ias standardul international de contabilitate ias 24

7/23/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 24

http://slidepdf.com/reader/full/ias-standardul-international-de-contabilitate-ias-24 1/8

...Standardul Internaţional de

Contabilitate IAS 24 (reformulat 1994)

Prezentareainformaţiilor

referitoare Iatranzacţiile cu părţile

afiliate



Acest Standard Internaţional de Contabilitate reformulat înlocuieşte Standardul aprobat iniţial deConsiliu în martie 1984. Standardul este prezentat în forma revizuit adoptat pentru StandardeleInternaţionale de Contabilitate încep!nd cu anul 1991. "e#tul aprobat iniţial nu a modificrisubstanţiale. Anumiţi termeni au fost sc$imbaţi pentru a%i alinia la practica actual a IASC.IAS &4 'reformulat 1994(

Cuprins

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS&4)rezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu prţile afiliate

)ara*rafele ARIE DE APLICABILITATE …………………………………………………………….……….1 - 4

DEFINIŢII …………………………………………………………………..………………..5- 6

PROBLEMA PĂRŢILOR AFILIATE ……………………………………………………………… 7 -17

PREZENTAREA INFORMAŢIILOR………………………………………………………………18-25

DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE ………………………………………………………..…………. 26



IAS &4 'reformulat 1994(

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS &4 'reformulat 1994(

)rezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu prţile afiliate

Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite în conte#tul materialului de fondşi al recomandrilor de implementare din acest Standard precum şi în conte#tul )refeţei laStandardele Internaţionale de Contabilitate. Standardele Internaţionale de Contabilitate nu aufost elaborate cu intenţia de a fi aplicate elementelor nesemnificative 'a se vedea para*raful1& din )refaţ(.

A!" #" $%&!'$(!&!)$)"

1. Acest Standard trebuie aplicat relaţiilor cu părţile afiliate şi tranzacţiilor dintre oîntreprindere raportoare şi părţile afiliate ei. Cerinţele acestui Standard se aplică situaţiilor

financiare ale fiecărei întreprinderi raportoare.

2. Acest Standard se aplică doar acelor relaţii cu părţile afiliate descrise în paragraful 3 şimodificate prin paragraful 6.

+. Acest Standard se refer numai la acele relaţii cu prţile afiliate descrise mai ,os- de la 'a( la'e('a( întreprinderi care- direct sau indirect- prin unul sau mai mulţi intermediari- controleaz

întreprinderea raportoare- sunt



controlate de aceasta sau- împreun cu întreprinderea raportoare- se *sesc sub controlulcomun. 'Sunt incluse aici

societţile%mam- filialele lor şi filiale ale aceleiaşi societţi%mam.('b( întreprinderi asociate 'a se vedea IAS &8- Contabilitatea investiţiilor în întreprinderileasociate(/

'c( persoane fizice care deţin- direct sau indirect- o pondere în drepturile de vot aleîntreprinderii raportoare- fapt care leconfer influenţ oricrei astfel de persoane/

'd( personal mana*erial%c$eie- adic acele persoane care au autoritatea şi rspunderea pentru planificarea- conducerea şi

controlul activitţilor întreprinderii raportoare- incluz!nd directori şi şefi de departamente-ca şi membrii apropiaţi ai

familiilor acestor persoane/ şi'e( întreprinderile în care o persoan descris la literele 'c( sau 'd( deţine- direct sau indirect- o

pondere substanţial îndrepturile de vot sau întreprinderile asupra crora o asemenea persoan poate e#ercita o

influenţ semnificativ. Aicise includ întreprinderile deţinute de directorii sau acţionarii ma,oritari ai întreprinderii

raportoare şi întreprinderile careau un membru al personalului mana*erial%c$eie comun cu acela al întreprinderii

raportoare.

0n analiza fiecrei relaţii posibile cu prţile afiliate- accentul va fi pus pe substanţa relaţiei- şinu numai pe aspectele ,uridice.

