CAP.V. CONTABILITATEA I GESTIUNEA FISCAL A STOCURILOREvaluarea stocurilorTehnici de msurare a costurilor: Metoda costului standard; Metoda preului cu amnuntul

Evaluarea stocurilorEvaluarea stocurilor n contabilitate se intersecteaz n mod inevitabil cu fiscalitatea. Cele mai evidente implicaii fiscale apar la evaluarea ieirilor prin vnzare sau prin consum, cnd se nregistreaz la descrcarea gestiunii cheltuieli cu efecte directe asupra rezultatului contabil. Din punct de vedere fiscal, putem accepta ideea c, cu ct cheltuiala este mai mare la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum, cu att profitul i impozitul pe profit sunt mai mici. Se realizeaz astfel, un obiectiv al gestiunii fiscale i anume, amnarea n timp a unei pri din sarcina fiscal.Tot la intersecia contabilitii cu fiscalitatea se afl i evaluarea bunurilor i a serviciilor obinute din producie proprie. Acestea vor fi evideniate la costul de producie, urmrindu-se respectarea concordanei ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.

Evaluarea stocurilorImplicaiile fiscale ale evalurii stocurilor la intrarea lor n entitate, sunt mai puin evidente, avnd n vedere c durata pentru care rmn n gestiune esterelativ mic,comparativ cu imobilizrile. Fiind ncadrate n categoria activelor circulante, stocurile se afl ntr-o continu micare i transformare, participnd de regul, la un singur ciclu deproducie sau comercializare. Cu toate acestea, putem aplica i n cazulacestora, raionamentul potrivit cruia includerea n valoarea contabil a unei pri ct mai mici din cheltuielile achiziionate de intrare a stocurilor, ofer un avantaj fiscal amnnd n timp, plata unei pri din impozitul pe profit, pn n momentul vnzrii sau drii n consum. Dac pentru costul de achiziie, posibilitile folosirii acestui tip de politic fiscal sunt limitate, n cazul costului de producie, implicaiile fiscale sunt destul de clare, deoarece se pot folosi metode de calcul a costurilor totale sau pariale diferite, ce determin costuri diferite.

Evaluarea stocurilorIeirea stocurilor de mrfuri din gestiune se face, n principal, prin vnzare. Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirilor stocurilor este cea a preului utilizat. n funcie de posibilitatea de identificare a lor stocurile se pot grupa, n: stocuri identificabile i stocuri fungibile, delimitnd urmtoarele metode de evaluare:metoda costului mediu ponderat (CMP);Determin costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gseste entitatea.metoda primei intrri-primei ieiri (FIFO);Presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se si vnd primele si, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfrsitul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.metoda ultimei intrri-primei ieiri (LIFO);Presupune c bunurile iesite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.

Evaluarea stocurilorUtilizarea metodelor de evaluare este la latitudinea agenilor economici, iar principalii factori care se iau n considerare, sunt rentabilitatea i fiscalitatea. Evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei de gestiune, afecteaz rezultatul financiar al perioadei, conducnd la supraevaluarea profitului, sau dimpotriv, la subevaluarea acestuia. Opiunea pentru alegerea metodei de evaluare a ieirii din gestiune a mrfurilor, trebuie s aib n vedere urmtoarele:pentru stocurile cumprate i vnduteRezultatul = Vnzri costul bunurilor vndutepentru stocurile fabricateRezultatul = Vnzri costul bunurilor fabricateRezultatele prezentate mai sus, relev faptul c orice supraevaluare a bunurilor rmase n stoc la sfritul perioadei, conduce la creterea rezultatului, care la rndul su, formeaz obiectul impozitrii i distribuirii ca dividende. n mod indirect, este afectat meninerea integritii capitalului social.

Evaluarea stocurilorEvoluia preurilor de la o intrare la alta a aceluiai element de stoc, din cauza inflaiei, sau pur i simplu, din cauza raportului cerere-ofert, face ca la evaluarea ieirilor de stocuri s se aplice metode convenionale. Caracterul obiectiv al preurilor, face ca reglementrile contabile i fiscale s recunoasc i s recomande mai multe astfel de metode, entitatea avnd astfel posibilitatea de a opta pentru cea mai convenabil. Dintre criteriile ce trebuie avute n vedere la alegerea metodei de evaluare a stocurilor, prezint importan deosebit, impactul fiscal rezultat.De regul, ieirile de stocuri, adic descrcarea de gestiune se concretizeaz n nregistrarea unei cheltuieli cu efecte directe asupra rezultatului contabil.Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare, cu att profitul i impozitul pe profit vor fi mai mici, iar trezoreria nu va fi afectat.

Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilorn consecin, pentru ca ntreprinderea s se nscrie n principiul prudenei, concomitent cu rezolvarea raporturilor cu fiscalitatea ntr-o economie stabil, se recomand metoda costului mediu ponderat (CMP) i FIFO; n schimb, ntr-o economie inflaionist, este indicat metoda LIFO. La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoare actual, denumit i valoare de inventar stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:Stocurilor destinate vnzrii , li se stabilete valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transportul, comisioanele etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materialele consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei , potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor , respectiv subevaluarea elementelor de capitaluri proprii i a cheltuielilor.

Evaluarea stocurilorn cazul n care se constat c valoarea de inventar , stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pietei , este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate.n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului , n cazul constatrii unor deprecieri relative (nedefinite) trebuie constituit provizion pentru deprecieri , care sa reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii , pentru deprecierile constatate nu sunt deductibile fiscal. STudiu de cazEntitatea OMEGA deine o reea de magazine alimentare. Aceasta dispune la vnzare depreparate congelate la costul de 25 000 lei. Avnd n vedere condiiile de pe piaa produselor alimentare, la sfrsitul exerciiului financiar 2013, pentru stocurile deinute se estimeaz o valoare realizabil net de 20 000 lei.Care este tratamentul contabil corespunztor?

Evaluarea stocurilorRspuns:Avnd n vedere c valoarea realizabil net este mai mic dect costul stocurilor, entitatea va recunoaste n contabilitate o depreciere de 5 000 lei (25 000 lei 20 000 lei). nregistrarea deprecierii stocurilor:6814 Chelt.de expl.privind ajustrile = 397Ajustri pt. deprecierea mrfurilor 5 000 leipt.deprecierea activelor circulante

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Cheltuielile nregistrate la scoaterea din eviden a mrfurilor degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare sau care nu sunt recuperate de la asiguratori, nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil. Nu intra sub incidena acestor prevederi, stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme.

EValuarea stocurilorDin punct de vedere al TVA, bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care s-a fcut referire anterior, sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat.ncepnd cu 1 ianuarie 2014, Codul fiscal prevede faptul c NU se ajusteaz deducerea iniial a TVA n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.Scoaterea din eviden a stocurilor deteriorate, care nu mai pot fi utilizate n activitatea economic, se poate efectua n urma operaiunii de inventariere n urma creia se constat deteriorarea acestora. Avnd la baz propunerea de casare a stocurilor exprimat de ctre comisia de inventariere, se ntocmete un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden. n coninutul procesului verbal se vor prezenta cauzele obiective care au condus la degradare i orice alte informaii considerai a fi relevante n acest sens.

Evaluarea stocurilorStudiu de caz scoatere din gestiune stocuri degradaten luna martie 2013, societatea PRESTATOR achiziioneaz materiale textile la costul de 30.000 lei, TVA 24%, n vederea confecionrii de articole de mbrcminte.Avnd n vedere ncetarea relaiilor contractuale cu o serie de clieni, societatea nu a reuit s consume integral n producie materialele achiziionate. Astfel, n decembrie 2013, n urma inventarierii, conducerea societii a decis s scoat din gestiune materialele textile rmase, avnd costul de 10.000 lei, acestea fiinddecolorate i nemaiputnd fi utilizate.Lum 2 cazuri:1. Societatea face dovada c bunurile respective au fost distruse ; sau2. Societatea nu poate face dovada c bunurile respective au fost distruse.

Evaluarea stocurilorn luna martie 2013, societatea nregistreaz: % = 401 Furnizori 37 200 lei 301 Materii prime 30 000 lei 4426 TVA deductibil 7 200 lei1. Societatea face dovada c bunurile au fost distruse: 601 Chelt.cu materii prime = 301 Materii prime 10 000 lein acest caz, societatea PRESTATOR NU efectueaz ajustarea de TVA deoarece respect condiiile impuse de legislaia fiscal.Cheltuiala de 10.000 lei este nedeductibil fiscal dac stocul nu a fost asigurat.

Evaluarea stocurilor2. Societatea nu poate face dovada c bunurile au fost distruseScoaterea din gestiune a materiilor prime:601 Chelt.cu materii prime = 301 Materii prime 10 000 leiAjustarea TVA aferent stocului scos din gestiune:635 Chelt.cu alte impozite, taxe = 4426 TVA deductibil 2 400 leiSocietatea PRESTATOR efectueaz ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi distrugerea bunurilor.Att cheltuiala de 10.000 lei, ct i cheltuiala de 2.400 lei sunt nedeductibile fiscal n situaia n care stocul nu a fost asigurat.

Evaluarea stocurilorLa bilan (la nchiderea exerciiului) evaluarea (acest caz se numeste bilanier) se face la valoarea de intrare a stocurilor pusa de acord cu rezultatul inventarierii, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan, acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaza in contabilitate.Plusurile de natura stocurilor achiziionate se nregistreaz n conturile de stocuri prin ajustarea cheltuielilor corespondente.Plusurile de natura produselor finite, semifabricatelor sau produselor n curs senregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare prin creditarea contului 711. n cazul constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz la valoarea just. Operaiile nu sunt impozabile din punct de vedere al TVA. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare , acestea se evalueaza n bilan, la valoarea de inventar.

