cp stocuri conta publica

8/15/2019 CP Stocuri Conta Publica

1/21

4.1. STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE:DEFINIRE, STRUCTURĂ, EVALUARE

a) Noţiuni teoretice privind stocurile şi producţia în curs de execuţie

Stocurile fac parte din categoria activelor circulante şi potrivit reglementărilocontabile româneşti se caracterizează prin:a) sunt deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) se află în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale

activităţii;c) se găsesc sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează

fi folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.eglementările contabile româneşti includ în structura stocurilor următoarele active

•

Mărfurile , respectiv bunurile pe care unitatea le cumpără în vederea revânzăriisau valoarea materiilor prime, materialelor consumabile vândute ca atare or produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

• Materiile prime , adică bunurile care participă direct la fabricarea produselor şise regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fietransformată;

• Materialele consumabile !materiale au"iliare, combustibili, materiale pentruambalat, piese de sc#imb, seminţe şi materiale de plantat, alimente şi fura$emedicamente şi materiale sanitare şi alte materiale consumabile) sunt acele bunucare participă sau a$ută la procesul de fabricaţie sau de e"ploatare fără a se regăsi dregulă în produsul finit;

• Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri cu o valoare mai micădecât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate active fi"e corporaleindiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durată mai mică de un an, indiferende valoarea lor precum şi bunurile asimilate acestora !ec#ipamentul de protecţieec#ipamentul de lucru, îmbrăcămintea specială, mecanismele, dispozitiveleverificatoarele, S%&'urile, etc.).

%ocumentele aflate în colecţiile bibliotecilor, muzeelor şi ar#ivelor, care austatut debunuri culturale comune , nu sunt active fi"e şi sunt evidenţiate încategoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate în folosinţă(liminarea documentelor din colecţii se aplică numai bunurilor culturalecomune, uzate fizic sau moral, după o perioadă de minimum şase luni de laac#iziţie.


2/21

• Produsele , respectiv:' semifabricatele, adică acele produse al căror proces te#nologic a fost terminat

într'o secţie !fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesulte#nologic al altei secţii !faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;

' produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadruunităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau e"pediate direct clienţilor;

' rebuturile, materialele recuperabile sau deşeurile;• Animalele şi păsările , respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel

!viţei, miei, purcei, mân$i şi altele), crescute şi folosite pentru reproducţieanimalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum şi animalele pentru producţie'lână, lapte şi blană;

• Ambalajele , care includ ambala$ele refolosibile, ac#iziţionate sau fabricate,destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi cuobligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;

• Producţia în curs de execuţie , adică producţia care nu a trecut prin toate fazelede prelucrare prevăzute în procesul te#nologic precum şi produsele nesupus probelor şi recepţiei te#nice sau necompletate în întregime. roducţia în curs de"ecuţie cuprinde, de asemenea, lucrările şi serviciile precum şi studiile în curde e"ecuţie sau neterminate.

*n cadrul stocurilor se cuprind şibunurile aflate în custodie , pentru prelucrare sauconsignaţie la terţi , care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

+a instituţiile publice în cadrul stocurilor se mai cuprind:• Materiale rezervă de stat şi de mobilizare , reprezentate prin:

Materiale rezervă de stat : bunuri proprietate publică a statului ce seconstituie cu scopul de a interveni în mod operativ pentru protecţia populaţiea economiei şi pentru apărarea ţării, în situaţii e"cepţionale determinate decalamităţi naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nuclearefenomene sociale sau economice, con$uncturi e"terne sau în caz de război;

Materiale rezervă de mobilizare: bunuri proprietate publică de stat careinclud:

♦ în industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri şielemente de completare, utila$e strict specializate, scule, dispozitiveverificatoare;

♦ în comunicaţii şi transporturi: materiale destinate restabilirii şi menţinerii


3/21

în stare de funcţionare a capacităţilor de transport şi telecomunicaţiinecesare asigurării nevoilor forţelor sistemului naţional de apărare;

♦ în sănătate: materiale sanitar'farmaceutice consumabile, materii prime şimateriale necesare fabricării produselor farmaceutice, aparatură,

instrumentar medical;♦ în comerţ : produse alimentare şi industriale necesare asigurării cererilor

unităţilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare;• Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare ce cuprind ambala$ele aferente produselor care se constituie în rezerva de stat şi de mobilizare menţionate masus;

• Muniţie şi furnituri pentru apărare naţională ordine publică şi siguranţănaţională .

• !unuri legal confiscate sau intrate potrivit legii în proprietatea privată astatului sunt acele bunuri evidenţiate de către %irecţiile generale ale finanţelo publice $udeţene, respectiv a municipiului -ucureşti, de către dministraţiilefinanţelor publice, precum şi de către structuri de specialitate din cadru/inisterului facerilor ("terne potrivit prevederilor legale în vigoare.

eglementările contabile internaţionale, respectiv standardul 0 S S 12 3Stocuri4consideră că stocurile sunt active:

' sub formă de materiale sau provizii care vor fi consumate în procesul de producţie;

' sub formă de materiale sau provizii ce vor fi consumate sau distribuite înfurnizarea de servicii;

' deţinute pentru vânzare sau distribuţie în cursul normal al activităţilor; în procesul de producţie pentru vânzare sau distribuţie.