. !u se impune prezentarea tranzacţiilor"#a$ în situaţiile financiare consolidate pri%ind tranzacţiile în cadrul grupului&#b$ în situaţiile financiare ale societăţii'mamă( atunci c)nd acestea sunt disponibile sau

publicate împreună cu situaţiile financiare consolidate&

#c$ în situaţiile financiare ale unei filiale deţinute integral( dacă societatea'mamă esteînregistrată în aceeaşi ţară şi

furnizează situaţii financiare consolidate în acea ţară& şi#d$ în situaţiile financiare ale întreprinderilor controlate de stat pri%ind tranzacţie cu alteîntreprinderi controlate de stat .

D"*!+!,!!

*. +rmătorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu sensul specificat în continuare"

,arte afiliată - părţile sunt considerate a fi afiliate dacă una din ele are capacitata de a ocontrola sau de a o influenţa semnificati% pe cealaltă în luarea deciziilor financiare şi deeploatare.

/ranzacţii cu părţile afiliate - un transfer de resurse sau obligaţii între părţi afiliate(indiferent dacă se percepe sau nu un preţ .Control - deţinerea( direct sau indirect( prin filiale a mai mult de 0umătate din drepturile de%ot ale unei întreprinderi( sau a unei ponderi substanţiale în drepturile de %ot şi în puterea de

a conduce( prin lege sau prin acord între părţi( politica financiară şi de eploatare aconducerii întreprinderii.



nfluenţă semnificati%ă #în sensul acestui Standard$ participarea la deciziile de politică financiară şi de eploatare ale unei întreprinderi( fără a le putea controla. nfluenţa semnificati%ă poate fi eercitată în mai multe moduri( de obicei prin reprezentarea înConsiliul de Administraţie( dar şi prin participarea la procesul de stabilire a politicilor

întreprinderii( la tranzacţii semnificati%e între societăţile grupului( la scimbul de personal managerial sau prin dependenţa de informaţii tenice. nfluenţa semnificati%ă poate fiobţinută prin deţinerea de acţiuni( prin lege sau prin acord între părţi. 4n ceea ce pri%eştedeţinerea de acţiuni( influenţa semnificati%ă este presupusă a fi în conformitate cu definiţiadin AS 25( Contabilitatea in%estiţiilor în întreprinderile asociate.

. 0n conte#tul acestui standard- urmtoarele prţi nu sunt considerate a fi afiliate'a( dou societţi numai pentru c au un director comun- în pofida para*rafelor +'d( şi 'e( demai sus 'dar este necesar s

se analizeze posibilitatea şi s se evalueze probabilitatea ca directorul sa aib capacitateade a influenţa politicile

ambelor societţi în tranzacţiile capacitatea de a influenţa politicile ambelor societţi întranzacţiile reciproce(/'b( 'i( finanţatorii/

'ii( sindicatele/'iii( întreprinderile furnizoare de utilitţi publice/'iv( a*enţiile şi departamentele *uvernamentale-

în desfşurarea relaţiilor lor obişnuite cu o întreprindere- doar în virtutea acestor tranzacţii'deşi acestea pot restr!n*e libertatea de acţiune a unei întreprinderi sau pot participa la

procesul decizional al acesteia(/ şi'c( un client- furnizor- francizor- distribuitor sau un reprezentant *eneral cu care oîntreprindere realizeaz un volum

important de afaceri numai datorit dependenţei economice rezultate.

P(&"$ %/,!& $*!&!$)"

2. 3elaţiile cu prţile afiliate sunt o caracteristic normal a comerţului şi afacerilor. ee#emplu- întreprinderile îşi desfşoar adesea secţiuni distincte ale activitţilor lor prin filialesau întreprinderi asociate şi dob!ndesc participaţii în alte întreprinderi- din raţiuniinvestiţionale sau comerciale- participaţii care sunt suficiente pentru a conferi întreprinderiiinvestitoare control sau influenţ semnificativ asupra deciziilor financiare sau de e#ploatareale acestora.

8. 3elaţia de afiliere poate avea efect asupra situaţiei financiare şi rezultatelor activitţiiîntreprinderii raportoare. )rţile afiliate pot înc$eia tranzacţii pe care cele neafiliate nu le%ar înc$eia. e asemenea- tranzacţiile între prţile afiliate pot fi efectuate la valori diferite faţ decele efectuate de prţile neafiliate.

