1) Introducere:,,Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact,prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. n accepiune general, impozitul pe venit reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor generale de stat, iar organele locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale. Oricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea autorizrii legii. Legea prin care se introduce impozitul este fcut de Parlament dar aplicat de Guvern i de Administraia fiscal. Din istoria impozitarii Odata cu dezvoltarea forelor de producie au aprut i impozitele n forma lor primitiv. ncepnd cu sec. XII-XIII se formeaza statele feudale romneti ca instrument al meninerii relaiilor de clasa, al independenei politice. S-au constituit organele respective de conducere a obtii steti, n fruntea ei se afla un jude. El era ajutat de oameni buni si batrini in pstrarea ordinii, rezolvarea diferendelor dintre membrii comunitii, stringerea impozitelor etc. Mai trziu, bascacii stabilii in Podolia, stringeau de la localnici impozite predestinate hanului Hoardei de Aur. Acest sistem a fost raspindit si la unele

localiti romneti din spaiul CarpatoNistrean, care ulterior a intrat n componena rii Moldovei. In sec. XV legturile comerciale dintre rile romneti erau stimulate de privilegiile pe care unele orae le aveau din sec. XIV, inclusiv locul de impozit, drept obinut mai trziu i de unele localiti urbane moldoveneti i munteneti. Potrivit Descrieirei Moldovei a lui Dimitrie Cantemir, fiecare casa rneasc pltea, n vreme de pace, pentru trebuinele rii, 80 de aspri, adic un florin, dajdie numita fumarit; in vreme de razboi, un taler mparatesc sau 120 aspri, iar la vreme de mai mare nevoie, un galben, care pretuia atunci 200 aspri. In sec. XVII perceperea impozitelor era efectuata de serviciul defterdarului (functionari locali) care aveau obligatiile lor stricte si se supuneau direct centrului, raportind despre lucrul efectuat si situatia din regiune. Proprietatea feudala asupra pamintului se realiza prin renta platita de micul producator, care in cele din urma formau veniturile statului. Renta centralizata, platita in bani era utilizata pentru intretinerea armatei. Un loc deosebit l ocupa capitatia un impozit perceput in exclusivitate de la nemusulmani. O importana enorma in procesul de ntrire a organelor de stat au constituit-o organele fiscale, ce asigurau si indatoririle fata de Poarta. Pentru impozitarea efectiva s-au constituit organe de impunere, percepere si de constringere, se intocmeau registre ale contribuabililor. in fruntea aparatului fiscal se afla marele vistiernic cu alti dregatori. Se largeste principiul raspunderii solidare in locul celui care nu poate plati sint impuse rudele, vecini si chiar stapinul contribuabilului sa achite impozitele. In prima jumatate a sec. XVII-lea se observa depasirea crizei economice a Tarilor Romne, survenit in ultimele decenii ale secolului premergator din cauza presiunii fiscale otomane.

Dupa terminarea razboiului indelungat, domnii Moldovei si Tarii Romnesti Antioh Cantemir si Constantin Brincoveanu au incercat sa usureze situatia contribuabililor. in 1700 ei au dispus ca darea cu un cuantum stabilit dinainte sa fie platita in patru sferturi anuale. Pentru un scurt timp situatia contribuabililor se amelioreaza. Cele mai semnificative ncercri de modernizare a sistemului fiscal au fost fcute de Iosif al II-lea care inteniona s oblige nobilimea la plata impozitelor, n a II-a jumtate a sec. al XVIII se pltea ctre stat i un impozit pe avere, lundu-se in considerare att bunurile mobile si imobile si un impozit pe persoana, diferit de la o categorie sociala la alta. Se introduc revendicri privind sistemul impozitrii ca: desfiinarea clacii si corvezilor, precum si contribuia fiscala generala. In anul 1812 a avut loc anexarea Basarabia la Rusia tarista, fapt care a ruinat cu desavrsire economia Moldovei. Pentru a-si intari pozitiile sociale in sate, arismul a susinut dezvoltarea aa-ziilor rani ai statului, care primeau cte 30 deseatine de pmnt si plteau impozite, avnd anumite obligaiuni faa de stat. Un anumit caracter politic la avut sistemul fiscal sovietic, introdus la 15 august 1940, prin care au fost lichidate toate restanele de impozit pentru ca nu avea cine i cui le plti. Cea mai mare parte din impozitul funciar s-a pus pe seama culacimii, iar o parte din ranii care nu avea cai, vite, etc., au fost scutii de impozit. Istoria impozitului cunoate diverse schimbri n forma si coninutul su. Putem ns afirma ca importana si necesitatea raportului dintre stat i contribuabil este evidena deoarece asigura bunstarea cetenilor. Ca urmare, impozitul este o sarcin ctre stat cu caracter obligatoriu, datorat de toate persoanele fizice si juridice care obin venit dintr-un anumit gen de activitate.

