capitolul 2 contabilitatea capitalului permanent la pjfsl

Lect. drd. Iustin Haliga - 2009 1

Capitolul 2 Contabilitatea capitalului permanent la persoanele juridice fr scop lucrativ

Capitalul permanent arat proveniena unor elemente (de regul, active) care rmn n

entitate cel puin un an de zile. Capitalul permanent este format din capitalul propriu i datoriile cu scadena mai mare de un an. Se asimileaz acestora provizioanele i subveniile pentru investiii.

Evidena capitalului permanent se face cu ajutorul conturilor din clasa 1. Din clasa de conturi 1 Conturi de capitaluri fac parte urmtoarele grupe: 10 Capital i rezerve, 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat, 12 Rezultatul exerciiului, 13 Subvenii pentru investiii, 15 Provizioane i 16 mprumuturi i datorii asimilate.

2.1. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare stabile, aflate la dispoziia persoanelor juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului1.

Evidena capitalurilor proprii se face cu ajutorul conturilor 2 din grupa 10 Capital i rezerve (101 Capital; 105 Rezerve din reevaluare; 106 Rezerve), grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat (113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 114 Fondul pentru ajutor de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial i 117 Rezultatul reportat) i grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar (121 Excedent/profit sau deficit/pierdere i 129 Repartizarea excedentului/profitului).

2.1.1. Contabilitatea aporturilor de capital Aporturile de capital reprezint contribuiile n natur i/sau n numerar ale membrilor

pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial. Acestea se evideniaz pe baza actelor de constituire ale persoanei juridice fr scop lucrativ i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital, cu ajutorul contului de pasiv 101 Capital". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aporturilor n natur i/sau n numerar pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial, precum i majorrii sau reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitic a aporturilor la patrimoniul social al persoanei juridice fr scop lucrativ se ine pe feluri de aporturi.

Contul 101 Capital se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 106 Rezerve- cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social; - 117 Rezultatul reportat cu excedentele/profiturile realizate n exerciiile financiare

precedente utilizate ca surse de majorare a capitalului, cu excepia rezultatului activitilor cu destinaie special;

- 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cu valoarea imobilizrilor necorporale reprezentnd brevete, licene i alte drepturi i valori similare primite drept aportat;

- 208 Alte imobilizri necorporale - cu valoarea altor imobilizri necorporale aportate; - 211 Terenuri i amenajri de terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice,

mijloace de transport, animale i plantaii, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - cu valoarea imobilizrilor corporale reprezentnd terenuri i amenajri de terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de

1 ***, Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cap. 2, seciunea 6, pct. 6.9, art. 179; 2 Se prezint numai conturile sintetice de gradul I;


transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale primite aport;

- 231 Imobilizri corporale n curs i 233 Imobilizri necorporale n curs- cu valoarea imobilizrilor corporale, respectiv necorporale, n curs aportate;

- 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar aportate;

- 361 Animale i psri - cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite aport;

- 371 Mrfuri i 381 Ambalaje - cu valoarea stocurilor reprezentnd mrfuri, respectiv ambalaje aportate;

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele depuse ca aport n contul de disponibil; - 531 Casa - cu sumele depuse ca aport n numerar.

101 Capital se debiteaz prin creditul conturilor: - 117 Rezultatul reportat - cu deficitele/pierderile realizate n exerciiile financiare

precedente, n cazul n care nu pot fi acoperite pe alt cale prevzut de lege, cu excepia rezultatului din activitile cu destinaie special;

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele virate, potrivit legii, la ncetarea activitii. Soldul creditor al contului 101 Capital reprezint valoarea aporturilor de capital la

patrimoniul social al persoanei juridice fr scop lucrativ.

2.1.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor La persoanele juridice fr scop lucrativ, rezervele sunt formate din rezervele din

reevaluare i rezervele obinuite 2.1.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare3

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face (cu excepiile prevzute de reglementrile legale) la valoarea just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.

Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa4 din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. Dac un activ dintr-o clas de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost minus amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate.

O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele 3 condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de ctre cei interesai. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este

determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa

3 Conform Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cap. 2, seciunea 6, art. 98-103; 4 O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei persoane juridice;


reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de rezerve din reevaluarea elementelor de activ, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.

Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat n cadrul postului de capitaluri proprii i poate fi utilizat numai n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare.

La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru imobilizrile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.

Cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din reevaluare se ine evidena diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile fr scop patrimonial, a rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile economice i a altor reevaluri efectuate potrivit legii. Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 105 Rezerve din reevaluare se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 211 Terenuri i amenajri de terenuri - cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea

terenurilor i amenajrilor de terenuri; - 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a alte active corporale

Contul 105 Rezerve din reevaluare se debiteaz prin creditul conturilor: - 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare - cu rezerva din

reevaluarea imobilizrilor corporale, trecut la rezerve atunci cnd activul reevaluat este scos din eviden (n urma cedrii sau casrii);

- 211 Terenuri i amenajri de terenuri - cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri;

- 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a alte active corporale

Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.


2.1.2.2. Contabilitatea rezervelor

n structura surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanelor juridice fr scop lucrativ sunt cuprinse i rezervele. Acestea se constituie n mod obligatoriu sau facultativ n vederea acoperirii deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv deficitul din activitile cu destinaie special), majorrii patrimoniului social sau pentru alte scopuri.

Sursa principal de constituire a rezervelor o formeaz rezultatul realizat de persoana juridic din activitile fr scop lucrativ i din cele economice. Din excedentul activitilor cu destinaie special nu se constituie rezerve. Acest excedent se reporteaz n anul urmtor. Cu excepia rezervelor constituite n baza unor prevederi din acte normative, evidenierea n contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat.

Cotele care se atribuie rezervelor din rezultatul obinut din activitile fr scop lucrativ i din cele economice sunt variate, fiind n funcie de prevederile legale, dispoziiile statutare i de hotrrile adunrii generale. Se includ, de asemenea, n rezerve, rezervele din reevaluarea elementelor de activ i diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al unei societi comerciale nou nfiinate.

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obinut de persoana juridic fr scop patrimonial, n cotele i limitele prevzute de lege (cel puin 5% din excedentul realizat din activitile fr scop lucrativ i din cele economice la sfritul exerciiului financiar, pn cnd fondul de rezerv ajunge la o mrime ce reprezint 20% din valoarea aportului la patrimoniul social existent al persoanei juridice fr scop lucrativ), i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Formarea rezervelor legale vizeaz n primul rnd protejarea patrimoniului social n situaia ncheierii cu deficit/pierdere a exerciiilor financiare.

Eventuala diminuare a rezervelor legale atrage dup sine completarea acestora n condiiile prevzute de lege. Caracteristica rezervelor legale este dat de utilizarea acestora pentru acoperirea deficitelor/pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente de persoana juridic fr scop lucrativ i nu de folosirea lor n scopul majorrii patrimoniului social. Persoana juridic fr scop patrimonial poate proceda la creterea aporturilor la patrimoniul social prin utilizarea fondului de rezerv, atunci cnd acesta depete limita maxim prevzut de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciiului conform prevederilor din statut. n statutul persoanei juridice fr scop lucrativ trebuie s figureze prevederi clare cu privire la regimul constituirii i la modul de utilizare a rezervelor statutare. Aceste rezerve se utilizeaz pentru acoperirea deficitelor/pierderilor sau pentru creterea patrimoniului social.

Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciiului pentru: acoperirea pierderilor/deficitelor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale. Aceste rezerve se utilizeaz pentru acoperirea deficitelor activitilor fr scop lucrativ i a pierderilor activitilor economice, pentru majorarea patrimoniului social sau n alte scopuri.

Evidena rezervelor constituite se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II ale contului de pasiv 106 Rezerve, respectiv 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale, 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i 1068 Alte rezerve. Aceste conturi se crediteaz prin debitul conturilor:

- 105 Rezerve din reevaluare - cu surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile economice, trecut la rezerve, atunci acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului (este valabil numai pentru contul 1065);


- 117 Rezultatul reportat - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la alte rezerve i eventual la rezerve statutare sau contractuale;

- 129 Repartizarea rezultatului exerciiului - la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele realizate n exerciiul financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la rezerve legale i rezerve statutare sau contractuale;

- 261 Aciuni deinute la entitile afiliate, 263 Interese de participare i 265 Alte titluri imobilizate - cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale date drept aport la alte uniti (coresponden valabil numai pentru contul 1068).

