managementul prin bugete - cazul frutos (studiu de caz, cel cu sucurile naturale)

8/8/2019 Managementul prin bugete - Cazul FRUTOS (studiu de caz, cel cu sucurile naturale)

1/7

CAZUL FRUTOS1. ENUNTSocietatea FRUTOS DISTRIBUTION este filiala grupului FRUTOS, care produce comercializeaza suc de

fructe pe baza DE EXTRACTE NATURALE. FRUTOS DISTRIBUTION p r i m e ~ t e de la societatea mama unprodus concentrat care este diluat, Imbuteliat distribuit In marile magazine. Doua arome sunt comercializatela ora actuala: portocala ananas. Piata franceza este lmpiirtita In doua zone geografice: zona NORD zonaSUD.FRUTOS DISTRIBUTION a fost creata la Inceputul anului N dupa un an de funqionare reZllltatele nu suntfoarte Incurajatoare. Pentru a aplica progresiv un control bugetar care ar permitc 0 mai buna gestionare adezvoltarii vi se cere sa stabiliti previziunile bugetare pentru anul N+ 1. In acest scop "pachetul bugetar" vatrebui sa contina:

a. bugetul anual al viinzarilor tara taxe, Impar!it pe lunib. programul anula de productie detaliat pe lunic. bugetul anual al cumpararilor tara taxe, detaliat pe lunid. bugetul anual al chcltuielilor de fabricatie detaliat pe luni (tara taxe), incluzand amortizarile

permitiind calculul cheltuielilor previzionale unitare lunare de fabrica!iee. bugetul anual al cheltuielilor de administratie comercializare tara taxe (regrupare prinsimplificare) , detaliat pe luni, incluziind amortizarile permi!iind calculul costurilor previzionale

unitare lunare administrative comercialef. evolu!ia previzionala a costurilor de produc!ie a costurilor complete unitare lunareg. costurile de rezultat previzionale lunare, semestriale anuale (prezentarea In lista In optica

contabilita!ii generale)h. bugetul lunar al TVA de platitI. bugetul lunar de trezorerie (numai pentru primul semestru al allului N+ I)j. bilan!ul previzional la s f i l r ~ i t u l primului semestruANEXA 1. Bilantulla s f i i r ~ i t u l l u i N (in euro

ACTIVMaterial(-) Amorti zarea materialuluiStoeul de stiele goale

Clien!i Banea Total ACTIV

5.400.000(l.080.000)2.900173 .00010.000

4.505.900

PASIVCapital(-) Rezultat (deficitar)Cont eurent al societalii-mama251.000Statui, TVA de plat itDe plata la securitate soc ialaFurnizori:-scadenta ianuarie-scadenta febrllarieTotal PASIV

5.300.000( 1.290.000)

12 .50070.00089.000

73.4004.505.900

ANEXA 2 Previziunile vanzarilor pentru anul N+1Cantitiilile urmatoare (in mii de sti cle) au fast retinute ca obiective impreuna cu doi reprezcntanli salaria!i ai societalii.

Luna Zona NORD Zona SUDPorto cale AnllnHS Portoclile AnDnas

lanuarie N+ I 10 5 I I JFebruarie \0 5 I I JMartie 12 6 I J 4Aprilie 15 8 18 5Mai 20 10 25 7funic JO 12 30 9lulie 35 12 40 15August 40 10 45 15Scptembric JO 8 40 12Octombr ie 20 6 30 8Noiembrie 10 5 20 5Decembrie \0 5 I I J(Ianllaric N+2) 10 5 I I 3


