ias 1
DESCRIPTION
IAS 1TRANSCRIPT
IAS 1 - Prezentarea situatiilor financiareObiectivele IAS
1.
1. Sa ofere un cadru in care o entitate sa evalueze cum sa prezinte
corect efectele tranzactiilor si ale altor evenimente, si sa
evalueze daca rezultatul respectarii unui Standard sau a unei
Interpretari induce atat de mult in eroare incat nu ofera o
prezentare fidela.
2. Sa isi bazeze criteriul de clasificare a datoriilor in curente
si necurente doar pe conditiile existente la data bilantului.
3. Sa interzica prezentarea articolelor de venituri si cheltuieli
ca fiind "elemente extraordinare".
4. Sa specifice prezentari privind rationamentele pe care le-a
facut conducerea in aplicarea politicilor contabile ale societatii,
in afara de cele care implica estimari care au cel mai semnificativ
efect asupra sumelor recunoscute in situatiile financiare.
5. Sa specifice prezentari despre sursele cheie de incertitudini
privind estimarea la data bilantului, care prezinta un risc
semnificativ de a cauza o ajustare semnificativa asupra sumelor
reportate ale activelor si datoriilor in urmatorul an
financiar.
Principalul obiectiv este de a "descrie" baza pentru prezentarea
situatiilor financiare generale, avand ca principala rezultanta
asigurarea comparabilitatii atat cu situatiile financiare ale
entitatii pentru perioadele precedente, cat si cu situatiile
financiare ale unor entitati (din acest motiv nici nu exista
recomandari cu privire la aria de aplicabilitate a standardului).
Pentru a ajunge la acest "rezultat" el prezinta considerentele
generale pentru prezentare, recomandari pentru structura
situatiilor financiare, cerinte minime privind continutul
prezentarilor de situatii financiare si recomandari pentru
conformitatea sau abaterea de la IAS 1. Acest standard inlocuieste
"Prezentarea politicilor contabile" (fost IAS 1), "Informatii
prezentate in situatiile financiare" (fost IAS 5) si "Prezentarea
activelor si pasivelor curente" (fost IAS 15).
Recunoasterea, evaluarea si evidentiarea tranzactiilor si
evenimentelor specifice sunt tratate in alte Standarde si
Interpretari.
Astfel, situatiile financiare generale trebuie sa ofere o imagine
fidela a rezultatelor si pozitiei financiare a unei societati la
sfarsitul exercitiului financiar, oferind informatii utile. In
functie de natura si dimensiunea evenimentelor ce au loc intre data
bilantului si data la care sunt semnate situatiile financiare,
aceste tranzactii pot fi, de asemenea, incluse in situatiile
financiare sau prezentate in notele la situatiile financiare.
Raspunderea asupra "corectitudinii" acestor prezentari nu apartine
numai contabilului/ grupului de contabilitate ci si Consiliului
Director si/ sau alt organism de conducere. Aceasta trebuie sa ia
in considerare toate considerentele generale referitoare la
prezentarea situatiilor financiare cum ar fi:
- Setul complet de situatii financiare include bilantul, contul de
profit si pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii,
situatia fluxurilor de monetar, politici si note contabile,
entitatile fiind incurajate sa furnizeze si alte informatii
financiare si nefinanciare, in plus fata de situatiile
financiare;
- Prezentarea fidela este realizata ca aplicatie a IAS si/ sau
cerintelor legislative din teritoriul administrativ unde isi
desfasoara activitatea entitatea respectiva.
Aria de aplicabilitate
Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situatiilor
financiare generale intocmite si prezentate in conformitate cu
Standardele Internationale de Raportare Financiara
(IFRS-uri).
Situatiile financiare generale sunt acelea menite sa satisfaca
nevoile utilizatorilor care nu sunt in situatia de a cere rapoarte
adaptate nevoilor lor specifice de informatii. Situatiile
financiare generale sunt acelea care sunt prezentate separat sau in
cadrul altui document public, cum ar fi raportul
Concordanta cu IAS-urile.