Conturile 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale i 1068 Alte rezerve se debiteaz prin creditul conturilor:

- 101 Capital - cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social (pentru contul 1061 este valabil corespondena numai dac depete maximul prevzut de lege);

- 117 Rezultatul reportat - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente;

- 7399 Alte venituri din activiti fr scop patrimonial - - cu diferena dintre valoarea titlurilor primate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale care au fcut obiectul participaiei, transferate la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective (coresponden valabil numai pentru contul 1068).

Soldul acestor conturi al contului reprezint rezervele existente.

2.1.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit

Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciiului i a repartizrii rezultatului exerciiului se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice, dup caz.

Rezultatul exerciiului unei persoane juridice fr scop lucrativ se stabilete anual pe feluri de activiti i apare sub forma excedentului la activitile fr scop patrimonial i la cele cu destinaie special sau profitului la activitile economice ori sub forma deficitului la activitile fr scop patrimonial i la cele cu destinaie special sau pierderii la activitile economice. Repartizarea excedentului activitilor fr scop lucrativ i a profitului privind activitile economice realizat n exerciiul financiar curent pe destinaiile prevzute de reglementrile legale n vigoare sau acoperirea deficitului/pierderii exerciiului financiar ncheiat se supun aprobrii adunrii generale. Excedentul privind activitile cu destinaie special nu se repartizeaz.

Cnd excedentul/profitul realizat n exerciiul financiar curent nu se repartizeaz pe destinaiile sale sau cnd deficitul/pierderea nu se acoper din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului financiar ncheiat rmne n ateptare. Acesta se va considera reportat pentru o perioad ulterioar, cnd tot adunarea general va decide destinaia excedentului/profitului lsat n ateptare (parial sau total) ori acoperirea deficitelor/pierderilor amnate, total sau parial.

Excedentul/profitul obinut n exerciiile financiare precedente este destinat majorrii patrimoniului social i formrii rezervelor. Deficitele/pierderile realizate n anii precedeni de persoana juridic fr scop lucrativ se acoper din excedentul/profitul exerciiului financiar curent, din rezerve i pe seama patrimoniului social.

Rezultatul sau partea din rezultatul exerciiului financiar precedent a crui repartizare a fost amnat de adunarea general se contabilizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, care se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II (1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial, 1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit privind activitile economice i 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile), ntruct contabilitatea rezultatelor reportate se ine distinct pentru activitile fr scop lucrativ i


activitile economice. Contabilitatea analitic a rezultatelor reportate ale activitilor fr scop patrimonial se ine separat pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 117 Rezultatul reportat5 se debiteaz prin creditul conturilor: - 101 Capital - cu excedentele/profiturile realizate n exerciiile financiare precedente,

utilizate ca surs de majorare a capitalului; - 106 Rezerve - cu profitul/excedentul realizat n exerciiile financiare precedente

(exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la rezerve (coresponden valabil, de regul, pentru contul 1068);

- 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea acestor fonduri (coresponden valabil pentru 1171);

- 117 Rezultatul reportat cu pierderile/deficitele contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentnd profit/excedent, conform hotrrii adunrii generale;

- 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere - la nceputul exerciiului urmtor, cu pierderile/deficitele realizate n exerciiul financiar precedent;

Contul 117 "Rezultatul reportat"6 se crediteaz prin debitul conturilor: - 101 Capital - cu deficitele/pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, n

cazul n care nu pot fi acoperite pe alt cale prevzut de lege; - 106 Rezerve - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor realizate n

exerciiile financiare precedente; - 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere - la nceputul exerciiului urmtor, cu

excedentele/profiturile realizate n exerciiul financiar precedent; - Conturile de datorii - cu sumele anulate reprezentnd datorii, aferente exerciiilor

financiare anterioare. Soldul debitor al contului reprezint deficitele/pierderile neacoperite, iar soldul creditor,

excedentul/profitul nerepartizat.