2) Impozitul pe venit n alte riImpozitul pe venit a fost introdus pentru prima data in Marea Britanie, spre sfarsitul secolului al XVIII-lea. In preajma primului razboi mondial au mai introdus acest impozit si alte tari cum ar fi: SUA, Japonia, Germania, Franta, Olanda, Belgia. Introducerea impozitului pe venit a nascut numeroase discutii referitoare la diferentele dintre impozitul pe venit care globalizeaza toate sursele de venit si impozitul cedular care impoziteaza veniturile pe fiecare sursa de venit. S-ar putea spune ca existenta unui impozit pe venit ideal ar necesita o baza cat mai larga de impozitare, deduceri personale de baza suficient de mari astfel incat sa se excluda contribuabilii cu venituri mici de la impunere, asiguranduse astfel o impunere progresiva in functie de marimea venitului. In toate tarile Uniunii Europene, statul percepe un impozit pe venitul persoanelor fizice. Structura fundamentala a sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice este practic asemanatoare in toate tarile Uniunii Europene. Diferentele apar in cazul cotelor de impunere. Cotele de impunere reprezinta procentajele aplicate la sumele impozabile. Sumele obtinute de contribuabili se incadreaza in transele de venit stabilite prin lege. In functie de transa in care se incadreaza, veniturile respective se impoziteaza cu o anumita cota de impunere. Veniturile impozabile se obtin prin deducerea unei sume fixe numita "deducere de baza", din venitul net obtinut de contribuabil. Deducerea poate lua diferite forme. Astfel, in unele tari, aceasta deducere se poate prezenta sub forma impozitarii primei transe de venit cu cota 0%, iar in altele se acorda o reducere a obligatiei fiscale prin "credit al impozitului de baza", adica din impozitul calculat si datorat se deduce o suma fixa, egala pentru toti contribuabilii. Totusi, in cele mai multe tari, se practica deducerea personala de baza, care reprezinta o suma fixa care reduce baza de impozitare a fiecarui contribuabil.

Cu exceptia Germaniei care aplica formule fiscale diferite, veniturile care depasesc pragul deducerilor sau care nu sunt impozitate cu cota 0%, sunt repartizate pe transe de venit. Numarul transelor de venit variaza de la tara la tara: in Suedia venitul se impoziteaza intr-o singura transa, in Islanda si Irlanda in doua transe, in timp ce in Luxemburg, Mexic, Spania si Elvetia venitul se impoziteaza in opt transe. In cadrul unei transe, veniturile sunt impozitate la aceeasi cota de impunere, cota care creste de la o transa la alta. Se obtine astfel un impozit progresiv. In unele tari, valoarea deducerilor personale sau marimea transei care se impoziteaza cu cota 0%, creste pe masura ce se trece la o transa de impunere mai ridicata. Acesta este cazul Marii Britanii, in care, impunerea se desfasoara pe patru categorii de venituri: (S-a calculat la un curs de schimb 1=1,46$). Deducerile personale in Marea Britanie cresc si pe categorii de varsta a contribuabililor, respectiv pentru persoanele cuprinse intre 65- 74 de ani si apoi pentru persoanele ce depasesc 75 de ani. Diferentieri la nivelul deducerilor personale se fac si pentru persoanele nevazatoare sau pentru vaduve. Spre deosebire de sistemul deducerilor personale, sistemul bazat pe credite pentru impozit nu tine seama de nivelul venitului contribuabilului. Un astfel de sistem este utilizat in tari ca: Austria, Canada, Ungaria, Islanda, Italia, Mexic, Noua Zeelanda, Polonia, Portugalia. Gradul de progresivitate al unui barem de cote creeaza dependenta fata de dimensiunile transelor de impunere si a cotelor marginale aplicate pe venitul fiecarei transe. Atat nivelul transelor de impunere, cat si al cotelor marginale variaza de la o tara la alta, reflectand diferite moduri in care statele realizeaza o repartitie echitabila a obligatiei fiscale. Cotele maxime de impunere a veniturilor prelevate de stat sunt de 25% in Suedia, 33% in Noua Zeelanda si de 60% in Tarile de Jos.

