mf2(12)2013_-_1_7

pagina | 1nr. 2(12), martie 2013

Pe parcursul anului 2012, prin Legea nr. 267 din 23.12.2011 şi Legea nr. 27 din 01.03.2012 au fost operate o serie de modificări la prevederile Codului fiscal, care au vizat în mod direct activitatea persoanelor fizice angajate în cadrul companiilor ce prestează servicii în domeniul tehnologiilor informaţionale.

Respectiv, în contextul aplicării corecte a impozitului pe venit asupra veniturilor primite de persoanele fizice în ca-uză, se propune o trecere în revistă a principalelor aspecte ce ţin de problema dată, cu prezentarea, după caz, a exem-plelor de completare a formelor şi a dărilor de seamă fiscale.

Noţiuni generaleAstfel, potrivit regimului de impozitare, aplicat agenţi-

lor economici a căror activitate de bază este realizarea de programe pînă în perioada fiscală 2011 inclusiv, în baza unei cereri privind scutirea de impozitul pe venit, venitu-rile salariale, obţinute la locul de muncă în baza unui con-tract individual de muncă, se considerau neimpozabile. Prin prisma modificărilor operate la Legea pentru punerea în aplicare a Titlurilor I şi II ale Codului fiscal prin Legea nr. 267 din 23.12.2011, începînd cu 13.01.2012, pentru an-gajaţii agenţilor economici a căror activitate de bază este realizarea de programe, venit impozabil se considera veni-tul lunar a cărui mărime depăşea 2 salarii medii lunare pe economie prognozate pe anul corespunzător.

Respectiv, perioada cuprinsă între 01.01.2012 şi 12.01.2012, în contextul modificărilor operate, nefiind acoperită de vreun regim fiscal special, prevedea aplicarea regimului general stabilit, cu deducerea din venit a cuantu-mului scutirilor şi deducerilor, prevăzute de legislaţie.

Pentru perioada de la 13.01.2012 pînă la 16.03.2012 inclusiv, suma venitului impozabil lunar sub formă de sa-lariu achitat angajaţilor agenţilor economici, a căror acti-

vitate de bază este realizarea de programe, se determină ca diferenţă dintre suma venitului calculat şi suma veni-tului neimpozabil, cu alte cuvinte venitul a cărui mărime nu depăşea 2 salarii medii lunare pe economie progno-zate pe anul respectiv (dat fiind faptul că salariul mediu pe economie prognozat pentru anul 2012 a fost stabilit prin Hotărîrea Guvernului nr. 868 din 22.11.2011 în mă-rime de 3 550 lei, venitul impozabil va constitui suma ce depăşeşte 7 100 lei). Pornind de la acel fapt că redacţia legii prevedea doar cuantumului venitului neimpozabil, angajatorul din domeniul tehnologiilor informaţionale urmează să calculeze impozitul pe venit din cuantumul salariului îndreptat spre achitare, care depăşeşte 7 100 lei, cu aplicarea deducerilor aferente şi fără dreptul de a apli-ca scutirile prevăzute în art. 33-35 din Codul fiscal.

Prin Legea nr. 27 din 01.03.2012 au fost efectuate ultimele modificări la art. 24 alin (21) din Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, prin care, în-cepînd cu data de 17.03.2012, venit impozabil se consideră venitul lunar a cărui mărime nu depăşeşte 2 salarii medii lunare pe economie prognozate pentru anul respectiv. Re-spectiv, venitul lunar ce depăşeşte 7 100 lei se consideră venit neimpozabil (salariul mediu pe economie prognozat pentru anul 2012 a fost stabilit prin Hotărîrea Guvernului nr. 868 din 22.11.2011, în mărime de 3 550 lei, venit im-pozabil va constitui suma ce depăşeşte 7 100 lei. Astfel, în-cepînd cu perioada de după 17.03.2012, dat fiind faptul că în conformitate cu prevederile art. 12 alin. (4) din Codul fiscal, venit impozabil este venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de patron, obţinut de contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contri-buabilul conform legislaţiei fiscale, cota impozitului pe venit urmează a fi aplicată direct asupra venitului impozabil, fără

