Contabilitatea Stocurilor IAS 2. Aplicatie la SC Arad Supply SRL

Contabilitatea stocurilor. I.A.S. 2 .

Aplicaie la S.C. ARAD SUPPLY SRLCuprinsCapitolul I : STOCURILE

1.1- Noiunea de stoc .................................................................................................................pag.4

1.2- Clasificarea stocurilor..........................................................................................pag.6

1.3- Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor..............................pag.7Capitolul II: EVALUAREA SI CONTABILITATEA STOCURILOR 2.1- Valoarea de intrare n patrimoniu i valoarea la ieirea bunurilor din stoc ...........................pag.9

2.2- Reguli de evaluare a stocurilor.....pag.11

2.3- Metode utilizate n contabilitatea stocurilor................................................................pag.18Capitolul III: STUDIU DE CAZ

PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR LA S.C. ARAD SUPPLY SRL

3.1- Prezentarea societii ..............................................................................................................pag.22

3.2 - Determinarea stocului optim, curent i de siguran la S.C. ARAD SUPPLY SRL ..........pag.22

3.3- Determinarea necesarului de finanat pentru activele circulante a SC ARAD SUPPLY SRL ....pag 273.4 - Metode anlitice bazate pe cifra de afaceri..............................................................................pag.28

3.5 - Determinarea surselor de finanare a ciclului de exploatare...................................................pag.31 Bibliografie...............................................................................................................................pag.33

Capitolul IStocurile

1.1. Noiunea de stoc

n procesul de producie, fora de munc prin intermediul mijloacelor de munc, transform obiectele muncii n produse finite. Aceste obiecte ale muncii - materii prime, materiale auxiliare - se constituie ca intrri ale proceselor de fabricaie n vederea obinerii mrimilor de ieire stabilite n conformitate cu cererea.

Ele se gsesc sub forma stocurilor pentru producie sau sub forma stocurilor pentru desfacere i n curs de ncasare (adic n circulaie). Aceste valori sunt expresia material a unor fonduri i a capitalului circulant care mpreun formeaz mijloacele circulante ale ntreprinderii, ca element al structurii economice a acestuia.

Mrimea mijloacelor circulante este influenat de o serie de factori, interni i externi ai ntreprinderii, obiectivi sau subiectivi, cu influen pozitiv sau negativ.

Astfel, avnd n vedere c mijloacele circulante se gsesc sub form de stocuri n diferite stadii ale ciclului de fonduri, putem admite c ele reprezint staionri ale fondurilor bneti n form transformat.

Pentru gestiunea financiar a intreprinderii o nsemntate deosebit are stabilirea unui raport optim ntre capitalurile proprii i cele mprumutate, pentru a se realiza un cost ct mai redus al acestora, o structur financiar adecvat i un grad de ndatorare care s nu diminueze autonomia i independena financiar a acesteia.

Aceast seciune de gestiune financiar (pe termen scurt) continu planificarea financiar.

ntre planificarea economic i planificarea financiar exist o strns legtur. Cea economic determin mrimea stocurilor optime cu ajutorul unor modele adecvate, iar planificarea financiar stabilete necesarul de capitaluri pentru ciclul de exploatare i finanarea acestui necesar inclusiv costurile i riscurile aferente. Tot prin planificarea financiar se repartizeaz necesarul de fonduri pe surse de acoperire, determinnd i indicatorii de caracterizare a utilizrii mijloacelor circulante i fondurilor bneti destinate acoperirii necesarului de mijloace circulante.

Se fundamenteaz astfel un bilan previzional (n partea de jos a acestuia) privind echilibrul financiar planificat pe termen scurt, ntre activele i pasivele circulante i de trezorerie ale ntreprinderii.

Mrimea i structura mijloacelor circulante depinde de domeniul de activitate al ntreprinderii, de necesitile reale ale produciei, de caracterul produciei, de optimizarea transportului (aprovizionare - desfacere), de modul de fundamentare a stocurilor, de consumurile specifice, de mbuntirea aprovizionrii tehnico- materiale, a organizrii produciei, de durata ciclului de fabricaie, de durata termenelor de decontare.

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare.

