rolul organismelor profesionale şi contribuţia acestora la...

31
"Profesia de audit în Republica Moldova: provocări şi perspectiveRolul organismelor profesionale şi contribuţia acestora la sistemul de supraveghere publică în conformitate cu cerinţele acquis- ul comunitar Andrei Busuioc, Banca Mondială, CFRR 3 martie, 2011

Upload: trannguyet

Post on 05-Feb-2018

226 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

"Profesia de audit în Republica Moldova: provocări şi perspective”

Rolul organismelor profesionale şi contribuţia acestora la sistemul de supraveghere

publică în conformitate cu cerinţele acquis-ul comunitar

Andrei Busuioc, Banca Mondială, CFRR 3 martie, 2011

!  Directiva privind auditul statutar (DAS)

!  Modelul “Generic" și provocările în

implementarea DAS !   Rolul organismelor profesionale

Rolul organismelor profesionale şi contribuţia acestora la sistemul de supraveghere publică în conformitate cu acquis-ul comunitar

!   Directiva se aplică în cazul unui audit al situațiilor financiare anuale sau celor consolidate, astfel cum este prevăzut de legislaţia comunitară; (articolul 2.1): adică, auditul situațiilor financiare societăților comerciale și unor societăți în comandită, companii de asigurări și instituții creditare

Directiva stabilește cerințe privind: •  Calificările auditorilor (Articolele 3-13); •  Înregistrarea auditorilor (Articolele 15-20); •  Etica profesională a auditorilor (Articolele 21-24); •  Standardele de audit (article 26); •  Aspectele ce vizează procesul de audit (Articolele 25,

27, 28);

Directiva privind auditul statutar

Directiva stabilește cerințe privind:

•  Monitorizarea și investigarea auditorilor (Articolele 29-30);

•  Supravegherea auditorilor de către autoritățile competente (Articolele 32-36, 47); și

•  Reglementarea auditorilor din terțe țări (Articolele 45-46).

Directiva, de asemenea, conține și unele obligații ce revin entităților auditate, cu privire la:

•  Desemnarea auditorilor (Articolul 37); •  Concedierea auditorilor (Articolul 38); și •  Înființarea unui comitet de audit (Articolul 41).

Directiva privind auditul statutar

Cele mai importante articole vizează:

!   Sistemele de supraveghere publică (Punctul 20, Articolul 32)

!   Sistemele de asigurare a calității (Punctul 17, Articolele 29, 43)

Directiva privind auditul statutar

SSP – Sistemul de supraveghere publică

Aliniatul 20: Statele membre organizează un sistem eficient de supraveghere publică pentru auditorii statutari şi firmele de audit

Sistemul de supraveghere publică este gestionat de nepracticieni care au cunoştinţe în domenii relevante pentru auditul statutar. Aceşti nepracticieni pot fi specialişti care nu au avut niciodată legătură cu profesia de audit sau foşti practicieni care au părăsit profesia. Cu toate acestea, statele membre pot permite unui grup de practicieni in minoritate să f ie implica ţ i în gestionarea sistemului de supraveghere publică

Directiva privind auditul statutar

SSP – Sistemul de supraveghere publică Art 32: Sistemul de supraveghere publică are

responsabilitatea finală pentru supravegherea:

(a) autorizării şi înregistrării auditorilor statutari şi a firmelor de audit;

(b) adoptării standardelor referitoare la etica profesională, la sistemul de control intern al calităţii din cadrul firmelor de audit şi,

(c) formării profisionale continue, asigurării calităţii şi sistemelor de investigaţie şi disciplină

Directiva privind auditul statutar

SAC – Sistemul de asigurare a calității Punctul 17: Inspecţiile regulate reprezintă un mijloc

bun pentru obţinerea unor audituri statutare de o calitate constant înaltă. Prin urmare, auditorii statutari şi firmele de audit trebuie să facă obiectul unui sistem de asigurare a calităţii care este organizat astfel încât să fie independent de auditorii statutari sau de firmele de audit verificate

Fiecare auditor individual trebuie să facă obiectul unei

verificări de asigurare a calităţii cel puţin o dată la fiecare şase ani. În această privinţă, finanţarea sistemului de asigurare a calităţii nu trebuie să fie influenţată în mod nedorit

Directiva privind auditul statutar

SAC – Sistemul de asigurare a calității Articolul 29: Sistemul de asigurare a calităţii

trebuie să respecte următoarele criterii: •  persoanele care efectuează verificările pentru

asigurarea cal i tăţ i i vor avea formarea profesională corespunzătoare şi experienţă relevantă în auditul statutar şi raportarea financiară, combinate cu formare specifică în ceea ce priveşte controlul calităţii;

•  selectarea celor care fac verificările se face astfel încât să se evite orice conflicte de interese;

•  verificările pentru asigurarea calităţii au loc cel puţin o dată la fiecare şase ani;

Directiva privind auditul statutar

SAC – Sistemul de asigurare a calității

Art 43: Verificarea pentru asigurarea calităţii

menţionată la articolul 29 trebuie efectuată cel puţin la fiecare trei ani pentru auditorii statutari sau firmele de audit care efectuează audituri statutare pentru entităţile de interes public.