entru sectorul public 0 S S 12 3Stocuri4 include următoarele categorii de stocuri:' muniţi ;' m!" #ii $#im %&n'um!(i);' m!" #i!) $ n"#u *n"# ţin #;

' $i ' + '% im( $ n"#u im&(i)i- #i) %$!), altele decât cele care suntabordate în standardele privind imobilizările corporale;' # - #/ '"#!" 0i% !de e"emplu, rezerve energetice);' '"&% #i + m&n + n mi';' # - #/ $& "!)e deţinute pentru vânzare !de e"emplu, timbre);' $#&+u%ţi *n %u#' + 2 %uţi, inclusiv materiale pentru cursuri educaţionale5de


4/21

pregătire, şi servicii pentru clienţi !de e"emplu, servicii de audit), dacă aceleservicii sunt vândute la preţuri obiective într'o tranzacţie obiectivă;

' $ m3n" $#&$#i "!" + ţinu"5 6 $ n"#u /3n-!#.%in cele prezentate mai sus se observă divergenţa reglementărilor contabil

româneşti cu 0 S S 12„Stocuri“ c#iar prin definiţia şi structura stocurilor. otrivit0 S S 12„Stocuri“ definiţia dată stocurilor este mai comple"ă deoarece include înaceastă categorie şi stocurile care sunt distribuite fără contravaloare sau pentru un prnominal !de e"emplu manualele de educaţie publicate de către o autoritate în domeniusănătăţii pentru a fi donate şcolilor).

*n situaţia în care un guvern menţine rezerve strategice din diverse resurse, cum arrezerve energetice !de e"emplu, petrol), pentru a fi utilizate în caz de urgenţă sau în altsituaţii !dezastre naturale ş.a.), acele rezerve sunt recunoscute ca stocuri potrivit 0 S12 „Stocuri“.

b) "valuarea stocurilor (valuarea stocurilor deţinute pentru a fi distribuite fără contravaloare sau la un pre

nominal, abordată de 0 S S 12„Stocuri” a fost omisă de reglementările contabilenaţionale.

otrivit 0 S S 12„Stocuri“ stocurile trebuie evaluate la cea mai mică valoaredintre cost şi valoarea netă realizabilă cu e"cepţia stocurilor care ar trebui evaluate la cemai mică valoare dintre cost şi costul actual de înlocuire atunci când sunt deţinute:

' pentru a fi distribuite fără nici o contravaloare percepută sau la un preţ nominalsau' pentru a fi consumate în procesul de producţie al bunurilor care vor fi distribuit

fără nici o contravaloare percepută sau la un preţ nominal.C&'"u) %u# n" + *n)&%ui# al unui activ este costul pe care entitatea îl plăteşte

pentru dobândirea activului la data raportării.V!)&!# ! # !)i-!(i) n "este preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut pe

parcursul desfăşurării normale a activităţii mai puţin costurile estimate pentru finalizar bunului şi costurilor estimate necesare vânzării, sc#imbului sau distribuţiei.

(valuarea stocurilor se realizează diferit în funcţie de momentul la care se referăastfel: evaluare iniţială, evaluarea la ieşirea din gestiunea instituţiei publice, evaluare bilanţ.

A. E/!)u!# ! iniţi!) ! '"&%u#i) se face la costul lor, format din toate costurilecumpărării, costurile prelucrării şi alte costuri care apar pentru aducerea stocurilor îforma şi în locul în care se găsesc.


5/21

eglementările contabile româneşti precizează că evaluarea stocurilor la intrarea în patrimoniu, se face la costul de ac#iziţie sau costul de producţie, după caz, cât şi lvaloarea $ustă.

C&'"u) + !% i-iţi este practicat pentru bunurile ac#iziţionate cu titlu oneros.

ceastă valoare iniţială este formată din preţul de cumpărare al bunurilor, ta"e de impoşi alte ta"e nerecuperabile fiscal, c#eltuieli de transport şi alte c#eltuieli accesorii care pfi direct atribuite ac#iziţionării bunului. educerile comerciale, rabaturile şi alte elemensimilare se deduc pentru determinarea costurilor de cumpărare. 6ormele contabilnaţionale nu precizează şi includerea diferenţelor de curs valutar în costul de ac#iziţie stocurilor, în sc#imb conform 0 S S 12„Stocuri”, costul de cumpărare poate include şidiferenţele de curs valutar apărute cu ocazia ac#iziţionării recente de stocuri facturatîntr'o monedă străină, în cazurile prevăzute de tratamentul contabil alternativ permis d0 S S 7„Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar”. otrivit precizărilor dinstandarde, aceste diferenţe de curs valutar trebuie să rezulte dintr'o devalorizare sau dinto depreciere monetară accentuată, împotriva căreia nu se pot lua măsuri de acoperireriscului, afectând totodată datoriile apărute din ac#iziţia recentă a stocurilor şi care nu pfi ac#itate.

C&'"u) + $#&+u%ţi !costul prelucrării) este format din costul de ac#iziţie almaterialelor directe şi alte c#eltuieli directe aferente producţiei !energie consumată în scopute#nologice, manoperă directă şi alte c#eltuieli directe de producţie) pe de'o parte şi din coc#eltuielilor indirecte de producţie repartizată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţ

acestora.eferitor la c#eltuielile indirecte de producţie, conform 0 S S 12„Stocuri”,acestea sunt prezentate pe cele două componente: c#eltuieli indirecte fi"e şi c#eltuieindirecte variabile.