2/7

ANEXA 3. Informatii privind cumplirliturilea. Fiecare sticHI, oricare ar fi aroma, include 2 euro de extract concentrat cumparat de la societatea mama. Aprovizionarile

au lac in flux continuu, deci nu exista stocuri de extract concentrat.b. Fiecare produs utilizeaza drept limbaj un recipient din sticla cumparat cu zece centime (rara taxe) bucata de laVERRERlES INDUSTRJALLES DU CENTRE. In scopul de a evita Intreruperile care ar putea fi rezultatul relatiilor

sociale dificile de mai multi ani din sectorul de ambalaj, s-a hotarat sa nu se lucreze In flux continuu, ci Intr-o manierac1asic3, eu un stoe sistematic de 0 luna in avans.De altfel, se precizeaza oil stielaria VERRERIES INDUSTRJALLES DU CENTRE este Inchisaln august pentruconcedii plAtite, ceea ce obliga pe FRUTUS DISTRJBUTlON s a - ~ i anticipezc aprovizionarilc.

c. Se neglijeaza alte aprovizionarid. Furnizorii sunt platiti la 60 de zile (deci cu un decalaj de doua luni fata de momentul in care se factureamlivrarea).

ANEXA 4. Informatii privind productiaa. Materialul de productie (imbuteliere), achizilionat pentru 4.200.000 de euro, este amortizabilliniar in 5 ani.b. Un contract de intretinere industriala a fast incheiat cu MULTI SERVICES SA pentru a suma lunara de 12 .000 de eurotara taxe.c. Unitatea de productie este condusa de un de productie al carui salariu brut lunar este de 15.000 de euro.d. Cinci muncitori plati\i lunar lucreaza cu nonnalntreaga in unitatea de productie (cu un salariu brut de 8.000 de euro peluna). Aceasta echipa este suficient,; pentru un nivel de productie de 50.000 de sticlule pe luna (din toate aromele). in

afara de aceasta, trebuie recurs la servicii suplimentare, temporare pentru lucrari de manipulare pentru t r a n ~ e de 25.000de stielute. Societatea BISSEKO, care asigura aceste lucrari cu caracter temporar, factureaza prestaliile sale pe a bazade 17.000 de euro (tara taxe) pentru un om/luna, care constituie unitatea de interventie.

e. Capacitatea de productie a uzinei este de 100.000 de stielute pe luna (pentru toate produse le). in cazde vanzari lunarece d e p a ~ e s c acest plafon, FRUTUS trebuie sa anticipeze productia sa stocheze produsele finite excedentarecorespunzatoare timp de cateva luni. Aceasta se intampla adesea vara, din cauza viinzarilor sezoniere. Altfel, in timpnormal, productia este livrata imediat.

ANEXA 5. Informatii privind functia administrativa comerciallia. Pretul de vanzare a unei stielute (portocale sau ananas) este de 5 euro (tara taxe)b. Directorullui FRUTUS DISTRJBUTlON se ocupa personal de serviciul comercial, salariul sa brut este de 18.000 deeuro e luna . EI este secondat de a secretara de directie al carei salariu brut lunar este de 7.000 de euro.c. Imobilizarile corporale corespunzatoare functici, c a valoare de achizitie de 1.200 .000 de euro la inceputul anului N,sunt amortizabile liniar in 5 ani .d. Serviciile ext erne diverse sUnt angajate lunar pentru 10.000 de euro (tara taxe).e. Societatea angajeaza un reprezentant zonal, remunerat cu un salariu fix de 10.000 de euro plus un procent de 5% din

cifra de afaceri tara taxe. Aceste remuneratii sunt considerate ca salarii brute.f. Clientii platesc de obicei la 30 de zite (un decalaj de a luna).