9. 3ezultatele activitţii şi poziţia financiar a unei întreprinderi pot fi afectate de o relaţie cu prţile afiliate c$iar dac nu au loc tranzacţii între aceştia. Simpla e#istenţ a relaţiei poate fisuficient pentru a afecta tranzacţiile întreprinderii raportoare cu alte prţi. e e#emplu- ofilial poate înc$eia relaţiile cu un partener comercial o dat cu ac$iziţionarea de ctresocietatea%mam a unei filiale cu acelaşi profil ca şi fostul partener. 0n mod alternativ- o parte

se poate abţine s acţioneze- datorit influenţei semnificative a alteia 5 de e#emplu- o filial



poate primi instrucţiuni de la societatea%mam s nu se an*a,eze în activitţi de cercetare şidezvoltare.

16. eoarece e#ist o dificultate inerent pentru conducere s determine efectul influenţelor care nu conduc la tranzacţii- prezentarea unor astfel de efecte nu este cerut de acest

Standard.

11. 3ecunoaşterea contabil a unui transfer de resurse este în mod normal bazat pe preţulconvenit între cele dou prţi. )reţurile stabilite între prţile neafiliate este un preţ obiectiv.)rţile afiliate pot introduce un *rad de fle#ibilitate în procesul de stabilire a preţurilor- ceeace nu se înt!mpl în cazul tranzacţiilor între prţile neafiliate.

1&. Stabilirea preţului în tranzacţiile dintre prţile afiliate se poate efectua printr%o varietate demetode.

1+. 7na dintre metodele de determinare a preţului într%o tranzacţie între prţile afiliate este

aceea a preţului comparabil necontrolat- care stabileşte preţul prin raportare la bunuricomparabile v!ndute pe o piaţ comparabil din punct de vedere economic unui cumprtor neafiliat v!nztorului. Aceast metod este des folosit acolo unde bunurile sau serviciileoferite într%o tranzacţie între prţi afiliate- precum şi condiţiile referitoare la aceasta suntsimilare cu cele din tranzacţiile comerciale obişnuite. Aceast metod este- de asemenea- desfolosit pentru determinarea costului finanţrii.

14. 0n situaţia în care bunurile sunt transferate între prţile afiliate înainte de v!nzarea ctre o parte independent se foloseşte metoda preţului de rev!nzare. )entru a obţine un preţ detransfer ctre intermediar- aceast metod presupune diminuarea preţului de rev!nzare cu amar, reprezent!nd valoarea din care intermediarul va urmri s%şi acopere costurile şi srealizeze un profit corespunztor. eterminarea unei compensaţii adecvate contribuţieiintermediarului în acest proces reprezint o problem de raţionament. Aceast metod estefolosit şi pentru transferul altor resurse- cum sunt drepturile şi serviciile.

1. Alt abordare este metoda cost%plus- prin care se urmreşte adu*area unei mar,e adecvatela costul furnizorului. )ot aprea dificultţi at!t cu ocazia determinrii elementelor de costatribuibile- c!t şi a mar,ei. )rintre etaloanele care pot fi utilizate în determinarea preţurilor detransfer se numr şi rentabilitatea comparabil din sectoare similare de activitate- raportat lacifra de afaceri sau la capitalul an*a,at.

1. 0n unele cazuri- preţurile în tranzacţiile cu prţile afiliate nu sunt determinate pe baza niciuneia dintre metodele descrise în para*rafele 1+%1 de mai sus. 0n unele cazuri nu este perceput nici un preţ- cum este cazul furnizrii *ratuite de servicii mana*eriale şi al prelun*iriicreditului fr dob!nd.

12. 0n unele cazuri- tranzacţiile nu ar fi avut loc dac raportul de afiliere nu ar fi e#istat. stecazul unei societţi care şi%a v!ndut la cost o mare parte din producţie societţii%mam- pentruc- în situaţia în care societatea%mam nu ar fi cumprat bunurile- filiala nu ar fi *sit un altcumprtor.

