lucrare stocuri

8/2/2019 lucrare stocuri

1/24

CAPITOLUL I

DEFINIREA I DELIMITAREA STOCURILOR

Conform Standardului Internaional de Contabilitate nr.2 Stocuri acestea sunt

active circulante, care sunt deinute pentru a fi revndute pe parcursul desfurrii normale

a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii activitii; i

sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi folosite n

procesul de producie sau pentru prestarea de servicii1.

Se cuprind n categoria stocurilor activele cu ciclu lung de fabricaie destinate

vnzrii cum ar fi complexuri de locuine.

Un rol important au stocurile n realizarea cifrei de afaceri , n formarea rezultatului

economic, prin participarea succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de

producie i comercializare.

Bunurile, lucrrile i serviciile de natura stocurilor se utilizeaz o perioad scurta n

activitatea entitilor i n general particip la un singur ciclu economic modificndu-i

forma.

Conform OMFP 3055/2009 stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii

destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de

marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile pot fi: bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un

comerciant i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; bunuri finite

sau n curs de execuie fabricate de intreprindere; materii prime, materiale, utiliti ce

urmeaz a fi folosite n procesul de producie.2.

Acela act normative introduce o categorie aparte de stocuri respective stocuri n

curs de aprovizionare.n contabilitatea financiar a intreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n

funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a

gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmatoarele stocuri:

1 Nicolaescu C., Iacob M. I., Contabilitate financiar aprofundat, , Ed. Mirton, Timioara, 20072 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009

1


2/24

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n

componenta lor integral sau parial, n stare niial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,

combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale

consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de

regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale;

Animale i psrile, respectiv animalele nou nscute i cele tinere de orice fel

crescute i folosite pentru reproducie, animale de ngrat, psrile i coloniile de albine;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate

stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i

serviciile n curs de execuie sau neterminate;Mrfuri, respectiv bunuri pe care intreprinderea le cumpar n vederea revnzrii;

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul

transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.

In Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitaii nr. 82/1991 este

dat urmatoarea definiie acestei clase de active patrimoniale:3

Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul

bunurilor i serviciilor din cadrul unitaii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeaistare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor

utilizare.Toate elementele din cadrul stocurilor se cuprind n categoria activelor circulante.

Apartenena stocurilor este n funcie de proprietarul bunurilor i locul deinerii,

unde bunurile din patrimoniu sunt inute la diveri teri sau sunt stocuri care nu fac parte

din patrimoniu i aparin diverilor teri. Stocurile pot proveni din cumprturi sau din

producie proprie.

3 Legea Contabilitii nr. 82/1991

2


3/24

CAPITOLUL II

POLITICI I TEHNICI CONTABILE PRIVIND

EVALUAREA STOCURILOR

2.1 Politici i tehnici contabile privind evaluarea curent a stocurilor

Evaluarea stocurilor este influenat de momentul intrrii respectiv prin achiziie

sau alte ci, i de momentul ieirii respectiv prin vnzare sau consum (n procesul de

producie).

Evaluarea la intrare se face la cost de achiziie si la cost de producie; precum i la

valoarea de utilitate, valoarea de aport, valoarea just, valoarea realizabil net, conform

OMFP 3055/2009.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i

alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile

fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct

achiziiei bunurilor respective.

n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,

cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct

bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de

aprovizionare este externalizat.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie

ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior

facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate

(contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comercialeacordate"), pe seama conturilor de teri4.

Reducerile comerciale pot fi:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de

vnzare;

4 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009

3


4/24

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac

cumprtorul are un statut preferenial; i

c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor

efectuate cu acela ter, n decursul unei perioade determinate.

Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru

achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie

al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale

directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli

directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de

producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora,.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuielilegate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu

supravegherea, precum i regiile corespunztoare.

n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care

sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de

producie.

Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care

reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorit.Valoarea de utilitate se refer la starea stocurilor la intrare la preul pieei in

momentul intrrii stocului n patrimonial ntreprinderii5.

Valoarea de aport se stabilete n urma evalurii la stocurile intrate ca aport n

natur la capitalul social al unei entiti.

Valoarea just se determin n urma evalurii de specialiti pentru stocurile cu

grad de uzur .

Valoarea realizabilnet este preul de vnzare care poate fi obinut pe parcursul

activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului.

5 C.Nicolaescu, B. Gomoi, ,,Bazele contabilitii-definirea principalelor modele si proceduri, Ed.Mirton,

Timioara, 2006

4


5/24

Costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept

cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele6:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste

limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;

- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n

procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de

depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce

stocurile n locul i n starea n care se gsesc;

- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n

forma i locul final;

- costurile de desfacere;

- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care aaprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de

producie (activitate).Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie

care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,

ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea

seciilor.

Evaluarea la ieire se face n funcie de mai multe metode recomandate cum ar fi:

metoda identificrii specifice, metoda costului mediu ponderat, metoda prima intrare primaieire, metoda ultima intrare prima ieire

Metoda identificrii specifice metod utilizat la entitai care gestioneaz un

numr de sortimente limitat, care se pot distinge unele de altele;

Dei aceast metod ar prea logic, ea nu este aplicat de multe ntreprinderi

deoarece prezint dou dezavantaje evidente:

- n multe cazuri este dificil i incomod s se in evidena cumprrii i vnzrii

unor articole individuale (mai ales de valoarea mic);

- atunci cnd intreprinderea opereaz cu bunuri de aceeai natur, identificarea

bunului care a fost vndut devine arbitrat, prin urmare ntreprinderea ii poate spori sau

reduce profitul, optnd pentru trecerea la vnzri a bunurilor cu un cost mai mare sau mai

mic.

6 Cernuca, L., Gomoi, B. C, Concepte i practici ale contabilitii de gestiune, Ed.Tribuna Economic,Bucureti, 2009

5


6/24

Metoda costului mediu ponderat- metod utilizat n cazul stocurilor cumprate

la preuri diferite, iar n contabilitate nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie

sau costul de producie al fiecarui lot. Este o metod utilizat cu succes n cazul organizrii

contabilitii stocurilor dup metoda inventarului intermitent;

Stoc init.valoric+ Intrri valorice

CMP =--------------------------------------

Stoc init.cantit.+Intrari cantit.

Valoarea ieirilor se pondereaz :

Val.ieiri = CMP * Cant.ieite n curs perioad

Metoda costului mediu ponderat, este metoda cea mai echitabil deoarece nufavorizeaz nici entitile i nici fiscul.

Metoda FIFO (prima ntrare-prima ieire)- metoda utilizat cu gam sortimental

diversificat i n perioade cu stabilitate a preurilor; bunurile ieite din gestiune se

evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii

lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al

lotului urmtor, n ordine cronologic.

n aplicarea acestei metode se pornete de la ipoteza conform creia costurilebunurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei provin din ultimele cumprri, iar

costurile atribuite bunurilor vndute provin din cumprrile anterioare.

Folosirea metodei n condiiile creterii preurilor are ca efect evaluarea ieirilor la

costurile cele mai sczute, iar a stocurilor la preurile cele mai mari, ceea ce determin o

majorare a profitului din exploatare. Dac metoda se folosete cnd preurile scad da la o

perioad de gestiune la alta, ieirile vor fi evaluate la preurile cele mai mari, iar stocurile la

preuri mai mici, efectul fiind cel al reducerii profitului.

Metoda LIFO (ultimul intrat-primul ieit)- metoda utilizat n economii

inflaioniste. Metoda evalueaz ieirile de stocuri la valorile cele mai mari. Prezint o serie

de inconveniente, si poate duce la rezultate contradictorii cu privire la evoluia neateptat

a preurilor n sensul de descretere sensibil a acestora.