Aspecte privind aplicarea impozitului pe venitul angajaţilor din domeniul

tehnologiilor informaţionale

șef al direcţiei Administrarea impozitelor directe, IFPS

inspector superior, direcţia Administrarea impozitelor directe, IFPS

Veronica Vragaleva

Iulia Cernicova

Practica fiscalăО

фициальная позиция ГН

С

2 | pagina nr. 2(12), martie 2013

a deduce din acesta scutirile sau deducerile aferente. Astfel, asupra venitului impozabil (inclusiv a facilităţilor acordate de patron) urmează a fi aplicate cotele impozitului pe venit, prevăzute în art. 15 lit. a) din Codul fiscal (7% şi 18%).

CalculareaÎn calitate de exemplu de completare a Fişei personale,

aprobate prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 676 din 14.12.2007 (cu modificările şi completări-le ulterioare), se prezintă situaţia practică de mai jos, ţinînd cont de faptul că pentru angajaţii agenţilor economici a că-ror activitate de bază este realizarea de programe în legislaţie este stabilită mărimea lunară a venitului impozabil, meto-da cumulativă nu va putea fi aplicată, respectiv, urmează a fi utilizat modul distinct pe luni, corespunzător regimului existent la momentul plăţii (art. 44 din Codul fiscal).

Exemplul:

Remarcă:Sumele contribuţiilor şi primelor determinate sunt ne-

deductibile.* În aprilie venitul angajatului e de 21 000 lei (15 000

lei + 6 000 lei), prin urmare venit impozabil va fi doar suma de 7 100 lei.

** Din facilitate nu se calculează contribuţiile sociale.*** În mai se impune 2 000 (suma de pînă la 7 100) şi

5 100 (ţinem cont de plafonul stabilit de 7 100, unde 100 urmează a se impozita cu 7%, iar 5 000 – cu 18%).

Merită de menţionat că, în cazul în care angajatul se con-formă condiţiilor stipulate în art. 24 alin. (21) din Legea privind punerea în aplicare a Titlului I şi II din Codul fiscal, atunci asupra veniturilor acestuia se vor aplica prevederile prevăzute de facilitate (în condiţia în care angajatorul, de asemenea, se conformă condiţiilor stipulate). Respectiv, aplicarea facilităţii poartă un caracter obligatoriu la înde-plinirea condiţiilor menţionate. Totodată, art. 76 din Con-stituţia Republicii Moldova şi art. 1 al Legii nr. 173-XIII din

06.07.1994 privind modul de publicare şi intrare în vigoare a actelor oficiale, prevede că actele oficiale intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial sau la data indicată în textul legii. Astfel, legea nu are efect retroactiv, cu excepţia cazurilor în care acest fapt este prevăzut expres. Mai mult ca atît, conform art. 44 din Codul fiscal, persoanele fizice aplică metoda de casă. Prin urmare, efectuarea recalculu-lui pe perioadele precedente pentru angajaţii din domeniul tehnologiilor informaţionale nu va fi necesară.

O atenţie deosebită merită a fi acordată veniturilor in-cluse în categoria „altor venituri”. În categoria altor veni-turi, decît cele scutite de impozitul pe venit, conform art. 24 alin. (21) din Codul fiscal, se includ şi veniturile pri-mite de către angajat de la angajatorul propriu sau de la alţi subiecţi pe parcursul anului fiscal. Respectiv, asupra veniturilor în cauză nu se răsfrîng prevederile art. 33-35 din Codul fiscal. Totodată, acestea urmează a fi diminu-

ate, după caz, cu suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, prevăzute în art. 36 din Codul fiscal. În vederea aplicării prevederilor art. 24 alin. (21) din Legea privind punerea în aplicare a Titlului I şi II din Codul fiscal, sintagma „alte venituri” presupune şi veni-turile obţinute de către angajat din activitatea desfăşurată în cadrul aceleiaşi entităţi (inclusiv darea în arendă sau locaţiune), cu excepţia veniturilor salariale faţă de care se aplică facilităţile menţionate mai sus.