8ostul stocurilor poate fi format şi din alte costuri numai dacă sunt anga$ate pentruaduce stocurile în locul de depozitare. *n cazul aplicării tratamentului alternativ permis 0 S S 9„ osturile îndatorării”, costul stocurilor poate cuprinde şi costurile îndatorării.

Sunt recunoscute ca şi c#eltuielile perioadei în care au fost anga$ate, darnu 'in%)u+ în costul stocurilor următoarele categorii de costuri: consumurile anormale dmateriale, manoperă, costurile de depozitare, e"ceptând cazul când sunt necesare î procesul de producţie înainte de un alt stadiu al producţiei, c#eltuielile administrativindirect care nu contribuie la aducerea stocurilor în locul de depozitare, costurile dvânzare.

C&'"u) '"&%u#i) unui $# '"!" + ' #/i%ii cuprinde costurile muncii şi altecosturi cu personalul anga$at în prestarea serviciului, inclusiv personalul de supraveg#e


6/21

la care se adaugă c#eltuielile indirecte care pot fi atribuite. 8osturile cu munca şi altcosturi care sunt legate de vânzări şi de personalul general administrativnu ' in%)u+ înacest caz, dar sunt recunoscute în c#eltuielile perioadei în care sunt anga$ate.

V!)&!# ! 7u'" pentru bunurile primite cu titlu gratuit, este reprezentată de suma la

care poate fi tranzacţionat un activ între părţi interesate aflate în cunoştinţă de cauză, îcadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective. entru bunurile care au valoare d piaţă, valoarea $ustă se identifică cu valoarea de piaţă.

8ostul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servici produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifia costurilor individuale, potrivit recomandărilor 0 S S 12„Stocuri”!

"unurile fun#ibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în modsubstanţial unele de altele. 0dentificarea specifică a costului presupune atribuirecosturilor specifice elementelor identificabile a stocurilor. cest tratament contabil estadecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dacă afost cumpărate sau produse. 0dentificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în castocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt, de regulă, fungibile.

entru determinarea costului în funcţie de'$ %i8i%u) !%"i/i" ţii pot fi folosite deasemenea:m "&+! %&'"u)ui '"!n+!#+, în activitatea de producţie saum "&+! $# ţu)ui%u !m nun"u), în comerţul cu amănuntul.

entru apreciereacostului standard se iau în considerare nivelurile materiilor primeşi materialelor consumabile, manoperei, eficienţei şi capacităţilor de producţie. cest

niveluri trebuie revizuite periodic şi a$ustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiie"istente la un moment dat. %iferenţele de preţ faţă de costul de ac#iziţie sau de producţtrebuie evidenţiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activulu

epartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor sefectuează cu a$utorul unui coeficient care se calculează astfel:

8oeficient derepartizare

Soldul iniţial al diferenţelorde preţ

%iferenţe de preţ aferente intrărilor încursul perioadei cumulat de la începutulanului

Soldul iniţial al stocurilor la preţ de înregistrare

&aloarea intrărilor în cursul perioadei la preţ de înregistrare, cumulatde la începutul anului

cest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ dînregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care afost înregistrate bunurile ieşite.

+a sfârşitul perioadei de gestiune, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează c


7/21

soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecvaloarea stocurilor la costul de ac#iziţie, respectiv costul de producţie, după caz.

Metoda preţului cu amănuntul este folosită în comerţul cu amănuntul pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au mar$

similare şi pentru care nu este posibilă utilizarea altei metode.8ostul bunurilor vândute este calculat prin deducerea valorii mar$ei brute din preţu

de vânzare al stocurilor. , următoarea situaţie a

e"istenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile 3?>.Stoc iniţial @[email protected] ........................... 9@@ buc× 12 lei5buc;0ntrări în stoc:

' @[email protected] ........................... B@@ buc× 1A lei5buc;


8/21

' [email protected] ........................... C@@ buc× 19 lei5buc;' [email protected] ........................... 12@@ buc× 1A lei5buc;

0eşiri din stoc:' @[email protected] ........................... A@@ buc' [email protected] ........................... 12@@ buc

Stoc final ............................................ 1B@@ buce baza datelor prezentate mai sus vom proceda la calcularea/!)ii '"&%u#i)

i i" din gestiunea instituţiei publice şi a/!)ii '"&%u)ui 8in!), utilizând metodele, dupăcum urmează:

!6 "&+! $#im! in"#!# ; $#im! i i# 5FIFO6

%ata ("plicaţii0ntrări 0eşiri Stoc

8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al.@1.@9 Stoc iniţial 9@@ 12 B@@@ ' ' ' 9@@ 12 B@@@A.@9 0ntrări B@@ 1A DC@@ ' ' ' 9@@