ANEXA 6. Informatii complementarea. Pentru i e ~ i r i l e din stoc societatea utilizeaza metoda de evaluare "FIFO".b. Societatea calculeaza in fiecare luna costurile unitare reale de productie (/lira a practica imputarea rationala a

cheltuielilor fixe) . Costurile de achizitie se limiteaza la prelul de cumparare, iar cheltuielile administrative suntasimilate celor de distribu\ie.

c. Contractul de intretinere a materialului de productie ar trebui reevaluat cu 10% incepand din octombrie N+ Id. Se considera ca vanzarile, cumpiirarile scrviciile externe cu un TV A la rata normalii de 20,6%.e. Cheltuielile sociale, pe ansamblul salariilor brute, sunt de 60% pentru partea p a t r o n a l ~ de 10% pentru partea

suportata de salariati. Cotizatiile Sllnt p l ~ t i t e cu un decalaj de 0 lunaf. Serviciile exteme sunt p l ~ t i t e In luna respectivii (nu exista decalaj).g. Calculele, daca este necesar, vor fi rotunjite la euro celmai apropiat (Ia sutime pentru costurile unitare).h. Societatea-mama a previilut sa faca un nou aport In cant curent de 200.000 de franci In martie N+ I.i. Se neglijeaza cheltuielile financiare (dobanzi debitoare) pentru stabilirea bugetului de trezorerie a contului de

rezultat orevizional. care se Iimiteaz" la rezultarul de exoloatare.

2


3/7

2. REZOLVARE1. Bugetul de vanzariLUNA Program de vanzari(in mii de stide) Vanzari previzionale (farataxe) (in mii de franci) Cifra deafaceriprevizional

Portocala Ananas Portocala Ananaslanuarie 21 (1) 8 105 (2) 40 145Februarie 21 8 105 40 145Martie 25 10 125 50 175Aprilie 33 13 165 65 230Mai 45 17 225 85 310lunie 60 21 300 105 405(ulie 75 27 375 135 510August 85 25 425 125 550Septembrie 70 20 350 100 450Octombrie 50 14 250 70 320Noiembrie 30 10 150 50 200Decembrie 21 8 105 40 145Total 536 181 2680 905 3585

(I ) 21=10 (Nord) + II (Sud)(2) 105=21 x 52. Programe de productie (in mii de sticle)

Luna Productia Test de Reporturi necesaredorita capacitate pentru luna precedenta

lanuarie 29 (I )


4/7

3. Bugetul de cumparari (in mii de sticle mii de franci)Luna Program de

prod.Cump. deextracte

Cunp. de sticle goale CumpararitotaleDecembrieN

29 x 0,10 = 2,9

lanuarieN+I 29 29 x 2 = 58 29 x 0, I0 = 2,9 60,9Februarie 29 29 x 2 = 58 35 x 0,10 = 3,5 61 ,5Martie 35 35 x 2 = 70 4,6 74,6Aprilie 46 92 6,2 98,2Mai 62 124 9,3 133,3lunie 93 186 100 x 0, I0 = 10 196lulie 100 200 (100 + 90) x 0,10 = 19 (2) 219August 100 200 (concedii) 0 200Septembrie 90 180 6,4 186,4Octombrie 64 128 4 132Noiembrie 40 80 2,9 82 ,9Decembrie 29 58 2,9 60,9Total N+l 1434 71,7 1505,7

(I ) DecalaJ de 0 luna datorat stoculut de securitate(2) Report de cumparari pentru consumul din septembrie din cauza concediilor din luna august de lafumizor4. Buget de cbeltuieli de fabricatie

a. Bugellunar de chelluieli fixe panti in seplembrie (in/ranci)Amortizarea materialului: 4.200.000/5 x 12 70.000Contract intrelinere: 12.000Salariu brut al personalului de conducere 15.000Salarii brute muncitori: 5 x 8.00 = 40.000Cheltuieli sociale patronale: (15.000 + 40.000) x 0,6 = 33.000Total: 170.000

b. Revalorizarea inlrefinerii in ullimullrimes/I'u12.000 x 0,10 = 1.200 in plus --+ 13 .200

c. Chelluieli lemporare+ 17.000 in mai octombrie +(17.000 x 2) = 34.000 din iunie in septembrie d Bugelul recapilulallv calculul cheltuielilor de/abrica/ie unilare (in euro)

