Fundamentarea si Realizarea Veniturilor Bugetare la SC One4u SRL

Cuprins Cap.I Oganizare i funcionalitate la S.C ONE4U S.R.L1.1 Scurt istoric1.2 Obiect/domeniu de activitate1.3 Organizarea intern1.4 Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar1.5 Structura de personal1.6 Relaii cu exteriorul1.7 Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C ONE4U S.R.L n perioada 2007-2009

Cap .II Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1 Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare

2.2 Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare 2.3 Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetareCap.III Realizarea veniturilor bugetare

3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare

3.3 Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare

3.4 Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare

Capitolul I Organizare i funcionalitate la S.C ONE4U S.R.L

1.1 Scurt istoric

Societatea S.C ONE4U S.R.L a fost nfiinat n anul 2005, de ctre Rotaru Alexandra , n calitate de asociat unic. Forma societii este: societate cu rspundere limitat, ceea ce nseamn c obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societii, iar asociaii sunt obligai s rspund numai cu cota lor social.Sediul societii este n Romnia, municipiul Iai, strada Sucidava nr.4.S.C ONE4U S.R.L este nmatriculat n Registrul Comerului cu numrul J22/2124/19.08.2005, avnd drept cod de nregistrare fiscal R17886727.

1.2. Obiect de activitate

Obiectul de activitate cuprins n Certificatul de nregistrare este: ,,Comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, al articolelor din sticl i a celor pentru vopsit, n magazine specializate-4752.

1.3 Organizare internConducerea din cadrul societii elaboreaz misiunea, valorile, politicile i strategiile instituiei i este responsabil de monitorizarea permanent a activitilor desfurate.Realizarea obiectului de activitate n condiiile unei economii de pia actuale, presupune asigurarea unei structuri organizatorice adecvate n cadrul societii.

Adunarea general a asociailor Principalele atribuii i responsabiliti: aprob propunerile privind strategia de dezvoltare, retehnologizare, modernizare, restructurare economico-financiar a societii; aproba structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i normativul de constituire a compartimentelor funcionale i de producie; aprob sau modific bilanul i contul de profit i pierderi i stabilete repartizarea profitului conform legii; desemneaz cenzorul, l revoc, decide contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii; stabilete nivelul indemnizaiilor lunare ale cenzorului; decide urmrirea cenzorului pentru daunele pricinuite societii, desemnnd i persoana nsrcinat s o exercite; aprob bugetul de venituri i cheltuieli pe exerciiul financiar urmtor; stabilete i aprob politici pentru protecia mediului, securitatea muncii, potrivit reglementrilor legale n vigoare; stabilete structura organizatoric i Regulamentul de organizare i funcionare a societii comerciale; hotrte cu privire la contractarea de mprumuturi bancare pe termen lung, inclusiv a celor externe, stabilete competenele i nivelul de contractare a mprumuturilor bancare curente, a creditelor comerciale i a garaniilor, inclusiv prin gajarea aciunilor, potrivit legii; hotrte cu privire la nfiinarea sau la desfiinarea de subuniti, fuziunea, divizarea, participarea la constituirea de noi persoane juridice sau la asocierea cu alte persoane juridice sau fizice; hotrte cu privire la dizolvarea anticipat i lichidarea societii; analizeaz rapoartele privind stadiul i perspectivele referitoare la profit si dividende, poziia pe piaa intern i internaional, nivelul tehnic, calitatea, fora de munca, protecia mediului, relaiile cu clienii; hotrte cu privire la gajarea sau la nchirierea unor sedii proprii; aprob programele de producie, cercetare, dezvoltare, investiii; hotrte schimbarea obiectului de activitate; hotrte modificarea actul constitutiv.Directorul General Principalele atribuii i responsabiliti: rspunde de ntreaga activitate a ntreprinderii n faa Adunrii Asociailor; aplic strategia i politicile de dezvoltare ale societii stabilite de Adunarea Asociailor; asigur managementul general al ntreprinderii; reprezint ntreprinderea n relaiile cu persoanele fizice i juridice din afara acesteia, inclusiv n relaiile internaionale; conduce activitatea curent a ntreprinderii; pregtete si convoac adunrile Adunrii Asociailor; controleaz activitatea personalului din cadrul unitii i aplic sanciuni disciplinare tot timpul; exercit funcia de ordonator de credite al unitii; aprob statul de plat al unitii, numete i elibereaz din funcie personalul unitii, potrivit legii; angajeaz, promoveaz i concediaz personalul salariat, n condiiile legale; negociaz Contractul Colectiv de Munc, ale crui negociere i ncheiere se desfoar n condiiile legii, n limita mandatului dat de Consiliul de Administraie; negociaz, n condiiile legii, contractele individuale de munc; stabilete atribuiile de serviciu, conform fiei postului, pentru personalul societii; aprob operaiunile de ncasare i pli potrivit competenelor legale i ale Actului constitutiv; ndeplinete orice alte atribuii ncredinate de Adunarea Asociailor; ncheie acte juridice prin care se dobndesc, nstrineaz, nchiriaz sau schimb bunuri a cror valoare nu depete nivelul stabilit de Actul constitutiv; ncheie acte juridice prin care se constituie n garanie bunuri aflate n patrimoniul societii i a cror valoare nu depete nivelul stabilit de Actul constitutiv; aprob ncheierea contractelor de mprumuturi bancare la care garaniile sunt mai mici dect nivelul stabilit de Actul constitutiv aprob asocierea S.C. ONE4U S.R.L. cu terii pentru participri n natur sau cu numerar, a cror valoare nu depete nivelul stabilit prin Actul constitutiv; aprob contractele economice / comerciale/de prestri servicii a cror valoare nu depete nivelul stabilit de Actul constitutiv; avizeaz i supune aprobrii Adunrii Asociailor contractele economice/comerciale/de prestri servicii a cror valoare nu depete nivelul stabilit prin Actul constitutiv; supune avizrii Adunrii Asociailor contractele de mprumuturi bancare pe termen lung (inclusiv a celor externe) pentru care valoarea garaniilor depete 50% din valoarea contabil a societii; avizeaz i supune aprobrii Adunrii Asociailor proiectele de investiii cu o valoare mai mare dect nivelul stabilit de Actul constitutiv; supune avizrii Adunrii Asociailor dobndirea, nstrinarea, nchirierea, schimbarea sau garantarea cu bunuri a cror valoare depete jumtate din valoarea contabil a activelor societii. Director vnzriAtribuii :