Obiectivul IAS 2 este stabilirea si tratarea la maxim de acuratee a tuturor stocurilor care sunt active. n acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea net realizabil, problema fundamental fiind legat de calcularea costului stocurilor, care vor trebui recunoscute ca active i reportate pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute(conceptul conectrii veniturilor cu cheltuielile). Standardul trateaz toate stocurile care sunt active cum sunt cele deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, cum sunt cele n curs de producie in vederea vnzrii, cum sunt cele sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau cum sunt cele pentru prestarea de servicii. n cazul prestrii de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nca venitul aferent (de exemplu, n activitile n curs de execuie desfurate de auditori, arhiteci i avocai) . ). IAS 2 d indicaii n ceea ce privete normele de baz cu privire la modul de determinare a costului stocurilor ce urmez a fi reportat n bilan precum i de recunoatere ulterioara ca o cheltuial, incluznd orice reducere a valorii contabile la valoarea net realizabil. Aceasta nu se aplic stocurilor de animale vii, produselor agricole i forestiere, minereurilor n cazul n care acestea sunt evaluate la valoarea net realizabil (conform practicii n domeniu). Aceast excludere se aplic numai productorilor de stocuri; prelucrtorii sau alte uniti de procesare sau transformare nefiind exclui de la prevederile IAS 2.

Stocurile pot fi:

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie;

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii

1.2. Clasificarea stocurilor n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri:

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale;

Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;

Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ;

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.

Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii.

n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este dat urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;

fie a fi consumate la prima lor utilizare

1.3. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:

A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.

B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor.

C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport - aprovizionare.

E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:

A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.

D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.

F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.

G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport - aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.

De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

IAS 2 se aplic tuturor stocurilor, cu excepia: produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie (IAS 11); instrumentelor financiare (IAS 32); activelor biologice legate de activitatea i de producia agricol n momentul recoltrii (IAS 41).

CAPITOLUL II

EVALUAREA I CONTABILITATEA STOCURILOR

2.1 . Valoarea de intrare n patrimoniu i valoarea la ieire a bunurilor din stocLa intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz astfel:

materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, animalele, mrfurile i alte bunuri procurate cu titlu oneros la costul de achiziie.

producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, materialele de natura obiectelor de inventar i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial la costul de producie.

animalele i psrile la costul de achiziie sau costul de producie dup caz.

bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul de pe pia, valoarea de utilitate, starea i amplasarea bunurilor.

bunurile procurate cu titlu gratuit la preul de pe pia, n funcie de valoarea de utilitate, starea i amplasarea bunurilor.

n cadrul activelor circulante se disting bunuri identificabile, adic bunuri ce sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i cel al gestionrii, stocrii i ieirii din stoc, i bunuri interschimbabile, adic bunuri fungibile care n interiorul fiecrei categorii nu pot fi n mod unitar identificabile dup intrarea lor n depozit. Pot fi socotite drept bunuri interschimbabile speele ce aparin aceluiai sort de bun cum ar fi, de exemplu, acelai sort de fin aprovizionat la preuri diferite de la furnizori diveri.

Din noiunile legate de gestionarea stocurilor i de cele impuse de evaluarea bunurilor la ieirea din stoc se face o distincie dintre bunuri de natura stocurilor identificabile i stocuri de bunuri interschimbabile.

Astfel n normalizarea contabil din Romnia s-au introdus dou metode de utilizare general a evalurii bunurilor materiale la ieirea din stoc i anume fie metoda costului mediu ponderat (CMP), fie metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO).

Costul unitar mediu ponderat (CUMP) se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate, adic :

unde :

Qi - cantitatea aferent stocului i

Pi - preul unitar aferent stocului i

Din punct de vedere al standardelor internaionale de contabilitate metoda costului unitar mediu ponderat este agreat fiind considerat un tratament de baz. Metoda CUMP reprezint o valoare de mijloc ntre metoda LIFO i metoda FIFO

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului unitar mediu ponderat (CUMP) este calculat lunar, la finele perioadei de gestiune

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO)

Aceast metod const n evaluarea ieirilor din stoc n ordinea n care unitile din stoc au intrat n patrimoniu nregistrate la valorile lor de intrare. Pe msur ce se epuizeaz lotul bunurilor care ies din gestiune, se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Din punct de vedere al standardelor internaionale de contabilitate metoda FIFO este agreat fiind considerat un tratament de baz. Metoda este uor de aplicat, ca urmare a aplicrii ei stocurile sunt evideniate n bilan i n situaiile financiare ale ntreprinderii la valoarea cea mai mare cu influene pozitive asupra profitului. Este preferat n condiiile unei economii stabile, neinflaioniste.

n cazul metodei ultimul intrat - primul ieit (LIFO) unitile de stoc cele mai recente ies primele, la preurile aferente lor.

