contabilitatea capitalului social

Contabilitatea Capitalului Social

Contabilitatea capitalului social

a) Constituirea capitalului social:

1. Pentru constituirea societii bancare X s-a obinut autorizaia de constituire din partea B.N.R. pentru un capital de 325 miliarde lei, format din 325.000 aciuni cu o valoare nominal de 1.000.000 lei. Capitalul social este subscris integral la constituire i vrsat astfel:

60% din valoarea prilor sociale subscrise n momentul constituirii prin banc;

40% n perioada urmtoare astfel:

10% n primul semestru prin cas 2% i 8% prin contul curent;

30% n al II-lea semestru prin cas 15% i 15% prin contul curent;

S se prezinte nregistrrile contabile.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz subscrierea integral a capitalului social n valoare de 325 miliarde lei:

508 = 5011 325.000.000.000

2) Se nregistreaz vrsarea a 60% din capitalul social:

2511 = 508 195.000.000.000

3) Transferul capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

5011 = 5012 195.000.000.000

4) Se nregistreaz vrsarea a 10% din capitalul social n primul semestru:

% = 508 32.500.000.000

101 6.500.000.000

111 26.000.000.000

5) Se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

5011 = 5012 32.500.000.000

6) Se nregistreaz vrsarea a 30% din capitalul social n al II-lea semestru:

% = 508 97.500.000.000

101 48.750.000.000

111 48.750.000.000


5011 = 5012 97.500.000.000

2. Pentru constituirea societii bancare X s-a obinut autorizaie din partea B.N.R., banca fcnd dovada subscrierii unui capital social de 321 miliarde lei, format din 321.000 aciuni cu o valoare de 1 milion lei/aciune.

Preul de emisiune este egal cu valoarea nominal, iar capitalul social e subscris integral de ctre acionari n momentul constituirii societii astfel:

6.000 aciuni, aport n numerar vrsat integral la subscriere;

235.000 aciuni, aport n disponibiliti bneti, vrsat integral la subscriere, de ctre acionari, avnd contul bancar deschis la alt societate bancar;

80.000 aciuni, aport n disponibiliti bneti, vrsat integral la subscriere, din contul clientelei deschis la banca X.

Rezolvare:

6.000 ac. * 1.000.000 = 6.000.000.000 lei aport n numerar

235.000 ac. * 1.000.000 = 235.000.000.000 lei aport disp. bneti

80.000 ac. * 1.000.000 = 80.000.000.000 lei aport

1) Se nregistreaz subscrierea integral a capitalului social n valoare de 321 miliarde lei:

508 = 5011 321.000.000.000

2) Se nregistreaz vrsarea integral a capitalul social:

% = 508 321.000.000.000

101 6.000.000.000

111 235.000.000.000

2511 80.000.000.000


5011 = 5012 321.000.000.000

3. Pentru constituirea societii bancare Y s-a obinut autorizaia de constituire din partea B.N.R. pentru un capital social de 360 miliarde lei. Capitalul social este subscris i vrsat integral la constituire n euro(cursul de schimb este: 1 euro = 45.000 lei) contul curent.

S se efectueze nregistrrile contabile.

Rezolvare:1) Se nregistreaz subscrierea integral a capitalului social:

508 = 3721 45.000 euro

- concomitent:

3722 = 5011 360.000.000.000

2) Se nregistreaz vrsarea capitalului social:

111 = 508 360.000.000.000


5011 = 5012 360.000.000.000

b) Majorarea capitalului social:

4. n vederea majorrii capitalului social o banc n baza hotrrii A.G.A. i cu avizul prealabil al B.N.R. a emis 90.000 aciuni noi. Deoarece noile aciuni sunt subscrise de vechii acionari preul de emisiune al noilor aciuni este egal cu valoarea nominal a vechilor aciuni (1.000.000 lei/aciune). Valoarea aciunilor este vrsat n proporie de 50% la subscriere, iar diferena se vars ealonat n dou trane egale ntr-un termen de un an. Vrsmintele se efectueaz n totalitate n conturile acionarilor deschise la societatea bancar.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz subscrierea capitalului social n valoare de 90 miliarde lei:

508 = 5011 90.000.000.000

2) Se nregistreaz vrsarea a 50% din capitalul social:

2511 = 508 45.000.000.000


5011 = 5012 45.000.000.000

4) Se nregistreaz vrsarea a 25% din capitalul social reprezentnd prima tran:

2511 = 508 22.500.000.000


5011 = 5012 22.500.000.000

6) Se nregistreaz vrsarea a 25% din capitalul social reprezentnd a doua tran:

2511 = 508 22.500.000.000


5011 = 5012 22.500.000.000

5. O societate bancar hotrte emisiunea de noi aciuni pentru majorarea capitalului social. Aciunile vor fii cumprate att de vechii acionari ct i de cei noi. n acest scop se emit 20.000 aciuni la un pre de 1.800.000 lei/aciune, iar valoarea nominal este de 1.600.000 lei/aciune.

Care sunt nregistrrile contabile?

Rezolvare:

Valoarea de emisiune a aciunilor:

20.000aciuni*1.800.000 lei/aciune =36.000.000.000lei

Valoarea nominal a aciunilor:


Deoarece valarea de emisiune a aciunilor este mai mare dect valoarea lor nominal, diferena de 4 miliarde lei reprezint prim de emisiune.

1) Se nregistreaz subscrierea capitalului social:508 = % 36.000.000.000

5011 32.000.000.000

5111 4.000.000.000


111 = 508 36.000.000.000


5011 = 5012 32.000.000.000

4) Se nregistreaz ncorporarea prinei de emisiune n capitalul social:

5111 = 5012 4.000.000.000

6. O societate bancar X pe baza A.G.A. i cu avizul B.N.R. a decis majorarea capitalului su cu 120 miliarde lei. Pentru aceasta s-a emis 60.000 de noi aciuni la preul de 2.000.000 lei/aciune. Valoarea nominal a vechilor aciuni este de 1.500.000 lei/aciune. Capitalul este subscris integral de noii acionari astfel:

10.000 aciuni cu aport n natur reprezentnd cldire;

1.000 aciuni cu aport n natur reprezentnd echipament de birou;

9.000 aciuni cu aport n numerar;

30.000 aciuni cu aport n disponibiliti bneti de la agenii economici ce au conturi deschise la alte societi bancare.

Aportul n natur se depune integral la subscriere, iar vrsmntul n numerar i n disponibiliti bneti se efectueaz n proporie de 50% la subscriere, iar diferena se depune n termen de 6 luni de la subscriere ntr-o singur tran.

Prima de emisiune este ncorporat n capitalul social.

Rezolvare:

Valoarea de emisiune a aciunilor:

60.000ac.*2.000.000 lei/ac. = 120.000.000.000lei

Valoarea nominal a aciunilor:

60.000ac.*1.500.000 lei/ac = 90.000.000.000lei

Deoarece valarea de emisiune a aciunilor este mai mare dect valoarea lor nominal, diferena de 30 miliarde lei reprezint prim de emisiune.

Valoarea cldirii:

15.000ac.*2.000.000 lei/ac = 30.000.000.000lei

Valoarea chipamentelor de birou:

1.000ac.*2.000.000 lei/ac = 2.000.000.000lei

Numerar:

9.000ac.*2.000.000 lei/ac = 18.000.000.000lei

Disponibiliti bneti:

35.000ac.*2.000.000 lei/ac = 70.000.000.000lei

1) Se nregistreaz subscrierea capitalului social:508 = % 120.000.000.000

5011 90.000.000.000

5111 30.000.000.000


% = 508 76.000.000.000

44221 30.000.000.000

44227 2.000.000.000

101 9.000.000.000

2511 35.000.000.000


5011 = 5012 76.000.000.000

4) Se nregistreaz vrsarea restului de 50% din numerar i din disponibilitile bneti:

% = 508 44.000.000.000

101 9.000.000.000

2511 35.000.000.000


5011 = 5012 44.000.000.000


5111 = 5012 30.000.000.000

7. O societate bancar are emise i plasate pe pia 20.000 aciuni cu o valoare nominal de 1,6 milioane lei/aciune i cu termen de rambursare peste doi ani. n decursul acestei perioade societatea bancar apeleaz la titularii obligaiunilor respective, n vederea rscumprrii acestora i transformrii lor n aciuni pentru a fii ncorporate n capitalul social. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000.000 lei/aciune. Aceast conversie are ca scop majorarea capitalului social.


