privire la clasificarea fiecărei firme de audit : clasificarea utilizată mai târziu
pentru abordarea bazată pe riscuri față de QAR
• Raportarea: constatări și următorii pași
Activități de revizuire post evaluarea
inițială 2011 și 2012
• Analiza constatărilor IAR (revizuirea evaluării inițiale)
• Constatările principale raportate la Consiliu de Administrație și POB (Consiliu de
Supraveghere Publică): structura venitului, Nr. auditelor contractate, statutul
implementării și conformării cu ISQC1, informație cu privire la asigurarea de răspundere
civilă profesională, conformarea cu Legea (eg. Transparență de raportare), informație cu
privire la conformarea cu ISA specifice (ISA 210,230,700,705,706)
• Schimbarea regulilor interne în desfășurarea QAR cum ar fi Ordinul cu privire la QAR
• Educație/instruire finală cu privire la manualul privind QAR asigurat de ICAEW
• Definirea criteriilor de selectare vizitelor firmelor de audit în 2011 și 2012
După ce activitățile de mai sus sunt făcute:
• Începeți vizite complexe în Septembrie 2011
• Până la moment au fost desfășurate 20 vizite complexe
DIN NOU CONSTATĂRI NOI
Necesitatea de a revizui constatările IAR
Constatările vizitelor complexe comparativ cu cele ale IAR:
• Necesitatea de a face modificări în lege (eg. introducerea licențierii)
• Necesitatea adițională de schimbări în programul CPD
• Necesitatea de a face modificări în examenele și programul de precalificare
(auditorii certificați în devenire)
• Necesitatea unui caracter sporit de sprijin al Camerei (organizarea unui
departament nou în cadrul Camerei pentru servicii educaționale de suport, eg,
organizarea liniilor fierbinți și file de ajutor)
• Necesitatea resurselor umane ( mărirea numărului de revizori QA, personal
legal)
Sistemul de control al calității
în Macedonia
29
Consili
ul este
numit
în 2012
Martie 2011
30
Consiliul pentru Avansare și
Supraveghere
Organ de reglementare Independent
Finanțare (25% din veniturile
ICARM)
ICARM
Revizuiri de Control al Calității
Autoritatea de a impune sancțiuni
Guvernul
RM
numește
Comitetul
Control al
Calității
Set d
e re
guli
pentru
QC
Februarie 2012
31
Consiliul pentru Avansare și
Supraveghere
MEMBRII DESEMNAȚI:
Președinte
1 membru de la Banca Națională
1 membru de la SEC
1 membru de la Supravegherea Asigurărilor
1 membru din partea entităților comerciale mari
2 auditori certificați
Consiliu
l este
numit
pe data
de 9
ianuarie
9 2012
ianuarie 2011 - februarie 2012
32
Angajarea celui de-al doilea revizor de control al calității este în proces
Primul “ciclu de trei ani” s-a finalizat
•În 2011 (Sept- Dec) noi am efectuat 14 revizuiri de control al calității
Nici o sancțiune nu a fost impusă în urma revizuirilor de control al calității
Recomandări în vederea:
• sistemului de control intern (și elementele acestuia) pentru conformare
cu ISQC1
• aplicarea ISA (cerințe față de documentație, metodologia și aplicarea
consecventă a acesteia, procedurile de audit și probele de audit)
• cerințe specifice de reglementare
33
Sistemul intern al firmei de QC
Verificarea dosarelor de audit
Colectarea datelor preliminare pentru sistemul QC și activitatea anuală de
audit
Documentația pentru revizuirile
de control al calității
Raport Sumar
Nici o schimbare în
chestionare
Nici o schimbare
în chestionare
Rezumatul constatărilor,
concluzii, recomandări,
Fiecare cu o trimitere la
ISA
În continuare…
34
Consiliul pentru
Avansare și
Supraveghere
ICARM
(Comitetul de
Control al
Calității)
Cooperare în baza Legii privind Auditul
Actualizarea setului de reguli pentru QCR
În continuare…
35
Urmarea recomandărilor bazate pe revizuirile din 2009 și 2010
Principiul orelor minime (lucrul documentat al auditorului)
Instruiri (instruiri practice) pentru diferite nivele de personal
Dezvoltarea instrucțiunilor și instrumentelor specifice de către ICARM
Actualizarea setului de reguli în baza experienței acumulate