In Irlanda si Noua Zeelanda, contribuabilii al caror nivel de venit corespunde venitului mediu pe economie, sunt asimilati la cote maxime, respectiv de 48% si 33%. In Germania, Austria, Belgia, Canada, Finlanda, Franta, Tarile de Jos si Marea Britanie salariatii pot castiga cam de doua ori venitul mediu pe economie inainte ca sa plateasca impozitul la cota maxima. In schimb, contribuabilii elvetieni si americani nu sunt asimilati la cota maxima atata timp cat veniturile lor nu ating de zece ori venitul mediu pe economie. Pentru contribuabilii turci, venitul lor poate depasi de 29 de ori venitul mediu pe economie inainte ca sa fie impozitati cu cota maxima. In Turcia sistemul fiscal permite o deducere persoanla de 225 milioane de lire turcesti sau 135$ (suma ce creste la 315 milioane lire turcesti sau 189$, in anumite orase). Transele de venit anual si cotele de impunere sunt prezentate mai jos: (S-a calculat pentru un curs valutar 1.000.000TRL=0,6$.) Specific sistemului fiscal turcesc este ca anumite venituri care in Romania se globalizeaza, in Turcia se impoziteaza cu impozit final, ca de exemplu: pentru veniturile din profesii liberale cota este de 22%, exceptie facand artistii si scriitorii care sunt impozitati cu cota de 16,5% Dintre tarile care au un sistem fiscal bazat pe credite pentru impozit amintim Italia, al carei credit pentru fiecare copil sau persoana in intretinere a evoluat de la 336.000 lire italiene (ITL) in 1999 la 408.000 ITL in 2000, la 516.000 ITL in 2001 si la 552.000 ITL in 2002. Se mai acorda un credit suplimentar pentru fiecare copil cu varsta sub trei ani, in suma de 240.000 ITL. Sistemul fiscal din Germania este asemanator cu cel din Romania in cazul catorva elemente. De exemplu, angajatorii au obligatia sa retina un impozit anticipat din salariu, in contul impozitului pe venitul global. Contribuabilii care obtin altfel de venituri trebuie sa efectueze 4 plati anticipate in contul impozitului pe venitul global. Plata impozitului, care trebuie efectuata pana la

31 mai a anului urmator, atrage dupa sine, daca nu este efectuata la termen, majorari de intarziere si penalitati. In Germania, contribuabilii casatoriti pot opta pentru un venit pe familie, ceea ce reduce obligatia de plata a fiecarui contribuabil membru al familiei (se totalizeaza veniturile obtinute si se imparte la doi, suma ce revine fiecarui contribuabil fiind mai mica, deci impozitata cu o cota progresiva mai mica). Ratele progresive variaza de la 22,9% la 51%. Printre tarile cu sisteme fiscale mai deosebite sunt si Norvegia si Belgia. Sistemul norvegian de impunere a veniturilor foloseste doua categorii de venituri: venitul global si venitul individual. Venitul global este venitul net baza de calcul si se calculeaza pentru toti contribuabilii, atat pentru persoane fizice cat si pentru persoane juridice. Include toate veniturile impozabile din munca, afaceri si capital. Din aceste venituri se scad deducerile si scutirile cum ar fi: dobanzi, deduceri personale ale angajatului si veniturile din pensii. Venitul individual este venitul brut baza de calcul si reprezinta totalitatea veniturilor din salarii, pensii pentru care se calculeaza contributiile sociale. Specificitatea acestui sistem consta in divizarea in doua categorii: clasa 1 si clasa 2. Principala deosebire dintre cele doua clase este ca deducerile din clasa 2 sunt duble fata de sumele acceptate pentru clasa 1. Contribuabilii necasatoriti sunt cuprinsi in totalitate in clasa 1. Cuplurile de contribuabili casatoriti pot alege clasa de impozit in vederea celui mai mic impozit total pe familie. Familiile in care doar un singur partener obtine venituri sunt trecute la clasa 2 de obicei, iar familiile in care amandoi partenerii obtin venituri sunt, de obicei, cuprinsi in clasa 1. Parintii singuri sunt asimilati in totalitate la clasa 2. Cota de impunere maxima pentru veniturile din salarii si activitati independente este, de obicei, de 55,3%, exceptie facand persoanele din Nordul Norvegiei care au taxe mai reduse si deduceri speciale.