6


7/24

Efectul metodei LIFO const n evaluarea stocului la cel mai vechi pre i

includerea n costul bunurilor vndute a costului celor mai recente bunuri cumprate.

Aceast estimare nu corespunde cu fluxul real al bunurilor n majoritatea ntreprinderilor.

Totui exist un argument logic puternic de susinere a acestei metode, bazat pe

faptul c o anumit mrime a stocului este necesar pentru a asigura continuitatea

activitii.

Dintre avantajele metodei LIFO amintim:

- atunci cnd este permis, metoda LIFO conduce, n condiii de cretere a preurilor, la

reducerea profitului brut impozitrii, la scderea impozitului de profit de achitat i deci la

creterea disponibilitilor de trezorerie.

- ntr-o perioad caracterizat prin creterea preurilor, metoda LIFO reuete o mai bun

coresponden ntre veniturile i cheltuielile cele mai recente evideniind eroarea dedesincronizare privind stocurile consumate prin introducerea unui consum mai apropiat de

nivelul cheltuielilor perioadei;

- n perioadele caracterizate prin scderea preurilor, metoda LIFO determin o cretere a

profitului, fapt ce determin nivelarea perioadelor de avant i declin economic.

Metoda prezint i dezavantaje i anume:

- nerespectarea principiului prudenei n evaluarea bilanier prin subevaluarea stocurilor n

bilan (stocurile finale sunt evaluate sub nivelul valorilor curente de la nchidereaexerciiului);

- direct legat de dezavantajul menionat anterior deoarece evaluarea stocurilor din Bilan

reflect preuri vechi, anumii indicatori bilanieri cum ar fi fondul de rulment sau

trezoreria net, pot fi distorsionai i trebuie interpretai cu atenie.

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate a decis s elimine

alternativa permis de utilizarea metodei LIFO argumentnd c metoda trateaz cele mai

noi pri ale stocului, evaluarea constului de vnzare se face la preuri depite, reduce

profitul brut al entitii, stocurile recunosute n bilan sunt exprimate la valori care au

puine legturi ale costurilor stocurilor7.

7 Cernuc L. Politici contabile n accepiunea standardelor internaionale IAS-IFRS, Editura UAV, Arad,2005

7


8/24

Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura

stocurilor. O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru

toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este

proprie fiecrei entiti.

n afar de metodele de evaluare a stocurilor la ieire prezentate practica de

contabilitate cunoate i alte metode cum ar fi :urmtoarea intrare-prima ieire(NIFO

next in-first out).

Metodele de evaluare a stocurilor sunt bazate pe ipoteze diferite privind fluxul

bunurilor n ntreprindere.

Aplicarea uneia dintre metode trebuie analizat n funcie de variaiile preurilor i

de politica contabil a ntreprinderii deoarece fiecare metod duce la valori diferite att a

consumului de bunuri, ct i a stocului final.Metoda CMP, indiferent de varianta utilizat, duce la un rezultat care se situeaz ca

mrime ntre rezultatele obinute prin metodele LIFO i FIFO prin urmare este evident ca

aceast metod are un efect mai puin pronunat asupra rezultatului. i valoarea stocului

final este influenat de utilizarea metodelor, efectele fiind n sens invers dect cele asupra

rezultatului.

Efectele metodelor de evaluare a stocurilor la ieire pot fi clasificate n dou

categorii: efecte asupra situaiilor financiare (conturilor anuale) i efecte fiscale asupraimpozitului pe profit datorat.

n cazul ntreprinderilor de comer, norma de contabilitate internaional IAS 2

admite evaluarea stocurilor de mrfuri la pre de vnzare. n acest caz valoarea la care

a se evalueaz stocurile cuprinde i marja brut.

Metoda este utilizat de ctre ntreprinderile de comer cu amnuntul i prezint

avantajul c prin aplicarea acestei metode se asigur cunoaterea n permanen a stocului

final de marf, evaluat la pre cu amnuntul, informaie des cerut de situaiile financiare.