Evaluarea stocurilorn contabilitate, aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de ajustri pentru depreciere. Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate ajustri pentru depreciere, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.Activele de natura materiilor prime i materialelor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.n acest scop, valoarea stocurilor de materii prime i materiale se diminueaz pn lavaloarea realizabil net prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.Prezentm cu titlu de exemplu nregistrarea minusului la inventar n cteva situaii:A) nregistrarea minusului la inventar de materiale auxiliare n valoare de 200 lei. 6022Chelt.privind combustibilul = 3022Combustibili 200 leiB) nregistrarea minusului la inventar pentru semifabricate n valoare de 300 lei 711 Venituri aferente costurilor = 341 Semifabricate 300 lei stocurilor de produse

Evaluarea stocurilorC)nregistrarea minusului la inventar de numerar n sum de 50 lei. 6588alte chelt.de exploatare = 5311Casa n lei50 lei D)nregistrarea minusului la inventar de mrfuri (evaluate la pre de vnzare cu amnuntul), pre cu amnuntul 62 lei, TVA 12 lei, adaos comercial 10 lei % = 371Mrfuri 62 607Chelt.privind mrfurile 40 378Dif.de pre la mrfuri 10 4428TVA neexigibil 12 Pentru bunurile lips la inventar care sunt imputate se procedeaz la ajustarea TVA (numai este o operaiune impozabil TVA).

Evaluarea stocurilorE)mputarea unui minus de inventar de produse finite gestionarului la preul de 430 lei se nregistreaz astfel: 4282Alte creane n legtur = 7588Alte venituri din exploatare 430 lei cu personalulPentru ajustarea TVA se efectueaz articolul contabil: 635Chelt.cu impozite,taxe = 4426TVA deductibil

Evaluarea stocurilor:Inventar permanent & inventar intermitent n cazul folosirii metodei inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire. Astfel, entitatea cunoaste n orice moment stocurile, att cantitativ, ct i valoric.Ieirile de stocuri se determin prin formula de calcul:Ieiri = Stocuri iniiale + Intrari - Stocuri finaleInventarul intermitent const n stabilirea iesirilor pe baza inventarierii stocurilor la sfritul fiecrei perioade. Astfel, entitile trebuie s efectueze inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale (trimestru). Entitile care aleg metoda inventarului intermitent trebuie s respecte cadrul legal n vigoare[1].Diferena dintre inventarul permanent i inventarul intermitent const n faptul c stocul esteactualizatpermanentcu valoarea cumprrilor i ieirilor, pe msura efecturii acestora iar, conform inventarului intermitent, soldul contului de stocuri rmne neschimbat, la nivel iniial, pn la inventarierea fizic de la sfritul exerciiului.

[1] OMFP nr.2861 din 09.01.2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 704 din 20.10.2009

Tehnici de msurare a costurilorn funcie de specificul activitii desfsurate, pentru determinarea costului pot fi folosite:- metoda costului standard, n activitatea de producie; sau- metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.Metoda costului standard:ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficienei si capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie s fie revizuite periodic i ajustate, dac este cazul, n funcie de condiiile existente la un moment dat.Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie s fie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.Se utilizeaz stornarea n negru/rou.Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se determin astfel:

Tehnici de msurare a costurilor

Metoda costului standard: diferenele de pre

Si al diferenelor de pre + Dif.de pre aferente intrrilor n cursul perioadeiCoeficient de = Si al stocurilor la pre + Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de de nregistrare nregistrare x 100 repartizare

Acest coeficient se nmuleste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.La sfrsitul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Tehnici de msurare a costurilor

Metoda costului standard: diferenele de preStudiu de caz

Societatea STAR SA (pltitoare de TVA) ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent. Ea prezint la 1.12.2013 un stoc iniial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg, precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 20 lei. Pe datea de 07.12.2013 societatea cumpr 500 kg cu preul de facturare de 2,1 lei/kg i TVA 24%, decontarea efectundu-se n aceeai zi, prin virament bancar. n data de 10.12.2013 societatea consum 200 kg materiale auxiliare. Peste 2 zile se mai achiziioneaz 200 kg cu preul de facturare de 2,3 lei/kg i TVA 24%. n data de 20.12. 2013 societatea consum 400 kg materiale auxiliare. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii, se constat un minus la materialele auxiliare de 50 kg care I se imput gestionarului, la valoarea de 120 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncaseaz n aceeai zi de la gestionar, n numerar. De asemenea, la sfritul lunii, se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.