Pentru persoanele peste 34 de ani care economisesc pentru a isi cumpara o casa se fac reduceri de impozit. Limita anuala a economiilor este de 15.000 NOK (sau 1.800$) cu reduceri la impozit de 20% din suma anuala economisita. Limita maxima este de 100.000 NOK (sau12.000$). Deducerea personala de baza este de 120.000 NOK (sau 14.400$). Impozitul pe venitul net: - pentru persoane fizice 28% - pentru persoanele din Nordul Norvegiei 24,5% Deducerile personale pentru clasa 1 de venituri sunt de 28.800 NOK (sau 3.456$), iar pentru clasa 2 sunt de 57.600 NOK (sau 6.912$). (S-a calculat la un curs valutar 1NOK=0,12$.) Sistemul belgian de impunere a veniturilor percepe pentru veniturile din dobanzi, de capital sau din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobiliare un impozit retinut la sursa de 25%, 20%, 15%. Pentru veniturile care se globalizeaza se aplica cote progresive de la 25% la 55% asupra venitului global, din care s-au scazut in prealabil deducerile (donatii, pensii alimentare) si reducerile (pentru copii in intretinere). Specificitatea sistemului belgian consta in tratamentul special acordat contribuabililor casatoriti care sustin financiar singuri familia. Pentru acestia, 30% din veniturile lor, dar nu mai mult de 270.000 franci belgieni (BEF), este alocat partenerului sau si se impoziteaza separat pe numele acestuia. De asemenea, contribuabilii cu activitati independente pot aloca partenerilor (sotilor/sotiilor) lor, 270.000 BEF, daca acestia au participat la afacere. In SUA, impozitul pe venitul final se departajeaza atat pe transe de venit, cat, mai ales, pe categorii de contribuabili: necasatoriti, vaduve si contribuabili care au optat pentru impozitarea pe familie, contribuabili casatoriti dar ale caror venituri se percep separat, contribuabili casatoriti care sunt singurii sustinatori financiari ai familiei:

3)

Pentru a studia mai bine modul de reflectare a impozitului pe venit

calculat n evidena contabil precum i a drilor de seam ntocmite pentru acesta, n continuare va fi utilizat un exemplu concret. Exemplu: Datele despre entitate: Denumirea: S.R.L. ,,Valcanesco Com; Codul fiscal: 1003600166800; Cont de decontare: 222515010149500; Codul TVA: 0503621 Codul bncii: AGRNMD 2X; Adresa juridic: Str. Mihai Eminescu 24; IFPS: Rcanovca. La 01.01.09 au fost angajate urmtoarele persoane:1)

Dnga Eugenia ,C/F 091234567,Chiinu, bulevardul Moscovei 3 ap.2, beneficiaza de scutire P i N. Proca Ruslan , C/F 10987654321,satul Cucoeni, str.Mihai Eminescu 1, beneficiaz de scutire P i S. Datele soiei: Laura Bernardazzi, C/F 099224570. Dobo Anatol , C/F 772933451019,Chiinu ,str.Alecu Russo 25 ap.17, beneficiaz de scutire P,S i N5. Soia Capcelea Maria C/F 738475673412.