Rezolvare:

Valoarea obligaiunilor:


Valoarea aciunilor:


Deoarece valarea obligaiunilor este mai mare dect valoarea aciunilor, diferena de 12 miliarde lei reprezint prim de conversie.

1) Se nregistreaz transferul obligaiunilor n aciuni ce determin majorarea capitalului social:3251 = % 32.000.000.000

5012 20.000.000.000

5112 12.000.000.000


5112 = 5012 12.000.000.000

8. O societate bancar Z are nregistrate datorii subordonate n valoare de 50 miliarde, din care 25 miliarde reprezint datorii subordonate la termen, iar diferena reprezint datorii subordonate pe durat nedeterminat. Deoarece societatea bancar nu are posibilitatea s-i achite datoriile fa de instituiile financiare sau alte societi creditoare, recurge la emiterea a 50.000 aciuni n contul datoriilor subordonate pe care le distribuie ctre creditori. Se cunoate c valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000.000 lei/aciune, iar creditorii au czut de acord asupra acestui mod de stingere a obligaiilor (conversia datoriilor subordonate n aciuni).


Rezolvare:

1) Se nregistreaz primirea mprumiturilor (datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat):

111 = % 50.000.000.000

531 25.000.000.000

532 25.000.000.000

2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social:

% = 5012 50.000.000.000

531 25.000.000.000

532 25.000.000.000

9. O societate bancar are nregistrate datorii subordonate n valoare de 40 miliarde lei din care 25 miliarde reprezint datorii subordonate pe termen de 5 ani, iar 15 miliarde lei, reprezint datorii subordonate pe durat nedeterminat. Deoarece banca nu are posibilitatea s-i achite datoriile respective fa de instituiile financiare, recurge la emiterea a 40.000 aciuni n contul datoriilor subordonate pe care le distribuie ctre creditori. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000.000 lei, iar creditorii au fost de acord asupra acestui mod de stingere a obligaiilor.


Rezolvare:

1) Se nregistreaz primirea mprumiturilor (datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat):

111 = % 40.000.000.000

531 25.000.000.000

532 15.000.000.000

2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social:

% = 5012 40.000.000.000

531 25.000.000.000

532 15.000.000.000

10. Dup nchiderea bilanului contabil bancar, la sfritul exerciiului financiar n vederea creterii solvabilitii i a rentabilitii, AGA hotrte ca o parte din dividendele cuvenite acionarilor, respectiv 40 miliarde, s fie ncorporate n capitalul social. Trecerea dividendelor la capitalul social are loc dup reinerea i vrsarea impozitului pe dividende. De asemenea AGA hotrte cu aviul BNR majorarea capitalului social i pe seama altor surse cum sunt:

rezerve statutare 10 miliarde lei;

prime legate de capital 20 miliarde lei;

prelevri din profitul net 4 miliarde lei.

S se efectueze nregistrrile.

Rezolvare:

Calculul dividendelor nete:

dividendul brut = 40.000.000.000 lei

impozitul pe dividend = 40.000.000.000*10/100 = 4.000.000.000 lei

dividendul net = 36.000.000.000 lei

1) Se nregistreaz impozitul pe dividend datorat bugetului de stat:

354 = 3536 4.000.000.000

2) Se evideniaz vrsarea impozitului pe dividend ctre bugetul de stat:

3536 = 111 4.000.000.000

3) Se nregistreaz majorarea capitalului social n urma conversiei dividendelor cuvenite acionarilor n aciuni, pe seama rezervelor statutare, primelor legate de capital, i a cotei din profitul net aprobat de A.G.A.:

% = 5012 70.000.000.000

354 36.000.000.000

513 10.000.000.000

511 20.000.000.000

592 4.000.000.000

11. La nivelul unei societi bancare, n vederea creterii solvabilitii i a rentabilitii, adunarea general a asociailor hotrte dup ncheierea exerciiului contabil, ca o parte din dividende (35 miliarde lei) s fie ncorporate n capitalul social. Trecerea dividendelor la capitalul social are loc dup reinerea i vrsarea (din contul curent) impozitului pe dividende. De asemenea A.G.A. , hotrte cu acordul B.N.R. majorarea capitalului i pe seama altor surse i anume:

rezerve statutare = 25 miliarde lei;

prime legate de capital = 45 miliarde lei;

cot din profitul net n valoare de 45 miliarde lei;

Se cunoate c valoarea aciunilor emise este de 1.000.000 lei/aciune, iar impozitul pe dividend este de 10%.

S se efectueze nregistrrile.

Rezolvare:

Calculul dividendelor nete:

dividendul brut = 35.000.000.000 lei

impozitul pe dividend = 35.000.000.000*10/100 = 3.500.000.000 lei

dividendul net = 31.500.000.000 lei

4) Se nregistreaz impozitul pe dividend datorat bugetului de stat:

354 = 3536 3.500.000.000

5) Se evideniaz vrsarea impozitului pe dividend ctre bugetul de stat:

3536 = 111 3.500.000.000

6) Se nregistreaz majorarea capitalului social n urma conversiei dividendelor cuvenite acionarilor n aciuni, pe seama rezervelor statutare, primelor legate de capital, i a cotei din profitul net aprobat de A.G.A.:

% = 5012 146.500.000.000

354 31.500.000.000

514 25.000.000.000

511 45.000.000.000

592 45.000.000.000

c) Micoratea capitalului social:12. O societate bancar rscumpr de pe pia 6.000 aciuni proprii la preul de 8.500.000 lei/aciune. Se cunoate valoarea nominal a aciunii egal cu 9.000.000 lei/aciune.

S se efectueze nregistrrile:

Rezolvare:

1) Se evideniaz rscumprarea aciunilor:

303 = 111 51.000.000.000

2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor:

5012 = % 54.000.000.000

508 51.000.000.000

5111 3.000.000.000

3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate:

603 = 303 51.000.000.000

13. Societatea bancar X rscumpr de pe pia 15.000 aciuni proprii la preul de 1.350.000 lei/aciune. Se tie c valoarea nominal este de 1.200.000 lei/aciune.

S se efectueze nregistrrile:

Rezolvare:

1) Se evideniaz rscumprarea aciunilor:

303 = 111 20.250.000.000

2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor:

% = 508 20.250.000.000

5012 18.000.000.000

5112 2.250.000.000

3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate:

603 = 303 20.250.000.000

14. n cadrul unei societi bancare, adunarea general a acionarilor hotrte acoperirea pierderilor din anii precedeni n valoare de 56 miliarde lei din capitalul social.

S se efectueze nregistrarea.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz micorarea capitalului social ca urmare a acoperirii pierderilor din anii precedeni:

5012 = 581 56.000.000.000

Contabilitatea primelor legate de capital

15. O societate bancar hotrte s emit 20.000 aciuni noi cu aport n natur reprezentnd un imobil. Comisia de evaloare a stabilit valoarea imobilului la 21 miliarde lei. Aciunile emise au o valoare nominal de 1.000.000 lei/aciune.

Rezolvare:

valoarea imobilului = 21.000.000.000 lei

valoarea aciunilor emise = 20.000.000.000 lei

prima de aport = 1.000.000.000 lei

1) Se nregistreaz subscrierea capitalului social:

508 = % 21.000.000.000

5011 20.000.000.000

5111 1.000.000.000

2) Se nregistreaz intrarea cldirii n patrimoniu:

44221 = 508 21.000.000.000

3) Se evideniaz transferul capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

5011 = 5012 20.000.000.000

16. a) Se nregistreaz n contabilitate peime legate de capital de 150 milioane lei create ca urmare a emisiunii a 2.000 aciuni cu valoare nominal de 2 milion lei/aciune, din care 1.000 aciuni au valoare de emisiune de 2.100.000 lei/aciune, deci rezult prime totale de 100.000.000 lei i 1.000 au valoare contabil stabilit la fuziune 2.050.000 lei/aciune ceea ce reprezint prime totale de 50.000.000 lei.