Luna Parte fixil Revalorizareaintretinerii

Cheltuielitemporare

Buget total Cheltuielile de fabrica\ie unitarelanuarie 170.000 - - 170.000 170.000/29.000 - 5,86Februarie 170.000 - - 170.000 170.000/29.000 - 5,86Martie 170.000 - - 170.000 170.000/35.000 - 4,86Aprilie 170.000 - - 170.000 170.000/46.000 3,70Mai 170.000 - +17.000 187.000 187.000/62.000 - 3,02lunie 170.000 - +3 4.000 204.000 204.000/93.000 2,19lulie 170.000 - +34.000 204.000 204 .0001100.000 - 2,04August 170.000 - +34.000 204.000 204.0001100.000 2,04Septembrie 170.000 - +34.000 204.000 204.000/90.000 2,27Octombrie 170.000 +1.200 + 17 .000 188 .200 188.200/64.00 2,94Noiembrie 170.000 +1.200 - 171.200 171.200/40.000 - 4,28Decembrie 170.000 +\.200 - 171.200 171.200/29.000 - 5,90

4


5/7

S. Bugetul cheltuielilor de administratie comercializarea. Bugelu llunar de cheltuieli fixe /.Amortizarea materialului: \ 10 .0 = ( ~ 1('2.. ='2..QO'Dc:>

SaJariu director: t ~ o o o SaJariu secretara:SaJariu fix al reprezenta\i lor:Cheltuieli sociaJe patronale:

2 . 0000

CtCfYJ ~ 2 . o o c o ) ~ ' Cheltuieli ex terne diverse tOoOO102.000I . I .etuI recapau .allv ca cu u cos tu .ttL un/tarBu l I I

Luna Parte fixii Partea variabila a sa la riilor Cheltuieli sociaIe Buget total Cost unitarreprezentanlilor

102.000anuar ie 145.000 x 0.05 - 7.250 7.250 x 0,6 - 4 .350 11 3.600 11 3.600/29.000 = 3,92Februarie 102.000 7.250 4.350 113.600 11 3.600/29.000 - 3.92Martie 102.000 8.750 5.250 11 6.000 11 6.000/35.000 - 3,3 1Aprilie 102.000 11.500 6.900 120.400 120.400/46.000 2,62

102.000ai 15.500 9.300 126.800 126.800/62.000 = 2,05102.000un ie 20.250 12.150 134.400 134.400/8 1.000 = 1.66102.000ulie 25.500 15.300 142.800/102.000 ,=1,4042.800August 102 .000 27.500 16 .500 146.000 146.000/1 10 .000 = 1,33102.000 22.500 13.500eptembrie 138.000 138.000/90.000 = 1,53

Octombrie 102.000 16.000 9.600 127.600 127.600/64.000 - 1,99Noiembrie 102.000 10.000 6.000 11 8.000 11 8.000/40.000 - 2,95

102.000 7.250 4. 350ecembrie 113.600 11 3.600/29.000 = 3,92. \. ~ ~ I f 'lLJ 1 . ,\Qa ~ o : t . .

Lun a Costul de CheltuieJ i administrative Costulfabricatie maler iale roduc tie de comercia l izare com le t

Ianuarie 5,86 2, 10 7,96 3,92 11 ,88Februarie 5,86 2,10 7,96 3,92 I J 88Martie 4,86 2,10 6,96 3,3 1 10 ,27A rilie 3,70 2, 10 5,80 2,62 8,42Mai 3,02 2,10 5,12 2,05 7,17

2,19 2, 10 4,29 1,66 5,952,04 2, 10 4, 14 1,40 5,542,04 2 ,10 4,14 1,33 5,47

Se tembrie 2,27 2, 10 4,37 1,53 5,9Oetombrie 2,94 2,10 5,04 1,99 7,03Noiembrie 4,2 8 2,10 6,38 2,95 9,33Decembrie 5,90 2, 10 8 3,92 11,92