2)

3)

Fondul de salarizare constituie: Luna Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Dnga Eugenia 5400 5400 5400 5400 5400 5400 6480 6480 6480 6480 6480 Proca Ruslan 2900 2900 2900 2900 2900 2900 3480 3480 3480 3480 3480 Dobo Anatol 6300 6300 6300 6300 6300 6300 7560 7560 7560 7560 7560

Salariul pentru fiecare lun va fi achitat n ultima zi a lunii imediat urmtoare, excepie ultima lun a anului, n Decembrie se vor achita dou salarii. n luna iunie cu persoana fizic Dabija Victor a fost ncheiat un contract de arend n sum de 1500 euro, curs BNM = 13,2452 lei. Se cere: De efectuat toate calculele necesare precum i de completat documentele corespunztoare.

Conform articolului 15 al Codului Fiscal suma total a impozitului pe venit pentru persoanele fizice se determin n anul 2009 n mrime de: - 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei,

- 18 % din venitul anual impozabil care depete suma de 25200 lei. Totodat conform articolului 33,34,35 i 36 ale Codului Fiscal contribuabilul are dreptul la deduceri sub form de diferite tipuri de scutiri. n contabilitatea entitii au fost ntocmite un ir de formule contabile pentru operaiunile care au avut care n cele ce urmeaz vor fi descrise. 1) Calcularea salariului muncitorilor: Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariului calculat 189800 lei. 2) Reinerea din salariu a contribuiilor individuale obligatorii de asigurare social (6 %): Dt 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 ,,Datorii privind asigurrile- subcontul 1 ,,Datorii fa de Fondul Social - la suma total de 11388 lei. 3) Reinerea din salariu a primelor de asigurare medical (3,5%): Dt 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 ,,Datorii privind asigurrile- subcontul 3 ,,Datorii privind asigurarea medical - la suma total de 6643 lei. 4) Pentru calcularea impozitului pe venit reinut din salariu a fost ntocmit urmtoarea formul contabil: Dt 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 534 ,,Datorii fa de buget- subcontul 7 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice - la suma impozitului pe venit calculat 15932,19 lei. 5) Achitarea impozitului reinut la buget a fost efectuat prin reflectarea urmtoarei formule:

Dt 534 ,,Datorii fa de buget- subcontul 7 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice Ct 242 ,,Cont curent n valut naional - la suma impozitului pe venit transferat 15932,19 lei. 6) Reflectarea operaiunei de arend de la persoana fizic Dabija Victor: Dt 714 ,,Alte cheltuieli operaionale- subcontul 2 ,,Cheltuieli privind arenda curent Ct 539 ,,Alte datorii pe termen scurt subcontul 1,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent - la suma contractului 139074,60 lei. 7) Reinerea impozitului de la sursa de plat pentru arend: Dt 539 ,,Alte datorii pe termen scurt subcontul 1,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent Ct 534 ,,Datorii fa de buget subcontul 10 ,,Datorii privind impozitul reinut de la sursa de plat - la suma impozitului calculat 13907,46 lei. 8) Achitarea datorii fa arenda privind arenda calculat: Dt 539 ,,Alte datorii pe termen scurt subcontul 1,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent Ct 242 ,,Cont curent n valut naional - la suma contractului 139074,60 lei. 9) Transferarea la buget a impozitului reinut de la sursa de plat: Dt 534 ,,Datorii fa de buget- subcontul 10 ,,Datorii privind impozitul reinut de la sursa de plat Ct 242 ,,Cont curent n valut naional - la suma impozitului calculat 13907,46 lei.

10) Transferarea la buget a contribuiilor individuale de asigurare social reinute din salariu: Dt 533 ,,Datorii privind asigurrile- subcontul 1 ,,Datorii fa de Fondul Social Ct 242 ,,Cont curent n valut naional - la suma total de 11388 lei. 11) Transferarea la buget a contribuiilor obligatorii de asigurare medical reinute din salariu: Dt 533 ,,Datorii privind asigurrile- subcontul 3 ,,Datorii privind asigurarea medical Ct 242 ,,Cont curent n valut naional - la suma total de 6643 lei. Deasemenea pentru toate operaiile nregistrate mai sus au fost ntocmite documentele necesare, o parte dintre ele sunt descrise mai jos. Fiecare salariat a depus cererea cu privire la scutire( Anexa nr. 7 la Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de stat nr 676 din 14.12.2007) n care se indic: n partea I : Numele i prenumele angajatului care a depus cererea, codul fiscal al angajatului,adresa domiciliului permanent, suma scutirilor solocitate i tipul lor, documentele necesare care se anexeaz la cerere pentru confirmare veridicitii datelor introduse n ea, semntura angajatului. n partea II : Denumirea angajatorului, codul fiscal al acestuia, tipul scutirilor acordate, data i semntura persoanei responsabile. Deasemenea pentru fiecare angajat a fost deschis Fia personal i de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli se deschide de ctre patron pentru fiecare angajat al su. n ea se duce eviden a veniturilor sub form de salariu (inclusiv prime, facilitii