B@@121A

B@@@DC@@

@9.@9 0eşiri ' ' ' A@@ 12 AB@@ 2@@B@@

121A

27@@DC@@

19.@9 0ntrări C@@ 19 12@@@ ' ' ' 2@@B@@C@@

121A19

27@@DC@@12@@@

1D.@9 0eşiri ' ' ' 2@@B@@

7@@

121A

19

27@@DC@@

B@@@

7@@ 19 B@@@

27.@9 0ntrări 12@@ 1B 1F2@@ ' ' ' 7@@12@@

191B

B@@@1F2@@

A1.@9 Gotal A1@@ ' ' 19@@ ' ' 1B@@ 19,D9 292@


9/21

(6 "&+! u)"im! in"#!# ; $#im! i i# 5LIFO6

%ata ("plicaţii 0ntrări 0eşiri Stoc8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al.@1.@9 Stoc iniţial 9@@ 12 B@@@ ' ' ' 9@@ 12 B@@

@A.@9 0ntrări B@@ 1A DC@@ ' ' ' 9@@B@@ 121A B@@@DC@@@9.@9 0eşiri ' ' ' A@@ 1A AF@@ 9@@

A@@121A

B@@@AF@@

19.@9 0ntrări C@@ 19 12@@@ ' ' ' 9@@A@@C@@

121A19

B@@@AF@@12@@@

1D.@9 0eşiri ' ' ' C@@A@@1@@

191A12

12@@@AF@@12@@

7@@ 12 7C@@

27.@9 0ntrări 12@@ 1B 1F2@@ ' ' ' 7@@12@@

121B

7C@@1F2@@

A1.@9 Gotal A1@@ ' ' 19@@ ' ' 1B@@ 19 27@@

%6 "&+! %&'"u)ui m +iu $&n+ #!" 5C P6

c1) 8/ 1 calculat după fiecare intrare%ata ("plicaţii 0ntrări 0eşiri Stoc8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al.

@1.@9 Stoc iniţial 9@@ 12 B@@@ ' ' ' 9@@ 12 B@@@A.@9 0ntrări B@@ 1A DC@@ ' ' ' 11@@ 12,99 1A.C@9.@9 0eşiri ' ' ' A@@ 12,D9 ADB7 C@@ 12,99 1@.@19.@9 0ntrări C@@ 19 12@@@ ' ' ' 1B@@ 1A,DC 22.@1D.@9 0eşiri ' ' ' 12@@ 1A,DC 1B,927 7@@ 1A,DC 9.91227.@9 0ntrări 12@@ 1B 1F2@@ ' ' ' 1B@@ 19,77 27.D@A1.@9 Gotal A1@@ ' ' 19@@ ' ' 1B@@ 19,77 27.D@

c2) 8/ 2 calculat la finele lunii%ata ("plicaţii 0ntrări 0eşiri Stoc8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al. 8ant. .E. &al.

@1.@9 Stoc iniţial 9@@ 12 B@@@ ' ' ' 9@@ 12 B@@@A.@9 0ntrări B@@ 1A DC@@ ' ' ' 11@@ 12,99 1A.C19.@9 0ntrări C@@ 19 12@@@ ' ' ' 1F@@ 1A,9C 29.C27.@9 0ntrări 12@@ 1B 1F2@@ ' ' ' A1@@ 17,92 79.@1

@9.@9 0eşiri ' ' ' A@@ 17,92 7A9B 2C@@ 17,92 [email protected].@9 0eşiri ' ' ' 12@@ 17,92 1D.727 1B@@ 17,92 2A.2A2A1.@9 Gotal A1@@ ' ' 19@@ ' ' 1B@@ 17,92 2A.2A


10/21

C. E/!)u!# ! '"&%u#i) )! (i)!nţ se efectuează la valoarea cea mai mică dintrecost şi valoarea realizabilă netă.

ctivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mardecât valoarea ce se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. *n acest caz, valoar

stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea!7u'" #i)$ n"#u + $# %i #./etodele de evaluare a stocurilor la ieşirea din gestiunea instituţiei publice,

recomandate de normele contabile româneşti sunt divergente cu cele recomandate d0 S S 12„Stocuri”! otrivit prevederilor din 0 S S 12„Stocuri” determinarea costuluielementelor de stoc, care nu se pot înlocui în mod obişnuit unul pe celălalt, se va realiz prin metoda identificării specifice, iar pentru cele confundabile, se recomandă metodcostului mediu ponderat sau =0=


11/21

c) #uporturi informaţionale privind stocurileentru înregistrarea în contabilitate a intrărilor şi ieşirilor de stocuri sunt utilizat

următoarele suporturi informaţionale:• %ota de recepţie şi constatare de diferenţe& serveşte ca document pentru recepţia

bunurilor aprovizionate; document $ustificativ pentru încărcarea în gestiune pentru înregistrarea în contabilitate.

• "onul de primire în consi#naţie se întocmeşte de către unităţile de consignaţie şiserveşte ca dovadă de primire5predare a obiectului spre vânzare în consignaţidocument de înregistrare în contabilitate.

• 'actura este documentul care atestă transferul proprietăţii bunurilor de naturastocurilor de la furnizor la client.

• (vizul de însoţirea a mărfii se foloseşte ca document de însoţire a mărfurilor pe

timpul transportului în situaţia în care factura este întocmită ulterior; documende primire în gestiune şi document de descărcare din gestiune a bunurilor cedatcu titlu gratuit.