Conform acestei metode n bilan vom avea un stoc de valori mai mici, iar n Contul de Profit i Pierderi influena va fi negativ.

Din punct de vedere al standardelor internaionale de contabilitate aceast metod este considerat a fi un tratament alternativ fiind n schimb agreat de ctre societile care-i desfoar activitatea ntr-un mediu economic inflaionist.

IAS 2 paragraful 19 solicit utilizarea unei identificri specifice pentru alocarea costurilor pe stocuri a elementelor ce nu sunt n mod obinuit fungibile i a bunurilor i a serviciilor produse i separate pentru anumite proiecte . Pentru producia pe baz de comand sau contract, unitile sau loturile de stoc sunt adesea identificabile i specifice. Costurile sunt alocate pe anumite activiti i loturi, iar cea mai corespunztoare metod de corelare a costurilor cu veniturile rezult din identificarea costurilor asociate n mod specific cu fiecare activitate sau lot.

.Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt de regul fungibile (nu se pot distinge n mod substanial unele de altele). n aceste cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei.

n pofida acestei caracteristici de dorit, utilizarea metodei identificrii specifice, n aceast circumstan, nu este cerut de standardele naionale din unele ri, atunci cnd o alt metod este considerat a fi mai corespunztoare. IAS 2 nu permite o astfel de alegere i solicit utilizarea metodei identificrii specifice n condiiile descrise.

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda LIFO

n Romnia n practica contabil sunt admise 2 metode de evaluri :

- metoda costului unitar mediu ponderat

- metoda primei intrri - primei ieiri

n afar de aceste metode existente n practica contabil, ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i nregistra n contabilitate stocurile dup metoda preurilor standard. Aceste preuri sunt stabilite pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare.

2.2. Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale:

A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;

B. Evaluarea la inventariere;

C. Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:

1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente:

Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.

Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:

Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;

Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.

Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.

2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din:

Preul de achiziie a materialelor consumate;

Cheltuielile directe de fabricaie;

Cheltuieli indirecte de fabricaie.

3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:

Aport la capital;

Obinute cu titlu gratuit;

Din donaii.

Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil.

B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.

Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.

Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.

Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor.

D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);

Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);

Metoda costului standard.

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Metoda de evaluare la ieire a bunurilor fungibile prin metoda costului

mediu ponderat (CMP) are cea mai mare utilitate n cadrul stocurilor cumprate la preuri diferite, care n contabilitate nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie sau costul de producie al fiecrui lot.

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz dup fiecare intrare sau lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Vsi) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea existent din stocul iniial (Qsi) plus cantitile intrate (Qi):

Astfel se obine un cost mediu ponderat pe unitate de produs, care nmulit cu numrul de uniti ieite d valoarea total a ieirilor, iar nmulit cu numrul de uniti din stoc d valoarea total a stocului final (stocul final se poate calcula i ca diferen ntre stocul iniial, de la nceputul perioadei, plus intrrile din cursul perioadei, diminuat cu ieirile din cursul perioadei).

Aceast metod prezint dou variante: varianta calculului costului mediu ponderat lunar, i varianta calculului costului mediu ponderat dup fiecare intrare.

Ca i avantaje ale metodei costului mediu ponderat sunt:

- metoda presupune uurin n aplicare, mai ales n cadrul variantei costului mediu ponderat calculat lunar (n condiiile introduceri informaticii nici cealalt variant, a calculului dup fiecare intrare nu mai prezint o problem din punct de vedere al calculului);

- aplicarea acestei metode tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final i a vnzrilor calculate conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i de preul stocului iniial.

Ca i dezavantaje ale metodei costului mediu ponderat sunt:

- aplicarea metodei, n cazul variantei calculului costului mediu ponderat lunar, nu permite evaluarea exact a ieirilor n cursul lunii, acestea fiind urmrite doar cantitativ, sau la costul mediu ponderat al lunii precedente;

- unii critic metoda costului mediu, deoarece ei cred c pentru determinarea venitului i luarea deciziilor sunt mult mai relevante preurile recente.

2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)Evaluarea la ieire a bunurilor fungibile prin metoda prima intrare prima ieire (FIFO first-in, first-out) este recomandat unitilor cu o gam sortimental diversificat i n perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor.