Rezolvare:

Se nregistreaz primele legate de capital:

508 = % 150.000.000

5111 100.000.000

5112 50.000.000

b) Primele de capital create anterior se utilizeaz astfel:

115 milioane pentru ncorporarea n capital;

35 milioane se transfer la rezerve.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz ncorporarea primelor de emisiune n capital:

5112 = 5012 115.000.000

2) Se nregistreaz transferarea primelor de fuziune la rezerve:

5112 = 519 35.000.000

Contabilitatea rezervelor bancare

17. La societatea bancar X la sfritului exerciiului financiar n urma obinerii unui profit brut de 200 miliarde lei, A.G.A. hotrte astfel:

15% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale;

3 miliarde din profitul net s se repartizeze pentru constituirea altor rezerve;

5 miliarde s se repartizeze pentru rezerve statutare;

1,5 miliarde pentru rezerva general pentru risc de credit.

A.G.A. cu acordul obinut de la B.N.R. a hotrt majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor legale, statutare i alte rezerve.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz constituirea rezervelor legale pe seama profitului:

592 = 512 30.000.000.000

2) Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului:

592 = 513 5.000.000.000

3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului:

592 = 519 3.000.000.000

4) Se nregistreaz constituirea rezervelor generale pentru risc de credit pe seama profitului:

592 = 514 1.500.000.000

5) Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social:

% = 5012 38.000.000.000

512 30.000.000.000

513 5.000.000.000

519 3.000.000.000

Contabilitatea provizioanelor de capital

18. La sfritul anului, societatea bancar X evideniaz constituirea urmtoarelor provizioane pentru riscuri i cheltuieli:

riscuri angajate prin semntur 25 miliarde lei;

faciliti acordate personalului 35 miliarde lei;

riscuri de ar 48 miliarde lei;

alte provizioane 17 miliarde lei.

n exerciiul financiar urmtor, creditele avantajoase acordate personalului nu au putut fi recuperate n sum de 15 miliarde lei.

Datorit instituirii embargoului asupra rii debitoare, creditele nerecuperate se ridic la suma de 43 miliarde lei. Celelalte provizioane se anuleaz ntruct nu a aprut riscul pentru care s-au constituit.

Rezolvare:

1) Constituirea provizioanelor pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur:

6651 = 551 25.000.000.000

2) Constituirea provizioanelor pentru faciliti acordate personalului:

6652 = 552 35.000.000.000

3) Constituirea provizioanelor pentru riscuri de ar:

6653 = 553 48.000.000.000

4) Constituirea altor provizioane:

6657 = 559 17.000.000.000

5) Se nregistreaz riscul pentru creditele acordate personalului:

667 = 382 15.000.000.000

6) Se inregistreaz anularea provizionului pentru faciliti acordate personalului constituit anterior:

552 = 7652 35.000.000.000

7) Se nregistreaz riscul de crredit ca urmare a instituirii embargoului asupra rii debitoare:

667 = 3722 43.000.000.000

8) Se nregistreaz diminuarea provizionului pentru risc de ar constituit anterior:

553 = 7653 48.000.000.000

9) Se anuleaz celelalte provizioane pentru care nu a aprut riscul de constituire:

551 = 7651 25.000.000.000

559 = 7657 17.000.000.000

Contabilitatea fondurilor bancare

19. Se nregistreaz repartizarea sumelor din valorificarea materialelor obinute din dezansamblarea mijloacelor fixe, la fondul de dezvoltare n sum de 1,5 miliard lei.

592 = 521 1.500.000.000

20. Se nregistreaz cota parte din amortizarea ce revine imobilizrilor corporale ce contribuie la constituirea fondului de dezvoltare n valoare de 15 miliarde lei.

592 = 521 15.000.000.000

21. Se nregistreaz intrarea (prin cumprare) n contabilitatea societilor bancare a unui utilaj n valoare de 875 milioane lei, ceea ce nseamn reducerea fondului de dezvoltare.

521 = 528 875.000.000

22. Conform bilanului bancar ncheiat la 31.12.N. societatea bancar Y obine un profit de 120 miliarde lei. AGA hotrte urmtoarele: 10% din profitul brut se repartizeaz pentru constituirea rezervelor legale,10 miliarde din profitul net se repartizeaz pentru rezerva statutar, 5 miliarde lei se repartizeaz pentru constituirea altor rezerve. Societatea bancar constituie i o rezerv general pentru risc de credit n limita a 0,5% din totalul creditelor acordate, dar nu mai mult de 10 miliarde lei. Din rezervele constituite AGA hotrte (cu acordul prealabil al BNR) majorarea capitalului social prin ncorporarea a 50% din rezerva legal, statutar i din alte rezerve. Valoarea nominal a aciunilor emise, este de 1milion lei/aciune.

S se evidenieze operaiile:

Rezolvare:

1) Constituirea rezervelor legale, statutare a altor rezerve i a rezervei reziduale pentru risc de credit:

592 = % 37.000.000.000

512 12.000.000.000

513 10.000.000.000

519 5.000.000.000

514 10.000.000.000

2) ncorporarea a 50% din toate rezervele n capitalul social:

% = 5012 13.500.000.000

512 6.000.000.000

513 5.000.000.000

519 2.500.000.000

3) Nr. de aciuni = 13,5miliarde/ 1milion = 13.500 aciuni.

23. O societate bancar hotrte s emit 1300 aciuni noi cu aport n natur reprezentnd un imobil. Comisia de evaloare a stabilit valoarea acestuia la 15 miliarde lei. Valoarea aciunilor emise fiind de 1 milion lei/aciune. S se calculeze prima de aport i s se evalueze prima de aport i s se evalueze subscrierea i depunerea aportului de ctre acionari.

Rezolvare:

Valoarea de emisiune = 1300aciuni * 1.000.000 = 1.300.000.000 lei

Valoarea imobilului = 1.500.000.000 lei

Prima de aport = 200.000.000 lei

1) Subscrierea aportului:

508 = % 1.500.000.000

5011 1.300.000.000

5111 200.000.000

2) Se nregistreaz intrarea imobilului n patrimoniul bncii:

44221 = 508 1.500.000.000


5011 = 5012 1.300.000.000

4) ncorporarea primelor de aport n capitalul social:

5111 = 5012 200.000.000

Contabilitatea numerarului

24. Se depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia, n valoare de 30 miliarde lei.

101 = 2511 30.000.000.000

25. Se constituie un depozit la termen prin depunere de numerar n valoare de 250 miliarde lei.

101 = 2532 250.000.000.000

26. Se obine numerar de la BNR n valoare de 170 miliarde lei.

101 = 111 170.000.000.000

27. Se transfer numerar de la alt sucursal a bncii n valoare de 60 miliarde lei.

101 = 341 60.000.000.000

28. Se retrage numerar din contul de ctre un client n valoare de 15 miliarde lei.

2511 = 101 15.000.000.000

29. Se lichideaz un depozit la vedere de 55 miliarde lei.

2531 = 101 55.000.000.000

30. Plata dodnzii la un cont la vedere de 4 miliard lei.

2537 = 101 4.000.000.000

31. Se depun sume la BNR n sum de 45 miliarde lei.

111 = 101 45.000.000.000

32. Se reansfer numerar la alt subunitate a bncii n valoare de 29 miliarde lei.

341 = 101 29.000.000.000

33. Se nregistreaz lips n cas de 450 miliarde lei.

3556 = 101 450.000.000.000

Contabilitatea altor valori

34. Societatea bancar X emite cecuri de cltorie n valoare nominal de 2500 $. Societatea bancar Y primete n consignaie cecuri de cltorie n valoare de 1500 $ de la societatea bancar X n vederea vnzrii lor. Se achit datoriile pe baza cecurilor luate n consignaie i vndute de ctre banca Y.