Efectul nchiderii conturilor de cheltuieli i de venituri ale aceleiai perioade l constituie obinerea rezultatului exerciiului financiar. Acesta se stabilete la sfritul perioadei de gestiune i apare sub forma excedentului/profitului, dac veniturile perioadei de gestiune sunt mai mari dect cheltuielile aceleiai perioade, sau sub forma deficitului/pierderii, cnd cheltuielile perioadei de gestiune depesc veniturile aceleiai perioade.

Excedentul/profitul realizat n cursul exerciiului financiar se poate repartiza pentru constituirea rezervelor (legale, n cotele i n limitele prevzute de lege, statutare i alte rezerve), acoperirea deficitelor/pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente, precum i n alte scopuri. Destinaiile excedentului/profitului sunt stabilite n cote procentuale care difer de la o persoan juridic fr scop lucrativ la alta, dup cum hotrsc adunrile generale.

Deficitele/pierderile realizate de ctre o persoan juridic fr scop lucrativ pot fi acoperite din rezervele constituite anterior sau se pot lsa n ateptare, n condiiile cnd nu exist riscul ncetrii activitii, pentru a fi acoperite din rezultatele favorabile ale anilor urmtori. Acoperirea deficitului/pierderii exerciiului financiar ncheiat se poate face i prin diminuarea patrimoniului social.

Cu ajutorul contului 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se ine evidena excedentului/profitului sau a deficitului/pierderii realizat(e) n cursul exerciiului financiar i se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II (1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial i 1212 Profit sau pierdere privind activitile economice). Contabilitatea analitic a rezultatelor activitilor fr scop patrimonial se ine separat pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se crediteaz prin debitul conturilor:

5 Este vorba de conturile 1171 i 1172 6 Este vorba de conturile 1171 i 1172


- Conturile din Clasa 7 Conturi de venituri - la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale acestor conturi, n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor;

- 117 Rezultatul reportat - la nceputul exerciiului urmtor, cu deficitele/pierderile realizate n exerciiul financiar precedent.

Contul 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se debiteaz prin creditul conturilor: - Conturile din Clasa 6 Conturi de cheltuieli - la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare

ale acestor conturi, n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor; - 711 Variaia stocurilor - la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea

nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor (coresponden valabil numai pentru 1212); - 117 Rezultatul reportat - la nceputul exerciiului urmtor, cu excedentul/profitul

realizat n exerciiul financiar precedent, nerepartizat; - 129 Repartizarea rezultatului exerciiului - cu excedentul/profitul realizat n exerciiul

financiar precedent, repartizat pe destinaiile legale (exclusiv activitile cu destinaie special). Soldul creditor al contului reprezint excedentul/profitul realizat, dac veniturile depesc

cheltuielile, iar soldul debitor deficitele/pierderile realizate, dac cheltuielile depesc veniturile. Evidena repartizrii excedentelor/profiturilor realizate n exerciiul financiar curent se ine

cu ajutorul contului 129 Repartizarea excedentului/profitului, distinct pentru activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) i activitile economice. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II (1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial i 1292 Repartizarea profitului privind activitile economice).

Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului se debiteaz prin creditul conturilor: - 106 Rezerve - la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele/profiturile realizate n

exerciiul financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activitile cu destinaie special);

- 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) - cu rezultatele realizate n exerciiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al membrilor acestora;

- 114 Fondul pentru ajutor de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) cu sumele destinate constituirii acestui fond din excedentul realizat n exerciiul financiar curent;

- 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial cu sumele destinate altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (coresponden valabil numai pentru contul 1291.01);

Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului se crediteaz prin debitul contului 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere, cu excedentul/profitul realizat n exerciiul financiar ncheiat, repartizate pe destinaiile legale (exclusiv activitile cu destinaie special).

Soldul debitor al contului reprezint excedentele/profiturile repartizate aferente exerciiului financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special).