• "onul de consum individual sau colectiv serveşte ca document la eliberarea dinmagazie pentru consum a unui singur material sau a mai multor materialedocument $ustificativ de scădere din gestiune şi de înregistrare în contabilitate, csursă de date pentru urmărirea realizării producţiei şi pentru calculul şi platsalariilor.

• 'işa limită de consum este documentul prin care se evidenţiază stabilireacantităţii'limită dintr'un material sau din mai multe materiale necesare e"ecutăriiunui produs; document $ustificativ de scădere din gestiune şi de înregistrare îcontabilitate.

• )ista zilnică de alimente este documentul ce se utilizează la stabilirea meniurilor zilnice, la calculul alocaţiei de #rană, pentru eliberarea din magazie a alimentelonecesare pregătirii #ranei; document $ustificativ de înregistrare în contabilitate.

• "onul de predare, transfer, restituire serveşte ca: document pentru predarea lamagazie a produselor finite; document $ustificativ pentru încărcare în gestiune de înregistrare în evidenţa magaziei şi în contabilitate; sursa de date pentruurmărirea realizării producţiei şi pentru calculul şi plata salariilor.

• *ispoziţia de livrare serveşte ca document pentru eliberarea stocurilor din magazie,fiind în acelaşi timp document de bază pentru întocmirea avizului de însoţirea mărfii sau a facturii; document $ustificativ de scădere din gestiune şi de înregistraîn contabilitate.


12/21

• 'işa de ma#azie este utilizată ca document de evidenţă la locul de depozitare aintrărilor, ieşirilor şi stocurilor de valori materiale; document de contabilitateanalitică în cadrul metodei operativ'contabile !pe solduri).

• 'işa de evidenţă a materialelor de natura obiectelor de inventar serveşte ca

document de evidenţă a materialelor de natura obiectelor de inventar, aec#ipamentului şi materialelor de protecţie date în folosinţă personalului, până lscoaterea lor din uz.

• +e#istrul stocurilor serveşte ca document de evaluare a stocurilor de bunuri şi deverificare a concordanţei înregistrărilor efectuate în fişele de magazie şi încontabilitate.

• )ista de inventariere serveşte ca: document pentru inventarierea bunurilor aflateîn gestiunea unităţii, pentru stabilirea lipsurilor şi plusurilor de bunur

!imobilizări, stocuri) şi a altor valori !elemente de trezorerie etc.); documen $ustificativ de înregistrare în evidenţa magaziilor !depozitelor) şi în contabilitaa plusurilor şi minusurilor constatate. %e asemenea, se utilizează ca documen pentru întocmirea registrului'inventar, pentru determinarea a$ustărilor pentrdepreciere5pierdere de valoare şi ca document centralizator al operaţiunilor dinventariere.

TEST DE EVALUARE1. E2$)i%!ţi n % 'i"!" ! %&n'"i"ui#ii # - #/ ) + '"!".R '$un': +ezervele de stat se constituie cu scopul de a interveni în mod operativ pentru

protecţia populaţiei, a economiei şi pentru apărarea ţării, în situaţii e$cepţionaledeterminate de calamităţi naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale saunucleare, fenomene sociale sau economice, con uncturi e$terne sau în caz de război.

2. Cum ' /!)u !- '"&%u#i) *n in'"i"uţii) $u()i% )! i i# ! +in 0 '"iuE2$)i%!ţi.

R '$un':

A.C in%)u+ # - #/ ) + m&(i)i-!# %&n'"i"ui" *n +&m niu) ' n " ţii<R '$un':

7. Cum ' 2$)i% +i/ #0 nţ! # 0) m n" #i) %&n"!(i) #&m3n "i %u >S"&%u#i? # 8 #i"&!# )! '"#u%"u#! '"&%u#i).


13/21

R '$un':


14/21

4.=. CONTA9ILITATEA STOCURILOR, PRODUCŢIEI ÎN CURS DEEXECUŢIE ŞI A PRODUSELOR

$%&%'% (ontabilitatea stocurilor de materii prime materiale şi materiale denatura obiectelor de inventar

4.=.1.1. O#0!ni-!# ! %&n"!(i)i" ţii '"&%u#i) + m!" #ii $#im , m!" #i!)m!" #i!) + n!"u#! &(i %" ) + in/ n"!#

entru organizarea contabilităţii stocurilor de materii prime, materiale consumabişi materiale de natura obiectelor de inventar se folosesc conturile din grupa A@>S"&%u#i+ m!" #ii i m!" #i!) ? care cuprinde în principal următoarele conturi:

contul A@1 3/aterii prime4;contul A@2 3/ateriale consumabile4;contul A@A 3/ateriale de natura obiectelor de inventar4;contul A@7 3/ateriale rezerva de stat şi de mobilizare4;contul A@9 3 mbala$e rezerva de stat şi de mobilizare4;contul A@D 3/ateriale date în prelucrare în instituţie4;contul A@F 3 lte stocuri4.