etc.), ndreptate spre achitare angajatului, se calculeaz i se duce evidena impozitului pe venit reinut din aceste venituri. Fia personal se completeaz anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal de la data angajrii. Modul de completare Se indic 1.1 denumirea complet a patronului; 1.2. codul fiscal al patronului; 1.3. denumirea patronului reorganizat, adic ntreprinderii (instituiei, organizaiei etc.), creia, n rezultatul reorganizrii, i-au trecut toate drepturile patrimoniale i obligaiunile ntreprinderii (instituiei, organizaii etc.) supus reorganizrii; 1.4. codul fiscal al patronului reorganizat; 2.1. numele i prenumele angajatului; 2.2. codul fiscal al angajatului; 2.3. domiciliul permanent al angajatului; 2.4. codul fiscal al soului (soiei). Acest rnd se completeaz numai n cazul n care angajatul beneficiaz de scutirea pentru so (soie); 2.5. data angajrii lucrtorului la serviciu (cnd lucrtorul se consider angajat din anul precedent, se nscrie data - 01.01, n cazul cnd el s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent data angajrii); 2.6. data concedierii lucrtorului; 2.7. data restabilirii la serviciu a angajatului. Acest rnd se completeaz numai n cazul restabilirii la serviciu n baza hotrrii instanei de judecat a angajatului, care a fost concediat nelegitim; 3.1. suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent (reprezint diferena dintre indicatorii ultimei nscrieri din col.8.5. i 8.3. din Fia personal a angajatului pe anul precedent);

3.2. suma restanei la plile salariale pentru anul precedent (reprezint datoria neachitat fa de salariat la sfritul anului precedent); 3.3. suma scutirilor nefolosite n anul precedent i trecute n baza Cererii angajatului n anul curent (se determin n aa mod: dac suma scutirilor nefolosite depete suma restanei la plile salariale, scutirile se trec n mrimea, ce nu depete aceast sum, dac este mai mic dect restana la plile salariale, scutirile se trec n mrimea sumei totale a scutirilor nefolosite); 3.4. suma scutirilor neacordate pe perioadele fiscale precedente ca rezultat al concedierii nelegitime a angajatului, restabilit ulterior la serviciu n baza hotrrii instanei de judecat; 4. suma scutirilor care se acord conform legislaiei pentru anul curent (se determin conform Cererii lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu: scutirile se acord (se anuleaz) din luna urmtare dup luna n care a fost depus (retras) Cererea; 5. suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent. La transmiterea n anul curent a scutirilor nefolosite n anul precedent, precum i a scutirilor neacordate pe perioadele fiscale precedente ca rezultat al concedierii nelegitime a angajatului, restabilit ulterior la serviciu n baza hotrrii instanei de judecat, ele se reflect n prima lun a anului curent n col. scutirea nefolosit n anul precedent, iar indicatorul total se determin prin adunarea sumelor acestor scutiri i scutirilor pentru prima lun a anului gestionar; 6. suma total a scutirilor acordate n anul curent (se determin ca suma datelor din pct.5); 7.1. suma total a scutirilor nefolosite n anul curent (reprezint diferena dintre indicatorii ultimei nscrieri din col.8.5. i 8.3.); 7.2. suma restanei la plile salariale pentru anul curent (reprezint datoria neachitat fa de salariat la sfritul anului de gestiune);