2.1.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial La persoanele juridice fr scop lucrativ apar anumite fonduri specifice numai activitilor

fr scop patrimonial. La Casele de Ajutor Reciproc (C.A.R.) apar drept fonduri specifice: - fondul social al membrilor C.A.R. a crui eviden se realizeaz cu ajutorul contului

113; i - fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor C.A.R a crui eviden se realizeaz

cu ajutorul contului 114. La asociaiile de proprietari se constituie fondul de rulment, al crui eviden se realizeaz

cu ajutorul contului 115. Pentru alte fonduri necesare persoanelor juridice fr scop lucrativ se folosete pentru

evidena acestor fonduri contul 116.


Cu ajutorul contului 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) se ine evidena fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit n conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru C.A.R.

Acest cont se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 1291.01 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial - cu

excedentul realizat n exerciiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale.

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente

neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R);

- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd depuneri ale membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

- 531 Casa - cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

- 666 Cheltuieli privind dobnzilor - cu dobnzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale.

Contul 113 se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 2675 mprumuturi acordate pe termen lung - cu sumele reprezentnd mprumuturi

restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora;

- 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung - cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la mprumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

- 462 Creditori diveri - cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrai.

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentnd fondul social al membrilor transferai.

- 531 Casa - cu sumele pltite reprezentnd restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

Soldul creditor al contului reprezint fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.

Cu ajutorul contului 114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de

Ajutor Reciproc (C.A.R.) se ine evidena fondului pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), constituit n conformitate cu prevederile legale.

Acest cont se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 1291.01 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial - cu sumele

destinate constituirii fondului pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) din excedentul realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale.

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

- 531 Casa - cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

Contul 114 se debiteaz prin creditul conturilor: - 462 Creditori diveri - cu sumele reprezentnd ajutor n caz de deces, neridicate de

urmaii legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.). - 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa - cu sumele pltite prin virament, respectiv

n numerar, urmailor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentnd ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.).

Soldul creditor al contului reprezint fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), neutilizat.


Cu ajutorul contului 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari se

ine evidena fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, constituit n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru al asociaiei de proprietari.

Acest cont se crediteaz prin debitul conturilor: - 512 Conturi curente la bnci - cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe

baz de documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari.

- 531 Casa - cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari.

Contul 115 se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 461 Debitori diveri - cu valoarea debitelor membrilor asociaiilor de proprietari,

sczute din eviden prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, n situaia restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale.

- 462 Creditori diveri - cu sumele reprezentnd fondul de rulment neridicat de membrii asociaiei de proprietari, n situaia restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale.

- 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa - cu sumele pltite prin virament, respectiv n numerar, reprezentnd restituirea fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu prevederile legale.

Soldul creditor al contului reprezint fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, existent.

Cu ajutorul contului 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial se ine

evidena altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), constituite n conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri.

Contul 116 se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 1171.01 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit

privind activitile fr scop patrimonial - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale.

- 1291.01 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial - cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) din excedentul realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale.

- 461 Debitori diveri - cu sumele datorate de membrii persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale.

- 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa - cu sumele ncasate n contul de disponibil, respectiv n numerar, reprezentnd contribuii ale membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale.

Acest cont se debiteaz prin creditul conturilor: - 462 Creditori diveri, 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa - cu sumele

neutilizate din alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), de restituit, respectiv restituite membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial n conformitate cu prevederile legale;

- 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social - la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului reprezentnd cheltuieli cu pensiile i alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii;

- 6XX Cheltuieli .... - la sfritul perioadei cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul perioadei ce se suport din alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale.


Soldul creditor al contului reprezint fondurile neutilizate.

2.2. Contabilitatea subveniilor n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente

veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvern, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca persoana juridic beneficiar s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. n cadrul subveniilor se reflect distinct:

- subvenii guvernamentale; - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; - alte sume primite cu caracter de subvenii. Aceste tipuri de subvenii sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul grupei 13 Subvenii

pentru investiii. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele corespunztoare

cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Aceste subvenii nu trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve.

Restituirea unei subvenii se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integral restituit se recunoate imediat ca o cheltuial. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.