identific i contacteaz poteniali clieni n vederea remiterii ofertei, negocierii, ncheierii i executrii contractelor ; negociaz, ncheie i asigur executarea contractelor; informarea clienilor i a potenialilor clieni despre activitatea organizaiei, direct sau prin intermediul mass-mediei (tiri, comunicate, interviuri); analiza concurenei i identificarea punctelor tari i a punctelor slabe ale produselor acestora; efectuarea studiilor de pia n vederea identificrii modului de structurare a pieei: clieni actuali, clieni poteniali; ntocmirea planului de publicitate al organizaiei (medii de difuzare, temporizare, obiective); analiza ofertelor produse de materiale publicitare i identificarea celor mai avantajoase forme de promovare (att din perspectiva impactului asupra pieei, ct i din perspectiva preurilor);Director economicAtributii i responsabiliti: asigur buna gestionare a patrimoniului societii:

asigur respectarea legislaiei fiscale la nivel de firm: organizeaz contabilitatea societii n conformitate cu dispozitiile legale i asigur efectuarea la timp a nregistrrilor;

ntocmete bugetul general al societii, informeaz i face propuneri de corecie:asigur ntocmirea la timp i n conformitate cu dispoziiile legale a balanelor de verificare, bilanurilor semestriale i anuale, precum i a situaiilor lunare privind principalii indicatori economico-financiari

raporteaz rezultatele financiare ale firmei:analizeaz i propune msuri pentru creterea rentabilitii;

elaboreaz i implementeaz sistemul general de eviden a gestiunii firmei:

conduce i organizeaz activitatea departamentului financiar - contabilitate:exercit controlul financiar preventiv;

Responsabiliti n raport cu produsele muncii:

- constiinciozitate n raport cu sarcinile care-i revin; - rspunde de calitatea activitii financiar contabile i de corectitudinea analizelor economice; - rspunde de meninerea capacitii de plat a societii; - rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului drepturilor bneti ale personalului angajat al firmei; - ndeplinirea la termen i n conformitate cu dispoziiile legale a obligaiilor fa de bnci; - ntocmirea lunar i n mod corect a bilanului contabil; - respectarea disciplinei financiar-valutare; - rspunde de calitatea raportrilor i a informrilor realizate de departamentul economic; - elaborarea i comunicarea la nivelul firmei a procedurilor de lucru n probleme de gestiune a patrimoniului; - rspunde de organizarea inventarierii patrimoniului;

1.4 Funcionalitate Serviciul financiar contabil din cadrul societii S.C ONE4U S.R.L are atribuiile:-rspunde de desfurarea n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare a activitii financiar-contabile din cadrul societii . elaboreaz n baza analizelor efectuate, proiectul bugetului de venituri i cheltuieli (b.v.c. ) pentru anul care ncepe, n vederea aprobrii de ctre conducerea societii. urmrete realizarea b.v.c. n forma i cu mbuntirile aprobate de conducerea organizaiei . colaboreaz cu subunitile pentru ntocmirea documentelor necesare n vederea decontrii lunare a produciei sau serviciilor realizate de societate . asigur legtura ntre societate i organele bancare i cele fiscale n vederea efecturii operaiunilor de ncasri i pli, inclusiv a celor n numerar, urmrind i verificnd respectarea legalitii n cadrul operaiunilor respective . asigur ndeplinirea tuturor obligaiilor financiare ale organizaiei fa de bugetul statului, unitile bancare i alte persoane juridice sau fizice, potrivit reglementrilor aplicabile . ntocmete documentele prevzute de actele normative n vigoare n vederea impozitrii beneficiului realizat de societate . ntocmete documentele necesare pentru eliberarea sumelor reprezentnd salariile, stimulentele i recompensele acordate personalului din cadrul societii, n condiiile respectrii legalitii n acest domeniu . ntocmete statele de plata pentru salariile cuvenite angajailor i colaboratorilor pentru munca depus, precum i pentru recompensele i stimulentele bneti, acordate acestora. Asigur efectuarea n sistem confidenial al plii salariilor i recompenselor ctre angajaii i colaboratorii societii . gestioneaz i asigur securitatea mijioacelor baneti preluate n cadrul societii i rspunde de respectarea plafonului de cas n numerar, potrivit reglementrilor n vigoare; rspunde de efectuarea n deplin legalitate a operaiunilor de cas .- urmreste i asigur respingerea la plat a produselor livrate de furnizori i depistate ca neconforme .

rspunde de aplicarea n activitatea de contabilitate desfurat n cadrul societii, a sistemului de eviden contabil prevzut n reglementrile specifice actuale. Asigur efectuarea la termenele stabilite a nregistrrilor contabile n condiii de corectitudine i legalitate deplin . organizeaz i asigur ntocmirea, circulaia raional i pstrarea docurnentelor primare care stau la baza nregistrrilor contabile; controleaz completitudinea i corectitudinea datelor nscrise n documentele respective . rspunde de evidena mijioacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate n patrimoniul societii, colabornd n acest sens cu antierele i celelalte funciuni implicate. Urmrete i asigur realizarea programelor stabilite n vederea amortizrii mijioacelor fixe . controleaz din punct de vedere al contabilitii materialelor, activitatea gestiunilor de resurse tehnico-materiale organizate n cadrul societii, n privina inerii la zi a evidenei intrrilor i ieirilor, a ntocrnirii corecte i la timp a documentelor specifice, precum i a respectrii msurilor stabilite referitor la circulaia documentelor utilizate la efectuarea nregistrrilor contabile . particip la organizarea i efectuarea inventarierilor periodice ale tuturor bunurilor din patrimoniul societii, precum i a celor ocazionale (la predarea-primirea gestiunilor, n cazurile producerii unor pagube determinate de calamiti naturale, incendii, neglijene, sustrageri, etc.) . asigur ntocmirea n conformitate cu reglementrile aplicabile, a documentaiilor privind casarea mijioacelor fixe i a obiectelor de inventar amortizate i/ sau ieite din uz, colabornd n acest scop cu celelalte compartimente i cu subunitile din cadrul societii ntocmete balanele contabile lunare i bilanul anual n vederea analizrii de ctre conducerea societii a rezultatelor economico-financiare obinute i stabilirii de msuri pentru sporirea eficienei i creterea rentabilitii ntregii activiti desfurate de aceasta ine evidena reglementrilor aplicabile n activitatea financiar-contabil i asigur nsuirea i respectarea prevederilor acestora, de ctre personalul compartimentului . ntocmete la termenele stabilite, informrile, rapoartele i situaiile cerute de conducerea societii n legatur cu activitile din domeniul financiar-contabil precum i drile de seama statistice specifice . ndeplinete orice alte atribuii stabilite n sarcina sa de ctre Directorul economic al societii .