Un domeniu de interes se focusează şi în jurul necesită-ţii deţinerii diplomelor de specializare în domeniul TIC de către angajaţii din domeniul tehnologiilor informaţionale ce deţin un post, conform ocupaţiilor menţionate la anexa nr. 2 din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului I şi II din Co-dul fiscal, pentru a beneficia de scutirea la impozitul pe venit.

Potrivit art. 24 alin. (21) al Legii pentru punerea în aplica-re a Titlului I şi II din Codul fiscal, pentru a beneficia de în-lesnirea fiscală la impozitul pe venit prevăzută în prezentul alineat sunt necesare următoarele documente justificative:

8. Informaţia privind veniturile îndreptate spre achitare sau plăţile efectuate în folosul angajatului și impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi

Data efec-tuării plăţii în folosul

anga-jatului

Suma venitului îndrep-tat spre achitare sau plă-

ţii efectuate în folosul angajatului Numă-

rul de luni

Suma scuti-rilor

Suma venitului cumulativ de la care se deter-mină primele de asigurare obligatorie de asistenţă

medicală

Prime de asi-gurare obliga-torie de asisten-ţă medi-

cală

Suma venitului cumulativ de la care se deter-

mină contribu-ţiile individuale

de asigurări sociale de stat

obligatorii

Contribu-ţii indivi-duale de asigurări

sociale de stat obli-

gatorii

Venitul impo-zabil

Impozitul calculat

din venitul impo-zabil

Impozitul pe venit aferent

reţinerii/ restituirii

(+/-)curentă

cumulativ de la începutul

perioadei fiscale

8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10. 8.11. 8.12.

10.01.12 15 000 15 000 1 720 15 000 525 15 000 900 12 855 2 082.9

05.03.12 15 000 30 000 15 000 525 15 000 900 6 475 934.5

29.03.12 15 000 45 000 15 000 525 15 000 900 7 100 1 047

30.04.12 15 000 60 000 15 000 525 15 000 900 7 100 1 047

30.04.12 6 000* 66 000 6 000 210 6 000 0**

05.05.12 2 000 68 000 2 000 70 2 000 120 2 000 140

30.05.12 5 800*** 73 800 5 800 203 5 800 0** 5 100 907

TOTAL 73 800 2 583 3 774 40 630 6 158.4

Prac

tica fi

scal

ăPo

ziție

ofic

ială

a S

ervi

ciul

ui F

isca

l de

Stat


Forma IRV 09 pentru luna februarie

Cod Код

Tipul sursei de venitВид источника дохода

Codul sursei de

venitКод

источника дохода

Februarie

Venitul calculat şi îndreptat spre achi-

tare, lei

Impoz-itul pe venit

reţinut, lei

1 2 3 4 5

11

Plăţi salariale, art. 88 din Codul fiscal Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса

SAL

Forma IRV 09 pentru luna martie

Cod Код


Codul sursei de

venitКод


Martie


tare, lei

Impoz-itul pe venit

reţinut, lei

1 2 3 4 5

11


SAL 13 575* 1 981.5

*Ţinînd cont de faptul că în luna martie au fost efectuate plăţi la data de 05.03.2012 şi la data de 29.03.2012, suma venitului calculat şi îndreptată spre achitare va constitui 13 575 lei (15 000 lei+7 100 lei - 7 100 lei – 525 lei – 900 lei), unde 7 100 lei reprezintă suma venitului impozabil şi neimpozabil, iar 525 lei şi 900 lei – prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi contribuţia individuală de asigurări sociale de stat obligatorii.