C&n"u) @ 1 > !" #ii $#im ? reflectă e"istenţa şi mişcarea stocurilor de materii prime potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenmişcării stocurilor. (ste%&n" + !%"i/. D (i"u) acestui cont furnizează informaţii privindmateriile prime intrate în gestiune prin ac#iziţionare de la furnizori sau din alte surs plusurile de inventar constatate.C# +i"u)contului analizat oferă informaţii privindmateriile prime ieşite din gestiune, precum şi cele constatate lipsă. *n situaţia aplicărinventarului permanent , s + (i" !- cu:

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ac#iziţionate de la furnizori !csau fără factura primită) sau din avansuri de trezorerie !7@1, 7@C, 972);

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor rezultate în urma sacrificări

animalelor şi păsărilor sau obţinute din producţia proprie, reţinute pentru a fconsumate ca materie primă în aceeaşi unitate !A@D, A71, A79);

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune aduse de lterţi cât şi valoarea serviciilor prestate aferente acestora !A91, 7@1);

• preţul de înregistrare al materiilor prime primite de la alte instituţii subordonat


15/21

aceluiaşi ordonator principal sau secundar de credite !7C2);• valoarea ta"elor vamale şi a comisionului vamal aferente materiilor prime

aprovizionate din import !77B);• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de instituţia superioară d

la instituţiile subordonate !în contabilitatea instituţiei superioare) sau cele primite dinstituţiile subordonate de la instituţia superioară !în contabilitatea instituţiilosubordonate) !7C1);

• valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, cât şi a celor restituite lamagazie ca nefolosite !B@1);

• valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit sau rezultate din dezmembrareunor active fi"e !DDF, DF1).

S %# +i" !- cu:• valoarea materiilor prime date spre prelucrare în instituţie !A@D);• valoarea materiilor prime trimise spre prelucrare la terţi sau pentru prezentare l

standuri şi e"poziţii !A91);• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime transferate instituţiilor

subordonate !în contabilitatea instituţiei superioare) sau a instituţiei superioare !îcontabilitatea instituţiilor subordonate), !7C1);

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe c#eltuieli înmomentul consumului, constatate lipsă la inventar, care au înregistrat pierder

din deprecieri, precum şi cele degradate !B@1);• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime transferate cu titlu gratuit sa

distruse din calamităţi !B9C, BF@);• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare !AD1);• valoarea materiilor prime transferate altor instituţii !7C2).S&)+u) + (i" al contului reprezintă valoarea materiilor prime e"istente în stoc.

C&n"u) @ = > !" #i!) %&n'um!(i) ? reflectă e"istenţa şi mişcarea stocurilor de

materiale consumabile.cest cont se dezvoltă în conturi sintetice de gradul 00 după cum urmează:H A@21 3/ateriale au"iliare4;H A@22 38ombustibili4;H A@2A 3/ateriale pentru ambalat4;H A@27 3 iese de sc#imb4;H A@29 3Seminţe şi materiale de plantat4;


16/21

H A@2B 3=ura$e4;H A@2D 3Irană4;H A@2C 3 lte materiale consumabile4;H A@2F 3/edicamente şi materiale sanitare4.

ec#izitele de birou, imprimatele precum şi alte materiale consumabile pe careinstituţia consideră că nu este cazul să le stoc#eze, pot fi incluse direct în c#eltuieli p bază de documente $ustificative, cu e"cepţia documentelor cu regim special, care gestionează potrivit normelor elaborate în acest scop.

C&n"u) @ = 3/ateriale consumabile4 este%&n" + !%"i/. *n situaţia inventarului permanent' + (i" !- cu:

• preţul de înregistrare al materialelor consumabile neconsumate în procesul d prelucrare şi restituite la magazie !A@D);

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor reţinute din producţia proprie şconsumate ca materiale în aceeaşi unitate !A71, A79);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiuneaduse de la terţi, cât şi valoarea serviciilor aferente acestora !A91, 7@1);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ac#iziţionate de laterţi cu sau fără factură ori din avansuri de trezorerie !7@1, 7@C, 972);

• valoarea ta"elor vamale aferente materialelor consumabile aprovizionate dinimport !77B);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile rezultate din scoateredin funcţiune a activelor fi"e ac#iziţionate din alocaţii bugetare, care urmează ase vira la buget !77C);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de instituţisuperioară de la instituţiile subordonate !în contabilitatea instituţiei superioaresau cele primite de subunităţi de la unitate !în contabilitatea subunităţilor) !7C1)

• valoarea carburanţilor procuraţi pe bază de bonuri valorice !9A2);• valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar, restituite la

magazie ca nefolosite !B@2);• valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit din donaţii sau

sponsorizări, cât şi valoarea materialelor rezultate din dezmembrarea unor activfi"e !DDF, DF1);

S %# +i" !- cu:• preţul de înregistrare al materialelor consumabile date în prelucrare în instituţi


17/21

!A@D);• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrar

sau în custodie la terţi !A91);• valoarea la preţ de înregistrare a fura$elor consumate pentru creşterea ş

întreţinerea animalelor şi păsărilor !AB1);• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare

!AD1);• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate subunităţilo

!în contabilitatea unităţii) sau unităţii !în contabilitatea subunităţilor), !7C1) satransferate altor instituţii !7C2);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe c#eltuieli lmomentul consumului, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecier

precum şi transferări cu titlu gratuit !B@2, B9C);• valoarea pierderilor din calamităţi !BF@);S&)+u) + (i" al contului reprezintă valoarea materialelor consumabile e"istente în

stoc.

C&n"u) @ @ > !" #i!) + n!"u#! &(i %" ) + in/ n"!#? ţine evidenţa e"istenţeişi mişcării stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar. (ste%&n" + !%"i/.