Serviciul Financiar Contabil se afl n centrul relaiilor dintre departamente.

Compartimentul Contabilitate, subordonat direciei financiar-contabile, este instrumentul care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i a rezultatelor economice obinute.Principalele relai: Transmite documente contabile pentru prelucrare automat pe calculator; Primete documente cu rezultatele prelucrrii automate; Primete dispoziii, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului; Transmite date contabile pentru analiza situaiei economico-financiare i despre situaia patrimoniului societii comerciale; Primete indicatori financiari, extrase de cont i alte documente din relaiile cu clienii i furnizorii Transmite situaia stocurilor supranormative, a consumurilor de produse, situaia patrimoniului din dotare; Primete documente primare privind micarea valorilor materiale, inventare, documente de casare; Transmite situaii contabile privind prestarea de servicii i comercializarea de produse, inventare patrimoniu; Transmite situaii contabile privind cheltuielile efectuate pe mijloace de transport, inventarierea mijloacelor fixe; Primete documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de materiale i prestaiile efectuate; Transmite nivelul cheltuielilor efectuate, preurile la materiale i piese de schimb; Primete comenzile de piese de schimb i utilaje, nivelul de utiliti, alte informri privind cheltuielile efectuate cu planul de repartiii; Transmite situaii contabile privind activiti specifice compartimentului; Primete informaii i date necesare a fi nregistrate contabil.

Funcia de cercetare-dezvoltare;

Aceast funcie are ca obiectiv s planifice i s administreze inovaia i invenia n ntreprindere.

Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei de cercetare-dezvoltare S.C. ONE4U S.R.L. are, prin intermediul compartimentului cercetare-dezvoltare, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii:

Elaboreaz programele anuale i de perspectiv pentru obiective de proiectare, dezvoltare tehnologic, retehnologizare, modernizare, dezvoltare prin investiii; ncheie contracte, n condiiile legii, cu uniti de cercetare tehnologic, societi de proiectare i realizare de investiii, pentru realizarea obiectivelor cuprinse n programele adoptate; Asigur experimentarea i aplicarea n producie a rezultatelor cercetrilor ncheiate n scopul reducerii duratei de cercetare-proiectare i obinerii de profituri maxime prin utilizarea de tehnologii noi i proiectate cu nalte randamente, creterea capacitii de producie prin modernizarea i dezvoltarea prin investiii; Asigur n teren, mpreun cu societile de specialitate, documentaiile tehnico-economice necesare realizrii investiiilor i reparaiilor capitale i ncheie contracte de antrepriz pentru executarea acestora i ntocmete n colaborare cu furnizorii, grafice pentru livrarea utilajelor, corelat cu graficele de ealonare a instalaiilor i cu termenele de punere n funciune stabilite; Urmrete realizarea obiectivelor de investiii i rspunde de punerea n funciune la termen, n condiii de siguran i la indicatorii tehnico-economici stabilii; organizeaz i aprob recepia lucrrilor de investiii, ai cror indicatori tehnico-economici intr n competena sa de aprobare; Asigur organizarea pe baze tiinifice a activitii de conducere prin efectuarea i aplicarea de studii privind perfecionarea structurii organizatorice, raionalizarea sistemului informaional, implementarea sistemului informaional, implementarea i prelucrarea automat a datelor pe calculator, optimizarea fluxurilor de fabricaie i aplicarea metodelor moderne i eficiente de organizare a activitii auxiliare de ntreinere i reparaii, ncrcri, descrcri, depozitare, transport intern, etc.

Compartimentul de resurse umane are n subordine urmtoarele:

operator pontaje

inspector personal

funcionar economic

Pe linie financiar contabil compartimentul Resurse Umane realizeaz urmtoarele activiti:

determinarea necesarului de for de munc;

corelarea numrului de personal funcie de dimensionarea produciei;

centralizarea, verificarea i prelucrarea documentelor primare pentru salarizarea personalului angajat;

realizarea calculelor salariale pentru fiecare angajat, a statelor de plat, a reinerilor.

Contabilitatea primete de la compartimentul Resurse Umane : pontaje, state de plat, valoarea contribuiilor personalului ctre bugetele publice. Pe baza acestor documente, directorul economic semneaz statele de plat. Se ntocmesc fluturaii ( fia de calcul ) i pe baza lor se transmit banii pentru plata salariilor, prin virament sau n numerar.

1.5 Relaiile cu exteriorulNr. crt. MATERIE PRIM FURNIZOR

1.Energie electricE ON Electrica

2.Gaz metanDistriGaz

3. Ap Rajac Iai

4.Produse chimiceGeneral Chem Iai

5.Etichete cu adeziv, hrtii i cartoaneS.C. Romprix S.A.

6.Articole din sticlSticla Alesd S.R.L

7.Ambalaje S.C. Italtex S.R.L.