Forma IRV 09 pentru luna aprilie

Cod Код


Codul sursei de

venitКод


Aprilie


tare, lei

Impoz-itul pe venit

reţinut, lei

1 2 3 4 5

11


SAL 7 100 1 047

Forma IRV 09 pentru luna mai

Cod Код


Codul sursei de

venitКод


Mai


tare, lei

Impoz-itul pe venit

reţinut, lei

1 2 3 4 5

11


SAL 7 100 1 047

− actul de constituire al agentului economic; − contractul individual de muncă; − organigrama angajatorului; − fişa postului; − copia legalizată de pe diploma de absolvire elibe-

rată de o instituţie de învăţămînt acreditată din Republica Moldova sau diploma de absolvire eli-berată de o instituţie de învăţămînt din străinătate, recunoscută pe teritoriul Republicii Moldova con-form legislaţiei în vigoare;

− carnetul de muncă sau copia de pe carnetul de muncă;

− statul de plată întocmit pentru angajaţii agentului economic;

− confirmarea scrisă a angajatului privind netrans-miterea scutirii personale soţiei (soţului), prevă-zute în Codul fiscal la art. 34, cu indicarea locului de muncă al soţiei (soţului).

Astfel, ţinem să menţionăm că, în lista documentelor justificative necesare de a fi prezentate pentru obţinerea înlesnirii fiscale la impozitul pe venit nu există obligaţia prezentării şi/sau posedării de către angajaţi a diplomelor de specialitate în domeniu

În acelaşi timp, merită a fi menţionat că, în calitate de document justificativ pentru beneficierea de facili-tatea la impozitul pe venit, în condiţiile prevederilor art. 24 alin.(21) din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului I şi II din Codul fiscal, poate servi şi copia legalizată de pe diploma ce confirmă absolvirea cole-giului sau a altei instituţii de învăţămînt, acreditate în Republica Moldova pentru angajarea persoanelor în posturi ce fac parte dintr-un compartiment speciali-zat al ocupaţiilor specifice activităţilor de realizare a programelor.

DeclarareaÎn dările de seamă lunare (forma IRV09), precum şi

darea de seamă anuală (forma IAL09), suma venitului calculat şi îndreptat spre achitare, precum şi suma impo-zitului pe venit reţinut, se reflectă în mărimea venitului impozabil, conform modului prezentat mai jos (drept baza de referinţă se iau datele din exemplu adus pentru exemplificarea calculului).

Forma IRV 09 pentru luna ianuarie

Cod Код


Codul sursei de

venitКод


Ianuarie


tare, lei

Impoz-itul pe venit

reţinut, lei

1 2 3 4 5

11


SAL 15 000 2 082,9

Practica fiscalăО


С


Forma IAL 09

*Se va indica doar suma venitului impozabil, ţinînd cont de faptul că pentru luna ianuarie venit impozabil va constitui suma de 15 000 lei, iar pentru luna martie 7 900 lei (15 000 lei – 7 100 lei) - conform datelor din Informa-ţia privind veniturile îndreptate spre achitare sau plăţile efectuate în folosul angajatului şi impozitul pe venit reţi-nut din aceste plăţi, prezentată în exemplul anterior.

În cazul în care, pe parcursul anului, angajatul primeş-te şi venituri altele decît cele specificate în art. 24 alin. (21) din Legea privind punerea în aplicare a Titlului I şi II din Codul fiscal, acesta, în temeiul art. 83 din Codul fiscal, va depune Declaraţia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET 08)

r.d/o№

п/п

Codul fiscal

al anga-jatului

Фи-скаль-

ный код

работ-ника

Nume-le şi

prenu-mele anga-jatului Фами-лия и имя

работ-ника

Codul fiscal al soţului (soţiei) angaja-tului**

Фи-скаль-

ный код

супруга (су-

пруги) работ-ника**

Suma plăţi-lor salariale

aferente perioadei

precedente şi achitate în anul curentCумма за-работной

платы, невы-плаченная в предыдущем

налоговом периоде, вы-

плаченная в отчётном

году

Suma totală a

venitului, îndrep-tat spre

achitare în perioada fiscală, lei

Общая сумма

дохода, направ-

ленная на выплату в отчетном

периоде (в леях)