Potrivit metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

n aplicarea acestei metode se pornete de la ipoteza conform careia costurile bunurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei provin din ultimele cumprri, iar costurile atribuite bunurilor vndute provin din cumprrile anterioare.

IAS 2 afirm c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net .

Costul stocului cuprinde costul tuturor materialelor care intr direct n procesul de producie a acestuia, precum i costurile de transformare a acelor materiale n produsul ce urmeaz a fi vndut.

Costurile de achiziie a stocurilor cuprind:

-preul de cumprare

-taxe de import i alte taxe, cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale

- costuri de transport

-costuri de asigurare

-costuri de depozitare i de manipulare

-reducerile fcute pentru discount-urile comerciale, rabaturile i alte elemente similare

-alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii

IAS 2, paragraful 8, recomand: toate discount-urile de care a beneficiat ntreprinderea ca urmare a plii imediate a facturilor pentru stocuri trebuie considerate ca alte elemente similare i deduse din costurile stocului, dar cteodat acestea sunt reflectate ca venit financiar, n cazul n care sunt nesemnificative .

De asemenea, IAS 2 permite ca, n anumite condiii, diferenele rezultate din schimbul valutar s fie incluse n costul de achiziionare a stocului, aa cum este descris ca fiind tratament contabil alternativ permis n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, atunci cnd au rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire i privesc datorii rezultate din achiziii recente de stocuri, datorii care nu pot fi achitate. Este de asemenea necesar s se fac referire la SIC-11 Schimb valutar Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri severe ale monedei. Din punct de vedere practic, condiiile solicitate sunt rar ndeplinite i, prin urmare, acest tratament alternativ este de ateptat s fie corespunztor pentru stabilirea costurilor stocului numai n cazuri foarte rare.

3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)

Evaluarea la ieire a bunurilor fungibile prin metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO) se aplic n cadrul unitilor cu o gam sortimental diversificat, n perioada de mari fluctuaii a preurilor.

Potrivit metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic.

Efectul metodei LIFO const n evaluarea stocului la cel mai vechi pre i includerea n costul bunurilor vndute a costului celor mai recente bunuri cumprate. Aceast estimare, bineneles nu corespunde cu fluxul real al bunurilor n majoritatea ntreprinderilor.

Totui, exist un argument logic puternic de susinere a acestei metode, bazat pe faptul c o anumit mrime a stocului este necesar pentru a asigura continuitatea activitii.

Dezavantajele aplicrii metodei LIFO se concretizeaz n :

- nerespectarea principiului prudenei n evaluarea bilanier prin subevaluarea stocurilor n bilan (stocurile finale sunt evaluate sub nivelul valorilor curente de la nchiderea exerciiului);

- direct legat de dezavantajul menionat anterior deoarece evaluarea stocurilor din bilan reflect preuri vechi, anumii indicatori bilanieri, cum ar fi fondul de rulment sau trezoreria net, pot fi distorsionai i trebuie interpretai cu atenie.

Avantajele metodei LIFO const n:- atunci cnd este permis, metoda LIFO conduce, n condiii de cretere a preurilor, la reducerea profitului brut supus impozitrii, la scderea impozitului pe profit de achitat deci la creterea disponibilitilor de trezorerie;

- ntr-o perioad caracterizat prin creterea preurilor, metoda LIFO reuete o mai bun coresponden ntre venituri i cheltuielile cele mai recente evideniind eroarea de desincronizare privind stocurile consumate prin introducerea unui consum mai apropiat de nivelul cheltuielilor perioadei;

- de asemenea n perioadele caracterizate prin scderea preurilor, metoda LIFO determin o cretere a profitului, fapt ce determin nivelarea perioadelor de avnt i declin economic.

n afar de metodele de evaluare a stocurilor la ieire prezentate, practica de contabilitate cunoate i alte metode cum ar fi: urmtoarea intrare-prima ieire (NIFO next in-first out).

4. Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte.

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

2.3. Metode utilizate n contabilitatea stocurilor

Unitile patrimoniale pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd: fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare a stocurilor (cantitativ i valoric) evaluate la preul de achiziie, cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de facturare, dup caz.

De asemenea se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att valoric ct i cantitativ, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor dup urmtoarele metode n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii:

a) metoda operativ-contabil (pe solduri)

n acest caz la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate se ine evidena valoric pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.b) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar la contabilitate se ine o eviden cantitativ-valoric.

Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.

c) metoda global-valoric

Aceasta const n inerea evidenei numai valoric att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate.

i n acest caz, periodic, se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate.

Prezentarea detaliat a acestor metode de eviden operativ i analitic a stocurilor se va face n cadrul contabilitii de gestiune.

n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz n cursul exerciiului financiar cu intrrile de bunuri prin creditul conturilor care indic sursa de procurare a bunurilor i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune respective.

La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac existe diferene (plusuri sau minusuri de inventar), acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile scriptice la nivelul lor real.

Metoda inventarului intermitent

Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s utilizeze metoda inventarului intermitent. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i, deci nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei perioade de gestiune. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte.Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E= Si + I Sf

unde:

E= valoarea ieirilor;

Si= valoarea stocurilor iniiale;

I= valoarea intrrilor din cursul perioadei;

Sf= valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.

n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul perioadei de gestiune a conturilor de stocuri pentru evidena stocurilor i, respectiv , a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare.

Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul perioadei de gestiune. n cursul perioadei de gestiune, intrrile de stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de facturare sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei periode de gestiune se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale perioadei de gestiune urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul perioadei de gestiune urmtoare.

n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie proprie la nceputul fiecrei perioade de gestiune se anuleaz stocul iniial concomitent cu micorarea veniturilor din producia stocat. Produsele obinute din producie proprie n cursul perioadei de gestiune nu se nregistreaz n conturile de stocuri, nregistrndu-se numai vnzarea lor. La sfritul perioadei de gestiune se determin prin inventariere stocul de produse din producie proprie existent i acest stoc se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu creterea veniturilor din producia stocat.

Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Aceste conturi au funcia contabil de active, sunt conturi de bilan i au rolul de a furniza informaii de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului.Dezavantajele metodei inventarului permanent

Astfel, dintre imperfeciunile metodei inventarului permanent, putem aminti gradul nalt de complexitate i multitudinea de operaii pe care aceast metod o presupune, i, care mai ales n condiiile evidenei manuale a stocurilor, presupune costuri mari, un mare volum de munc, i operativitate sczut. n condiiile informatizrii contabilitii stocurilor aceast deficien a metodei inventarului permanent a fost parial corectat.

Un alt inconvenient cu repercursiuni asupra reflectrii exacte a mrimii rezultatului perioadei, este c acest rezultat nu este influenat de variaia stocurilor, fie c este vorba de un stocaj (stocul iniial < stocul final) ceea ce presupune o cheltuial. Acest inconvenient rezult prin nerespectarea conceptului de contabilitate de angajament, i implicit a principiului independenei exerciiilor, conform cruia angajarea cheltuielilor cu stocurile o reprezint cumprarea stocurilor, indiferent de data plii furnizorului sau a consumului stocului.Doctrina contabil francez rezolv aceast problem prin utilizarea unui cont de Variaia stocurilor. Conform OMF 94/2001 contul 711 Venituri din producia stocat devine 711 Variaia stocurilor.

Dezavantajele metodei inventarului intermitent

n cazul metodei inventarului intermitent putem vorbi de dou mari deficiene. n primul rnd importana deosebit a modului de efectuare a inventarierii fizice pentru determinarea stocului final, orice eroare n aceast operaie putnd duce la deformarea tuturor datelor din contabilitatea stocurilor.

n al doilea rnd, direct legat de prima, posibilitatea de evaziune fiscal prin subevaluarea stocurilor, deci supraevaluarea consumurilor pentru creterea cheltuielilor, i pe aceast baz a rezultatului impozabil, deci a impozitului pe profit datorat.Capitolul III

Studiu de caz PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR LA S.C. ARAD SUPPLY SRL3.1. Prezentarea societii

Informaiile pe baza crora am realizat aplicaia practic mi-au fost furnizate de ctre S.C. ARAD SUPPLY SRL . Societatea comercial conform statutului su este o persoan juridic romn avnd forma de organizare a societii cu rspundere limitat.

Societatea a fost constituit la data de 07.08.1995, nregistrat n Registrul Comerului sub numrul J 02/612/1995. Sediul social al societii este situat n Arad, str. Viceniu Babe nr.20, jud. Arad.