S se reflecte nregistrrile:

Rezolvare:

1) Emiterea cecurilor de cltorie:

9981 = 999 2.500$

2) Se evideniaz ieirea din eviden a cecurilor emise de banca X:

999 = 9981 1.500$

3) Se primesc n consignaie cecurile de cltorie de ctre banca Y:

9981 = 999 1.500$

4) Se nregistreaz vnzarea cecurilor de cltorie:

n contabilitatea bncii care le-a luat n consignaie (societatea bancar Y):

% = 2621 1.500$

101 750$

2511 750$

n contabilitatea bancii emitente (societatea bancar X):

% = 1621 1.500$

101 750$

2511 750$

5) Se nregistreaz achitarea datoriilor pe baza cecurilor luate n consignaie:

2621 = 111 1.500$

35. Societatea bancar A cumpr un cec de cltorie de la un turist n valoare de 2.600 $ . Comisionul perceput de banc fiind de 2%.(cursul de schimb 30.000 lei/$)

S se reflecte nregistrrile.

Rezolvare:

1) Cumprarea cecului de cltorie:

109 = 3721 2.600$

2) Se nregistreaz achitarea cecului cumprat anterior, la valoarea de 2.600 $:3722 = % 78.000.000

101 76.440.000 7085 1.560.000

3) Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie cumprat, la ncasare n strintate:1611 = 109 2.600$

4) Se nregistreaz ncasarea cecului de cltorie:121 = 1611 2.600$

36. Societatea bancar B vinde cecuri de cltorie unui turist n valoare de 1.000 $ la cursul de 34.500 lei/$. Comisionul perceput de banc fiind de 2% din valoarea cecului.

S se prezinte nregistrrile.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz vnzarea cecului:

3721 = 1621 1.000$

2) Se evideniaz ncasarea contravalorii n lei a cecurilor i a comisionului:

101 = % 34.500.000

3722 33.810.000

7085 690.000

3) Se evideniaz plata cecurilor de cltorie n strintate:

1621 = 121 1.000$37. Societatea bancar X cumpr de la un turist un cec de cltorie n valoare de 300 $, comisionul este de 2% $, cursul de schimb este de 33.000 lei/$.

Rezolvare:

1) Cumprarea cecului de cltorie:

109 = 3721 300$

2) Se nregistreaz achitarea cecului cumprat anterior, la valoarea de 300 $:3723 = % 9.900.000

2511 9.702.000 7085 198.000

3) Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie cumprat, la ncasare n strintate:1611 = 109 300$

4) Se nregistreaz ncasarea cecului de cltorie:121 = 1611 300$

Contabilitatea creditelor i a mprumuturilor

38. Societatea bancar X primete mprumuturi de licitaie de la BNR n valoare de 800 miliarde lei, cu o dobnd de 20% pe an.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz angajamente de primire a mprumururilor:

999 = 902 800.000.000.000

2) Se nregistreaz titluri date n garanie:

935 = 999 800.000.000.000

3) Se nregistreaz primirea mprumutului de licitaie:

111 = 1122 800.000.000.000

- concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului:

902 = 999 800.000.000.000

4) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat:

6011 = 1172 160.000.000.000

5) Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii:

% = 111 960.000.000.000

1122 800.000.000.000

1172 160.000.000.000


999 = 953 800.000.000.000

39. Societatea bancar X acord credite unei bnci comerciale n valoare 700 miliarde lei, cu o dobnd de 20% pe an.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz angajamente de acordare a creditului:

901 = 999 700.000.000.000

2) Se nregistreaz acordarea creditului la termen:

1412 = 111 700.000.000.000


999 = 901 700.000.000.000

3) Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit:

1417 = 7014 140.000.000.000

4) Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:

111 = % 840.000.000.000

1412 700.000.000.000

1417 140.000.000.000

40. Se nregistreaz primirea mprumuturilor de la alte societi bancare, n valoare de 500 miliarde lei, dobnda fiind de 20%.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz primirea mprumutului :

111 = 1421 500.000.000.000


6014 = 1427 100.000.000.000


% = 111 600.000.000.000

1421 500.000.000.000

1427 100.000.000.000

41. Se nregistreaz acordarea de credite altor banci pe baza valorilor primite n pensiune, n valoare de 300 miliarde lei, cu o dobnd de 20% pe an.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz acordarea creditului:

1511 = 111 300.000.000.000


1517 = 70151 60.000.000.000


111 = % 360.000.000.000

1511 300.000.000.000

15171 60.000.000.000

42. Societatea bancar X primete de la alte banci mprumuturi pe baza valorilor date n pensiune, n valoare de 500 miliarde lei, cu o dobnd de 15% pe an.

Rezolvare:


111 = 1521 500.000.000.000


60151 = 1527 75.000.000.000


% = 111 575.000.000.000

1521 500.000.000.000

1527 75.000.000.000

43. O societate bancar acord credite n valoare de 200 miliarde pe baza valorilor primite n pensiune, dobnda fiind de 10%. La scaden se ramburseaz creditul i se ncaseaz dobnda.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz acordarea creditului la termen:

1512 = 111 200.000.000.000


1517 = 70152 20.000.000.000


111 = % 220.000.000.000

1512 200.000.000.000

1517 20.000.000.000

44. O societate bancar primete de la alte bnci mprumuturi n valoare de 100 miliarde lei pe baza valorilor date n pensiune, dobnda fiind de 7% pe an. La scaden se ramburseaz mprumutul i se pltete dobnda.

Rezolvare:


111 = 1522 100.000.000.000


60152 = 1527 7.000.000.000


% = 111 107.000.000.000

1522 100.000.000.000

1527 7.000.000.000

45. Se nregistreaz constituirea de depozite la vedere la alte bnci n valoare de 50 miliarde lei cu o dobnd de 17%.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz constituirea depozitului:

1311 = 111 50.000.000.000


1317 = 7013 8.500.000.000

3) Se nregistreaz lichidarea depozitului i ncasarea dobnzii:

111 = % 58.500.000.000

1521 50.000.000.000

1527 8.500.000.000

46. Se nregistreaz constituirea depozitelor la vedere de alte bnci n valoare de 80 miliarde lei, cu o dobnd de 15%.

Rezolvare:

1) Se nregistreaz constituirea depozitului de alte bnci:

111 = 1321 80.000.000.000


6013 = 1327 12.000.000.000

3) Se nregistreaz lichidarea depozitului i plata dobnzii:

% = 111 92.000.000.000

1321 80.000.000.000

1327 12.000.000.000

Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate

47. a) Se nregistreaz valoarea unor credite reprezentnd cecuri refuzate de banca pltitoare prin casa de compensaii, valoarea urmnd a fi recuperat este de 5 miliarde:

1611 = 3721 5.000.000.000

b) Se nregistreaz ncasarea cecurilor refuzate prin casa de compensaii:

111 = 1611 5.000.000.000

c) Banca nregistreaz dobnda de ncasat la sumele de recuperat de 5% pe an:

1617 = 70179 250.000.000

d) ncasarea dobnzii i a sumei de recuperat:

111 = % 5.250.000.000

1611 5.000.000.000

1617 250.000.000

48. a) Se nregistreaz vnzarea unor cecuri de cltorie emise de bnci n valoare de 25 miliarde lei:

% = 1621 25.000.000.000

2511 15.000.000.000

101 10.000.000.000

b) Achitarea cecurilor de cltorie ale emitentului:

1621 = 111 25.000.000.000

c) Se nregistreaz dobnda de 5% de pltit pentru sumele datorate:

60179 = 1627 1.250.000.000

d) Achitarea dobnzii:

1627 = 111 1.250.000.000

Studiu de caz privind evidena rezultatelor compensrii multilaterale a plilor interbancare

Evidena rezultatelor compensrii multilaterale a plilor interbancare se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:

3711 Conturi curente societii bancare (central)

3712 Conturi curente societii bancare (sucursal)

4141 Conturi de compensare multilateral interbancar

401 Operaiuni ntre sedii-iniiate

402 Operaiuni ntre sedii-iniiate

49. Considerm c la edina din 11 iunie anul curent particip cinci societi bancare. Situaia celor cinci bnci participante la compensare se prezint n tabelul urmtor.