Directiva privind auditul statutar

Modelul “Generic"

Organismul  de  supraveghere  publică  

Autoritățile  judiciare  și  de  drept  

Organismele  profesionale  

Revizuiri  colegiale,  consultanți  

Auditori  si  Firme  de  audit    care  fac  audite  cerute  prin  lege  (statutari)  

1.  SSP  –  inspecție  indirectă  (pentru  toate  auditurile)  și  sancțiuni Pentru  

aspecte  de  ordin  penal

3.  SSP  –  inspecție  directă  (pentru  audituri  cu  risc  sporit  incl.  EIP)    și  sancțiuni

2.  SAC  –  direct  (pentru  toate  auditurile)  și  sancțiuni

4.  SAC  –  indirect  (pentru  toate  auditurile)  și  sancțiuni

5.  SAC  –  indirect  (pentru  toate  auditurile)    și  sancțiuni

Supraveghere prin intermediul unei singure instituţii sau ca parte integrantă a unei entităţi? -  Privat sau organ de stat -  Credibilitatea -  Economie și eficiență -  Cooperarea în domeniul reglementării

Expertiză în dreptul administrativ -  Expertiză specializată -  Finanțarea etapei inițiale

Provocări în implementarea DAS

Componența organismului de supraveghere -  Implicarea practicienilor

• Expertiză profesională • Conflicte de interese • Credibilitate internațională

-  Posibilitatea de a accesa expertiză corespunzătoare • Dimensiunea organismului de supraveghere • Rolul individual al membrilor • Procesul de numiri și concedieri

Provocări în implementarea DAS

Finanțare adecvată și sigură pentru organismul de supraveghere

 Bugetul de stat  Profesia de audit  Surse diverse

Provocări în implementarea DAS

Supraveghere sau inspecție directă -  Entități de interes public -  Entități de interes non-public

Implicații -  Numărul de personal și specializarea

acestora -  Nivelul necesar de finanțare -  Distribuirea resurselor

Provocări în implementarea DAS

Echilibrarea competențelor între organismul de supraveghere și cel profesional

-  Este importantă existența unei profesii

eficiente și puternice -  Este importantă funcționarea unui sistem

eficient și robust de supraveghere -  Este esențială distribuirea clară a

responsabilităților -  Sprijinul reciproc

Provocări în implementarea DAS

Organismele profesionale !   Institutul contabililor autorizați din Scoția (ICAS) a

primit Carta Regală în 1854, astfel devenind prima instituție ce a adoptat denumirea de “contabil autorizat " cu însemnarea "CA“

!   Federația internațională a contabililor (IFAC) – fondată pe 07 octombrie 1977 în Munchen, Germania, la al 11-lea Congres Mondial al Contabililor, de la fondarea sa își are sediul la New York; prima Constituţie IFAC a fost semnată de şaizeci şi trei organisme din 51 de ţări; în prezent are 158 membri şi asociaţi în 122 de ţări, reprezentând 2,5 milioane de contabili;

!   Contabil vs. Auditor – camere, institute, asociații

Rolul organismelor profesionale

!   Un sistem bazat exclusiv pe auto-reglementare este considerat nepotrivit

!   Diferite niveluri de reglementare supravegheată -  Directiva auditului statutar (8-a) UE – “responsabilitatea finală”

pentru supravegherea: -  autorizării şi înregistrării auditorilor statutari şi a firmelor de audit -  adoptării standardelor referitoare la etica profesională, la

sistemul de control intern al calităţii din cadrul firmelor de audit şi

-  formării continue, asigurării calităţii şi sistemelor de investigaţie şi disciplină

!   Diverse interpretări ale noțiunii de “responsabilitate finală” !   Două abordări de bază

-  Organismul de supraveghere îndeplinește și exercită toate funcțiile (organismul profesional devine o asociație voluntară)

-  Organismul profesional îndeplinește și exercită toate funcțiile însă este supus supravegherii

!   A treia abordare – o combinație a ambelor opțiuni

Rolul organismelor profesionale

Moldova – context general: !   Evaluare de țară – raport diagnostic asupra respectării

standardelor și codurilor în domeniul contabilității și auditului (A&A ROSC) în 2004;

!   Noua lege cu privire la activitatea de audit, în vigoare începând cu 1 ianuarie 2008; elaborată în baza recomandărilor de politici ROSC;

!   Plan de acțiuni cu privire la dezvoltarea contabilității și auditului pentru perioada 2009-2014 (CAP), ce subliniază necesitatea de consolidare a capacităților consiliului pentru supraveghere în audit

!   Program privind schimbul de experiență între practicieni (au fost studiate modelul Slovaciei și Sloveniei);

!   Calea spre Europa: Program de reformă în contabilitate și consolidarea capacităților instituționale – proces de învățare prin intermediul comunităților de practică

Rolul organismelor profesionale

Moldova ROSC Accounting & Auditing Workshop

Diagrama procesului de raportare financiară conform cadrului propus

Compania XYZ

Auditori

Registrul rapoartelor financiare

Consiliul de supraveghere a auditului

BNM

Organ de supraveghere

in asigurari

CNVM

Autorităţile fiscale

Departamen

tul de statistică

Investitorii şi alţi utilizatori ai

rapoartelor financiare

Organizaţia profesională

MinFin Direcţia Contabilitate

(S.A., Î.P.S., etc.)