Obiectul de activitate al societii se materializeaz n urmtoarele direcii:

construcii metalice i pri componente

structuri i tmplrii metalice

fabricarea de recipieni, containere i alte produse similare din oel

fabricarea altor maini i utilaje specifice

fabricarea produselor din cauciuc

import export cu produse alimentare, nealimentare, industriale

transporturi rutiere de mrfuri intern i internaional

cercetare fundamental n tiinele fizice i naturale

S.C. ARAD SUPPLY SRL a fost constituit avnd un capital social de 18000 DEM, reprezentnd contravaloarea a 2700ron, transformai la un curs de 0.15/DEM, asociatul unic deinnd 2700 pri sociale a 1 ron fiecare.

3.2. Determinarea stocului optim, curent i de siguran la S.C. ARAD SUPPLY SRL

n urma consultrii fielor de magazie a materiilor prime pentru confecii metalice rezult c necesarul anual de materii prime a societii este de 110400 kg. Din informaiile furnizate de serviciul contabilitate a societii reiese c: costul de lansare a unei noi comenzi n vederea aprovizionrii cu materii prime este de 547ron, iar costul de depozitare pentru un kilogram de materie prim pe zi este de 0.048ron

Stocul optim de materii prime se determin dup relaia:

unde :

S - mrimea optim a stocului

N - necesarul anual (sau alt perioad luat n calcul) din materialul, produsul sau marfa de aprovizionat; N = 110400 kg

ca - costul fix unitar pentru pregtirea unei noi aprovizionri; ca = 547ron

T intervalul de timp considerat pentru reglementarea stocului; T = 360 zile

cd - costul de depozitare pe unitatea de stoc n unitatea de timp; cd = 0.048ron

Numrul aprovizionrilor se determin astfel:

iar intervalul mediu optim dintre aprovizionri se determin folosind relaia:

Costul total minim pentru formarea acestui stoc este:

Pe baza fielor de magazie se determin i intervalul mediu ntre aprovizonrile consecutive dup relaia:

unde :

Ec = intervalul mediu ntre dou aprovizionri consecutive;

qai = cantitatea aprovizionat la momentul i;

tai = intervalul realizat ntre dou aprovizionri;

Datele de intrare n magazie a materiilor prime, cantitiile intrate, precum i intervalul ntre aprovizionri conform fielor de magazie sunt prezentate n tabelul 3.1.

Tabel 3.1.

Determinarea intervalului mediu ntre dou aprovizionri consecutive

Denumirea materialuluiData intrrii n magazieIntervalul ntre aprovizionri (ta)Cantitatea

(qa)ta*qaEc

Materii prime pentru confecii metalice 02.12.2009

05.12.2009

06.12.2009

09.12.2009

11.12.2009

19.12.20094

3

1

3

2

8612

3033

707

20

660

41682448

9099

707

60

1320

3334446978:9200

TotalX9200469785,1 zile

n continuare se poate determina stocul curent (Sc) n funcie de necesarul mediu zilnic de aprovizionat (N/360) i de intervalul mediu ntre aprovizionri (Ec), astfel:

Intervalul pentru stocul de siguran se determin matematic prin metoda abaterilor dup relaia:

unde :

Es - intervalul mediu de siguran

qa - cantiti aprovizionate

t - abaterea de timp ntre intervalul ntre aprovizionri i intervalul mediu (t - Ec >0)

n tabelul de mai jos sunt prezentate abaterile de timp dintre intervalele dintre aprovizionri i intervalul mediu ntre aprovizionri necesare pentru determinarea intervalului mediu de siguran (Es).

Tabel 3.2

Determinarea intervalului mediu de siguran

Denumirea materialuluiData intrarii n magazieIntervalul ntre aprovizionri (ta)Intervalul mediu (tc)Abaterea de timpCantitatea intrat (qa)qa x t

Materii prime pentru confecii metalice 02.12.09

05.12.09

06.12.09

09.12.09

11.12.09

19.12.094

3

1

3

2

85-1

-2

-4

-2

-3

+3416812504

TotalXXXX416812504

Pe baza intervalului mediu de siguran (Es) se poate determina stocul de siguran (Ss) astfel:

Pentru a determina stocul normat maxim exprimat cantitativ i valoric, pentru materiile prime pentru confecii metalice utilizm urmtoarele relaii de calcul:

unde:

nzi = (tci + tsi + tcdi + tti + tii) nzi = 5 + 3 + 0 + 0 + 0 = 8

preul unitar de aprovizionare = 13.076ron

a) cantitativ:

b) valoric

3.3. Determinarea necesarului de finanat pentru activele circulante a S.C. ARAD SUPPLY SRL

n tabelul 3.3. sunt prezentate datele centralizate obinute de la societate pentru calcularea necesarului de finanare a ciclului de exploatare.