7. Calculul rezultatelor previzionatea Primul semestruIanuarie Februarie Martie Aprilie Mai lunie To tal semestru

za riroductie stocata \ t , ' : ) o ~ 'It " 'bOO r+'SOo:> ~ O c ~ < : > :"0000 Lro')O\\D:D' t,./ 2. '3 1.410.0005 1.480tal venituri 145 .000 14 5.000 175.000 230.000 3 10.000 456 .000 1.46 1.480

umpiirari~ de stoe stiete. .noare

(.0'300Q

2.'2.000" 1)00- loe2 'L006

'ftt-'o:>_1100'2:z.000

511 (J;Y:)-1 &>0"l.'l..O

133)00_ 1;.0"' 3 ~ o

l " O O

- t,6;f1roG)2'iO-,tlto 0b 6 ~ { )- '

- , IT)'oo"'5300- ' - \z.o'Z.')''::>r ' 2 l y o- '

600.00070 .500

402 .300540.000

otal cheltuieli 344.500 344.500 359.500 387.000 444 .000 533.700 2.4 13.200ltat - 199 .500 1 99.500 1 84 .000 157.000 -1 34 .000 -77.220 -95 1.720

, - , 5


6/7

(1 ) 51.480 = (93.000 - 81.000) x 4,29(2 ) -600 = stoe ini(ial- stoe final = 2.900 - 3.500(3 ) 22.000 - men(inere + interimar + eheltuieli exteme eomerciale = 12.000 + 0 + 10.000(4 ) 100.000 = 15.000 + 40.000 + 18.000 + 7.000 + 20.000(5) 64.350 = (100.000 + 7.250) x 0, 6(6 ) 90.000 = 70.000 + 20.000

b Al doilea semesirlllulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total Primul Total anualsemestru 2 semestru

510.000 550.000 450.000 320.000 200.000 145.000 2.175.00 1.410.00 3.585.0000-10.000 -41.400(2) - - - - 51.480 51.480499.920 508.600 450.000 320.000 200.000 145.000 2.123.520 1.461.480 3.585.000219.000 200.000 186.400 132.000 82.900 60.900 881.200 624.500 1.505 .700

stoc -9000 + 10.000 +2.600 +2.400 +1.1 00 0 +7.100 -7.100 0tiele 56.000 56.000 56.000 40.200 (3) 23.200 23.200 254.600 183.000 437.600100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 600.000 600.000 1.200.00025.500 27 .500 22 .500 16 .000 10.000 7.250 108.750 108.750 179 .250

e ll. Patronale 75 .300 76.500 73.500 69.600 66.000 64.350 425.250 425.250 827.550cu 90.000 90.000 90.000 90 .000 90.000 90 .000 540.000 540.000 1.080.000

ortizarea 556.800 560.000 531.000 450.000 373.200 345.700 2.816.900 2.413.200 5.230.000-56.800 -51.400 -81.000 -130.200 -173.200 -200.700 -693.380 -951.720 -1.645.100I.De stocare de 12.000 1a 4,29 stocare de 10.000 la 4,14: - (12.000 x 4 ,29 ) + (10.000 x 4,14) = 10.0002.Destocare de 10.000 la 4,143.40.200 = 13.200 + 17 .000 + 10.0008. Buget lunar de TVA

Luna TVAcolectata

TVAdeductibila

TVAde plata

TVA de platit inluna curen ta

Ianuarie N + 1 29.870 ( I) 17.793 (2) 12.793(3) 12.500 (4)Februarie 29.870 17.20 I 12.669 12.793 (5)Martie 36.050 19.900 16. I 50 12.669Aprilie 47.380 24 .761 22.619 16. I50Mai 63.860 35 .494 28.366 22.619lunie 83.430 51.912 31.518 28.366lulie 105.060 56.650 48.4 I0 31.518August 113 .300 52.736 60.564 48.410Septembrie 92.700 49.934 42.766 60.564Octombrie 65.920 35.473 30.447 42.766Noiembrie 41.200 21.857 19.343 30.447Decembrie 29.870 17.325 12.545 19.343lanuarie N+ 2 12.545 (6)