8.Articole din fierS.C Agrochim Producie S.R.L, S.C Magnius Impex S.R.L, S.C Atlantys S.R.L

9.Furnizori in telecomunicaiiS.C Orange S.R.L

Beneficiarii sunt diverse societi i chiar persoane fizice. Ca persoane juridice, clieni fideli ai societii :

-S.C Art Construct S.R.L

-S.C Unilac S.R.L

-S.C Arvensis S.R.L

-S.C Vadova S.R.L

S.C ONE4U S.R.L stabilete multiple relaii cu exteriorul, pentru a realiza obiectul su de activitate, producerea i comercializarea confeciilor textile.1.6 Evoluia principalelor categorii de venituri bugetare n perioada 2007-2009n urmtorul tabel este prezentat evoluia principalelor categorii de venituri bugetare n perioada 2007 2009:

Tipul de bugetTipul de venit bugetar Anul

2007 2008 2009

Bugetul

De

Stat

Impozitul pe salarii511.221 644.788734.887

Impozitul pe profit525.300654.000834.000

Impozitul pe dividende62.00084.00090.000

T.V.A850.000

900.000132.000

Taxe vamale42.00056.00074.000

Accize12.00013.00014.400

Bugetul

LocalImpozit pe teren3.70012.00013.000

Impozit pe cldiri100.000223.000265.000

Taxe pt mijloace de transport245.000356.000

412.000

Bugetul asigurrilor sociale de statContribuia pt asigurrile sociale600.000760.000

877.000

Contribuia la fondul de omaj55.00080.10093.000

Bugetul asigurrilor de sntateContribuia la asigurrile sociale de sntate de stat 377.000

477.000

552.000

Dup cum se poate observa din tabelul prezentat mai sus, impozitele, taxele i contribuiile societii la bugetele publice au crescut de la un an la altul. Motivele sunt multiple:

-creterea impozitului pe salarii se datoreaz creterii numrului angajailor

Grafic evoluie salariai

-creterea impozitului pe profit i a impozitului pe dividende se datoreaz creterii produciei i implicit o cretere a profitului i a dividendelor distribuite;

-creterea T.V.A - ului, accizelor, taxelor vamale se datoreaz creterii volumului materiilor prime necesare pentru realizarea produciei suplimentare;

-creterea impozitului pe teren, pe cldiri se datoreaz schimbrii sediului, cel actual fiind amplasat pe o suprafa mult mai mare i dispunnd de mai multe cldiri dect cel anterior;

-creterea contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetul asigurrilor de sntate se datoreaz creterii numrului salariailor.Capitolul II2.1. Cadrul juridic de aciune

Cadrul normativ privind impozitul ca venit la bugetul de stat cu precizarea categoriilor de contribuabili, modul de calcul sau cel de plat este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 203/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003.

Pe lng Codul Fiscal, reprezentnd actul normativ principal, cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat de urmtoarele acte legislative:

Hotrrea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L571/2003 privind Codul Fiscal; Hotrrea Guvernului 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal; Ordonana Guvernului 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr. L571/2003 privind Codul Fiscal; HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG92/2003 privind CPF; Legea Codul Muncii 53/ 2003 ; Legea 145/1997 - legea asigurrilor sociale de sntate; OUG 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate; OG7/2001 privind impozitul pe venit; Ordonana Guvernului nr. 22/2007 din 28/03/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

2.2 Elemente tehnice comune i specifice folosite n aezarea i perceperea veniturilor bugetare

Impozitele i taxele constituie, prin proporie, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Ele au aprut nc din sclavagism, fiind considerate primul element de finane publice, n msura n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter obligatoriu, a unor venituri sau resurse private la dispoziia sa, n form bneasc.

Coninutul economic al impozitelor i taxelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice.

Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor i taxelor presupune un ansamblu de elemente i reglementri prin care se creeaz cadrul tehnico-organizatoric i operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora.

Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor i taxelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta.

Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i juridic care, pltind impozitului, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de impozite sau contribuii obligatorii ctre stat.

Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal.

Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activiti aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere, obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri etc.), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc.

Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei.

Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetara a statului respectiv. n alte cazuri (terenuri, cldiri) unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil.

Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv.Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.

Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului.

Sistemul modern de impunere promoveaz o mare varietate de impozite, iar clasificarea lor poate fi efectuata dup mai multe criterii:

1) Dup natura sau forma concret de prelevare a resurselor la dispozitia autoritilor publice:

Impozite n natur care s-au practicat n fazele iniiale ale aporturilor dintre stat i contribuabili, cunoscnd forma drilor de produse sau a prestrilor de servicii n favoarea statului fr a fi de natura financiar;

Impozite n bani, care presupun prelevarea resurselor n form bneasc constituind forma actual practicat n lumea civilizat;

2) Dup modul n care se reflect sarcina fiscal asupra suportatorului:

Impozite directe care sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau averile acestora. n mod firesc, n cazul acestor categorii de impozite, subiectul impozitului este i supuratorul sarcinii fiscale. Impozitele directe cunoscute sunt grupate, la rndul lor, n alte dou categorii, i anume:

-impozite reale (obiective), care au ca element fundamental obiectul impozitului, adic formele concrete de existen a materiei impozabile deinut de fiecare contribuabil;

-impozite personale (subiective), care sunt concepute pornind de la impozitului, cu starea sa material i social.

Impozite indirecte, presupun la rndul lor reflectarea sarcinii fiscale asupra suportatorului n mod indirect. Ele opereaz n mod obinuit asupra consumatorilor de bunuri i servicii, prin includerea impozitului n preul de vnzare sau n tariful perceput. n acest caz, pltitorul direct ctre stat este o alt persoan dect suportatorul real, primul fiind doar un intermediu ntre stat i cel din urm, el ncasnd impozitul prin preul de vnzare i virndu-l la dispoziia statului. n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n:

-taxe de consumaie;

-taxe vamale;

-monopoluri fiscale;

-alte taxe (taxe de timbru i de nregistrare etc).3) Dac se are n vedere obiectul impozitelor, acestea se clasific n:

Impozite pe avere, la care materia impozabil reprezentat de diferitele forme de concretizare a averii (bunuri mobile i imobile);

Impozite pe venit, la care materia impozabil este reprezentat de veniturile realizate din diverse activiti, sub diferite forme (salarii, dividende, chirii etc);

Impozite pe cheltuieli, care au ca obiect cheltuielile efectuate pentru achiziiile de bunuri si servicii, ca expresie a folosirii veniturilor.