In cadrul IAS 1 se specifica faptul ca nu este potrivita
prezentarea situatiilor financiare ca fiind conforma cu cu
IAS-urile atunci cand exista abateri semnificative de la metodele
de contabilizare si de prezentare a informatiilor impuse de
standarde sau interpretari. Acest lucru se datoreaza intentiei de a
preveni aplicarea selectiva a standardelor si publicarea de
asa-numite situatii financiare bazate pe IAS-uri care nu respecta
prevederile acestora si care induceau in eroare voluntar sau nu. Ca
o masura de prevedere, exista prevederi tranzitorii speciale pentru
cazul in care o intreprindere adopta pentru prima data raportarile
indicate de IAS-uri (mai ales in cazul cand practicile nationale
trec impus la utilizarea IAS-urilor) cum ar fi IAS 22 - "Combinari
de intreprinderi" si IAS 17 - "Leasing" care impun tratament
tranzitoriu pentru o anumita perioada. Astfel se impune sa nu se
utilizeze un tratament contabil alternativ, de ajustare directa, ci
sa se ajusteze soldul/ soldurile de deschidere al rezultatului
reportat in prima perioada contabila prezentata ajungandu-se astfel
la ajustarea profitului sau pierderii nete.
Abaterea este permisa numai daca aplicarea unui standard de
contabilitate ar putea avea drept consecinta situatii financiare
care induc in eroare (conform IAS 1, intreprinderile au obligatia
de a intocmi situatii financiare care prezinta corect situatiile si
realizarile lor financiare, precum si fluxurile de numerar). Pentru
a determina necesitatea unei abateri trebuie sa se tina cont de
obiectivul cerintei si sa se compare circumstantele aferente cu
situatia generala. In marea majoritate a cazurilor, raportarea
corecta presupune respectarea in totalitate a tuturor prevederilor
cuprinse in IAS-uri).
- Conformitatea cu IAS trebuie prezentata distinct, in raport cu
toate cerintele fiecarui standard (obligatoriu - este bine sa se
retina ca cerintele IAS pot pare ca o recomandare, si nu ca o
obligatie insa, daca se doreste conformitatea cu acestea, vor
trebui respectate toate cerintele) fiind necesar sa se mentioneze
inclusiv conformitatea cu un IAS inainte de data intrarii in
vigoare a acestuia. De retinut este faptul ca, prezentarea de
informatii nu constituie o justificare pentru tratamente contabile
neadecvate si orice abatere de la un IAS care este necesara in
scopul obtinerii unei prezentari fidele trebuie prezentata in
detaliu (pentru ca raportarea sa fie in totalitate corecta, poate
deveni necesara prezentarea unor informatii care depasesc cadrul
celor cerute in mod expres de IAS-uri, cand se vor specifica toate
abaterile de la standard mentionandu-se standardul de la care s-a
facut abaterea, natura fiecarei abateri in parte, precum si cerinta
definita in standarde, motivul pentru fiecare abatere si efectul
financiar al fiecarei abateri asupra profitului sau pierderii nete,
asupra activelor, pasivelor, capitalului propriu si situatiei
fluxurilor de numerar).
- Atunci cand conducerea a ajuns la concluzia ca este necesara
abatarea trebuie sa se insereze informatii suplimentare cum sunt:
Declaratia conducerii din care sa reiasa ca situatiile financiare
sunt prezentate fidel, O declaratie din care sa reiasa ca
situatiile financiare sunt conforme cu IAS sub toate aspectele
semnificative, O declaratie din care sa reiasa ca situatiile
financiare se abat de la standard, standardul de la care s-a facut
abaterea, natura abaterii, tratamentul impus in conditii normale,
motivul abaterii, tratamentul adoptat si impactul financiar al
abaterii asupra activelor, datoriilor, capitalului propriu,
profitului sau pierderii nete si fluxurilor de numerar pentru
fiecare perioada prezentata.
Oricum ar fi este bine de retinut ca tratamentele contabile eronate
sau nepotrivite nu sunt rectificate nici de prezentarea
informatiilor privind politicile contabile utilizate, nici prin
note sau alte informatii suplimentare deoarece o prezentare reala a
informatiilor nu poate indrepta o contabilizare gresita.
Mai mult, acolo unde nu exista cerinte specifice ale IAS privind
politica contabila ce trebuie aplicata unui anumit element,
conducerea trebuie sa selecteze politicile contabile care sa
asigure faptul ca situatiile financiare ofera informatii care
sunt:
a. relevante pentru nevoile decizionale ale utilizatorilor;
b. credibile, in sensul ca:
- reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a
intreprinderii;
- reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si
nu doar forma lor juridica;
- neutre (adica nepartinitoare);
- sunt prudente (adica estimarea valorilor incerte se face cu
precautie, astfel incat activele sau veniturile nu sunt
supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile nu sunt
subevaluate);
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Este important sa se inteleaga:
a. principiile si considerentele ce stau la baza politicilor
contabile;
b. distinctia curent / imobilizat (pe termen lung) si cum se aplica
aceasta distinctie la intocmirea bilantului;
c. principalele prevederi ale IAS 1 in ceea ce priveste intocmirea
bilantului si a contului de profit si pierdere;
d. ce informatii trebuie prezentate in bilant si in contul de
profit si pierdere si / sau in notele la situatiile
financiare.
e. valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situatiile
financiare generale se stabilesc utilizandu-se rationamente
profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumiti factori
ca de exemplu, cat de semnificative sunt informatiile si daca
acestea trebuie prezentate separat fie in bilant, fie in contul de
profit si pierderi, fie in notele la situatiile financiare, precum
si cat de interesati sunt utilizatorii situatiilor financiare sa
aiba acces la aceste informatii, chiar daca acestea pot sa nu se
refere la tranzactii de valoare.
f. un activ este o resursa detinuta de o intreprindere ca urmare a
unor evenimente anterioare si care urmeaza sa genereze beneficii
economice viitoare pentru intreprinderea respectiva - un pasiv este
o obligatie curenta a intreprinderii rezultata din evenimente
anterioare, a carei stingere va avea ca efect o iesire de resurse
care incorporeaza beneficii economice ale intreprinderii.
Principiile/ politicile contabileaplicate trebuie sa fie cele
cerute de IAS, in cazul in care acesta nu exista fiind necesar sa
se adopte politici proprii, relevante si credibile (IAS 1 cere
prezentarea tuturor politicilor contabile semnificative care sunt
utilizate la intocmirea situatiilor financiare) si, de asemenea,
indica unele principii care stau la baza tuturor aspectelor privind
politica contabila:
- Principiul continuitatii activitatii/ continuitatea activitatii -
situatiile financiare trebuie intocmite pornind de la presupunerea
ca entitatea isi va continua activitatea in viitor (mai putin daca
acest lucru este in mod clar neadecvat, si in aceasta situatie
trebuie prezentate motivele pentru care entitatea nu poate sa-si
continue activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii
- cand exista probabilitatea ca intreprinderea sa fie lichidata sau
isi va inceta activitatea). Daca situatiile financiare nu sunt
prezentate pe baza principiului continuitatii activitatii trebuie
sa se evidentieze elementele "descriptive" ale situatiei, motivul
si incertitudinile cu privire la continuitate. In cazuri extreme,
poate fi necesara intocmirea situatiilor financiare pe o baza
diferita (de exemplu, evaluarea activelor pe termen lung la
valoarea realizabila neta sau la valoarea de lichidare, si nu la
costul istoric sau cel de inlocuire), devenind imposibila aplicarea
acestui principiu dar... aceste cazuri sunt bine studiate,
prezentate si stabilite in cadrul altor IAS-uri.
- Principiul consecventei/ consecventa prezentarii - modul de
prezentare si clasificare a diferitelor elemente din situatiile
financiare trebuie mentinut de la o perioada la alta fiind necesar
sa se prezinte modelele si clasificarea elementelor de la o
perioada la alta, cu exceptia cazului cand o schimbare va avea ca
rezultat o prezentare mai adecvata sau cand schimbarea a fost
ceruta de IAS (sau modificarea acestuia).
- Contabilitatea de angajamente - se foloseste conceptul
contabilitatii de angajament, tranzactiile si evenimentele fiind
recunoscute atunci cand acestea se produc (si nu atunci cand se
primeste sau se plateste numerarul - atentie: contabilitatea de
angajament nu afecteaza situatia fluxurilor de numerar) si
raportate in perioadele aferente. Prevederi speciale cu privire la
momentul adecvat al recunoasterii si evaluarii pe baza de
angajamente sunt furnizate si de alte IAS-uri, cum este cazul
recunoasterii veniturilor (IAS 11 - "Contracte de constructie" si
IAS 18 - "Venituri"), a cheltuielilor (IAS 11, IAS 10 - "Evenimente
ulterioare datei bilantului") si a provizioanelor (IAS 37 -
"Provizioane, datorii si active contingente"). In sensul
clarificarilor se indica un concept al conectarii costurilor la
venituri care prevede recunoasterea cheltuielilor pe baza asocierii
directe dintre costurile suferite si generarea unor venituri
specifice. Astfel, in general, cheltuielile sunt inregistrate in
care este recunoscut venitul aferent, un exemplu tipic
constituindu-l recunosterea veniturilor si a costului bunurilor
vandute in aceeasi perioada. In masura in care beneficiile viitoare
probabile asteapta a fi realizate pe parcursul mai multor perioade
cheltuiala respectiva este recunoscuta ca activ si amortizata pe
parcursul perioadei previzionate a beneficiului. Cheltuielile care
nu pot fi asociate cu vreun venit sau beneficiu viitor sunt
inregistrate pe masura angajarii lor. Nu trebuie uitat faptul ca
necesitatea respectarii conceptului conectarii costurilor la
venituri nu justifica recunoasterea in bilant a amanarilor sau a
angajamentelor care nu corespund definitiei activelor sau
datoriilor. In plus, acest principiu se aplica si in cazul
recunoasterii si evaluarii.