Suma scutirilor acordate pen-tru perioada fiscală conform

codului scutirii, leiСумма освобождений, предоставленных за

отчетный год, согласно коду освобождений (в леях)

Suma totală a scutirilor acordate în perio-

ada fiscală curentă, lei

(col. 7+8+9+10+ 11+12+13) /

Общая сумма освобожде-ний, предо-ставленных в отчетном налоговом

году(в леях)

(гр. 7+8+9+10+ 11+12+13)

Suma deducerilor con-form art. 36 din Codul

fiscal, lei Сумма вычетов, согласно ст. 36 Налогового кодек-

са (в леях)

Suma impozi-tului pe

venit reţinut,

leiСумма удер-жан-ного

налога(в леях)

A P M S Sm N H

Prime de asigurare

obliga-torie de

asistenţă medicală / Взносы

обяза-тельного

меди-цинского страхова-

ния

Contribuţii individuale de asigurări

sociale de stat

obligatorii / Индиви-дуальные взносы на обязатель-

ное государ-ственное

страхование

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

44 200* 720 720 1 050 1 800 6 158,4

Аспекты, касающиеся применения налога на доходы работников сферы информационных

технологийВ 2012 году Законом № 267 от 23 декабря 2011

года и Законом № 27 от 1 марта 2012 года был внесен ряд изменений в положения Налогового кодекса, непосредственно связанные с деятельностью лиц, работающих на предприятиях, что предоставляют услуги в области информационных технологий.

Соответственно, в целях правильного примене-ния подоходного налога на доходы, полученные вы-шеуказанными физическими лицами, предлагаем обзор основных аспектов, касающихся данной про-блемы, представляя, при необходимости, примеры заполнения форм и налоговых отчетов.

Общие понятияВ соответствии с налоговым режимом, применя-

емым к хозяйствующим субъектам, основная дея-тельность которых состоит в реализации программ, до налогового периода 2011 года включительно, до-ходы в виде заработной платы, полученные по ме-сту работы, согласно индивидуальному трудовому договору, не облагались налогом, на основании за-

явления об освобождении от уплаты подоходного налога. В свете изменений, внесенных Законом № 267 от 23 декабря 2011 года в Закон о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, начи-ная с 13 января 2012 года, для работников хозяй-ствующих субъектов, основная деятельность ко-торых состоит в создании программ, облагаемым доходом считался среднемесячный доход, размер которого превышает две заработные платы по эко-номике, прогнозируемые на соответствующий год.

Соответственно, период между 1 января 2012 и 12 января 2012, в связи с внесенными изменениями, не подпадает под действие каких-либо специальных на-логовых режимов и, следовательно, применяется об-щеустановленный режим с вычетом из дохода льгот и вычетов, предусмотренных законодательством.

За период с 13 января 2012 года до 16 марта 2012 года включительно сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, выплаченной работни-кам хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в создании программ, определяется

Prac

tica fi

scal

ăPo

ziție

ofic

ială

a S

ervi

ciul

ui F

isca

l de

Stat


как разница между начисленным доходом и суммой не-облагаемого дохода, другими словами, дохода, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствую-щий год (с учетом среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на 2012 год, утвержденной Постановлением Правительства № 868 от 22 ноября 2011 года в размере 3 550 леев, налогооблагаемым доходом считается сумма, превышающая 7 100 леев). Исходя из того, что редакция закона предусматривала только сум-му необлагаемого дохода, работодатель из сферы инфор-мационных технологий исчисляет подоходный налог из суммы заработной платы, направленной на выплату, которая превышает 7 100 леев, применяя соответствую-щие вычеты и без права предоставления освобождений, предусмотренных статьями 33-35 Налогового кодекса.