Tehnici de msurare a costurilor

Metoda costului standard: diferenele de prePe 7.12.2013 achiziie materiale auxiliare:%= 401 Furnizori 1302 lei3021 Materiale auxiliare 1 000 lei308 Diferene de pre 50 lei4426 TVA deductibil 252 lei

Pe 7.12.2013, se achit furnizorul de materiale:401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1302 lei

PE 10.12.2013 se nregistreaz consumul de materiale auxiliare:6021Chelt. cu materiale auxiliare =3021 Materiale auxiliare 400 lei

Tehnici de msurare a costurilor

Metoda costului standard: diferenele de pre12.12.2013 se nregistreaz achiziia materiale auxiliare:% = 401 Furnizori 570,4 lei3021 Materiale auxiliare 400 lei308 Diferene de pre 60 lei4426 TVA deductibil 110,4 lei20.12.2013 se nregistreaz consumul de materiale auxiliare:6021Chelt. cu materiale auxiliare = 3021Materiale auxiliare 800 lei31.12.2013 lips la inventar materiale auxiliare: 6021Chelt. cu materiale auxiliare = 3021Materiale auxiliare 100 lei31.12.2012 imputarea lipsei gestionarului:4282Alte creane n legtur cu personalul= % 148,8 lei7581Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti 120 lei4427TVA colectat 28,8 lei

Tehnici de msurare a costurilor

Metoda costului standard: diferenele de pre31.12.212 ncasarea creanei de la gestionar:5311Casa n lei = 4282Alte creane n legtur cu personalul 148,8 lei31.12.2012 Repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor:K308 = 130/1 800 = 0,072RC308 = K308 x RC3021

6021Chelt. cu materiale auxiliare = 3021Materiale auxiliare 93,6 leiCalcul: RC 3021 = (400+800+100) x0,072

Tehnici de msurare a costurilor: Metoda preului cu amnuntulPoate fi utilizat n comerul cu amnuntul, pentru a detrermina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. Aceasta cuprinde: costul de achiziie, adaosul comercial i TVA neexigibil (dac societatea este pltitoare de TVA ).Costul mrfurilor nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul este calculate la ieirea din gestiune prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare, fr TVA. Marja brut se determin astfel:- Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot mic de adaos comercial. Marja brut = Preul de vnzare fr TVA x %Adaos comercial (100/%Adaos comercial)Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre K378 , dac societatea practic cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mrfuri. Marja brut = Pre de vnzare fr TVA x K378K378 = (Si378 + RC378)/(Si371 + RD371 Si4428 RC4428) Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

Tehnici de msurare a costurilor: Metoda preului cu amnuntulStudiu de caz Societatea NORDIC SA (pltitoare de TVA), are ca obiect de activitate, comercializarea mrfurilor cu amnuntul. Ea deine la nceputul lunii octombrie 2013, un stoc de marf evaluat la pre de vnzare cu amnuntul de 744 lei (SiD371 744 lei; SiC378 100 lei; SiC4428 144 lei). PE data de 07.10.2013 societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri, la pre de cumprare de 1 500 lei, plus TVA 24%, cota de adaos comercial 30%. Datoria este achitat peste o sptamn prin virament bancar. Pe 20.10.2013 societatea vinde n numerar mrfuri n valoare de 992 lei (inclusiv TVA 24%). 07.10.2013 Achiziie mrfuri:% = 401 Furnizori1 860 lei371 Mrfuri 1 500 lei4426 TVA deductibil 360 lei

07.10.2013 Adaos comercial i TVA neexigibil (formare pre de vnzare cu amnuntul):

Tehnici de msurare a costurilor: Metoda preului cu amnuntul371 Mrfuri = % 918 lei 378 Diferene de pre la mrfuri 450 lei 4428 TVA neexigibil 468 lei14.10.2013 Achitare datorie: 401 Furnizori = 5121 Ct.curent la banc n lei 918 lei20.10.2013 Vnzare mrfuri n numerar:5311Casa n lei = % 992 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 800 lei 4427 TVA colectat 192 leiK378 = (100 + 450)/(774 + 2418 144 468) = 0,216

Tehnici de msurare a costurilor% = 371 Mrfuri 992,0 lei607 Chelt.privind mrfurile 627,2 lei378 Diferene de pre la mrfuri 172,8 lei4428 TVA neexigibil 192,0 leiMArja brut = 0,216 x 800 = 172,8Diferena dintre tehnicile de evaluare este urmtoarea:Costul de achiziie = preul din factura furnizorului la care se adaug eventuale cheltuieli de transport-aprovizionare;

Preul de vnzare cu ridicata = costul de achiziie + adaos comercial practicat de depozit (% x cost de achiziie);

Preul de vnzare cu amnuntul = cost de achiziie + adaos comercial practicat de magazine (% x cost de achiziie) + TVA neexigibil 24% x (cost de achiziie + adaos comercial).