Tabel 3.3.

Nr.crt.ExplicaiiSimbolValoareU.M.

01234

1.Necesarul anual cantitativ de materii primeN110400Kg.

01234

2.Necesarul anual valoric de materii primeN144355.04ron

3.Pre unitar de aprovizionarep1.3076ron

4.Intervalul mediu ntre aprovizionri consecutiveEc5,1Zile

5.Stoc curent cantitativSc1564Kg.

6.Interval mediu de siguranEs3Zile

7.Stoc de siguran cantitativSs920Kg.

8.Cifra de afaceri n anul de bazCA0164500ron

9.Cheltuieli anuale cu materiile primeCh.mat144359.04ron

10.Cheltuieli anuale cu materialele diverseCh.mat.div.26150ron

11.Producia fabricat exprimat n cost completPcc158800ron

12.Durata de staionare a produselor finite n magazieDst5Zile

13.Durata medie de ncasare a produselor finiteDe10Zile

14.Cifra de afaceri previzionatCApl170000ron

15.Soldul materialelorSmat2540.6ron

16.Soldul produselor finiteSp.fin2101.9ron

17.Soldul creanelor (clieni)Sclieni4249.5ron

18.Soldul disponibilului n bancSdisp.1821.5ron

19.Stocul mediu al activelor circulante n anul de bazSAC010713.5ron

20.Producia planificat a se fabrica n perioada urmtoare exprimat n cost completPpl166000ron

Pentru repartizarea pe trimestre a cheltuielilor anuale previzionate pentru materii prime, produse finite, produse expediate se vor utiliza urmtoarele proporii:

trimestrul I = 26 %

trimestrul II = 24 %

trimestrul III = 28 %

trimestrul IV = 22 %

3.4. Metode anlitice bazate pe cifra de afaceri

Necesarul de finanat trimestrial pentru cele trei categorii de stocuri

n care :

CATR- cifra de afaceri previzionat trimestrial

Rc - rata cinetic, respectiv duratele rotaiei activelor circulante, n raport cu cifra de afaceri.

Cifra de afceri planificat este de 170000ron i se repartizeaz pe trimestre astfel:

Trim1: 26 % = 44200 ron

Trim2: 24 % = 40800 ron

Trim3: 28 % = 47600 ron

Trim4: 22 % = 37400 ron

Necesarul de finanat trimestrial pentru stocuri materiale

Necesarul de finanat trimestrial pentru produse finite

Necesarul de finanat trimestrial pentru produse facturate i nencasate

Tabel 3.4.

Nr.crt..Denumirea activelor circulanteMetode analitice bazate pe cifra de afaceri

Trim ITrim IITrim IIITrim IV

1.Stocuri materiale2730,5772520,5332940,6222310,488

2.Produse finite2259,1112085,3332438,8881911,555

3.Produse expediate4567,3342164918,6663864,666

Total9557,0218821,86610298,1768086,709

Datorit complexitii calculelor i al costului ridicat al fundamentrii necesarului financiar se recomand utilizarea metodelor sintetice care au o putere de sintez mai mare dect cele analitice n condiiile unui cost mai redus. Un anumit grad de sintetizare l prezint i metodele analitice bazate pe cifra de afaceri, deoarece utilizeaz elemente caracteristice ntregii categorii de stocuri cum ar fi: cifra total de afaceri n perioada precedent, soldul materialelor, produselor finite sau expediate, dar i cele bazate pe costuri, deoarece utilizeaz elemente de tipul cheltuielilor anuale totale pentru categoriile de stocuri.

3.4.1 Metoda sintetic bazat pe rata cinetic a activelor circulante

Determinarea ratei cinetice pentru perioada de baz

n care :

SAC0 - soldul mediu al activelor circulante n perioada de baz CA0- cifra de afaceri din perioada de baz

Determinarea necesarului de finanat trimestrial pe total active circulante

Cifra de afceri planificat este de 170000 ron i se repartizeaz pe trimestre astfel:

Trim1: 26 % = 44200 RON

Trim2: 24 % = 40800 RON

Trim3: 28 % = 47600 RON

Trim4: 22 % = 37400 RON

3.5. Determinarea surselor de finanare a ciclului de exploatare

Societatea comercial ARAD SUPPLY SRL prezint urmtoarea situaie bilanier la sfritul anului 2009

Tabel 3.6.