Situaia bancilor cuprinse n compensare:

Operaiuni creditoare

Operaiuni debitoareBANCA ABANCA BBANCA CBANCA DBANCA ETotal operaiuni debitoare

BANCA A-50254090205

BANCA B70-102530135

BANCA C4810-3512105

BANCA D152080-60175

BANCA E120602535-240

Total operaiuni creditoare253140140135

192860

Fiecare banc vine n relaie cu fiecare din celelalte bnci pe de o parte pe linie creditoare (adic are s dea celorlalte bnci), pe de alt parte pe linie creditoare (adic are de primit de la celelalte bnci).

Se prezint deci poziia fiecrei bnci n raport cu fiecare din bncile participante.

Soldul iniial al soldului curent al fiecrei societi bancare participante deschis la sucursala BNR este urmtorul: banca A 7 miliarde; banca B 5 miliarde; banca C 16 miliarde; banca D 9 miliarde; banca E 14 miliarde.

Situaia sumelor refuzate la plat este urmtoarea:

banca B refuz s plteasc bncii A 20 miliarde;

banca C refuz s plteasc bncii B 10miliarde.

Situaia sumelor refuzate la ncasare este:

banca A refuz sume de ncasat de la banca E 25 miliarde;

banca E refuz sume de ncasat de la banca D n valoare de 15 miliarde lei.

Rezolvare:

1. Cu ajutorul balanei de Compensare se determin poziia net a fiecrei bnci n raport cu bncile participante la compensare.

Operaiuni creditoare

Operaiuni debitoareBANCA ABANCA BBANCA CBANCA DBANCA ESume refuzate la platTotal operaiuni debitoare

BANCA A-50254090-205

BANCA B70-10253020115

BANCA C4810-35121095

BANCA D152080-6015160

BANCA E120602535-25215

Sume refuzate la ncasare25+2010--1570-

Total operaiuni creditoare208130140135

177-790

Tabelul edinei de compensare se prezint astfel:

Sume de plat Sume de ncasat

B=50B=50

C=25C=48

D=40D=15

E=90E=95

-205 +208

A=50A=50

C=10C=0

D=25D=20

E=30E=60

-115 +130

A=48A=25

B=0B=10

D=35D=80

E=12E=25

-95 +140

A=15A=40

B=20B=25

C=80C=35

E=45E=35

-160 +135

A=95A=90

B=60B=30

C=25C=12

D=35D=45

-215 +177

2. Se stabilete soldul debitor sau creditor al fiecrei bnci participante la edina de compensare.

BANCASold creditor Sold debitor

A3-

B15-

C45-

D-25

E-38

TOTAL6363

3. Se calculeaz soldul final rezultat n urma edinei de compensare.

Banca Soldul iniial la contul curentSold la compen-sareSold provizo-riuOperaiuni la platSold final n urma compen-srii

A7+310-10

B5+1520-164

C16+4561-2437

D9-25-16160

E14-38-24240

Total51051051

Explicaii:

Se observ din datele tabelului de mai sus c bncile A,B,C au solduri creditoare rezultate n urma compensrii, n timp ce bncile D i E au solduri debitoare. Acestea din urm vor fi nevoite s intervin pe piaa interbancar pentru obinerea de credite n vederea stingerii poziiilor lor debitoare. Astfel banca D solicit i obine un credit n valoare de 16 miliarde lei de la banca B pentru acoperirea soldului debitor. Acelai lucru l face i banca E care obine un credit de la banca C n valoare de 24 miliarde lei pentru stingerea poziiei sale debitoare.

4. Evidena contabil a situaiei obinute n urma compensrii la Casa de Compensaii interbancare se prezint astfel:

a) se evideniaz creditele acordate pe piaa interbancar la nivelul sucursalei BNR :

crditul acordat de ctre banca B , bncii D:

3712 = 3712 16.000.000.000

an. banca B an. banca D

creditul acordat de banca C , bncii E

3712 = 3712 24.000.000.000

an. banca C an. banca E

b) se evideniaz solduri finale rezultate n urma compensrii:

4141 = % 51.000.000.000

3712 10.000.000.000

an. banca A

3712 4.000.000.000

an. banca B

3712 37.000.000.000

an. banca C

c) se evideniaz virarea soldurilor creditoare rezultate n urma edinei de compensare din data de 11 iunie ac, la centrala BNR:

la nivelul sucursalei BNR:

% = 401 51.000.000.000

3712 10.000.000.000

an. banca A

3712 4.000.000.000

an. banca C

3712 37.000.000.000

an. banca D

la nivelul centralei BNR:

402 = 3711 51.000.000.000

Contabilitatea decontrilor intrabancare

50. SC CRISM SA are cont deschis la BCR din localitatea sa i dispune plata unei sume de 700 milioane conform ordinului de plat, unui beneficiar cu cont deschis la o alt unitate operativ a BCR din alt Jude.

Rezolvare:

banca pltitorului (sediul A):

2511 = 341 700.000.000

an. SC CRISM an. unit. de destinaie

banca beneficiarului (sediul B):

341 = 2511 700.000.000

an. unit. de destinaie an. beneficiar

Contul 341 se folosete cnd partenerii au cont la aceeai banc, dar la sucursale diferite.

Sediul A unitatea bancar care iniiaz operaia;

Sediul B unitatea bancar care primete i finalizeaz operaiunea.

Sediul A unitatea bancar care primete de la clienii si documente pe baza crora se iniiaz operaiunea de decontare.

CONT PLTITOR = CONT DECONTRI INTRABANCARE

analitic Banca X (Sediul A)

Sediul B unitatea bancar care primete ordinul de plat i execur operaiunea.

CONT DECONTRI INTRABANCARE = CONT PLTITOR

analitic Banca X (Sediul B)

n baza documentului primit de la clieni, bncile iniiatoare emit un document intern, care se numete aviz inter-sediu (OIS). n funcie de poziia sediului A, avizul OIS poate fi:

aviz de creditare;

aviz de debitare.

Contabilitatea decontrilor interbancare

Decontrile interbancare au loc ntre partenerii cu conturi deschise la bncii diferite. n funcie de bncile care intr n relaie, decontrile interbancare pot fi:

1. Decontri ntre bncile comerciale pentru efectuarea plilor i ncasrilor generate de operaiuni ale clienilor bncii.

2. mprumuturi pe care societile bancare i le acord reciproc.

3. Decontrii cu BNR.

Decontrile interbancare ntre societi bancare pot fi:

Decontri locale, cnd cele doua bnci i au sediul n aceeai localitate.

Decontri intrajudeene, cnd cele dou bnci au sedii n acelai jude.

Decontri interjudeene, cnd cele dou bancii au sedii n judee diferite.

Decontrile interjudeene pot fi iniiate de pltitor pe baza ordinului de plat i a efectelor de comer ori de beneficiar pe baza cecului i a efectelor de comer.

Decontri ntre bncile comerciale

Acest tip de decontare se realizeaz prin intermediul reelei BNR (prin casele de compensaie multilateral)

A. Decontri ntre bncii diferite ce se afl n acelai jude

51. n baza unui ordin de plat primit de la un client al su, o banc comercial trebuie s vireze o sum de 560 milioane lei unui beneficiar cu cont deschis la o alt banc comercial din acelai jude.

Rezolvare:

Banca pltitorului devine banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de Compensaii. Pe baza documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar:

2511 = 111 560.000.000

an. pltitor

Banca beneficiarului este banc destinatar, primind i ea documentele de compensare de la Casa de Compensaie:

111 = 2511 560.000.000

an. beneficiar

B. Decontri la nivel interjudeean:

B1. Decontri interbancare prin transferul sumelor prin BNR din judeul de destinaie:

Aceasta presupune ca societatea bancar care a iniiat operaiunea s aib sucursala n judeul de destinaie:

n acest caz intr n circuit trei uniti bancare:

unitatea bancar iniiatoare;

unitatea bancar prezentatoare, din judeul de destinaie, dar care aparine aceleiai societi bancare ca i cea iniiatoare;

banca de destinaie, care este banca beneficiarului.

52. n baza unui ordin de plat, o banc comercial trebuie s vireze o sum de 600 milioane lei unui beneficiar cu cont la alt societate bancar din alt jude. Societatea bancar pltitoare are sucursal n judeul de destinaie.