- Pragul de semnificatie si agregarea - un element este
semnificativ si trebuie prezentat daca poate influenta deciziile
economice (sau ale persoanelor implicate), luate pe baza situatilor
financiare. Este permisa doar agregarea elementelor
nesemnificative, cu natura si functie similara.
- Cumularea / compensarea - fiecare element semnificativ trebuie
prezentat in mod separat in situatiile financiare: elementele
semnificative nu trebuie cumulate sau compensate, exceptii apasand
in cazul in care acest lucru este permis expres de catre IAS-uri.
Prin element semnificativ se va intelege activele si datoriile si,
cu toate acestea, castigurile, pierderile, si cheltuielile aferente
provenite din tranzactii si evenimente similare, si care nu sunt
semnificative, pot fi compensate. La evaluarea semnificatiei
elementelor, fiecare caz trebuie analizat in functie de dimensiunea
si natura sa in raport cu situatiile financiare ale intreprinderii,
ca un tot unitar sau cu anumite componente ale situatiilor
financiare (cum ar fi profitul net actual sau normal, capitalul
propriu, venitul sau alte elemente individuale sau subtotaluri
relevante in situatia respectiva). Standardul nu furnizeaza un prag
cantitativ sau o limita fixa pentru determinarea, in general, a
ceea ce se considera semnificativ. Cu toate acestea, in practica,
se folosesc reguli simple cum ar fi aplicarea unor procente din
venituri, active sau profit net, sau dintr-un element relevant din
situatiile financiare. Astfel de limite cantitative trebuie,
totusi, aplicate cu foarte mare atentie fiecarui caz in parte avand
in vedere si factori calitativi (cum sunt frecventa si natura
aparitiei unui element, posibilele efecte pe termen lung si efectul
cumulat in cazul unor elemente similare). Elementele
nesemnificative trebuie cumulate cu sume de natura sau functie
similara si nu trebuie prezentate separat. IAS 1 clarifica faptul
ca scaderea valorii reprezentand deprecierea activelor nu este
considerata compensare. De asemenea, raportarea valorii contabile a
activelor dupa deducerea amortizarii cumulate nu reprezinta caz de
compensare. Standardul nu impune o prezentare anume privind
valoarea estimata a debitorilor incerti dar se considera ca orice
provizion in acest sens trebuie inclus in valoarea contabila a
creantelor. Astfel, provizionul pentru debitori incerti nu prezinta
o obligatie a intreprinderii fiind mai degraba o problema de
evaluare. Mai mult decat atat, nu este adecvata tratarea
amortizarii cumulate si a pierderilor din depreciere ca fiind
credite amanate si prezentarea acestora impreuna cu alte datorii in
bilant. Daca o intreprindere doreste sa prezinte costul istoric al
activelor si amortizarea sau deprecierea aferenta, acest lucru se
poate face fie in cadrul activelor din bilant fie in cadrul
notelor.
In ceea ce privesc informatiile comparative, urmatoarele aspecte
sutn relevante: prezentarea ceruta, in ceea ce priveste perioada
anterioara, pentru informatiile numerice, informatiile narative si
descriptive relevante care trebuie incluse, reclasificarea
informatiilor comparative atunci cand este modificata clasificarea
elementelor (prezentarea naturii, valorii si motivului/
motivelor).
Nu trebuie uitat de faptul ca IAS 1 impune adoptarea de politici
contabile care sa duca la intocmirea de situatii financiare care sa
furnizeze informatii relevante si credibile (in acest caz se ajunge
pana la prezentarea intelesului termenilor "relevanta" si "prag de
semnificatie"). Astfel, informatiile sunt relevante daca
influenteaza deciziile economice, in sensul ca ii ajuta pe
utilizatori sa evalueze evenimentele trecute, prezente sau
viitoare. Relevanta este afectata de pragul de semnificatie al unui
element, tinandu-se cont si de natura acestuia.