Законом № 27 от 1 марта 2012 года были внесены по-правки в часть (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, и, начиная с 17 марта 2012 года, облагаемым доходом считается ежемесячный доход, размер которого превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год. Таким образом, ежемесячный доход, не превышающий 7 100 леев, является необлагае-мым доходом (среднемесячная заработная плата по эко-номике, прогнозируемая на 2012 год, была установлена Постановлением Правительства № 868 от 22.11.2011 в размере 3 550 леев, значит, налогооблагаемым доходом является сумма, превышающая 7 100 леев). Итак, после

17 марта 2012 года, в соответствии с частью (4) ст. 12 Налогового кодекса, налогооблагаемым доходом явля-ется валовой доход (включая льготы, предоставленные работодателем), полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к это-му доходу, на которые налогоплательщик имеет право, согласно налоговому законодательству. Ставка налога применяется к налогооблагаемому доходу, из которо-го не исключаются сопутствующие освобождения или вычеты. То есть, налогооблагаемый доход (в том числе льготы, предоставляемые работодателем) облагается по ставке подоходного налога, предусмотренной лит. а) ст. 15 Налогового кодекса (7% и 18%).

НачислениеНиже представлена практическая ситуация с приме-

ром заполнения Личной карточки, утвержденной При-казом Главной государственной налоговой инспекции № 676 от 14.12.2007 (с последующими изменениями и дополнениями). Учитывая тот факт, что для работников хозяйствующих субъектов, основная деятельность ко-торых состоит в создании программ, законодательство устанавливает ежемесячную сумму налогооблагаемого дохода, метод нарастающего итога не может быть приме-нен. Соответственно, для каждого месяца используется раздельный метод, соответствующий режиму, существу-ющему в момент выплаты (ст. 44 Налогового кодекса).

Пример:

8. Информация о доходах, направленных на выплату или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат

Дата осущест-вления

выплаты в пользу

работника

Сумма дохода, направ-ленного на выплату,

или выплаты, осу-ществленные в пользу

работникаКоли-

чество меся-

цев

Сумма осво-бож-

дений

Сумма дохода нарастающим итогом, от ко-торой опреде-ляются взносы обязательного медицинского страхования

Взносы обяза-

тельно-го меди-

цин-ского

страхо-вания

Сумма дохода нарастающим

итогом, от которой опре-деляются ин-

дивидуальные взносы на го-

сударственное социальное страхование

Индиви-дуальные взносы на государ-ственное социаль-ное стра-хование

Нало-гообла-гаемый доход

Налог, исчис-

ленный от нало-гообла-гаемого дохода

Подо-ходный налог,подле-жащий

удержа-нию, воз-мещению

(+ -)

текущая

нарастаю-щим итогом

с начала года

8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10. 8.11. 8.12.

10.01.12 15 000 15 000 1 720 15 000 525 15 000 900 12 855 2 082.9

05.03.12 15 000 30 000 15 000 525 15 000 900 6 475 934.5

29.03.12 15 000 45 000 15 000 525 15 000 900 7 100 1 047

30.04.12 15 000 60 000 15 000 525 15 000 900 7 100 1 047

30.04.12 6 000* 66 000 6 000 210 6 000 0**

05.05.12 2 000 68 000 2 000 70 2 000 120 2 000 140

30.05.12 5 73 800 5 800 203 5 800 0** 5 100 907

TOTAL 73 800 2 583 3 774 40 630 6 158.4

Примечание:Суммы исчисленных взносов и премий не подле-

жат вычету.* В апреле доход работника составил 21 000 леев

(15 000 леев + 6 000 леев), следовательно, нало-гооблагаемый доход составляет 7 100 леев.

** Из льгот не исчисляются социальные взносы.*** В мае облагается 2 000 леев (сумма до 7 100

леев) и 5 100 леев (с учетом установленного по-рога в 7 100 леев, 100 леев облагаются налогом по ставке в 7%, а 5 000 – 18%).