*n această categorie de materiale se cuprind bunuri cu valoare mai mică decât limi prevăzută de lege pentru a fi considerate active fi"e, indiferent de durata lor de servicisau cu o durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor.

Got în grupa materialelor de natura obiectelor de inventar se înregistrează şi len$ede pat şi accesoriile de pat !saltele, cearceafuri, etc.); ec#ipamentul şi materialul sportiec#ipamentul salvamont inclusiv sc#iurile, bocancii; ec#ipamentul şi uniformele dserviciu care rămân în gestiunea instituţiei; ec#ipamentul ce se acordă elevilostudenţilor; benzile de magnetofon care nu se imprimă definitiv folosite de instituţisculele şi instrumentele folosite în ateliere.

8ontul se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul 00:• A@A1 3/ateriale de natura obiectelor de inventar în magazie4;• A@A2 3/ateriale de natura obiectelor de inventar în folosinţă4.

*n situaţia aplicării inventarului permanent în+ (i"u) acestui cont se înregistrează:• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventa

obţinute din producţia proprie şi folosite ca obiecte de inventar !A79);


18/21

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventaaduse de la terţi cât şi valoarea serviciilor prestate aferente acestora !A91, 7@1)

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventaac#iziţionate de la furnizori cu sau fără factură sau din avansuri de trezorerie!7@1, 7@C, 972);

• valoarea ta"elor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de inventaaprovizionate din import !77B);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar rezultadin scoaterea din funcţiune a activelor fi"e ac#iziţionate din alocaţii bugetare, carurmează a se vira la buget !77C);

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventa primite de unitate de la subunităţi !în contabilitatea unităţii) sau cele primite d

subunităţi de la unitate !în contabilitatea subunităţilor) !7C1);• valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventa

primite cu titlu gratuit sau rezultate din dezmembrarea unor active fi"e !B@DDF, DF1).

8ontul A@A 3/ateriale de natura obiectelor de inventar4' %# +i" !- cu:• preţul de înregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar aflate în

magazie sau în folosinţă la A1 decembrie 2@@9 şi care se scot din folosinţă !1sau trimise pentru reparare, recuperare la terţi !A91);

•

valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventavândute ca atare ori livrate subunităţilor sau unităţii !AD1, 7C1, 7C2);• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventa

'%&!' +in 8&)&'inţ incluse pe c#eltuieli, constatate lipsă la inventar, degradate,transferate cu titlu gratuit, pierderi din calamităţi !B@A, B9C, BF@).

S&)+u) + (i" al contului A@A 3/ateriale de natura obiectelor de inventar4reprezintă valoarea acestor materiale aflate în stoc, în magazie sau în folosinţă, după caz


19/21

N&": -n situaţia aplicării inventarului intermitent conturile ./0 „Materii prime“, ./1 „Materialeconsumabile“, ./. „Materiale de natura obiectelor de inventar“ se debitează numai la sf2rşitul lunii, cu valoarea la preţ de înre#istrare a materiilor şi materialelor e$istente în stoc, stabilită pebaza inventarului prin creditul conturilor de cheltuieli 34/0, 4/1, 4/.5! Stocurile e$istente laînceputul lunii precum şi intrările în cursul lunii se înre#istrează direct în debitul conturilor de

cheltuieli 34/0, 4/1, 4/.5!

C&n"u) @ 4 > !" #i!) # - #/ + '"!" i + m&(i)i-!# ? ţine evidenţa e"istenţeişi mişcării stocurilor de materiale rezerva de stat şi de mobilizare. (ste un%&n" + !%"i/.

*n + (i" se înregistreazăin"# #i) de materiale pentru constituirea şi reîntregireastocurilor, din restituirea împrumuturilor scoase la împrospătare, din transferuri fără plat precum şi cele aferente plusurilor constatate la inventar, ac#iziţionate cu sau fără facturetc. !7@1, 7@C, BCF, DDF).

*n%# +i"se înregistreazăi i#i) de materiale date cu împrumut, scoateri cu caracter definitiv, pentru împrospătarea stocurilor, perisabilităţile legale, cantităţile transferate fă plată, precum şi cele disponibilizate în condiţiile legii !AD1, 711, 7B1, BCF, BF@).

S&)+u) + (i" al contului reprezintă valoarea materialelor rezervă de stat şi demobilizare e"istente în stoc.

N&" : -n mod similar funcţionează şi contul ./6 „(mbala e rezerva de stat şi de mobilizare“!

C&n"u) @ B > !" #i!) +!" *n $# )u%#!# *n in'"i"uţi ?, ţine evidenţa

materialelor şi produselor date în prelucrare, a animalelor tinere sau la îngrăşat dat pentru sacrificare şi prelucrare în instituţie. *n acest cont sunt înregistrate numai valoarmaterialelor date în prelucrare, iar c#eltuielile de transport, manipulare şi celelaltc#eltuieli de prelucrare se înregistrează în conturile de c#eltuieli aferente. (ste un%&n" +!%"i/. *n+ (i"se înregistrează valoarea materiilor prime, materialelor consumabile dateîn prelucrare în instituţie şi costul efectiv al animalelor şi păsărilor predate pentrsacrificare în instituţie !A@1, A@2, AB1). *n%# +i" se înregistrează valoarea materialelor rezultate din prelucrare şi înregistrate ca materii prime !A@1) sau materiale neconsumîn procesul de prelucrare şi restituite la magazie !A@2) cât şi valoarea pierderilor calamităţi !BF@).