7.3. suma scutirilor nefolosite n anul curent i trecute conform Cererii angajatului n anul viitor (modul de trecere a acestor scutiri este identic celui indicat la pct.3.3.); 8.1. data i luna efecturii plii curente n folosul angajatului. n lipsa plilor ntr-o oarecare lun se indic numai luna; 8.2. suma venitului ndreptat spre achitare sau plii efectuate n folosul angajatului n luna curent. Sursele neimpozabile nu se reflect. 8.3. suma venitului ndreptat spre plat lucrtorului de la data angajrii lui i pn la momentul plii curente inclusiv, calculat prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului (se determin ca suma tuturor veniturilor din col.8.2.); 8.4. numrul de luni de la data angajrii lucrtorului i pn la momentul plii curente inclusiv: - dac lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent, numrul de luni se determin ncepnd cu luna ianuarie a anului fiscal curent; - dac lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent, numrul de luni se determin ncepnd cu luna urmtoare dup luna n care el a fost angajat; 8.5. suma scutirilor care se acord lucrtorului de la data angajrii i pn la momentul plii curente inclusiv, calculat prin metoda calculului cumulativ (se determin prin sumarea scutirilor lunare corespunztoare lunilor, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat); 8.6. suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten medical; 8.7. suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii, care se determin prin nmulirea cotei primelor de asigurare obligatorie de asisten medicalla indicatorul indicat la col. 8.6. 8.8. suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii;

8.9. suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, permis deducerii, care se determin prin nmulirea cotei contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii la indicatorul indicat la col. 8.8 8.10. suma venitului impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente inclusiv, calculat prin metoda calculului cumulativ (col 8.8 = col.8.3. (col. 8.5.+ col. 8.7.+ col. 8.9.). n cazul cnd venitul impozabil este mai mic ca zero, se nscrie 0 8.11. suma impozitului, calculat din venitul impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente inclusiv, indicat n col. 8.8. cu repartizarea pe luni. 8.12. suma impozitului aferent reinerii (rambursrii) din (la) plata curent a venitului lucrtorului (se determin ca diferena dintre indicatorii ultimei i penultimei nscrieri din col.8.11.). n drile de seam IRV 08, IAS 08 i IAL 08 se reflect: - la rubrica Codul fiscal se reflect codul fiscal, care reprezint numrul personal de identificare al contribuabilului atribuit n modul stabilit de legislaia n vigoare (n exemplul nostru 1003600166800); - la rubrica Denumirea contribuabilului se reflect denumirea contribuabilului, care trebuie s corespund cu cea indicat n documentele de nregistrare eliberate de ctre organele abilitate, conform legislaiei n vigoare (n exemplul nostru S.R.L ,,Valcanesco-Com); - la rubrica Inspectoratul Fiscal de Stat se indic denumirea organului fiscal la care se prezint Darea de seam (Nota de informare). Darea de seam (Nota de informare) se

prezint la organul fiscal n raza cruia se deservete contribuabilul (n exemplul nostru IFPS Ricanovca); - la rubrica Perioada fiscal se reflect perioada fiscal pentru care se prezint darea de seam respectiv. Rubrica dat se completeaz cu un cod care are urmtorul format: P/NN/AAAA, unde P indic codul periodicitii prezentrii drii de seam i poate primi valorile L pentru perioada fiscal lunar i A pentru perioada fiscal respectiv (art. 12 din Codul fiscal); NN indic pentru perioada lunar (L) numrul de luni: de la 01 pn la 12; AAAA indic anul gestionar. - la rubrica Codul localitii (CUATM) se reflect codul localitii unde este nregistrat sediul central al contribuabilului cod unic de identificare (4 semne) conform Clasificatorului unitilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova ( n exemplul nostru 0150); - la rubrica Data prezentrii se reflect data n care a fost prezentat darea de seam respectiv. - la rubrica Numrul de nscrieri se reflect numrul total al persoanelor incluse n nota de informare, fr luarea n calcul a informaiei de la rndul Total. I. Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta - forma IRV 08 n Darea de seam dat se completeaz urmtorii indicatori:

- n col. 4 suma venitului calculat i ndreptat spre achitare n luna gestionar (suma dat se reflect fr deducerea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i fr deducerea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii); - n col. 5 suma impozitului pe venit reinut din suma venitului indicat n col. 4. Darea de seam se prezint de ctre entitatea de baz organului fiscal teritorial n raza cruia se deservete acesta. n Anexa la Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta se reflect urmtorii indicatori: - n col.1 numrul de ordine al nscrierii curente, care se indic cumulativ pe toat anexa, indiferent de numrul de pagini; - n col. 2 codul subdiviziunii atribuit de ctre Serviciul Fiscal de Stat ntreprinderilor care au n componena lor subdiviziuni i/sau obiecte impozabile n subordinea subdiviziunilor (conform ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 222 din 13 decembrie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 233236 din 17 decembrie 2004); - n col. 3 codul localitii n care este amplasat subdiviziunea (codul unic de identificare), care este atribuit conform Clasificatorului unitilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova (CUATM); - n col. 4-17 suma impozitului pe venit reinut n luna gestionar, pentru fiecare subdiviziune separat, aferent codului sursei de venit respectiv din darea de seam; - n col. 18 total pentru fiecare subdiviziune.

II. Nota de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli forma IAL08 n Nota de informare se indic: - n col.1 numrul de ordine al nscrierii curente, cumulativ pe toat Nota, indiferent de numrul de pagini; - n col. 2 codul fiscal al angajatului; - n col. 3 numele i prenumele angajatului; - n col.4 codul fiscal al soului (soiei), se indic numai n cazul cnd angajatul beneficiaz de scutirea pentru so (soie); - n col. 5 suma total a venitului ndreptat spre achitare n perioada fiscal respectiv; - n col. 6 (A) suma scutirii nefolosit n anul precedent ca rezultat al neachitrii salariului de ctre patron i trecut n anul de gestiune; - n col. 7 (P) suma scutirii personale ( pe anul dat 7200 lei); - n col. 8 (M) suma scutirii majore (pe anul dat 12000 lei); - n col. 9 (S) suma scutirii acordate soului (soiei), (pe anul dat 7200 lei); - n col. 10 (Sm) suma scutirii majore acordat soiei (soului), (pentru anul dat 12000 lei); - n col. 11 (N) suma scutirii pentru persoanele ntreinute, cu excepia invalizilor din copilrie (pentru anul dat 1680 lei) - n col. 12 (H) suma scutirii pentru persoanele ntreinute-invalizi din copilrie, (pentru anul dat 7200 lei);

- n col. 13 suma total a scutirilor acordate angajatului pentru perioada fiscal respectiv; - n col. 14 suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii ( 3,5 % din suma venitului calculat) - n col.15 suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii permis deducerii ( 6 % din suma venitului calculat); - n col.16 suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat. Nota de informare se prezint de ctre ntreprinderea de baz organului fiscal teritorial n raza cruia se deservete acesta. III. Nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariul i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli - forma IAS08 n Nota de informare se reflect: - n col.1 numrul de ordine al nscrierii curente, cumulativ pe toat Nota, indiferent de numrul de pagini; - n col. 2 codul fiscal al beneficiarului plii (n exemplul nostru 2003117853213); - n col. 3 denumirea sau numele, prenumele beneficiarului plii (n exemplul nostru Dabija Victor); - n col. 4 codul sursei de venit (ROY a), DOB a), SER b)) , (n exemplul nostru SER b)) - n col. 5 suma total a venitului ndreptat spre achitare n perioada fiscal respectiv (n exemplul nostru 139074,60 lei); - n col. 6 suma impozitului pe venit reinut (n exemplu nostru 13907,46 lei).

Nota de informare se prezint de ctre ntreprinderea de baz organului fiscal teritorial n raza cruia se deservete acesta. n lucrarea dat am vorbit despre definiia impozitului, istoria dezvoltrii lui, impozitul pe venit n alte ri precum i cotele acestuia. Deasemenea am ntocmit formulele contabile necesare calculrii lui i am ntocmit drile de seam formulare tip: IRV 08, IAS 08 i IAL 08 pe care le-am anexat la lucrarea dat. n urma lucrrii efectuate am sporit intens cunotinele mele n domeniul calculrii, reflectrii n evidena contabil precum i a completrii drilor de seam referitoare la impozitul pe venit din persoanele fizice i a celui reinut de la sursa de plat.