A Bilan 2009 - (ron) P

Imobilizri corporale119353Capital social70366

Total Imobilizri119353Rezerve din reevaluare 33.35

Materii prime i materiale25406Rezerve 12888

Produse finite21019Rezultatul exerciiului60620

Clieni42495Total capitaluri proprii147209

Total active circulante (stocuri)88920Datorii pe termen scurt79279

Disponibiliti bneti18215

Total active circulante107135

Total Activ226488Total Pasiv226488

Sursa: bilanul contabil al S.C. ARAD SUPPLY SRL

Determinarea fondului de rulment

Fond de rulment = Capitaluri permanente Nevoi permanente

Determinarea necesarului de fond de rulment

Necesarul de fond de rulment (NFR) = Active circulante totale Conturi de trezorerie Datorii pe termen scurt

Determinarea trezoreriei nete

Trezoreria net (TN) = Fond de rulment Necesarul de fond de rulment

Datoriile pe termen scurt ale societii sunt n sum de 7927.9 ron, sunt utilizate pentru finanarea ciclului de exploatare. Aceste datorii din exploatare sunt formate n principal din credite bancare pe termen scurt, i alte datorii din exploatare.

Datoriile pe termen scurt reprezint o surs de finanare a ciclului de exploatare, necesarul de credite de trezorerie se determin astfel: (stocuri + alte active + cheltuieli pentru realizarea produciei) (fond de rulment + surse atrase + ncasri din vnzarea produselor).

Bibliografie:1. Burada, Corneliu. Contabilitatea stocurilor cumparate in metodele cost standard si

pret cu amanuntul. In : Gestiunea si contabilitatea firmei, v.10, nr. 7, p. 15-20,2007;

2. Caloian, Florentin. Sisteme de contabilizare a stocurilor. In : Revista finante

publice si contabilitate, v. 17, nr. 5, p. 6-8, 2006;

3. Caraiani, Chirata, coord. ; Olimid, Lavinia, coord. Bazele contabilitatii. Ed. a 2-a.

Bucuresti : Editura ASE, 2001;

4. Cristea, Horia, coord.; Caciuc, Leonora. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS2 : Stocuri. Bucuresti : C.E.C.C.A.R., 2004;

5. Dumitru, Gheorghe. Evaluarea stocurilor. In : Tribuna Economica, v. 16, nr. 7, p.

55-58, 2005;

6. Tulvinschi, Mihaela. Contabilitatea stocurilor de marfuri in comertul cu

amanuntul. In : Revista finante publice si contabilitate, v. 15, nr. 11-12, p. 70-73,

Noiembrie-decembrie 2004;

7. Visan, Dumitru ; Burtescu, Claudia ; Ioanas, Corina. Recunoasterea si evaluarea

stocurilor in Contabilitate. In : Gestiunea si contabilitatea firmei, v. 8, nr. 7, p. 27-

43, 2005EMBED Equation.3

6

_1325314778.unknown

_1325314786.unknown

_1325314790.unknown

_1325314792.unknown

_1325314793.unknown

_1325314791.unknown

_1325314788.unknown

_1325314789.unknown

_1325314787.unknown

_1325314782.unknown

_1325314784.unknown

_1325314785.unknown

_1325314783.unknown

_1325314780.unknown

_1325314781.unknown

_1325314779.unknown

_1325314770.unknown

_1325314774.unknown

_1325314776.unknown

_1325314777.unknown

_1325314775.unknown

_1325314772.unknown

_1325314773.unknown

_1325314771.unknown

_1325314762.unknown

_1325314766.unknown

_1325314768.unknown

_1325314769.unknown

_1325314767.unknown

_1325314764.unknown

_1325314765.unknown

_1325314763.unknown

_1325314758.unknown

_1325314760.unknown

_1325314761.unknown

_1325314759.unknown

_1325314754.unknown

_1325314756.unknown

_1325314757.unknown

_1325314755.unknown

_1325314752.unknown

_1325314753.unknown

_1325314750.unknown

_1325314751.unknown

_1325314689.unknown