Un alt element important este credibilitatea. Pentru a fi
credibile, situatiile financiare trebuie sa indeplineasca o serie
de caracteristici calitative cum sunt: reprezentarea fidela
(utilizatorii sa obtina informatii care corespund cu realitatea
economica si care sa dea informatii cu privire la incertitudinile
majore aferente recunoasterii si evaluarii elementelor prezentate
in situatiile financiare, chiar daca acestea sunt prezentate in
note), prevalenta economicului asupra juridicului (contabilitatea
trebuie sa reflecte substanta economica a tranzactiei si nu doar
forma ei juridica), neutralitatea, prudenta (Necesara atunci cand
intervin incertitudini in intocmirea situatiilor financiare,
inclusiv a informatiilor cantitative din note, in special la
efectuarea estimarilor. Prudenta este necesara pentru a evita
supra/ subevaluarea activelor sau a profitului, sau a datoriilor
sau a pierderii cat si pentru asigurarea prezentarii adecvate a
incertitudinilor.) si integralitatea.
Prezentarea informatiilortrebuie sa tina seama, in principal,
de:
Prezentarea fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare
si a fluxurilor de numerar impune utilizarea unor informatii
relevante, credibile, comparabile si inteligibile. Pentru a fi
inteligibila prezentarea informatiilor trebuie facuta astfel incat
sa nu creeze confuzii sau sa induca in eroare, informatiile putand
fi intelese fara eforturi de orice cititor, economist sau nu.
Identificarea si perioada:
- situatiile financiare trebuie separate de alte informatii;
- fiecare componenta trebuie identificata in mod clar;
- se evidentiaza in special denumirea intreprinderii care
realizeaza raportul, situatiile individuale sau de grup, data sau
perioada de raportare, nivelul de precizie al elementelor inserate
in raportare;
- raportarea trebuie sa fie cel putin anuala;
- situatiile trebuie emise (puse la dispozitia utilizatorilor) la
momentul oportun (in termen de 6 luni de la data de
raportare.
Bilantul - furnizeaza informatii referitoare la pozitia financiara
si necesita unele elemente "de baza" (in conformitate cu IAS 1,
intreprinderile trebuie sa determine, pe baza naturii operatiunilor
pe care le desfasoara, daca sa prezinte sau nu in bilant activele
curente, activele imobilizate, datoriile curente si cele pe termen
lung, clasificate separat - cu toate acestea, volumul de
Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu
IAS cere ca acestea sa fie clasificate si raportate separat in
bilant):
- Distinctia curent /imobilizat (termen lung) - intreprinderea
poate sa aleaga aceasta clasificare dupa active si datorii iar daca
aceasta alegere nu este facuta, activele si datoriile trebuie
prezentate pe larg, in ordinea lichiditatii lor. In plus trebuie
prezentate valorile ce se asteapta a fi recuperate sau decontate in
termen de/ sau dupa 12 luni.
- Active curente - includ activele care se asteapta a fi realizate
(sau sunt detinute pentru vanzare sau consum) in cursul normal al
ciclului de exploatare al intreprinderii; active detinute, in
principal, in scopul comercializarii sau detinute pe termen scurt
si care se asteapta sa fie realizate in termen de pana la 12 luni
de la data bilantului; reprezinta numerar sau echivalente de
numerar a caror utilizare nu este retrictionata.
- Datorii curente - includ datorii ce se asteapta sa fie decontate
in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii,
datorii ce sunt exigibile in termen de 12 luni, datoriile pe termen
lung ce sunt purtatoare de dobanda care sunt exigibile in termen de
12 luni si pot fi clasificate ca datorii pe termen lung (aceasta
clasificare se poate face daca termenul initial a fost mai mare de
12 luni, exista intentia de a se refinanta respectiva datorie sau
intentia este sustinuta de un contract).
Principiul de baza este ca activele curente trebuie evaluate, in
mod normal, la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta.
Activele imobilizate sunt, in mod normal, inregistrate la cost sau
la valoarea reevaluata minus orice amortizare cumulata sau
provizioane pentru depreciere. Amortizarea implica extinderea
costului capitalului (sau a valorii reevaluate) a unui activ minus
valoarea lui reziduala pe durata estimata de viata utila.
Momentul recunoasterii/ Recunoasterea initiala are loc atunci cand:
este probabil ca vor fi generate de sau catre intreprindere
beneficii economice viitoare asociate activului (sau datoriei); si
costul activului (sau datoriei) poate fi evaluat cu o certitudine
rezonabila.
Trebuie notat faptul ca, daca exista active sau datorii ce combina
sume asteptate a fi recuperate sau achitate atat inainte cat si
dupa 12 luni de la data bilantului, trebuie prezentate valorile ce
se asteapta a fi recuperate sau achitate dupa mai mult de 12 luni.