Pe de alt parte codurile de bare pentru preuri utilizate de marile magazine, permite

inventarierea stocului final la aceeasi valoare i, pe aceast baz, compararea valorilor din

evidenele contabile cu cele reale.

Direct legate de efectele asupra rezultatului aceste efecte determin ca alegerea

metodelor de evaluare a stocurilor s fie o problem cu incidente fiscale.

8


9/24

Rezultate diferite, obinute prin aplicarea de metode diferite determin valori

diferite ale impozitului pe profit datorat.

Numeroi contabili consider c utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului

mediu ponderat n perioadele n care se nregistreaz creteri de preuri are drept rezultat

raportarea de ctre ntreprindere a unui profit mai mare dect cel real, pltind n consecin

impozite pe profit mai mari.

Profitul este supraevaluat deoarece costul bunurilor vndute este subevaluat

comparativ cu preurile curente. Pe de o parte, ntreprinderea trebuie s achziioneze

stocurile de nlocuire la preuri mai mari, iar pe de alt parte sunt necesare i fonduri

suplimentare pentru a plti impozitele pe profit. n SUA n perioada 1979-1982,

caracterizat printr-o inflaie puternic, s-a constatat c miliardele de dolari raportate ca

profituri i impozitele pltite au rezultat n urma corelrii necorespunztoare a costurilorcurente cu veniturile, din cauza aplicrii metodelor FIFO i costului mediu. n consecin

multe companii au trecut la metoda LIFO ncurajate de previziunile conform crora

preurile vor continua s creasc.

Un alt aspect legat de aplicarea metodei LIFO n condiii de inflaie este ca ntr-o

perioad de cretere a preurilor, o ntreprindere care utilizeaz ca baz aceast metod

poate descoperi c stocurile din Bilan sunt evaluate la un cost mult mai mic decat preul

pltit n mod curent pentru aceleai articole. Acest aspect trebuie analizat cu atenie,deoarece dac valoarea stocului la sfritul anului se situeaz sub nivelul stocului iniial,

ntreprinderea va descoperi c pltete impozit pe profit pe diferena dintre costul curent i

vechiul cost LIFO din evidenele contabile. Atunci cnd apare, aceast situaie este numit

lichidarea LIFO, deoarece n urma vnzrilor stocurile s-au redus sub nivelul stabilit n anii

anteriori.

Lichidarea LIFO poate fi prevenit prin achiziionarea unor cantiti suficiente

nainte de nchiderea anului, pentru restabilirea nivelului dorit al stocurilor

2.2 Politici i tehnici contabile privind evaluarea periodic a stocurilor

9


10/24

Pentru reflectarea realitii n contabilitate este necesar evaluarea periodic a

elementelor din contabilitate astfel se recomand evaluarea periodic a stocurilor prin

inventariere (periodic) i la nchiderea exerciiului (evaluarea bilanier).

Conform Legii contabilitii i OMFP 2861/09.10.2009 inventarierea este

obligatorie la nceputul activitii, cel puin odat n cursul exerciiul financiar, precum i n

alte situaii prevzute de lege.8

Evaluarea la inventariere se face la valoarea de utilitate, sau actual denumit i

valoare de inventar. Valoarea de utilitate are n vedere starea n care se afl stocurile n

momentul intrrii, destinaia acestora i preul pieei n momentul intrrii.

Inventarierea ca i procedeu al metodei contabilitii presupune:

- stabilirea eventualelor diferene cantitative dintre situaia scriptic, din

contabilitate i cea fizic din realitate;- stabilirea diferenelor de valoare a elementelor patrimoniale din compararea

valorii de intrare sau de origine cu valoarea actual, din momentul inventarierii acestora.

Deci evaluarea la inventar se bazeaz pe valoarea actual care devine valoarea de inventar.

Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia

ntreprinderii i preul pieei.

