2.1. Noiunea i coninutul costurilor de producie, cheltuielilor i costului. Componena costurilor de producie incluse n costn condiiile noului sistem contabil semnificaia noiunilor costuri de producie i cheltuieli nu coincide. Astfel, conform SNC,consturile de producieresurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilorn scopul obinerii unui venit, iarcheltuielilediminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.Particularitile consumurilor i cheltuielilorCosturi Cheltuieli

1. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie.1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de producie, ci de procesul de aprovizionare, comercializare, administrare, precum i de alte activiti neoperaionale.

2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau a serviciilor prestate.2. Se scad din venituri la determinarea rezultatelor financiare.

3. Se reflect n capitolul 2 al activului bilanului.3. Se reflect n Situaia de profit i pierderi.

Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:1) costuri materiale directe i repartizabile;2) costuri cu personalul directe i repartizabile;3) costuri indirecte de producie.Costurile materiale directe i repartizabileaferente fabricaiei produselor includ costurile privind:1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.Costurile cu personalul directe i repartizabilereprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor.Costurile indirecte de producieinclud:1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.2.2. Clasificarea costurilor de producie Clasificarea costurilor de producie se efectueaz n trei scopuri, i anume pentru:1) calcularea costului i evaluarea produselor fabricate;2) planificarea i controlul costurilor de producie;3) analiza costurilor de producie i luarea deciziilor gestioDupconinutul economic, costurile de producie se clasificpe elemente economice, iar dupdestinaia de utilizarepe articole de calculaie. De exemplu, elementul Amortizarea mijloacelor fixe, dup destinaia de utilizare, cuprinde amortizarea mijloacelor fixe utilizate nemijlocit la executarea LCPE, amortizarea mijloacelor fixe utilizate n scopuri administrative, amortizarea mijloacelor fixe utilizate n scopuri de distribuire, etc.Dup modul de includere (repartizare) n costul produciei, costurile de producie se divizeaz conform SNC n:a)costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.b)consturi indirectede producie-costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.c)costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.Clasificarea costurilor de produciedup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de producie:1)costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;2)costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar, costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de producie.A. Dup momentul determinrii costurilor de producie: costuri planificate mrimea crora se determin inaintea nceperii procesului tehnologic; costuri efective- mrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologic.B. Dup rolul lor n procesul tehnologic: costuri de baz costuri de producie determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al produsului i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum de materii prime, salariile muncitorilor de baz, amortizarea mijloacelor fixe etc.; costuri de regie costuri de producie legate de conducerea i deservirea procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc.C. n funcie de compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care se refer:1)costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);2)costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);3)costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).3.1. Contabilitatea costurilor de producie ale activitii de bazPrin producia de baz a unei entiti cu caracter productiv se subnelege producia care formeaz obiectul activitii principale a i const din:- producia finit;- semifabricate;- lucrri i servicii cu caracter productiv, care se desfoar n seciile principale de producie i care, n special, este destinat vnzrii ctre alte uniti sau persoane, ca de exemplu: producia de maini i utilaje n industria constructoare de maini, producia firelor i esturilor n industria textil, etc. Aceast producie se realizeaz n mai multe faze de fabricaie succesive, organizat n mai multe secii de producere, n care se fabric mai multe produse sau comenzi. Contabilitatea costurilor produciei de baz se organizeaz cu ajutorul contului de activ811 Activiti de baz. Acest cont servete pentru generalizarea informaiei privind costurile de producie pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i determinarea costului produselor fabricate efectiv. El este un cont de calculaie.ndebitulacestui cont se reflect:1. soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune, care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie.2. consturile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune.ncreditulacestui cont se reflect:1. soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, care se trece la sfritul perioadei de gestiune n debitul contului 215Producie n curs de execuie;2. costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, rebutului definitiv i deeurilor recuperabile.ntreprinderile care folosesc n procesul de producie semifabricatele procurate, ca regul folosesc metoda direct de includere a lor n cost, pe baza documentelor primare.Contabilitatea costurilor materialeDt 811 la suma total a costurilor materiale utilizate n procesul de producie.Ct 211 consumul materiei prime, materialelor de baz, combustibilului, semifabricatelor achiziionate.Ct 521 consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la furnizori.Ct 522 - consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la ntreprinderi fiice, ntreprinderi asociate.Ulterior, n contabilitate deeurile recuperabile sunt evaluate la valoarea realizabil net, prin ntocmirea urmtoarei formule contabile:Dt 211 Ct 811Evidena costurilor cu personalulDt 811 la suma total a costurilor cu personalulCt 531 calculul salariului muncitorilor de bazCt 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna respectiv) n mrimile stabilite de legislaCt 538 formarea provizioanelor pentru plata concediilor muncitorilor de baz.Evidena analitica costurilor cu personalul se ine pe produse n borderoul (situaia) de repartizare a costurilor materiale pe produse deschise pe secii.Evidena sinteticse ine n:- Borderoul 8.11 Activiti de baz;- Registrul 7.8 Cheltuielile i costurile de producie a entitii la nivelul ntreprinderi3.1.3. Contabilitatea i repartizarea costurilor indirecte de producieCosturi indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.Pentru evidena costurilor indirecte de producie este destinat contul de activ821 Costuri indirecte de producie,care este i un cont de colectare-repartizare.ndebitulacestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune costurile indirecte de producie, colectate pe articole stabilite la entitate.ncreditulacestui cont se reflect repartizarea costurilor indirecte de producie colectate pentru includerea acestora n costul produciei fabricate sau serviciilor prestate, serviciilor prestate se activitile auxiliare sau raportate la cheltuielile perioadei.Contabilitatea costurilor indirecte de producie:Dt 813 la suma total a costurilor indirecte de producieCt 211 consumul de materiale pentru ntreinerea, exploatarea utilajului de producie, cldirilor cu caracter productiv;Ct 113 calculul amortizrii impbilizrilor necorporale cu caracter productiv;Ct 124 calculul amortizrii mijloacelor fixe cu caracter productiv;Ct 213 consumuri OMVSD cu valoare unitar mai mic de 1/6 din plafonul stabilit de legislaie pentru necesitile seciilor de producie;Ct 214 a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. prin calcularea uzurii.Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori n scopuri generale ale seciilor de producie;Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la entitile afiliate;Ct 531 calculul salariului muncitorilor care deservesc utilajul de producie i cldirile de producie, lucrtorilor tehnici din seciile de producie (deritictoare, paznici) precum i administrarea seciei de producie;Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferent salariului calculat, etc.Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate se efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor directe de producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate). Repartizarea costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, activelor imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de producie.3.2. Contabilitatea costurilor de producie al activitilor auxiliareCosturile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:1. producerea ambalajelor;2. furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei);3. deservirea cu transport;4. reparaia mijloacelor fixe;5. fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.;6. fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.7. Pentru evidena costurilor de producie ale activitii auxiliare se utilizeaz contul de activ812 Activiti auxiliare,care este un cont de calculaie.ndebitulacestui cont se reflect:a) soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune preluat din contul 215;b) costurile de producie n perioada de gestiune;ncreditulacestui cont se reflect:a) costul efectiv al produciei fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor definitive i al deeurilor recuperabile;b) soldul produciei n curs de execuie trecut la finele perioadei n debitul contului 215.Contabilitatea costurilor de producie ale activitii auxiliare:Dt 812 la suma total a costurilor de producie ale activitii auxiliareCt 211 consum de materiale;Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori;Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la prile afiliate;Ct 531 calculul salariului muncitorilor seciei auxiliareCt 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente salariului calculat; Ct 821 repartizarea costurilor indirecte de producie aferente seciei auxiliare n costul produciei auxiliare, etc. La sfritul perioadei de gestiune, pe baza costurilor de producie colectate n Debitul contului 812, se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare.Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont:-serviciile reciprocedintre seciile auxiliare se estimeaz lacosturi normate,-serviciile prestatede ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz lacost efectiv.Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:

Contabilitatea costului efectiv al activitilor auxiliare:1) Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru:a) secia de baz: Dt 821/secia de baz, 811 Ct 812;b) secia auxiliar: Dt 821/secia auxiliar Ct 812sau Dt 812/serv.prim. Ct 812/serv. prestatec) sector administrativ: Dt 713 Ct 812.d) subdiviziune de distribuire: Dt 712 Ct 812.e) teri: Dt 711, 714 Ct 812.2) Reflectarea costului efectiv al:a) materialelor fabricate Dt 211 Ct 812b) instrumentelor fabricate Dt 213 Ct 812c) produselor fabricate: Dt 216 Ct 812.3) Reflectarea costului efectiv al deeurilor recuperabile obinute n cadrul activitii auxiliare: Dt 211 Ct 812.4) Reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n cadrul activitii auxiliare: Dt 714 Ct 812.Contabilitatea rebuturilor1) reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia de baz.Dt 714 Ct 811 2) reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia auxiliar.Dt 714 Ct 8123) reflectarea consumurilor pentru corectarea rebuturilor:Dt 714 la suma total a consumurilor efectuateCt 211 consumuri materiale pentru corectarea rebuturilorCt 531 calculul salariului muncitorilor ce corecteaz rebuturileCt 533 calculul CAS din salariul muncitorilor ce remediaz rebuturileCt 812 prestarea unor servicii auxiliare necesare pentru colectarea rebuturilor.4) valoarea materialelor recuperate din rebuturile depistateDt 211 Ct 6125) recuperarea daunei materiale de la persoane vinovate de obinere a rebut.Dt 226 Ct 612Pierderile din staionrile interne se reflect n Dt contului 821, iar pierderile din staionrile externe n Dt contului 713.