Ciclul de exploatare al unei intreprinderi reprezinta perioada de
timp dintre momentul achizitiei materiilor prime utilizate intr-un
proces de productie si momentul finalizarii acestui proces in
numerar.
In practica, toate stocurile, platile in avans pentru stocuri si
creantele comerciale sunt, in mod normal, incluse in categoria
activelor curente, chiar daca nu se preconizeaza a fi realizate in
termen de 12 luni de la data bilantului. Daca exista creante si
stocuri ce nu se asteapta a fi realizate in termen de 12 luni de la
data bilantului, valoarea acestora trebuie prezentata separat.
Aceasta este relevant, de exemplu, in cazul stocurilor de vinuri si
bauturi spirtoase, pentru care procesul de maturare este de lunga
durata.
Asa cum s-a mentionat mai sus, numerarul sau echivalentele de
numerar a caror utilizare nu este restrictionata trebuie tratate ca
active curente. Numerarul si echivalentele de numerar a caror
utilizare este restrictionata trebuie tratate ca active
imobilizate.
Anumite intreprinderi, cum este cazul bancilor, trebuie sa respecte
si prevederile impuse de alte standarde (in cazul bancilor IAS 30 -
"Prezentari in situatiile financiare ale bancilor si ale altor
institutii financiare") in ceea ce priveste prezentarea de elemente
suplimentare necesare deoarece IAS-urile au fost redactate
luandu-se in calcul societatile comerciale si nu au luat in calcul
modificarile semnificative care apar in cazul intreprinderilor
non-profit, a agentiilor guvernamentale si a altor intreprinderi
din sectorul public.
De asemenea. nu trebuie uitat de faptul ca prezentarre rapoartelor
financiare este abordata si de IAS 34 - "Raportarea financiara
interimara" care aduce cerinta de inserare de informatii
suplimentare de care IAS 1 nu tine seama. Astfel, in IAS 34 se tine
cont de faptul ca se prezinta informatii financiare in afara
situatiilor financiare, cum ar fi intr-un raport anual sau in
situatii prezentate in vederea inregistrarii in cadrul diverselor
autoritati, respectivele informatii fiind necesar a fi prezentate
astfel incat sa existe o conformitate cu cele incluse in situatiile
financiare.Situatii financiare.
IAS 1 cere prezentarea urmatoarelor situatii financiare: Bilant;
Cont de profit si pierdere; Situatia modificarilor capitalurilor
proprii; Situatia fluxurilor de numerar; Rezumatul politicilor
contabile si Note explicative. Structura bilantului, a contului de
profit si pierdere si a situatiei modificarilor capitalurilor
proprii este reglementata de IAS 1 si de volumul de Reglementari
contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu IAS. Situatia
fluxurilor de numerar este reglementata de IAS 7. In situatiile
financiare trebuie prezentate cifre comparative pentru toate
informatiile numerice, mai putin in cazul in care un IAS permite
neprezentarea lor.
IAS 1 indica (fara a obliga) si posibilitatea inserarii unui raport
al conducerii asupra performantelor financiare si a pozitiei
financiare a intreprinderii si asupra riscurilor majore si a
incertitudinilor de activitate. Acesta reprezinta o oportunitate de
a explica, intr-o forma narativa, situatia financiara curenta a
unei intreprinderi si previziunile legate de aceasta, in general in
ideea de a oferi investitorilor posibilitatea de a evalua
intreprinderea din punctul de vedere al conducerii, furnizand
informatii privind atat situatia istorica si curenta a societatii
cat si despre perspectivele acesteia si nascand posibilitatea
analizei paralele cu situatiile financiare generale in scopul unei
analize cat mai corecte asupra performantei si perspectivelor
societatii. Daca un astfel de raport este publicat, acesta trebuie
sa prezinte si sa analizeze informatii privind tendinte
semnificative cunoscute conducerii, angajamentele, evenimente sau
incertitudini care, in mod credibil, se estimeaza ca vor influenta
semnificativ evolutia afacerilor societatii, starea financiara si
activitatea acesteia, fiind necesar ca acest raport sa contina
informatii privind starea financiara care evidentiaza in special
lichiditatea si resursele de capital ale societatii precum si
informatii referitoare la riscuri si incertitudini concrete.