Pentru stabilirea acestei valori ntreprinderea utilizeaz referinele i tehnicile cele

mai adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercuriarele, indicii specifici depreuri.

Necesitatea evalurii elementelor patrimoniale la valoarea de inventar pornete de

la ideea c valoarea de intrare bazat pe costul de origine este numai o valoare istoric.

Orice schimbare semnificativ dup intrare, la valoarea real a bunurilor, tinde s fac

costul de origine neltor n luarea deciziei.

Evaluarea bilanier se face cu ocazia ntocmirii situailor financiare anuale.

Aceast evaluare se face respectnd principiul prudenei prin compararea valorii de

inventar cu valoarea contabil, iar diferenele constatate se evideniaz pe seama ajustrii

de valoare sau ca intrri de stocuri.

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare

dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea

8 OMFP 2861/09.10.2009 privind inventarierea

10


11/24


12/24

CAPITOLUL III

POLITICI I TEHNICI PRIVIND ORGANIZAREA

CONTABILITII STOCURILOR.

Potrivit OMFP 3055/2009 contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau

numai valoric prin intermediul inventarului permanent sau intermitent.9

Inventarul permanent presupune s se nregistreze n contabilitate toate intrrile

i ieirile, ceea ce asigur la orice moment cunoaterea stocurilor att cantitativ ct i

valoric.

Printre imperfeciunile metodei inventarului permanent putem aminti gradul nalt

de complexitate i multitudinea de operaii pe care aceasta metod o presupune, i care, mai

ales n condiiile evidenei manuale a stocurilor, presupune costuri mari, un mare volum de

munc, i operativitate scazut. n condiiile informatizrii contabilitii stocurilor aceas

deficien a metodei inventarului permanent a fost parial corectat.

Un alt inconvenient cu repercursiuni asupra reflectrii exacte a mrimii rezultatului

perioadei, este c acest rezultat nu este influenat de variaia stocurilor, fie c este vorba de

un stocaj (stocul iniial < stocul final) care pentru ntreprindere este un venit, fie c este

vorba de un destocaj (stocul iniial > stocul final) ceea ce presupune o cheltuial. Acest

inconvenient rezult prin nerespectarea conceptului de contabilitate de angajament i

implicit a principiului independenei exerciiilor, conform cruia angajarea cheltuielilor cu

stocurile o reprezint cumpararea stocurilor, indiferent de data plii furnizorului sau a

consumului stocului. Doctrina contabil francez rezolv aceast problem prin utilizarea

unui cont Variaia stocurilor.

Inventarul intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz

prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic astocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea

stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul

perioadei stabilite pe baza inventarului.

9 OMFP 3055/2009

12


13/24


14/24

Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, ele determin reducerea preului de

vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. n consecin,furnizorul va

reflect n creditul contului 707,,Venituri din vnzarea mrfurilorpreul de vnzare redus,

iar clientul n debitul contului 371,,Mrfuri, la vnzarea mrfii costul de achiziie redus.

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior

facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate

(contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale

acordate"), pe seama conturilor de teri10.

n cazul folosirii costului de achiziie ca metod de evaluare a mrfurilor n

contabilitatea financiar avem:

Aprovizionarea pe credit comercial,cu mrfuri la cost de achiziie,TVA 19%

% = 401 ,,Furnizorii

371,,Mrfuri la cost de achiziie

4426 ,,TVA deductibil

Vnzarea mrfurilor,TVA 19%:

_______________________________________________________________________ 4111,,Clienii = %

707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor la pre de vnzare

4427 ,,TVA colectat

________________________________________________________________________

Descrcarea gestiunii de mrfurii:

________________________________________________________________________

607,,Cheltuielile privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri la cost de achiziie calculat

________________________________________________________________________

10 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009

14


15/24

3.1.2 Metoda inventarului permanent la cost standard

Metoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor,atfel nct,

nainte de corectarea cu diferenelor, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare

informaional (fiind apropiat de costul efectiv de achiziie).

a) Principiile metodei:

- evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard

(prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente). Periodic costul

standard se actualizeaz n funcie de evoluie real a preurilor.

- calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard i costul de achiziie

efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri i ieiri.

3.1.3 Metoda inventarului permanent la pre de vnzare

Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare, care

include costul de achiziie i marj brut (adaosul comercial).

Deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, ntreprinderea are datoria

s calculeze i s nregistreze diferene dintre preul de vnzare i costul de achiziie, adic

marja brut mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc. n acest scop n practica de

contabilitate se utilizeaz contul 378 Diferene de pre la mrfuri.

Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu amnuntul i de

alimentaia public din Romnia.

Ca metod prezint nenumrate dezavantaje i n plus permite fie nclcarea unor

principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului aferent vnzrii.

Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patriomoniu nu mai

este de actualitate la vnzarea ei. Evident ntreprindera poate vinde marfa la preul de

vnzare al pieeii. Dar,atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu

pre de nregistrare fr valoare informaional.

Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti analitice global-

valorice, pe gestiune.Acest deoarece preul de cumprare al aceleiai mrfi se

diferenieaz n funcie de calea de intrare a ei i perioada intrrii.Dei procentul de marj

se menine plecnd de la preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit pentru

15


16/24

acelai sortiment de marf. n acest caz, n lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-

valorice, cine va hotr ce cantitate se vinde la un pre i ce cantitate la alt pre?

Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al

ultimului lot intrat. Astfel se ncalc principiul,,costului istoric ,conform cruia marfa iese

din patrimoniu la valoarea la care a intrat. i ,n plus,marfa nu a fost supus unei prelucrri

suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare.Se ncalc i princiul prudenei

conform cruia plus valoarea nu se nregistreaz n contabilitate.

n situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global-valoric pe

baza de monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei

patromoniale.Astfel, dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este

i cel mai mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere, soldul

contului,,Mrfurin-ar fi zero ci creditor.Totui metoda prezint avantajul c prin aplicarea ei se asigur cunoaterea n

permanen a stocului final de marf, evaluat la pre cu amnuntul, informaie des cerut de

situaiile financiare. Pe de alt parte codurile de bare pentru preuri utilizate de marile

magazine, permite inventarierea stocului final la aceeasi valoare i, pe aceast baz,

compararea valorilor din evidenele contabile cu cele faptice.

nregistrarea achiziiei de marf:

% = 401 ,,Furnizorii

371,,Mrfuri cost de achiziie efectiv

4426 ,,TVA dedecutibil

i concomitent:

371,,Mrfuri = %

378Diferene de pre la mfuri adaosul aferent

4428TVA neexigibil

16


17/24

La descrcarea din gestiune:

________________________________________________________________________

% = 371 ,,Mrfuri la pre de vnzare calculat

607,,Cheltuielile privind mrfurile la cost de achiziie calculat

378 Diferene de pre la mrfuri adaosul comercial stabilit prin

calculul coeficientului K

________________________________________________________________________

3.1.4 Metoda inventarului intermitent aplicat n cazul mrfurilor

Metoda presupune aplicarea urmtoarelor etape:11

1) La nceputul lunii se nregistreaza darea n consum a stocurilor iniiale (stocurile finale

ale exerciiului anterior):

________________________________________________________________________

607,,Cheltuielile privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri valoarea stocurilor iniiale

________________________________________________________________________

2) n timpul lunii intrrile de stocuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuielicorespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabil, dup caz, dup

formula:

________________________________________________________________________

607,,Cheltuielile privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri val. achiziiilor perioadei (lunii)

________________________________________________________________________

3) La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz

n conturile de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor:

________________________________________________________________________

371 ,,Mrfuri = 607,,Cheltuielile privind mrfurile valoarea stocurilor finale

________________________________________________________________________

11 Nicolaescu C., Iacob M. I., Contabilitate financiar aprofundat, , Ed. Mirton, Timioara, 2007

17


18/24

Pentru a nu deforma rulajele conturilor de cheltuiei n practic se prefer

nregistrarea:

________________________________________________________________________

607,,Cheltuielile privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri val. stocurilor finale cu minus

________________________________________________________________________

Aceste solduri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor

anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul ei.