Rezolvare:

1. Banca pltitorului devine banc iniiatoare, primete documente de plat de la clientul su i ntocmete avizul de creditare, pe care-l remite prin reeaua interbancar bncii similare din judeul de destinaie, care aparine aceleiai societi bancare, nregistreaz plata intrabancar:

2511 = 341 600.000.000

an. pltitor an. unit. de destinaie

2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, devenind unitate prezentatoare va ntocmi documente de compensare, pe care le va prezenta la Casa de Compensaie din propriul jude i va face viramentele ctre banca de destinaie:

341 = 111 600.000.000

an. unit. de iniiere

3. Banca de destinaie primete documentele de compensare, nregistreaz creterea disponibilitilor bancare la BNR:

111 = 2511 600.000.000

an. beneficiar

B2. Decontri interbancare realizate prin transferul sumelor prin BNR din judeul n care s-a iniiat operaiunea.

Acest tip de decontare, apare n cazul n care societatea bancar care a iniiat operaiunea nu are sucursal n judeul de destinaie.

Etapele sunt:

Societatea bancar iniiatoare grupeaz documentele pe societi bancare destinatare, nsoite de dispoziiile de plat centralizatoare care le remite BNR-ului din judeul n care s-a iniiat operaia.

BNR-ul efectueaz operaiile de decontare ntre societile bancare (pltitoare i beneficiare), apoi expediaz documentele societii bancare beneficiare din judeul n care s-a iniiat operaia.

Sucursala societii bancare beneficiare din judeul n care s-a iniiat operaia grupeaz documentele pe societi beneficiare prin sistemul propriu de decontare intrabancar, vireaz sumele n contul acestora i remite documentele.

n acest caz intr n circuit trei uniti bancare:


unitatea bancar primitoare, din judeul de n care s-a iniiat operaiunea; banca de destinaie, care este banca beneficiarului.53. O societate bancar trebuie s vireze 800 milioane conform ordinului de plat unui beneficiar cu cont deschis la alt societate bancar din alt jude. Societatea bancar pltitoare nu are sucursal n judeul de destinaie.

Rezolvare:

1. Banca pltitorului este banca iniiatoare i prezentatoare; va ntocmi documentele de compensare i de viramente, pe care le prezint la Casa de Compensaii:

2511 = 111 800.000.000

an. pltitor

2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, aparinnd societii bancare destinatare devine banc primitoare, adic cea care primete documentele de compensare pe care le remite, prin reeaua intrabancar, unitii bancare de destinaie:

111 = 341 800.000.000

an. unit. de destinaie

3. Unitatea de destinaie, primete documentele de compensare prin reeaua intrabancar

341 = 2511 800.000.000

an. banca primitoare an. beneficiar

B3. Decontri interbancare prin transferul sumelor ntre societi bancare prin sistemul de decontri al BNR-ului.

Acest tip de decontare are loc n cazul n care banca iniiatoare nu are sucursal n judeul de destinaie, i nici banca destinatar nu are sucursal n judeul n care s-a iniiat operaiunea.

Etapele sunt urmtoarele:

societatea bancar care a iniiat operaiunea, grupeaz documentele pe uniti bancare destinatare n funcie de natura operaiilor (C i D) i n funcie de modalitatea de transmitere. Aceste documente se remit propriei centrale bancare.

Centrala bncii comerciale iniiatoare remite documentele centralei BNR prin compensare.

Centrala BNR, dup compensare, remite documentele centralei societii bancare de destinaie, care le remite la rndul su bncii de destinaie.

n acest caz intr n circuit patru uniti bancare:


centrala bancar a unitii iniiatoare, ca banc prezentatoare la compensare;

centrala bncii destinatare ca banc primitoare;

unitatea bancar destinatar.

53. Osocietate bancar trebuie s vireze 250 milioane pe baza unui ordin de plat prezentat de un client al su, unui beneficiar cu cont la o societate bancar din alt jude. Cele dou societi bancare nu au sucursale n cele dou judee.

Rezolvare:

1. Banca iniiatoare primete documentele de la clientul su, pe care le remite propriei centrale bancare:

2511 = 341 250.000.000

an. pltitor an. central

2. Centrala bancii iniiatoare, care devine banc prezentatoare, ntocmete documentele de compensare, iar pe baza documentelor de compensare se face nregistrarea:

341 = 111 250.000.000

an. banca iniiatoare

3. Centrala bncii de destinaie, primind documentele de compensare, n calitate de banc primitoare va face nregistrarea:

111 = 341 250.000.000

an. unit. de destinaie

4. Banca de destinaie, primind documentele de compensare, de la propria central, va credita contul beneficiarului:

341 = 2511 250.000.000

an. central an. beneficiar

Evidena viramentelor n baza ordinului de plat

54. Societatea comercial X depune la sucursala Dolj a BCR (unde are cont deschis clientul) un ordin de plat n vederea plii facturii emise de SC.Y, n valoare de 60 milioane lei. Furnizorul are cont deschis la sucursala Dolj a BRD.

Rezolvare:

1. Evidena la sucusala Dolj a BCR:

2511/SCX = 111 60.000.000

2. Evidena la sucusala Dolj a BNR:

3712 = 3712 60.000.000

an. suc. Dolj BCR an. suc. Dolj BRD

3. Evidena la sucusala Dolj a BRD:

111 = 2511/SCY 60.000.000

55. Societatea X cu cont curent deschis la sucursala Dolj a BRD, depune la banca sa un ordin de plat reprezentnd mrfuri cumprate de la SC Y n valoare de 95.000.000 lei. Ordinul de plat are menionat data la care furnizorul va intra n posesia sumei convenit, respectiv 10.05 a.c. . Furnizorul are cont curent deschis la sucursala Olt a BCR.

Rezolvare:

1. Evidena la sucusala Dolj a BRD:

2511/SCX = 341/suc. Dolj a BRD 95.000.000

2. Evidena la sucursala Olt a BRD:

341/suc. Olt a BDR = 111 95.000.000

3. Evidena la sucusala Olt a BNR:

3712 = 3712 95.000.000

an. suc. Olt BRD an. suc. Olt BCR

4. Evidena la sucusala Dolj a BCD:

111 = 2511/SCY 95.000.000

56. SC X cu cont curent deschis la sucursala Dolj a BCR, prezint la banc ordinul de plat reprezentnd achitarea contravaloarea facturii furnizorului su de materiale, SC Y, n valoare de 59 milioane lei. Furnizorul are cont deschis la sucursala Dolj a Banc Post. Decontarea se realizeaz prin intermediul conturilor de corespondent pe care cele dou bnci i le-au deschis reciproc. De asemenea se calculeaz i se evideniaz dobnda aferent disponibilului din contul de corespondent al societii bancare destinatare deschis la BCR Dolj, n sum de 9 milioane lei.

Rezolvare:

1. Evidena la sucusala Dolj a BCR:

2511/SCX = 122/an. Banc Post Dolj 59.000.000

2. Evidena la sucusala Dolj a Banc Post:

121/an. BCR Dolj = 2511/SCY 59.000.000

3. Se evideniaz dobnda de ncasat aferent disponibilului din contul de corespondent al societii bancare Banc Post Dolj deschis la BCR Dolj:

evidena la sucursala Dolj a BCR:

6062 = 1272 9.000.000

evidena la sucursala Dolj a Banc Post:

1272 = 7012 9.000.000

4. Se evideniaz dobnda pltit, respectiv ncasat la scaden:

evidena la sucursala Dolj a BCR:

1272 = 122/an. Banc Post Dolj 9.000.000

evidena la sucursala Dolj a Banc Post:

121/an. BCR Dolj = 1271 9.000.000

57. SC X prezint la banca sa sucursala Dolj a Raiffeisen un ordin de plat reprezentnd achitarea contravalorii facturii furnizorului su de materii prime n sum de 65 milioane lei. Furnizorul are contul curent deschis la sucursala Dolj a BCR. n momentul compensrii ordinul de plat este refuzat la ncasare de ctre banca beneficiarului (nu este indicat corect contul curent al furnizorului).