S&)+u) + (i" al contului reprezintă valoarea materialelor în prelucrare îninstituţie.

C&n"u) @ >A)" '"&%u#i? ţine evidenţa e"istenţei şi mişcării stocurilor de muniţiişi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţa naţională, precum şi


20/21

altor stocuri specifice. (ste%&n" + !%"i/. *n+ (i" se înregistrează intrarea în gestiune aaltor stocuri specifice unor instituţii publice pe diferite căi !7@1, 7C1, 7C2, B@F, DDFiar în %# +i" se înregistrează valoarea altor stocuri ieşite din gestiune prin transfer,consum, lipsuri la inventar, pierderi din calamităţi !7C1, 7C2, B@F, BF@).

S&)+u) + (i" reprezintă valoarea muniţiilor şi furniturilor pentru apărarenaţională, ordine publică şi siguranţă naţională, precum şi a altor stocuri specifice"istente în stoc.

Metode de conducere a contabilităţii analitice a bunurilor de natura stocurilor

8ontabilitatea analitică a bunurilor de natura stocurilor este realizată pe baza uneidin următoarele metode: operativ'contabilă, cantitativ'valorică şi global'valorică.

• "&+! &$ #!"i/ %&n"!(i) se poate aplica pentru organizarea contabilităţiianalitice a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de naturaobiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor rezidualemărfurilor, animalelor şi ambala$elor. otrivit acestei metode, în cadrul fiecărgestiuni se ţineevidenţa cantitativă a bunurilor , pe feluri cu a$utorul fişelor dema#azie. +a nivelul contabilităţii e"istă oevidenţă valorică pe conturi demateriale, desfăşurate valoric pe gestiuni, iar în cadrul gestiunilor pe grupe sausubgrupe de materiale. 8ontrolul e"actităţii înregistrărilor din evidenţagestiunilor şi din contabilitate se asigură prin evaluarea stocurilor cantitative

transcrise din fişele de magazie în registrul stocurilor.*n cadrul metodei operativ'contabilă se pot folosi următoarele formulare: 'işade ma#azie, 'işa de cont pentru operaţiuni diverse şi +e#istrul stocurilor .

• "&+! %!n"i"!"i/ /!)i% se foloseşte pentru contabilitatea analitică astocurilor. otrivit acestei metodei este organizată o evidenţă cantitativă pe felurde stocuri în cadrul fiecărei gestiuni, iar în contabilitate se ţine oevidenţăcantitativ7valorică. 8onturile sintetice care reflectă stocurile de valori materialese desfăşoară în analitic pe gestiuni. &erificarea e"actităţii înregistrărilor dinevidenţa de la locurile de depozitare şi din contabilitate se efectuează prin puncta$ul periodic dintre cantităţile operate în fişele de magazie şi cele din fişede cont analitic din contabilitate.*n cadrul metodei cantitativ'valorice se pot utiliza următoarele formulare: 'işa dema#azie8 'işa de cont pentru operaţiuni diverse8 "alanţa analitică a stocurilor !registrul stocurilor); 'işa de evidenţă a materialelor şi a materialelor de naturaobiectelor de inventar!


21/21

• "&+! 0)&(!) /!)i% se aplică pentru evidenţa mărfurilor şi ambala$elor aflate în unităţile de desfacere cu amănuntul !magazine, restaurante, bufete etc.)folosindu'se formularul comun„'işa de cont pentru operaţiuni diverse”!

otrivit acestei metode atât în gestiune, cât şi în contabilitate, se organizează o

evidenţă #lobal7valorică. &erificarea concordanţei înregistrărilor din evidenţagestiunii şi din contabilitate se efectuează numai valoric, la perioade stabilite dunitate. /etoda global'valorică se mai foloseşte şi pentru evidenţa rec#izitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalării, precum şi la altecategorii de bunuri.8onform prevederilor legale, respectiv +egea contabilităţii nr. C251FF1, se reţidouă metode de înregistrare contabilă a stocurilor, astfel:metoda inventarului permanent şi metoda inventarului intermitent .

Metoda inventarului permanent presupune înregistrarea în contabilitatea tuturor operaţiilor de intrări şi ieşiri de stocuri, astfel încât stocurile pot fi determinate cantitativ şi valoric în orice moment. Metoda inventarului intermitent presupune determinarea şi înregistrareaieşirilor de stocuri, pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. *nacest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocuriloriniţiale plus valoarea intrărilor şi valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii, respectându'se relaţia:( Si 0 Sf, unde ( ieşiri, 0 intrări, Si Stoc iniţial, Sf stoc

final.+a începutul e"erciţiului, respectiv al perioadei, după caz, se anuleazăstocul e"istent ca o ieşire de stoc prin înregistrarea acestuia în conturilede c#eltuieli privind materiile prime, materialele consumabile etc. +asfârşitul perioadei, stocurile determinate în baza inventarierii efectuatese înregistrează ca o intrare de stoc.

cp stocuri conta publica

Documents