Practica fiscalăО


С


Стоит отметить, что, если работником соблюдены условия, установленные частью (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового ко-декса, то по отношению к его доходам применяются льготные положения (при условии, что работодатель также соответствует предусмотренным условиям). Соответственно, при соблюдении вышеупомянутых требований льготный режим носит обязательный ха-рактер. Вместе с тем, ст. 76 Конституции и ст. 1 Закона № 173-XIII от 6 июля 1994 года о порядке опублико-вания и вступления в силу официальных актов пред-усматривают, что официальные акты вступают в силу со дня опубликования их в Официальном мониторе или в срок, предусмотренный в самом акте. Так, за-кон не имеет обратной силы, за исключением прямо предусмотренных случаев. Кроме того, согласно ст. 44 Налогового кодекса, физические лица применяют кассовый метод. Следовательно, нет необходимости в осуществлении перерасчета за предыдущие периоды для работников сферы информационных технологий.

Особого внимания заслуживают доходы, вклю-ченные в категорию «других доходов». В категорию других доходов, чем освобожденные от подоходного налога, согласно части (21) ст. 24 Налогового кодек-са, входят доходы, полученные работником от свое-го работодателя или от других субъектов в течение налогового года. Соответственно, на эти доходы не распространяются положения ст. 33-35 Налогового кодекса. Также, на основании ст. 36 Налогового ко-декса, из вышеупомянутых доходов вычитается, по мере необходимости, сумма взносов государствен-ного социального страхования и взносов обязатель-ного медицинского страхования. Для целей части (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса синтагма «другие доходы» означает доход, полученный работником от деятель-ности, осуществленной в той же организации (в том числе, сдача в аренду или в наем), за исключением за-работной платы, в отношении которой применяются вышеуказанные льготные положения.

Другим аспектом получения права воспользо-ваться освобождением от уплаты подоходного налога является необходимость наличия специ-ализированной квалификации в области инфор-мационных технологий и коммуникаций у ра-ботников сферы информационных технологий, занимающих должность, согласно Приложению № 2 Закона о введении в действие разделов I и II На-логового кодекса.

Согласно части (21) ст. 24 Закона о введении в дей-ствие разделов I и II Налогового кодекса, подтверж-дающими документами для освобождения от уплаты подоходного налога, предусмотренного данным аб-зацем, являются:

− учредительный документ хозяйствующего

субъекта; − индивидуальный трудовой договор; − организационная структура работодателя; − должностная инструкция; − заверенная копия диплома об окончании ак-

кредитованного в Республике Молдова учеб-ного заведения или диплома об окончании за-рубежного учебного заведения, признанного в Республике Молдова, в соответствии с дей-ствующим законодательством;

− трудовая книжка или копия таковой; − расчетная ведомость на работников хозяй-

ствующего субъекта; − письменное подтверждение работником не пе-

редачи супруге (супругу) личного освобожде-ния, предусмотренного ст. 34 Налогового кодек-са, с указанием места работы супруги (супруга).

Таким образом, следует отметить, что перечень подтверждающих документов, которые должны быть представлены для получения налоговых льгот по подоходному доходу, не включает обязательства представления работниками специализированного диплома в данной области и/или владения им.

В то же время, следует обратить внимание на то, что, в соответствии с положениями части (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового ко-декса, в качестве подтверждающего документа для по-лучения освобождения от уплаты подоходного налога может служить и заверенная копия диплома об окон-чании колледжа и другого учебного учреждения, ак-кредитованного в Республике Молдова, при найме лиц на должности, которые включены в специализирован-ный перечень специальностей, соответствующих дея-тельности по разработке программного обеспечения.

ДекларированиеВ ежемесячном отчете (IRV09), а также годовом

отчете (форма IAL09), сумма начисленного и направ-ленного на выплату дохода, а также сумма удержан-ного подоходного налога отражаются в налогообла-гаемом доходе, согласно нижеизложенному порядку (в качестве основы берутся данные из вышеуказан-ного примера о начислении).