Nu trebuie uitat si de faptul ca poate apare cerinta de a fi
prezentate si alte informatii cum sunt cele din afara situatiilor
financiare ale intreprinderii cum ar fi rapoartele asupra
protectiei mediului, situatiile financiare care reflecta efectele
inflatiei (descrise in IAS 15 - "Contabilizarea inflatiei"), in
conditiile in care conducerea considera astfel de informatii
folositoare in sprijinul luarii de decizii economice.
Bilantul
Informatii ce trebuie prezentate in bilant
IAS 1 prescrie minimul de elemente care trebuie sa apara in bilant.
Acestea sunt:
a. imobilizari corporale;
b. active necorporale;
c. active financiare, mai putin valorile de la punctele (d), (f) si
(g);
d. investitii contabilizate utilizandu-se metoda punerii in
echivalenta/ evidenta;
e. stocuri;
f. creante comerciale si similare;
g. numerar si echivalente de numerar;
h. datorii comerciale si similare;
i. datorii si active fiscale in conformitate cu IAS 12;
j. provizioane;
k. datorii pe termen lung purtatoare de dobanda;
l. interes minoritar (numai pentru situatii financiare ale
grupului);
m. capital emis/ subscris si rezerve.
Conformitatea cu formatul de bilant stabilit in volumul de
Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu
IAS va asigura in mod normal satisfacerea acestor cerinte.
Alte informatii ce trebuie prezentate in bilant sau in note.
- subclasificari suplimentare adecvate;
- sume platibile de si catre intreprinderea mama, filiale,
intreprinderi asociate, parti afiliate;
- natura si scopul fiecarei rezerve: actionarii propusi pentru
dividende, a caror plata nu a fost inca oficial aprobata, valoarea
dividendelor preferentiale cumulative nerecunoscute inca;
- subclasificari specifice pentru capitalul social/ fiecare clasa
de capital social - o intreprindere trebuie sa prezinte in bilant
sau in note, pentru fiecare clasa de capital social:
a. numarul de actiuni subscrise/ autorizate;
b. numarul de actiuni emise si varsate integral si emise dar
nevarsate integral;
c. valoarea nominala pe actiune sau sa precizeze faptul ca
actiunile nu au valoare nominala;
d. o reconciliere a numarului de actiuni existente la inceputul si
la sfarsitul anului
e. drepturile, preferintele si restrictiile atasate clasei
respective inclusiv restrictiile asupra repartizarii dividendelor
si rambursarii capitalului;
f. actiunile in intreprindere detinute de intreprinderea insasi sau
de filiale sau societati asociate ale intreprinderii;
g. actiunile rezervate pentru emitere in baza contractelor de
optiuni/ optiunilor de conversie si contractelor de vanzare,
inclusiv termenele si sumele.
Rationamentele privind prezentarea separata in bilant a altor
elemente au la baza 3 criterii:
1. natura si lichiditatea activelor precum si pragul lor de
semnificatie conducand la prezentarea separata a fondului comercial
si a activelor provenind din cheltuielile de dezvoltare, a
activelor monetare si nemonetare, precum si a activelor curente si
a celor imobilizate.
2. functia activelor in cadrul intreprinderii conducand la
prezentarea separata a activelor financiare si de exploatare, a
stocurilor, a creantelor, numerarului si a echivalentelor de
numerar.
3. suma, natura si delimitarea in timp a datoriilor conducand la
prezentarea separata a datoriilor purtatoare si nepurtatoare de
dobanda si a provizioanelor, clasificate in curente si pe termen
lung.
IAS 1 cere unei intreprinderi sa prezinte alte subclasificari ale
elementelor-randuri prezentate intr-o maniera corespunzatoare
activitatii intreprinderii. Astfel de subclasificari posibile sunt
discutate in paragraful 73 din IAS 1. De fapt, volumul de
Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu
IAS cere prezentarea unor astfel de subclasificari.Contul de profit
si pierdere - Informatii ce trebuie prezentate in contul de profit
si pierdere
IAS 1 cere ca cel putin urmatoarele elemente randuri sa fie incluse
in contul de profit si pierdere:
a. venitul din activitati curente;
b. rezultatele din activitatea de exploatare;
c. costurile de finantare;
d. partea din profituri si pierderi aferenta intreprinderilor
asociate si asocierilor in participatie contabilizata prin metoda
punerii in echivalenta;
e. cheltuielile fiscale;
f. profitul sau pierderea din activitatile curente;
g. elemente extraordinare;
h. interesul minoritar;
i. profitul net sau pierderea neta a perioadei.
Alte elemente-randuri, titluri si subtotaluri sa fie incluse in
contul de profit si pierdere daca este necesar sa se explice
elementele de performanta ale intreprinderii. Conformitatea cu
formatul contului de profit si pierdere stabilit in volumul de
Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu
IAS va asigura in mod normal satisfacerea acestor cerinte.