(I ) 28 .97 0 = 145 .000 x 0,206(2) 17.077 = (60.900 + 22 .000) x 0,206 = 17.077 ,4 0 rotunjit la 17.077(3) 12.793 = 29.870 - 17.00(4) Daea di n bilan(u1 initial(5) TVA de plata din ianuarie, da r platita efectiv in februarie(6) Va aparea in bilanrul previzional

6


7/7

9. Bugetul de trezorerie pentru primul semestru N+ 1 in euro)Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai lunie Bilantulprevizional la

s f i i r ~ i t u l luiIllnie N+ IIncasariVlinzari TTl'Aport in cont curent 173.000 (I )- 174.870 (2)- 174.870200.000 211.050- 277.380- 373.860- 488.430Total incasari 173.000 174.870 374.870 2 I 1.050 277.380 373.860Plati:CumparariTTlServicii TTlSalarii neteCheltuieli socialeTV A de platit

89.000 (3)26.53296.525 (5)

70.000 (6)12.500

73.4000 (3)25 .53296.52575.075 (7)12.793

73.445 (4)25 .53297.87575.07512.669

74.16925.532

100.35076.12516.150

89.96847.034

103.95078.05022.6 19

1 18.42967.536

108.22580.85028.366

160.760+236.376

84. 1753 1.5 18Total plati 294.557 284.325 285.596 293.326 341.62 I 403.406

Variatia lunara atrezoreriei

-121.557 - I09.455 +89.274 -82.276 -64 .241 -29.546Trezoreria la s f l i r ~ i t u l lunii

- I 1I .557 (8) -221.0 I2 - I31.738 -214.014 -278.255 -307.801 -307.80 I. .(I ) Postul chenp dm bllantul mltlal(2) 174.870 = 145.000 X 1,206(3) Postul furnizori din bilanlul initial(4) 73.445 = 60.900 x l ,206 = 73.445,4 rotunjit(5) 96.525 = (100.000 + 7.250) X 0,9(6) Postul asigurari sociale din bilanlul initial(7) 75.075 = (100.000 + 7.250) x (0,6 + 0,1)(8) - J 11.557 = J0.000 - 121.557(*) TTl = Toate taxele incluse10. Bilanf previzionalla s r a r ~ i t u l l u i lunie N+ 1ACTIV

Material :OAmortizare material: (1.080.000 + 540 .000)StoclIri de sticlute goale: (2.900 + 7.100)Stocuri de produ sClien)iTotal ACTIV

5.400.000( 1.620.000)

10 .00051.480

488.4304.329.910

PASIVCapital:oRezultatul reportatORezultatul semestrialCont curent: 25 I .000 + 200.000)Furnizori: (160.760 + 236.376)Stat. TV A de plMitAs igurari sociale, cheltuieli de pl1itiTrezorerie (descoperire bancara)Total PASIV

5.300.000(1.200.000)(95 I. 720)

451.000397.13631.5 I884 .175307.8014.329.910

RemarcaDaca intreprinderea practica imputarea rationala a cheltuielilor fixe, ea ar fi valorifi cat modificareastocuriJor de sticlute de la s f i i r ~ i t u l lui iunie nu la 4,29 bucata, ci la 4, J 4, care este costul calculat pentru iulieaugust, luni in timpul carora activitatea reala corespunde activitalii norma Ie de 100.000 de sticlute.Modificarea stocurilor ar fi deci 12.000 x 4,14 = 49.680 numai rezultatul semestrial ar fi adus la (-) 953.520euro [-951.720 - 12 .000 (4,29 - 4, J4) .

7

managementul prin bugete - cazul frutos (studiu de caz, cel cu sucurile naturale)

Documents