Форма IRV09 за январь

Cod Код


Codul sursei de

venitКод ис-точника дохода

Январь

Доход, на-численный и направ-

ленный на выплату (в

леях)

Удер-жанный

подо-ходный налог (в

леях)

1 2 3 4 5

11


SAL 15 000 2 082,9

Prac

tica fi

scal

ăPo

ziție

ofic

ială

a S

ervi

ciul

ui F

isca

l de

Stat


Форма IRV09 за февраль

Cod Код


Codul sursei de


Февраль



леях)



леях)

1 2 3 4 5

11


SAL

Форма IRV09 за март

Cod Код


Codul sursei de


Март



леях)



леях)

1 2 3 4 5

11


SAL 13 575 1 981.5

* Учитывая тот факт, что в марте платежи были осуществлены дважды, 05.03.2012 и 29.03.2012, сумма начисленного и направленного на выплату дохода со-ставила 13 575 леев (15 000 леев +7 100 леев - 7 100 леев – 525 леев – 900 леев), где 7 100 представляет собой об-

лагаемый и необлагаемый доход, а 525 леев и 900 леев – взносы обязательного медицинского страхования и, соответственно взносы, обязательного государ-ственного социального страхования.

Форма IRV09 за апрель

Cod Код


Codul sursei de


Апрель



леях)



леях)

1 2 3 4 5

11


SAL 7 100 1 047

Форма IRV09 за май

Cod Код


Codul sursei de


Май



леях)



леях)

1 2 3 4 5

11


SAL 7 100 1 047

Форма IAL 09

r.d/o№

п/п

Codul fiscal

al anga-jatului

Фи-скаль-

ный код

работ-ника

Nume-le şi

prenu-mele anga-jatului Фами-лия и имя

работ-ника

Codul fiscal al soţului (soţiei) angaja-tului**

Фи-скаль-

ный код

супруга (су-

пруги) работ-ника**

Suma plăţi-lor salariale

aferente perioadei

precedente şi achitate în anul curentCумма за-работной

платы невы-плаченная в предыдущем

налоговом периоде, вы-

плаченная в отчётном

году

Suma totală a

venitului, îndrep-tat spre

achitare în perioada fiscală, lei

Общая сумма

дохода, направ-

ленная на выплату в отчетном

периоде (в леях)

Suma scutirilor acordate pen-tru perioada fiscală conform

codului scutirii, leiСумма освобождений, предоставленных за

отчетный год, согласно коду освобождений (в леях)

Suma totală a scutirilor acordate în perio-

ada fiscală curentă, lei

(col. 7+8+9+10+ 11+12+13) /

Общая сумма освобожде-ний, предо-ставленных в отчетном налоговом

году(в леях)

(гр. 7+8+9+10+ 11+12+13)

Suma deducerilor con-form art. 36 din Codul

fiscal, lei Сумма вычетов, согласно ст. 36 Налогового кодек-

са (в леях)

Suma impo-

zitu-lui pe

venit reţinut,

leiСумма удер-жан-ного

налога(в леях)

A P M S Sm N H

Prime de asigurare

obliga-torie de

asistenţă medicală / Взносы

обяза-тельного

меди-цинского страхова-

ния

Contribuţii individuale de asigurări

sociale de stat

obligatorii / Индиви-дуальные взносы на обязатель-

ное государ-ственное

страхование

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

44 200* 720 720 1050 1800 6 158,4

*Указывается только сумма налогооблагаемого дохода, учитывая то, что в январе сумма налогооблагаемого дохода составила 15 000 леев, а в марте – 7 900 леев (15 000 леев – 7 100 леев) – согласно Информации о доходах, направленных на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, представленной в предыдущем примере.

Если в течение года работник получает и другие доходы, лроме указанных в части (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, на основании ст. 83 Налогового кодекса, он обязан представить декларацию физического лица по подоходному налогу (форма CET08)

Неофициальный перевод Светланы Бужак

Practica fiscalăО


С

mf2(12)2013_-_1_7

Documents