Evidena eventualelor subvenii de primit se ine cu ajutorul contului 445 Subvenii. Evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii, a mprumuturilor nerambursabile cu

caracter de subvenii pentru investiii, a donaiilor pentru investiii, plusurilor la inventar de natura imobilizrilor i a altor sume primite pentru finanarea investiiilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii i anume:

- 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii; - 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii; - 133 Donaii pentru investiii; - 134 Plusuri la inventar de natura imobilizrilor; - 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de subvenii, iar n cadrul acestora, pe fiecare unitate finanatoare. Aceste conturi se crediteaz prin debitul conturilor:

- 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare i 208 Alte imobilizri necorporale - cu valoarea acestor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit (coresponden valabil pentru 133), constatate plus la inventariere (coresponden valabil pentru 134) sau primite drept subvenii guvernamentale;

- 211 Terenuri i amenajri de terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - cu valoarea acestor imobilizri corporale primite cu titlu gratuit (coresponden valabil pentru 133), constatate plus la inventariere (coresponden valabil pentru 134) sau primite drept subvenii guvernamentale;;

- 445 Subvenii - cu sumele de alocat de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii, de primit (coresponden valabil pentru 131, 132 i 138);

Aceste conturi se debiteaz prin creditul conturilor: - 462 Creditori diveri - cu partea din subvenia pentru investiii de restituit; - 512 Conturi curente la bnci - cu partea din subvenia pentru investiii restituit;


- 7584 Venituri din subvenii pentru investiii - cu cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii calculate, n cazul imobilizrilor folosite n activiti economice;

- 7399 Alte venituri din activiti fr scop patrimonial - cu cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii calculate, n cazul imobilizrilor folosite n activiti fr scop patrimonial;

Soldul creditor al conturilor reprezint subveniile pentru investiii nenregistrate la venituri (venituri amnate).

Evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a celor aferente veniturilor,

distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primate cu caracter de subvenii se ine cu ajutorul contului 445 Subvenii. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de subvenii.

Contul 445 Subvenii se debiteaz prin creditul conturilor: - 131 Subvenii pentru investiii, 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de

subvenii pentru investiii i 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii - cu sumele de alocat de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii, de primit;

- 472 Venituri nregistrate n avans cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare;

- 736 Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii pentru venituri cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei;

- 739 Alte venituri din activiti fr scop patrimonial cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate i pentru evenimente extraordinare i altele similare, aferente perioadei;

- 741 Venituri din subvenii de exploatare - cu valoarea subveniilor pentru diferene de pre i a altor subvenii de primit;

- 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare - cu valoarea subveniilor de primit drept compensaie pentru pierderile nregistrate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

Contul 445 Subvenii se crediteaz prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci cu valoarea subveniilor ncasate.

Soldul debitor al contului reprezint subvenii de primit.

2.3. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Datoriile pe termen lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care entitatea este legat de interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora7.

Persoanele juridice trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de

dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:

(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i (b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca

situaiile financiare anuale s fie autorizate pentru depunere. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor

emise prin subscripie public, potrivit legii. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta se prezint n bilan ca o corecie a mprumutului din emisiunea de obligaiuni, iar n notele explicative va fi

7 Conform Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cap. 2, seciunea 6, art. 158;


prezentat distinct. Aceast diferen trebuie amortizat n mod rezonabil, cel mai trziu pn n momentul rambursrii datoriei.

Evidena mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se ine cu ajutorul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activiti fr scop patrimonial, pe feluri de mprumuturi. Acest cont se crediteaz prin debitul conturilor:

- 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - cu suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni;

- 461 Debitori diveri - cu suma mprumuturilor obinute la valoarea de emisiune a obligaiunilor emise;

- 512 Conturi curente la bnci cu suma mprumuturilor primite - 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - cu diferenele nefavorabile de curs valutar

rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar. Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se debiteaz prin creditul conturilor: - 505 Obligaiuni emise i rscumprate - cu valoarea obligaiunilor emise i

rscumprate, anulate; - 512 Conturi curente la bnci - cu suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

rambursate; - 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop

patrimonial - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut;

- 765 Venituri din diferene de curs valutar - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut.

Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.

Evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor, se ine cu ajutorul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activiti fr scop patrimonial, pe feluri de mprumuturi..

Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor se debiteaz prin creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni cu suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni i se crediteaz prin debitul contului 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor cu valoarea primelor de rambursare, amortizate. Soldul debitor al contului reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.

Creditele bancare pe termen mediu i lung arat proveniena sumelor primite de la o instituie de credit pe un termen mai mare de un an. Aceste sume sunt purttoare de dobnd.

Evidena creditelor bancare pe termen mediu i lung primite de la instituii bancare sau alte persoane juridice se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung, distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activiti fr scop patrimonial, pe obiective creditate. Acest cont se crediteaz prin debitul conturilor:

- 512 Conturi curente la bnci - cu suma creditelor pe termen lung primite; - 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - cu diferenele nefavorabile de curs valutar

rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar. Contul 162 Credite bancare pe termen lung se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 Conturi curente la bnci - cu suma creditelor pe termen lung rambursate; - 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop


- 765 Venituri din diferene de curs valutar - cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut.


Soldul creditor al contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Evidena datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile de care unitatea este

legat prin interese de participare se ine cu ajutorul contului 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, distinct pe datorii fa de entitile afiliate (cont 1661) i pe datorii fa de entitile de care unitatea este legat prin interese de participare (cont 1663). Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de datorii.

Contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare se crediteaz prin debitul conturilor:

- 451 Decontri ntre entitile afiliate i 453 Decontri privind interesele de participare cu sumele de ncasat de la entitile afiliate, respective de la entitile de care unitatea este legat prin interese de participare;

- 512 Conturi curente la bnci - cu sumele primite n cont de la aceste entiti - 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - cu diferenele nefavorabile de curs valutar

rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar. Contul 166 se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 Conturi curente la bnci - cu sumele restituite acelor persoane; - 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop


- 765 Venituri din diferene de curs valutar - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut.

Soldul creditor al contului reprezint sumele primite i nerestituite. Evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite,

concesiuni i alte datorii asimilate se ine cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate.

Acest cont se crediteaz prin debitul conturilor: - 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cu

valoarea concesiunilor preluate; - 211 Terenuri i amenajri de terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice,

mijloace de transport, animale i plantaii i 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - cu valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform prevederilor contractuale;

- 404 Furnizori de imobilizri cu sumele reprezentnd garanii de bun execuie reinute, conform contractelor ncheiate;

- 461 Debitori diveri cu sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate

- 512 Conturi curente la bnci - cu suma altor mprumuturi i datorii asimilate primit n cont;

- 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i datorii asimilate, n valut, la nchiderea exerciiului financiar.

Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate se debiteaz prin creditul conturilor: - 205 Concesiuni, brevete, licene mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cu

valoarea concesiunilor restituite; - 404 Furnizori de imobilizri - cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor

emise de locator; - 512 Conturi curente la bnci - cu suma altor mprumuturi i datorii asimilate rambursate

i cu garaniile de bun execuie restituite;


- 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut;

- 765 Venituri din diferene de curs valutar - cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut.

Soldul creditor al contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite. Evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,

creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, distinct pe conturile sintetice de gradul II i anume 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate, 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile la care compania este legat prin interese de participare i 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe obiective finanate din mprumuturi i datorii asimilate.

Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se crediteaz prin debitul conturilor:

- 471 Cheltuieli nregistrate n avans - cu valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale;

- 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar;

- 666 Cheltuieli privind dobnzile - cu valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.

Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se debiteaz prin creditul conturilor:

- 512 Conturi curente la bnci - cu suma dobnzilor pltite, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;

- 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut;

- 765 Venituri din diferene de curs valutar - cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i la decontarea datoriilor n valut.

Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate i nepltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.

Capitolul 2 Contabilitatea capitalului permanent la persoanele juridice fr scop lucrativ2.1. Contabilitatea capitalului propriu2.1.1. Contabilitatea aporturilor de capital2.1.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor2.1.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare2.1.2.2. Contabilitatea rezervelor

2.1.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit2.1.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial

2.2. Contabilitatea subveniilor2.3. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

capitolul 2 contabilitatea capitalului permanent la pjfsl

Documents