4) n funcie de nivelul instituional la care se administreaz impozitele, se pot distinge:

Impozite generale sau federale, care sunt instituite i administrate de ctre organele centrale (federale) de stat;

Impozite locale care se instituie i se administreaz de ctre autoritile publice.

5) Dup frecvena practicrii impozitelor n timp, se disting:

Impozite permanente, reprezentate prin forme care sunt practicate n mod continuu i se regsesc cu venituri bugetare curente de-a lungul unor mari perioade de timp;

Impozite incidentale, care sunt practicate cu caracter incidental n situaii conjuncturale, pe parcursul unor perioade de timp limitate, sau n funcie de anumite obiective urmrite de stat n situaii excepionale.

6) Dup modul de aezare i stabilire:

Impozite care se vireaz la bugetul de stat de ctre contribuabili (impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe spectacole, taxa pe valoare adugat);

Impozite care se determin de ctre organele fiscale pe baza declaraiilor de impunere (impozitul pe cldirile persoanelor fizice, impozitul pe venit, impozitul pe terenuri).

7) n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor sau a valorii bunurilor:

A)Impozite stabilite pe baza cotelor progresive;

B)Impozite calculate pe baza cotelor proporionale;

C)Impozite n sume fixe;D)Impozite cu caracter regresiv.

Veniturile bugetare pe care le datoreaz firma sunt n conformitate cu , Codul Fiscal:

1. Impozitul pe profit;

2. Impozitul pe venitul din salarii;

3. Taxa pe valoarea adugat;

4. Impozit pe cldiri, terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport;

5. Contribuii (CAS, CASS, A).2.3 Calcule i fundamentri pe principalele categorii de venituri bugetare i fluxurile informaionale generate de planificarea obligaiilor bugetare

2.3.1 Impozitul pe profit

2.3.1.1 Cadrul juridic de aciune

Cadrul normativ privind impozitul pe profit ca venit la bugetul de stat este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 203/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003, HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG 92/2003 privind CPF i legile speciale care reglementeaz aceast categorie de venit la bugetul de stat.

Aezarea i perceperea impozitului pe profit are drept repere fiscal-judiciare:

principalele categorii de contribuabili;

sfera de cuprindere;

scutiri;

perioada fiscal;

cote de impozitare, calcul;

aspecte fiscale internaionale;

reguli speciale aplicabile vnzrii-concesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare;

plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale;

reinerea impozitului pe dividende.

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra beneficiului obinut din desfurarea unei activiti economice.

2.3.1.2 Elementele tehnice ale aezrii i perceperii impozitului pe profit

Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit, adic:

-persoanele juridice romne;

-persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

-persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

-persoanele juridice strine care realizeaz venituri din /sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea /cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic roman.

-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Obiectul impozitului pe profit se difereniaz n funcie de categoriile de contribuabili astfel:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri de la plata impozitului pe profit apar la urmtoarele categorii de contribuabili:

- trezoreria statului;

-instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;

- persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;

- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

- cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;

- cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

- asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

- Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.

- Banca Naional a Romniei;

- Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii

Cotele de impozitare care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute de lege (art.38).

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Baza de calcul

Baza de calcul a impozitului pe profit l reprezint profitul impozabil a crui determinare presupune respectarea unor reguli generale, luarea n considerare a veniturilor neimpozabile, determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influenarea prin cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, amortizarea fiscal i pierderile fiscale. Impozitul pe profit se determin aplicnd cota de impozitare la profitul impozabil.

2.3.1.3 Calcule i fundamentri cu referire la impozitul pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Pi = (Vt-Cht) Vni + ChndContribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.

n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

Urmtoarele venituri care apar n calculul venitului impozabil sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative

Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile aici, fiind cuprinse:

-cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de contribuabil;

-cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

-cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau riscuri profesionale;

-cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor i serviciilor, precum i costurile necesare producerii materialelor necesare pentru difuzarea materialelor publicitare, cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea resurselor etc.

Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, exprimate de regul n mrimi relative, astfel:

cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori, nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau incurabile etc.) perisabilitile n limitele stabilite de organele de specialitate; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas; cheltuielile cu provizioanele sau rezervele, cu amortizarea n limita prevzut; cheltuieli efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume care echivaleaz n lei cu 200 euro ntr-un an fiscal.

Cheltuieli nedeductibile au ca efect creterea profitului impozabil i se refer la dobnzi, majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne conform prevederilor legale, cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs, cheltuielile cu primele de asigurare pltite de ctre angajator, n numele angajatului, cheltuielile cu serviciile de managemet, consultan asisten sau alte prestri servicii, etc.

Deducerea provizioanelor si rezervelor cuprinde provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, rezervele constituite de ctre societile bancare sau de ctre instituiile de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, rezervele legale constituite de ctre Banca Naional a Romniei.

Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit.

Deducerea provizioanelor constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor.

Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt reglementate distinct de ctre legislaia fiscal. Astfel, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalitatea creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare de peste un an. Dobnzile deductibile sunt limitate potrivit cu nivelul ratei dobnzii de referin anuale a Bncii Naionale a Romniei de 9% pentru mprumuturile n valut.

Amortizarea fiscal influeneaz, n sensul deducerii, profitul impozabil legat de cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile. Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmatoarele condiii:

- este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative;

- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin HG;

- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Contractul de leasing influeneaz n sensul deductibilitii din profitul impozabil n funcie de o anumit abordare a leasingului i anume: la cel financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator care deduce dobnda, la cel operaional, utilizatorul este locatorul care deduce chiria sau rata de leasing .Pierderile fiscale. Pierderea anual se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi n ordinea nregistrrii piederilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit cu prevederile legale n vigoare n anul nregistrrii acestora.