3.2 Politici i tehnici privind organizarea contabilitii analitice a stocurilor n

activitatea de comer

n vedera determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a nivelului

stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune,este necesar organizarea unei

contabiliti analitice12.

n principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne,dar din motive

legate de meninerea i controlul integritii patriomniale a fost transferat n contabilitatea

financiar.

n consecin,n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic astocurilor de mrfuri i ambalaje se poate organiza, n funcie de specificul activitii,dup

una din metodele:

a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se relalizeaz cu

ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare

sortiment de marf.Cuprind:data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul dup

fiecare operaiune i valorile corespunztoare (debit,credit,sold) precum i preul

unitar pentru fiecare micare a mrfii.

Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar

ieirile, pe baza facturilor.Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele

permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO)

12 Cernuca, L., Gomoi, B. C, Concepte i practici ale contabilitii de gestiune, Ed.Tribuna Economic,Bucureti, 2009

18


19/24

Aceast metod permite practicarea de ctre ntrepridnere a metodei inventarului

permanent la cost de achiziie.Se poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile ,,en

gros, dnd posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei

mrfurilor)i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect.

Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic

ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitice

de la contabilitate.

b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru

operaii diverse deschise pe gestiuni. Aceastea cuprind numai date valorice: valoarea

mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a stocului (sold), care se nregistreaz pe baza

documentelor centralizatoare:,,Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua

de..,,i ,,Centralizatorul vnzrilor zilnice....Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i

operaiilor cu mrfuri i anume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre

ntreprinderile care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr

TVA, respectiv uniti cu amnuntul i de alimentaie public.

n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i

determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor.

c) Metoda operativ-contabil (sau pe solduri), presupune organizarea, la locul dedepozitare a stocurilor, unei evidene cantitative, pe categori de stocuri cu ajutorul Fiei de

magazine. La contabilitate se ine evidena valoric pe gestiuni iar n cadrul gestiunilor pe

grupe sau subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din

evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor

cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Ecuaia de control proprie unei asemenea metode este:

Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic = Soldul final al gestiunii

N calculat pe baza evidenei cantitative de la depozite.

Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitate analitic are la baza relaia:

Soldul final al gestiunii N = Soldul iniial al gestiunii N + Valoarea intrrilor

gestiunii NValoarea ieirilor gestiunii N

19


20/24

Soldul final al gestiunii N calculat pe baza evidenei cantitative de la depozite se

determin prin ponderea cantitilor n stoc cu preul de evaluare ales n funcie de metoda

de evaluare, identificrii specifice, epuizrii loturilor (FIFO sau LIFO) i preului standard

(prestabilit).

3.3 Politici i tehnici privind organizarea contabilitii stocurilor n activitatea de

producie

Stocurile specifice activitii de producie sunt: stocurile de materii prime i

materiale contabilizate cu ajutorul conturilor din grupa 30 din clasa 3 a Planului de Conturi

General, producia n curs de execuie, conform conturilor grupei 33 i produsele, grupa

34.13

3.3.1 Metoda inventarului permanent aplicat n activitatea de producie

Operaiile specifice activitii de producie sunt achiziia de materii prime i

materiale, consumul lor n seciile de producie, obinerea produselor finite i vnzarea

produselor finite.

n cele ce urmeaz vom prezenta principalele note contabile ce se ntocmesc ncazul micrilor de materii prime i materiale.

nregistrarea materiilor prime i materielelor achiziionate de la furnizori:

% = 401 Furnizori

301 Materii prime Cost de achiziieefectiv

302 Materiale consumabile Cost de achiziieefectiv

4426 TVA deductibil

nregistrarea operaiei de dare n consum a materiilor prime i a materialelor:

601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii Cost deachiziie

13 conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009

20


21/24

prime prime calculat

602 Cheltuieli cu materialele

consumabile

= 302 Materiale

consumabile

Cost deachiziiecalculat

nregistrarea obinerii produselor finite:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

Costul de

producie efectiv

sau standard

Descrcarea de gestiune la vnzarea produselor finite:

711 Venituri aferente costurilor


= 345 Produse finite Costul de producie

calculat sau standard

3.3.2 Metoda inventarului intermitent aplicat n activitatea de producie

n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie

proprie se parcurg urmtoarele etape:

1) La nceputul fiecrei luni se anuleaza stocul iniial concomitent cu micorarea

veniturilor din producia stocat:

711 Venituri aferente costurilor


= 345 Produse finite Val. stocului iniial de

produse finite

2) Produsele obtinute din producie proprien cursul lunii nu se nregistreaz n

conturile produse iar la vnzare se nregistreaz doar veniturile fr descrcarea de

gestiune:

_______________________________________________________________________

4111,,Clienii = %

21


22/24

701 ,,Venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare

4427 ,,TVA colectat

________________________________________________________________________

3) La sfritul lunii se determin, prin inventariere fizic, stocul de produse finite

existent:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor


Val. stocului

final de produse

finite stabilit

prin

inventariere

3.3.3 Metoda costurilor standard aplicat n activitatea de producie

a) nregistrarea n contabilitate a materiilor prime n cazul utilizrii costurilor standard:

n acest caz se utilizeaz contul 308 Diferene de pre la materii prime i

materiale care va colecta i repartiza diferenele dintre costul de achiziie i preul

prestabilit(standard).

- aprovizionare cu materii prime nregistrate la pre prestabilit

________________________________________________________________________% = 401Furnizori

301Materii prime val. la cost standard

308Dif. de pre la mat. prime i materiale dif. dintre costul standard i efectiv

4426TVA deductibil

________________________________________________________________________

- repartizarea diferenelor de materii prime aferente materiilor prime date n consum

Calculul coeficientului de repartizare se face pe baza situaiei din conturi n felul urmtor:

22


23/24

K308

=d300i300

308d308i

RS

RS

+

+

_________________________________________________________________

601Cheltuieli cu = 301Materii prime val. la cost standard

materiile prime

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

601Cheltuieli cu = 308Diferene de pre diferene de pre

materiile prime la materii prime i materiale

___________________________________________________________________

b) nregistrarea n contabilitate a produselor finite n cazul utilizrii costurilor standard

- nregistrarea produselor finite obinute n cursul lunii:

________________________________________________________________________

345Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor la cost prestabilit


________________________________________________________________________

- vnzarea pe baza Facturii fiscale:

________________________________________________________________________

4111Clieni = %

701Venituri din vnzarea prod. finite pre de vnzare

4427TVA colectat

________________________________________________________________________

- concomitent se nregistreaz scderea din gestiune a produselor vndute:

________________________________________________________________________

711 Venituri aferente costurilor = 345Produse finite la cost standard


________________________________________________________________________

23


24/24

- la finele lunii se calculeaz costul de producie efectiv al produselor finite i se

nregistreaz diferenele astfel:

______________________________________________________________________

348Dif. de pre la produse = 711 Venituri aferente costurilor diferena ntre

stocurilor de prod. cost efectiv i cost standard

_______________________________________________________________________

Calculul diferenelor de pre aferente produselor:

K =d345i345

d348i348

RS

RS

+

+

- nregistrarea diferenelor aferente produselor vndute

________________________________________________________________________

711 Venit. aferente costurilor = 348Dif. de pre la prod. dif. aferente prod. vndute

stocurilor de prod.

________________________________________________________________________

lucrare stocuri

Documents