Standardele de contabilitate

Standarde de audit Certificarea* /

licenţierea Controlul calităţii

Appointments / Membership

Înregistrarea publică

Opinia Auditului

Instruire

Delegarea instruirii

* Certificarea auditorilor (alternativă)

Importanţa infrastructurii în domeniul raportării financiare,

in, şi nu doar a standardelor de contabilitate şi audit

Rolul organismelor profesionale

Standarde de

contabilitate

Cadrul legal Monitorizare &

Implementare

Educatie & Instruire

Profesia contabila&

Etica

Standarde de audit

Toate componentele de suport urmeaza a fi consolidate

Rolul organismelor profesionale

Standarde de

contabilitate

Cadrul legal Monitorizare &

Implementare

Educaţie & Instrire

Profesia contabila&

Etica

Stndarde de audit

Ce este necesar?

!   A crea un sistem echilibrat de supraveghere a auditorilor statutari si auditelor prevăzute de legislație (obligatorii)

!   Capacitate şi stimulente adecvate pentru asigurarea conformării auditorilor

Rolul organismelor profesionale

Crearea sistemului de supraveghere a activității de audit va contribui la:

!   Delimitarea clară a atribuțiilor ce revin consiliului de

supraveghere în audit și organismelor profesionale; !   Sporirea stimulentelor pentru respectarea sistemului de

supraveghere publică în audit, standardelor internaționale de audit (ISA) și codului de etică;

!   Consolidarea eficienței operaționale a noului sistem de supraveghere (COA, Camera auditorilor / organismele profesionale și auditorii să aibă capacități de ași exercita noul mandat, inclusiv standardele de audit și asigurarea calității)

Rolul organismelor profesionale

Ce opțiuni ar putea fi valabile pentru Republica Moldova?

!   Constituirea camerei auditorilor, cu afiliere obligatorie pentru toți auditorii;

!   Abordare combinată – când unele funcții sunt delegate organismelor profesionale (similar cu modelul generic), iar auditorii sunt obligați să se afilieze la un organism profesional acceptat

Rolul organismelor profesionale

Camera auditorilor : !   Obligativitatea tuturor auditorilor de a fi membri iar

camera să fie supusă supravegherii !   Camera ar putea juca un rol semnificativ în activitatea

de reglementare iar crearea acesteia va contribui la unificarea profesiei de audit

!   Principalele funcții ale camerei ar putea fi: educația, formarea profesională continuă a auditorilor, controlul calității în privința firmelor de audit și auditorilor individuali, dezvoltarea profesională

!   Scopul ar fi ca acest organism să satisfacă toate cerințele stipulate în declarația privind obligațiile de membru IFAC (SMOs)

Rolul organismelor profesionale

Principalele provocări:

!   Finanțarea adecvată;

!   Specialiști și experți buni pentru exercitarea corespunzătoare a activității de asigurare a calității;

!   Capacitățile existente dezvoltate dea lungul anilor în cadrul organismelor profesionale existente ar putea fi pierdute, inclusiv cele ce pot fi atribuite afilierii la IFAC

Rolul organismelor profesionale

Modelul “Mixt” (similar cu modelul generic de mai sus) – regim de reglementare cu mai multe organisme profesionale recunoscute, ce fac obiectul supravegherii.

Principalele provocări ale acestei opțiuni: !   Identificarea și crearea sistemului de acreditare /

autorizare a organismelor profesionale (criterii– bazate pe declarația privind obligațiile de membru al IFAC)

!   Auditorii trebuie obligați prin lege să fie membri a unui organism profesional acreditat

!   Organismele profesionale existente ar putea să-și dezvolte și perfecționeze activitatea, astfel păstrându-și membrii

Rolul organismelor profesionale

Aspecte problematice:

!   Auditorii nu vor deține majoritatea deoarece și contabilii ar putea fi membri ai asociației iar ca rezultat, controlul asupra profesiei de audit ar putea fi diluat

!   Domeniu de reglementare limitat și diluat (număr mic de auditori în organismul profesional; număr mic de audite la EIP)

!   Fragmentarea profesiei de audit

Rolul organismelor profesionale

!   Este necesară adoptarea unei decizii la nivel de politici, iar legislația să fie ajustată în modul corespunzător

!   Implementarea efectivă – o problemă semnificativă

!   Banca Mondială ar putea mobiliza ceva asistență pentru reformele la nivel național – activitatea în acest domeniu continuă

Pașii următori

Vă mulțumesc pentru atenție.

www.worldbank.org/cfrr www.worldbank.org/reparis

Întrebări?