P"0"+)$"$ !+*$,!!&



18. 0n multe ţri- le*islaţia impune ca situaţiile financiare s prezinte informaţii privindanumite cate*orii de prţi afiliate. 0n particular- accentul cade pe tranzacţiile cu directorii uneiîntreprinderi- în special pe remunerarea şi împrumuturile acordate acestora- datorit naturiifiduciare a raportului lor cu întreprinderea- ca şi pe prezentarea informaţiilor privindtranzacţiile semnificative între societţile din cadrul aceluiaşi *rup- investiţiile în aceste

societţi şi soldurile în cadrul *rupului şi cu societţile asociate- precum şi a tranzacţiilor cudirectorii. IAS &2 % Situaţiile financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în filiale şiIAS &8- Contabilitatea investiţiilor în întreprinderile asociate impun prezentarea unei liste cufilialele şi întreprinderile asociate semnificative. IAS 8- )rofitul net sau pierderea net a

perioadei- erori fundamentale şi modificri ale politicilor contabile impune prezentareaelementelor e#traordinare şi a elementelor de venituri şi c$eltuieli din activitatea curent- de oasemenea dimensiune- natur sau incidenţ- înc!t prezentarea lor este relevant pentrue#plicarea performanţei întreprinderii în cursul perioadei.

19. Situaţiile urmtoarele sunt e#emple de tranzacţii cu prţile afiliate- care pot conduce la prezentri fcute de ctre întreprinderea raportoare în perioada la care acestea se refer

• cumprri sau v!nzri de bunuri 'terminate sau nu(/• cumprri sau v!nzri de proprietţi imobiliare sau de alte active/• prestare sau primire de servicii/• acorduri de reprezentare/• acorduri de leasin*/• transfer de cercetare şi dezvoltare/• contracte de licenţ/• finanţare 'inclusiv împrumuturi şi aporturi la capital în numerar sau în natur(/• *aranţii personale si reale/•

contracte de mana*ement.

2. 7elaţiile cu părţile afiliate( asupra cărora eistă control( trebuie prezentate( indiferent dacă au a%ut sau nu loc tranzacţii ntre părţile afiliate.

&1. Acolo unde e#ist control- indiferent dac au avut sau nu loc tranzacţii între prţi- prezentarea relaţiei cu prţile afiliate este necesar pentru ca un cititor al situaţiilor financiares%şi poat forma o ima*ine despre efectele relaţiilor cu prţile afiliate asupra uneiîntreprinderi raportoare.

22. 8acă au eistat tranzacţii între părţile afiliate( întreprinderea raportoare trebuie să

prezinte natura relaţiilor dintre acestea( tipurile de tranzacţii( precum şi elementeletranzacţiilor necesare înţelegerii situaţiilor financiare.

&+. lementele tranzacţiilor necesare pentru înţele*erea situaţiilor financiare se refer- deobicei- laa( indicarea volumului tranzacţiilor- fie ca sum- fie ca pondere/

b( sumele sau ponderile elementelor importante/ şic( politicile de stabilire a preţurilor.

2. 9lementele de natură similară pot fi prezentate agregat( cu ecepţia cazului în care prezentarea separată este necesară pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor între părţile

afiliate asupra situaţiilor financiare ale întreprinderii raportoare.



&. )rezentarea tranzacţiilor între membrii unui *rup nu este necesar în cazul situaţiilor financiare consolidate- deoarece acestea conţin informaţii despre societatea%mam şi filialeleei ca o unic întreprindere raportoare. "ranzacţiile cu întreprinderile asociate- contabilizate

prin metoda punerii în ec$ivalenţ nu sunt eliminate şi- de aceea- necesit prezentareaseparat- ca tranzacţii cu prţi afiliate.

D$)$ !+)/!! + !3$"

26. Acest Standard nternaţional de Contabilitate intră în %igoare pentru situaţiile financiareaferente perioadelor încep)nd de la 1 ianuarie 1:56 .

ias standardul international de contabilitate ias 24

Documents