Rezolvare:

1) Se evideniaz debitarea contului curent al pltitorului la sucursala Dolj a Raiffeisen:

2511/SCY = 111 65.000.000

2) n momentul compensrii sucursala Dolj a BCR, nregistreaz sumele neclarificate:

111 = 1621 65.000.000

3) Concomitent sucursala Dolj a BCR torneaz operaiunea anterioar, cu suma refuza la ncasare:

111 = 2511/SCY 65.000.000

4) Sucursala Dolj a BRD returneaz banii n contul pltitorului, tornnd operaiunea iniial:

1621 = 111 65.000.000

Evidena viramentelor n baza cecului

58. SC X achiziioneaz de la SC Y produse electronice n valoare de 40 milioane lei. Beneficiarul produselor pltete contravaloarea facturii furnizorului cu fil de cec, pe baza disponibilului din contul su curent deschis la sucursala Dolj a BRD. SC Y prezint fila de cec mpreun cu borderoul de ncasare la banca sa sucursala Dolj a BCR. SC X achit n numerar suma de 119.000 lei, reprezentnd contravaloarea carnetului cec cumprat de la banca sa. Se cere s se evidenieze n contabilitatea bncilor operaiunile de procurare a carnetului cec, de plat a contravalorii facturii furnizorului pe baza filei cec i reinerea comisioanelor cuvenite bncilor (0,05%).

Rezolvare:

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BRD plata contravalorii carnetului cec n numerar:

1011 = % 119.000

362 100.000

35327 19.000

2) Se evideniaz primirea filei cec de ctre sucursala Dolj a BCR:

3712 = 3716 40.000.000

3) Se evideniaz la sucursala Dolj a BRD suma datorat ca urmare a primirii filei cec:

2511/CSX = 1621 40.000.000

4) Se evideniaz ncasarea comisionului perceput de BRD:

2511/CSX = 7029 20.000

5) Se evideniaz plata efectiv a filei cec prin Casa de Compensaie interbancar la sucursala Dolj a BRD:

1621 = 111 40.000.000

6) Se evideniaz primirea filei de cec de ctre sucursala Dolj a BCR:

111 = 3712 40.000.000

7) Se evideniaz creditarea contului beneficiarului la sucursala Dolj a BCR:

3716 = 2511/SCY 40.000.000

8) Se evideniaz ncasarea comisionului perceput de BCR:

2511/CSY = 7029 20.000

Evidena viramentelor n baza cambiei i a biletului la ordin

59. SC X posesoare a unei cambii acceptate de ctre SC Y prezint cambia nsoit de un borderou la banca sa, sucursala Dolj a BCR. Banca posesorului cambiei transmite cambia primit, sucursalei Dolj a Raiffeisen. Banca trasului dup verificarea tuturor condiiilor de form i de fond, sucursala Dolj a Raiffeisen va debita contul curent al trasului cu valoarea nominal a cambiei, de 80 milioane lei. Pentru operaiunea efectuat banca percepe un comision de 0,05% din valoarea cambiei.

Rezolvare:

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR, primirea cambiei:

3712 = 3716 80.000.000

2) Se evideniaz la sucursala Dolj a Raiffeisen:

debitarea contului trasului:

2511/CSY = 1621 80.000.000

comisionul reinut :

2511/CSy = 7029 40.000

introducerea cambiei la ncasare:

1621 = 111 80.000.000

3) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR:

ncasarea cambiei:

111 = 3712 80.000.000

creditarea contului beneficiarului:

3716 = 2511/SCx 80.000.000

reinerea comisionului:

2511/CSX = 7029 40.000

Evidena decontrilor n baza crilor de plat

60. Clientul X pe baza disponibilului su din contul curent deschis la sucursala Dolj a BCR solicit bncii sale deschiderea i alimentarea contului cri de plat, n sum de 115 milioane lei. Achitarea preului crii de plat inclusiv TVA se face n numerar (119.000lei), iar comisionul de eliberare a crii de plat este de 0,05 % din suma cu care s-a alimentat contul cri de plat. Dup 24 de zile de la deschiderea contului cri de plat clientul retrage numerar de la ghieul automat de banc al sucursalei Constana a BRD n valoare de 45 milioane lei. ATM-ul sucursalei Dolj a BCR este alimentat cu suma de 600 milioane lei. Dobnda perceput de banc pentru disponibilul din contul cri de plat este de 30% pe an.

Rezolvare:

1) Evidena operaiilor de alimentare a contului cri de plat i a ATM-ului:

alimentarea contului cri de plat a clientului:

2511/X = 2511/CP X 115.000.000

ncasarea preului crii de plat:

1011 = % 119.000

7085 100.000

35327 19.000

reinerea comisionului de eliberare a cri de plat:

2511/X = 7085 57.500

alimentarea ATM-ului, la sucursala Dolj a BCR:

367 = 101.1 600.000.000

2) Evidena operaiunilor de retragere a numerarului cu ajutorul crilor de plat:

diminuarea numerarului din ATM la sucursala Constana a BRD:

3712 = 367 45.000.000

se nregistreaz recepia avizului de retragere sosit prin Casa de Compensaii, rezultnd retrageri de numerar de la ATM-ul altei bnci (evidena la sucursala Dolj a BCR):

2611 = 111 45.000.000

concomitent se diminueaz contul de cri de plat al clientului, deschis la sucursala Dolj a BCR:

2511/CP X = 2611 45.000.000

se evideniaz recepia fondurilor prin Casa de Compensaii de ctre sucursala Constana a BRD:

111 = 3712 45.000.000

3) Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a efectuat nici o operaie n contul cri de plat:

D= (115.000.000 * 24 * 30) / 36000 = 2.300.000

6024 = 25172 2.300.000

4) Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc:

25172 = 2511/CP X 2.300.000

61. Clientul X cu cont curent de cri de plat deschis la sucursala Dolj a Raiffeisen, pltete contravaloarea facturii n valoare de 70 milioane lei emis de societatea comercial Y cu cont deschis la sucursala Dolj a BRD, plata se face cu cartea de plat, iar creditarea contului furnizorului se face dup ncasarea documentelor. Comisionul perceput de cele dou bnci este de 0,5% din valoarea facturii.

Rezolvare:

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BRD, depunerea documentelor de ctre furnizor, n vederea remiterii acestora la ncasare:

3712 = 3716 70.000.000

2) Se evideniaz plata documentelor prin Casa de Compensaii i ncasarea comisionului de ctre sucursala Dolj a Raiffeisen:

2511/CP X = % 70.350.000

111 70.000.000

7029 350.000

3) Evidena la banca furnizorului (sucursala Dolj a BRD):

ncasarea documentelor prin Casa de Compensaii:

111 = 3712 70.000.000

concomitent se nregistreaz.

3716 = 2511/SC Y 70.000.000

Reinerea comisionului:

2511/CP Y = 7029 350.000

Contabilitatea creanelor comerciale

Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de crean sub forma scontului i factoringului. Cesiunea de crean este o convenie scris prin care un creditor transmite o crean a sa unei alte persoane.

Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care n schimbul unui efect de comer, banca pune la dispoziia clientului sau valoarea efectului mai puin agio (taxa de scont + comisioane aferente), fr a accepta scadena efectului respectiv.

Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer proprietatea facturilor sale bncii denumit factor, aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului asumndu-i riscul de neplat a acestora. Banca pe baza documentelor primite pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit de adereni.

Contacilitatea creditelor de scont

62. Beneficiarul unei cambii (SC X) cu valoare nominal de 50 milioane lei i termen de scaden 30 iunie a.c. o prezint bncii sale (sucursala Dolj a Bncii Transilvania) n vederea scontrii pe data de 06 iunie a.c. Trasul cambiei (SC Y) are cont curent deschis la sucursala Dolj a BRD. Taxa scontului perceput de banca beneficiar a cambiei va recupera sumele de la tras (SC Y). banca percepe un comision de 150.000 lei i o rat a scontului de 60% pe an.