Informatii ce trebuie prezentate fie in contul de profit si
pierdere, fie in note - IAS 1 cere ca o intreprindere sa prezinte
fie in contul de profit si pierdere, fie in note o analiza a
cheltuielilor utilizand o clasificare bazata fie pe natura
cheltuielilor, fie pe destinatia lor in cadrul intreprinderii.
Volumul de Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a
CEE si cu IAS cere ca aceasta analiza sa se faca in functie de
natura cheltuielilor si sa fie inclusa in contul de profit si
pierdere.
In general se vor prezenta:
- analiza cheltuielilor pe natura si destinatia lor;
- daca prezentarea se face dupa destinatie se prezinta: cheltuiala
cu amortizarea pentru activele corporale si necorporale;
cheltuielile cu personalul; dividendele pe actiune declarate sau
propuse.
Conformitatea cu prevederile volumului de Reglementari contabile
armonizate cu directiva a IV-a a CEE si cu IAS va satisface in mod
normal cerintele IAS.
In note pot fi prezentate detalii suplimentare. De exemplu, art.
5.62 din Reglementarile contabile armonizate cu directiva a IV-a a
CEE si cu IAS cere prezentarea urmatoarelor valori din contul de
profit si pierdere:
- chirii si cheltuieli generate de contractele de leasing
operational;
- onorarii de audit;
- profiturile si pierderile generate de vanzarea sau cedarea
imobilizarilor corporale.Situatia modificarilor capitalurilor
proprii - Informatii ce trebuie prezentate in situatia
modificarilor capitalurilor proprii.
Atat IAS 1, cat si Reglementarile contabile armonizate cu directiva
a IV-a a CEE si cu IAS cer, ca minim, includerea in situatia
modificarilor capitalurilor proprii a urmatoarelor
elemente-randuri:
a. profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b. Veniturile, cheltuielile, castigurile sau pierderile - fiecare
element de castig sau pierdere recunoscut in mod direct in
capitalurile proprii (permis in mod specific de alte IAS) -
inregistrate direct in capitalurile proprii.
c. efectul cumulativ al modificarilor politicii contabile si
corectia erorilor fundamentale (abordate de IAS 8).
Informatii ce trebuie prezentate fie in situatia modificarilor
capitalurilor proprii, fie in note in plus, in situatia
modificarilor capitalurilor proprii sau in note:
a. tranzactiile de capital cu proprietarii sau distributiile catre
acestia;
b. reconcilierea soldului profitului cumulat sau pierderii cumulate
la inceputul si la sfarsitul perioadei/ exercitiului financiar si
modificarile pe parcursul perioadei;
c. reconcilierea intre valoarea contabila a fiecarei clase de
capitaluri proprii, prime de capital si fiecare rezerva la
inceputul si sfarsitul perioadei, cu prezentarea separata a
fiecarei modificari aparute.
Aceste cerinte pot fi satisfacute prin utilizarea unui format pe
coloane pentru situatia modificarilor capitalurilor proprii, astfel
incat sa fie posibila o reconciliere intre soldurile initiale si
cele finale pentru fiecare element de capitaluri proprii.
Pentru reconcilierea capitalului actionarilor cifrele agregate
corespunzatoare punctelor (d), (e) si (f) trebuie sa satisfaca de
asemenea cerintele din Reglementarile contabile armonizate cu
directiva a IV-a a CEE si cu IAS.Politicile si notele
contabile.
Se furnizeaza informatii referitoare la:
- baza de intocmire si politicile contabile selectionate;
- informatii cerute de IAS care nu sunt prezentate in alte anexe
ale situatiilor financiare;
- informatii suplimentare necesare pentru o prezentare
fidela.
Structura acestora va tine cont de:
- prezentarea intr-o maniera sistematica;
- elementele din situatiile financiare trebuie sa faca trimitere la
note.
Prezentarea politicilor contabile necesita informatii despre:
- bazele de evaluare utilizate in intocmirea situatiilor
financiare;
- fiecare politica de contabilitate utilizata, chiar daca nu este
acoperita de un IAS existent.
Alte prezentari de informatii:
- rezidenta intreprinderii;
- forma juridica a intreprinderii;
- tara de inmatriculare;
- sediul principal/ locul de activitate;
- natura activitatii/ a principalelor obiecte de activitate;
- numele societatii mama si al intreprinderii mama a intregului
grup.
- numarul mediu de angajati.