Reorganizrile, lichidrile, alte transferuri de active i titluri de participare sunt reglementate prin Codul Fiscal potrivit cu anumite situaii: distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare i care se trateaz ca transfer impozabil, cu excepia cazurilor de reorganizare dac acestea nu au ca obiectiv principal evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor; deinerea de ctre o persoan juridic a peste 50% din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn.

Asocierile fr personalitate juridic prevd ca veniturile i cheltuielile nregistrate s se atribuie fiecrui asociat potrivit cotei de participare deinute.Termenul de plat. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i respectiv lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestru III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea execiiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.

n situaia n care, n cursul anului fiscal, o ntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 de euro sau depesc proporia de 50% de venituri realizate din consultan sau management, aceasta datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care limita a fost depit, lundu-se n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.

2.3.1.4 Exemplu de calcul al impozitului pe profit la SC ONE4U SRL

A. Presupunem c n luna martie a anului 2008 S.C. ONE4U S.R.L. se afla n urmtoarea situaie:

1. Venituri totale 1.879.000 RON

2. Cheltuieli totale 1.200.000 RON

3. Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu ntrziere n valoare de 55.000 RON

4. Cheltuieli de protocol care depesc limita prevzut de lege 5.400 RON

5. Cheltuieli cu amortizarea contabil 33.400 RON

6. Alte cheltuieli nedeductibile 30.200 RON

7. Alte venituri neimpozabile 56.000 RON

Ca urmare a situaiei date se pot desprinde urmtoarele calcule n favoarea determinrii impozitului pe profit:

1. Rezultatul brut: Vt Cht = 679.200RON

2. Total V neimpozabile = 56.000 RON

3. Total Ch nedeductibile: 124.000 RON

4. Pi = ( Vt Cht ) Vni + Chnd

5. Profit impozabil: (679.200-56.000)+124.000=747.200 RON

6. Cota de impozit pe profit: 16 %

7. Impozitul pe profit: Imp = Pi * Cota imp = 747.200 RON * 16% = 119.552 RON

8. Credit fiscal primit: 0 RON

9. Impozit pe profit datorat: 119.552 RON

10. Sume reprezentnd sponsorizare i/sau burse private, n limita prevzut de lege: 1025 RON;

11. Impozit pe profit datorat la final: 118.527 RON

B. n luna mai a anului 2006 S.C. ONE4U S.R.L. prezint urmtoarea situaie a cheltuielilor si veniturilor:

1. Venituri totale:3.688.000 RON

2. Cheltuieli totale:2.000.000 RON

TOTAL PROFIT BRUT = 1.688.000 RON

3. Cheltuieli nedeductibile:

Cheltuieli cu amenzi i penaliti = 32.000 RON;

Cheltuieli de reclam i publicitate = 28.000 RON;

Cheltuieli cu sponsorizrile = 4.520 RON.

TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE = 64.520RON.

4. Venituri neimpozabile:

Venituri nregistrate n avans = 64.500 RON;

Venituri din dividende = 38.700 RON.

TOTAL VENITURI NEIMPOZABILE = 103.200RON.

5. Profit impozabil: 1.649.320 RON;

6. Impozit pe profit = 1.649.320 * 16% = 263.891,2 RON.2.3.1.5 Fluxuri informaionale generate de planificarea obligaiilor bugetare privind impozitul pe profit la SC PIM SRL

Compartimentul financiar-contabil are sarcina de a calcula, pe baza documentelor contabile i, mai ales, n baza Balanei de verificare, profitul contabil n funcie de dimensiunea veniturilor i a cheltuielilor la care se adaug cheltuielile nedeductibile i se scad veniturile neimpozabile.

Contribuabilii au obligaia de a depune la Administraia Finanelor Publice o Declaraie anual de impozit pe profit (Declaraia 101- vezi Anexa 1), pn la data de 25 a primei luni care urmeaz trimestrului pentru care a fost calculat impozitul sau pn la data de 15 februarie a anului urmtor. O dat cu declaraia de profit anual, contribuabilii au obligaia de depune i o Declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente precum i suma, scopul, numele i adresa beneficiarului. Fluxul informaional al impozitului pe profit poate fi sintetizat prin urmtoarea schem:

2.3.2 Impozitul pe venit

2.3.2.1 Cadrul juridic de aciune

Cadrul normativ privind impozitul pe salarii ca venit la bugetul de stat cu precizarea categoriilor de contribuabili, modul de calcul sau cel de plat este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 203/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003.

Pe lng Codul Fiscal, reprezentnd actul normativ principal, cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat de urmtoarele acte legislative:

HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L571/2003 privind Codul Fiscal;

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal; Legea 145/1997 - legea asigurrilor sociale de sntate; OUG 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate OG 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal; HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG92/2003 privind CPF; Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj i stimularea ocuprii forei de munc; OG7/2001 privind impozitul pe venit.

2.3.2.2 Elementele tehnice ale aezrii i perceperii impozitelor din venituri de natura salariilor

Subiectul impozitului (pltitorul impozitului) pe veniturile din salarii este angajatorul cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care are obligaia de a calcula, reine i vira lunar impozitul i celelalte contribuii ca venituri la dispoziia statului.

Suportatorul impozitului (destinatarul impozitului) este persoana fizic n calitate de salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului impozitul iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit.

Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Deducerile personale sunt sume de bani stabilite intr-o limita (marime), cu referire la categorii de contribuabili aflati in anumite situatii, ce se aplica asupra obiectului impunerii in vederea obtinerii bazei de calcul a impozitului pe venit. Ele apar sub doua forme: personala de baza (din venitul anual global) si suplimentare (acordate pentru fiecare luna a perioadei impozabile). Deducerea personal de baz se stabilete anual n sum fix (prin ordin al Ministrului Finanelor publice). Deducerile personale suplimentare se calculeaz potrivit cu un coeficient, prevzut n lege, aplicat asupra deducerii de baza n funcie de situaiile concrete n care se gasete subiectul venitului (contribuabilul).

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:

pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei;

pentru contribuabilii care au doua persoane n ntreinere - 450 lei;

pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.

Dp = Si*[1- (Vbrut-1.000)/2.000] i = 1,2,3,4

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.

Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;

b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

Cota de impozitare pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii, sau alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiva. Fac excepie de la aceast cot, cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc.

Baza de calcul reprezint suma la care se aplic cota de impozitare. Ea se determin ca diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia privind asigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la fondul de omaj i deducerile personale ale salariatului.

Termenul de plat a impozitului. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Fie fiscale. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste formulare, pe ntreaga durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al Ministrului finanelor publice

n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

- indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;

-indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;

- drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

-indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

- sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

- sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

- sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

- indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;

- sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;

- indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;

- orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

2.3.2.3 Calcule i fundamentri cu referire la impozitul pe venituri de natura salariilor

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i: deducerea personal acordat pentru luna respectiv, cotizaia sindical pltit n luna respectiv, contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro.

Astfel avem urmtorii pai:

1.Stabilirea venitului net anual:

Venit net= venit brut-contribuii (CAS,CASS, CFS)

2.Determinarea venitului impozabil:

Venit impozabil=venit net-deduceri personale

3.Determinarea impozitului pe salarii

Impozitul pe salarii=venit impozabil x 16%

Salariu Brut (Venitul brut) = Salariu de baza + Sporuri + Prime + alte sume asimilate veniturilor salariale.

n cazul n care programul normal de munc este, potrivit legii, mai mic de 8 ore zilnic, salariul de baz minim brut orar se calculeaz prin raportarea salariului de baz minim brut pe ar la numrul mediu de ore lunar potrivit programului legal de lucru aprobat.

2.3.2.4 Exemplu de calcul al impozitului pe venituri de natura salariilor la SC ONE4U SRL

Contabila ef obine la locul principal de munc, SC ONE4U SRL Iai, un salariu de baz de 1.220 RON. Prin contractul colectiv de munc nu beneficiaz de sporuri si nu are n ntreinere nici o persoan. Care este impozitul pe salarii pltit prin stopaj la surs?1.Salariul lunar de ncadrare1.220

2. Sporuri stabilite prin contract0

3.Venitul brut lunar din salarii (rd.1+rd.2)1.220

4.Contribuia individuala de asigurri sociale (venit brut 1.220 x 10,5%)128

5.Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru de somaj (sal.ncadrare 1.220x0,5%)6

6.Contribuia pentru asigurri sociale de sntate (venit brut 1.220 x 5,5%)67

7.Contribuii obligatorii (rd.4+rd.5+rd.6):201

8.Venit net (rd.3-rd.7)1019

9.Deducere personal 0

10.Total deduceri personale:210

11.Venitul lunar baz de calcul a impozitului (rd.8-rd.10) 809

12.Impozitul calculat i reinut lunar129

13.Suma de plat (rd.3-rd.7-rd.12)890

Un salariat obine la locul principal de munc, SC ONE4U SRL Iai, un salariu de baz de 600 RON. Prin contractul colectiv de munc el beneficiaz i de sporuri de 115 RON. Salariatul are n ntreinere 2 copii minori

- RON -

1.Salariul lunar de ncadrare600

2. Sporuri stabilite prin contract115

3.Venitul brut lunar din salarii (rd.1+rd.2)715

4.Contribuia individuala de asigurri sociale (venit brut 715 x 10,5%)75

5.Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru de somaj (sal.ncadrare 715x0,5%)3,5

6.Contribuia pentru asigurri sociale de sntate (venit brut 715x5,5%)39,32

7.Contribuii obligatorii (rd.4+rd.5+rd.6):117,82

8.Venit net (rd.3-rd.7)597,18

9.Deducere personal pentru 2 copii aflai n ntreinere 450

10.Total deduceri personale:450

11.Venitul lunar baz de calcul a impozitului (rd.8-rd.10) 147,18

12.Impozitul calculat i reinut lunar23,55

13.Suma de plat (rd.3-rd.7-rd.12)573,63

2.3.2.5 Fluxuri informaionale generate de planificarea obligaiilor bugetare privind impozitul pe venituri de natura salariilor la SC ONE4U SRL

2.3.3 Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este principalul impozit indirect de la noi din ar din punct de vedere al volumului ncasrilor la bugetul statului, precum i din punctul de vedere al sferei de aplicare.

Ca impozit general pe consum, care se stabilete cu ocazia operaiunilor privind transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora, taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin:

-caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie;

-transparen (permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce revine fiecrui subiect);

-randament fiscal ridicat (are o baz larg de aplicare);

-neutralitate, deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din circuitul economic al unui produs.Taxa pe valoarea adugat a nlocuit, n majoritatea rilor, impozitul pe cifra de afaceri brut, fiindu-i recunoscute multiple avantaje ce decurg din modul specific de aezare al acestui impozit, i anume:

-prin utilizarea taxei pe valoarea adugat statul are posibilitatea de a mobiliza resurse financiare ntr-un termen mai scurt dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut, deoarece taxa se datoreaz din momentul livrrii bunurilor i emiterii facturii, i nu din momentul ncasrii acesteia;

-organele fiscale au posibilitatea efecturii controlului riguros asupra modului de calcul i plata la bugetul de stat, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a tranzaciilor de vnzare-cumprare i a impozitului datorat;

-folosirea taxei pe valoarea adugat accelereaz circuitul economic al resurselor, stimuleaz dimensionarea raional a stocurilor, evitarea clienilor ru-platnici, favoriznd derularea normal a fluxurilor bneti i funcionarea normal, fr blocaje, a mecanismului financiar-monetar;

-prin neimpozitarea mrfurilor destinate exportului i impozitarea importurilor la fel ca i produsele indigene se asigur condiia de baz pentru buna funcionare a unei piee concureniale.

Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate i multiplicarea numrului de evidene presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca resurs financiar la nivelul statului.2.3.3.1 Cadrul juridic de aciune

Cadrul normativ privind Taxa pe Valoare Adugat, ca venit la bugetul de stat, este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile ulterioare, dintre care O.U.G nr. 203/2005 i actualizat conform H.G. nr. 797/2005; Ordonana de urgen nr. 22/2007 din 28/03/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

TVA este o tax care se stabilete direct i nominativ asupra contribuabilului i nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale.

2.3.3.2 Elementele tehnice ale aezrii i perceperii taxei pe valoare adugat

Subiectul impozitului (pltitorul impozitului) este acea persoan impozabil care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.

Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile.

Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax.

n condiiile i n limitele prevzute n norme, sunt considerate ca un grup fiscal unic persoanele impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric.

Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.

Asocierile n participaiune constituite exclusiv din persoane impozabile romne nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.

Obiectul impozitului sunt operaiunile taxabile (impozabile) pentru care se aplic cotele prevzute. Sunt considerate a fi operaiuni impozabile:

-livrarea de bunuri;

Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.

Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.

Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri:

predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; bunurile constatate lips din gestiune.

Nu constituie livrare de bunuri:

bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, astfel cum sunt prevzute prin norme; bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. prestarea de servicii;Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri.

O persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ca intermediar n prestarea de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi aceste servicii, n condiiile stabilite prin norme.

Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:

-nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;

- transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

-angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;

- prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii;

- servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele:

- utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;

- serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.

Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat:

- utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme;

- serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;

- servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

-schimburi de bunuri sau servicii;

n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat

-importul de bunuri; Baza de impozitare pentru operaiunile n interiorul rii cuprinde:

livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinute sau care urmeaz a fi obinute, inclusiv subveniile legate de preul operaiunilor; preurile de achiziie sau preul de cost, la momentul livrrii; suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii; impozitele, taxele dac prin lege nu se prevede altfel (exculsiv TVA); cheltuielile accesorii: comisioane, cheltuieli de ambalare;

Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;

b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;

d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;

e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane.

Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

- dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

- n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri;

- n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

- n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;

- n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturareCotele de tax pe valoarea adugatCota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse.

Cota redus este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;

c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.

n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii.

Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.

Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.Operaiuni scutite

Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:

a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;

c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie;

d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;

e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;

f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate;

g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f);

h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar;

i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;

j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;

k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;

l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;

m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;

n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i)-m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;

o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial;

p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;

q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.

Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:

-activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor nucleu;

-livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali;

-prestrile unor servicii financiar bancare;

-operaiuni de asigurare i reasigurare;

-lucrri de construcii i reparaii la monumente;-livrarea obiectelor i a vemintelor de cult religios.Scutiri la import. Sunt scutii de taxa pe valoarea adugat:

-importul de bunuri scutite de TVA n Romnia;

-bunuri ce vizeaz persoanele beneficiare (reprezentanele persoanelor, reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, forele armate ale statelor strine membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile consulare)

-comercializarea n regim duty-free sau n funcie de modalitile de intrare sau de procurare a bunurilor primite gratuit sub form de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare, artistic sau finanate din mprumuturi nerambursabile.

Scutiri la export sau alte operaiuni similar pentru transportul internaional vizeaz:

-bunurile expediate, bunurile transportate sau expediate n afara trii de cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, cu excepia celor cu uz privat

-prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri .

La aceste scutiri se adaug i cele speciale, legate de traficul internaional de bunuri livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal sau a celor destinate plasrii n magazinele duty-free sau operaiunile desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un post liber.

Regimul deducerilor

Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:

- operaiuni taxabile;

- operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;

- operaiuni scutite de tax;

- operaiuni scutite de tax n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;

n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA.

Nu sunt deductibile:

a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate;

b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii Perioada fiscal

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Prin derogare de la aceasta prevedere, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile aflate n aceasta situaie au obligaia de a depune la organul fiscal teritorial, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri nregistrat n anul precedent.

Decontul de tax

Persoanele trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri

Pro-rata. Determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere se realizeaz prin intermediul pro ratei.Pro rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere, subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea.

Pro rata se determina de regula anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinate lunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni.La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro rata s fie determinat lunar. n anul n care a fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la nceputul anului pe baza pro rata lunara. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro rata lunar numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro ratele lunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.

2.3.3.3 Calcule i fundamentri cu referire la taxa pe valoare adugat

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de plat se face n felul urmtor:

TVA colectat >TVA deductibilTVA de plat

TVA colectatTVAdB.La data de 31 martie 2008 se nregsitreaz urmtoarea situaie :

Achiziii:7.200 ron Vnzri: 8000 ron, sub form de exporturi scutite cu drept de deducere

S se calculeze Tva de recuperat respectiv Tva de plat:

TVAd= 7200 x 19%= 1.368 ron

Tva c=(8.000-2000) x 19%= 1.140 ronTVA calculat = TVAc TVAd =1.140-1.368=-228 ron (TVA de recuperat)C. O societate realizeaz achiziii n valoare de 27.100 lei, nregsitrnd TVA deductibil n valoare de 4.800 ron i operaiuni taxabile, reprezentnd vnzri n valoare de 28.000 Ron, nregistrnd TVA colectat n valoare de 5 100ron, exporturi scutite cu drept de deducere n valoare de 27.600 ron i exporturi scutite fr drept de deducere n valoare de 25.000 ron.

INTRRI :27.100 ron, TVAd :4.800 ron

IEIRI=operaiuni taxabile=28.000 ron, TVAc: 5.100 ron

Exporturi scutite cu drept de deducere=27.600 ron, TVA=0 ron

Exporturi scutite fr drept de deducere=25.000 ron, TVA=0 ron

Pro rata===68% (doar 68% din TVA deductibil poate fi dedus)

Tva deductibil=(27.100 x 19%) x 68%= 3.501

TVA plat= TVA colectat-TVA deductibil= 5.100-3.501=1599 ron2.3.3.5 Fluxuri informaionale generate de planificarea obligaiilor bugetare privind taxa pe valoare adugat la SC ONE4U SRL

TVA d < TVA cTVA d > TVA c

Tva de plat Tva de recuperat

Ordin

de plat

2.3.4 Accizele

Sunt supuse accizelor armonizate, n toate rile membre ale Uniunii Europene, urmtoarele produse:

-bere;

-vinuri;

-buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;

-produse inter