Rezolvare:

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a Bncii Transilvania valoarea nominal a cambiei scontate:

20111 = 2511/SCX 50.000.000

2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

calculul taxei scontului:

TS = (50.000.000 * 24 * 60) / (360*100) = 2.000.000

evidena reinerii scontului i a comisionului:

2511/SCX = % 2.150.000

376 2.000.000

7029 150.000

se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare:

376 = 70211 2.000.000

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden:

evidena la sucursala Dolj a BRD:

2511/SCY = 1621 50.000.000

se evideniaz reinerea comisionului:

2511/SCY = 7029 150.000

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie :

1621 = 111 50.000.000

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

111 = 20111 50.000.000

63. SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu valoarea nominal de 80 milioane lei, cu termen de scaden 30.12.a.c., o prezint la banca sa pe 10.12.a.c. n vederea scontrii. Banca sconteaz cambia i reine un comision de 2% din valoarea cambiei, iar dobnda perceput de banc este de 60%. Trasul cambiei SC Y are cont deschis la sucursala Dolj a BRD.

Rezolvare:

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR valoarea nominal a cambiei scontate:

20111 = 2511/SCX 80.000.000

2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a BCR:

calculul taxei scontului:

TS = (80.000.000 * 20 * 60) / (360*100) = 2.666.667

evidena reinerii scontului i a comisionului:

2511/SCX = % 4.266.667

376 2.666.667

7029 1.600.000

se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare:

376 = 70211 2.666.667

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden:

evidena la sucursala Dolj a BRD:

2511/SCY = 1621 80.000.000

se evideniaz reinerea comisionului:

2511/SCY = 7029 1.600.000

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie :

1621 = 111 80.000.000

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

111 = 20111 80.000.000

Contabilitatea operaiunilor de factoring

1. Se nregistreaz achiziionarea facturilor la valoarea nominal, clasificate n facturi aprobate i n facturi neaprobate:

20112 = %

25211

25212

2. Se nregistreaz finanarea factoringului disponibil i reinerea dobnzii, a comisionului i a unei garanii pentru riscul de nencasare:

25211 = %

376

25336

3. Se nregistreaz comisioanele i dobnzile reinut n avans din factoringul disponibil, ealonat lunar la venituri:

376 = %

70212

7029

4. Se nregistreaz restituirea garaniei dup ncasarea creanei:

25336 = 2511

5. Se reflect ncasarea facturilor:

% = 20112

2511

111

6. Se nregistreaz creanele nencasate, care trec n categoria celor restante sau ndoielnice:

% = 2511

2811

2812

7. Se nregistreaz finanarea aderentulu dup ncasarea facturilor, reinndu-se doar comisionul fr garani i dobnzi:

25212 = %

7029

2511

8. Se nregistreaz facturile neaprobate, nencasate sau refuzate la plat, care se restituie aderentului, iar la banc se nregistreaz tornarea primirii facturilor:

25212 = 20112

Contabilitatea creditelor de trezrerie

1. Se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei:

2021 = 2511

2. Se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat:

2511 = 7029

3. Se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden:

2027 = 70213

4. Se nregistreaz credite scadente devenite restante:

2811 = 2021

5. Se nregistreaz dobnzile la creditele restante:

2812 = 2027

6. Se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a dobnzilor aferente:

2511 = %

2021

2811

2812

2027

Contabilitatea creditelor pentru export

Creditele pentru export mbrac formele:

credite cu creane asupra strintii,

credite furnizor,

alte credite pentru export.

Aceste credite se acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilor strini din momentul exportului.

Creditele furnizor se acord exportatorilior rezidenii prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator clientului importator sau de biletul la ordin subscris de clientul importator.

Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung direct importatorilor nerezideni. Acestea fac obiectul unei garanii de stat.

1. Se nregistreaz scontarea cambiilor trase de exportator i acceptate de banc:

20311 = 2511

2. Se nregistreaz scontarea biletului la ordin subscris de exportator:

20311 = 2511

3. Se nregistreaz agio (taxa de scont i comisionul):

2511 = %

376

7029

4. Se nregistreaz scontarea cambiilor trase de exportatori, asupra importatorilor i a biletului la ordin subscris de importator:

20312 = 2511

5. Se nregistreaz creditele de export nerambursate la scaden trecute la restane sau la categoria celor ndoielnice:

% = 2031

2811

2821

64. O societate comercial care are cont deschis la Raiffeisen Gorj a nregistrat la 01.11 a.c. n contul curent suma de 170.000.000 lei. n cursul lunii noienbrie unitatea operativ a bncii Raiffeisen efectueaz urmtoarele operaiuni:

Pe 02.11.a.c. depune un ordin de plat n valoare de 90.000.000 lei destinat unui partener cu cont la BRD SMB (sucursala municipiului Bucureti), decontarea se face prin Casa de Compensaie aflt n judeul Gorj;

2511/SC = 111 90.000.000

Pe 03.11.a.c. Raiffeisen Tg Jiu acord clientului su un credit de trezorerie n valoare de 300 milioane lei cu o scaden de 12 zile i o rat a dobnz de 27% pe an;

202 = 2511/SC 300.000.000

Se nregistreaz dobnda calculat:

D = (300.000.000 * 12 * 27) / 36000 = 2.700.000

2027 = 70213 2.700.000

Pe 04.11.a.c., banca ncaseaz n numele societii comerciale un cec acceptat i compensat, n valoare de 350 milioane lei;

3716 = 2511/SC 350.000.000

Pe 08.11.a.c. societatea ridic din cont 180 milioane lei numerar, pe baza unui cec, pentru operaiuni diverse;

2511/SC = 1011 180.000.000

Pe 10.11.a.c. pe baza unui contract de factoring iniiat n luna octombrie, banca vireaz n contul clientului suma de 50 milioane lei, reprezentnd finanarea la ncasare;

25212 = 2511/SC 50.000.000

Pe 15.11.a.c. societatea comercial ramburseaz creditul i achit dobnda aferent;

2511/SC = % 302.700.000

202 300.000.000

2027 2.700.000

Pe 17.11.a.c. societatea comercial depune dou ordine de plat: unul n valoare de 35 milioane lei destinat unui partener cu cont deschis la Raiffeisen-Craiova, altul n valoare de 100 milioane lei decontabil prin compensarea multilateral i destinat unui client al BCR Tg Jiu;

2511/SC = % 135.000.000

341 35.000.000

111 100.000.000

Pe 18.11.a.c. Raifeisen SMB confirm un ordin de plat n valoare de 510 milioane lei sosit de la Raiffeisen Tg Jiu pe numele societii comerciale;

341 = 2511/SC 510.000.000

Pe 22.11.a.c. societatea deschide un acreditiv de 250 milioane lei la dispoziia unui partener de afaceri care are cont deschis la BRD Tg Jiu ;2511/SC = 111 250.000.000

Pe 25.11.a.c. se achit o factur n sum de 95 milioane lei, emis de un furnizor cu cont la aceeai unitate bancar;2511/SC = 2511/furnizor 95.000.000

La sfritul lunii, banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile unei rate de dobnd la vedere de 24% pe an.

Calculul dobnzii se face prin metoda direct n funcie de numrul de dobnzi, rezultat ca urmare a efecturii fiecrei operaii mai sus amintite.

Data ExplicaieSume Nr. zileNumere

D C D C

01.11Sold 170.000.000294.930.000.000

02.11Plat prin OP90.000.000282.520.000.000

03.11ncasare credit300.000.000278.100.000.000

04.11ncasare cec350.000.000269.100.000.000

08.11Ridicare numerar180.000.000223.960.000.000

10.11ncasare factur50.000.000201.000.000.000

15.11Ramb. credit i plat dob.302.700.000154.540.500.000

17.11Plat prin OP135.000.000131.755.000.000

18.11ncasare510.000.000126.120.000.000

22.11Deschidere acreditiv250.000.00082.000.000.000

25.11Plata facturii95.000.0005475.000.000

30.11Dobnda de pltit9.333.00000

Total 1.052.700.0001.389.333.00015.250.500.00029.250.000.000

Sold final336.633.00013.999.500.000

C D = 29.250.000.000 15.250.500.000 = 13.999.500.000

Dobnda = (13.999.500.000 * 24) / 36000 = 9.333.000

dobnda aferent contului curent al societii comerciale:

6024 = 2511/SC 9.333.000

64. Societatea comercial X depune la BRD Sucursala Gorj o cerere pentru acordarea unui credit pe ase luni n valoare de 200.000.000 lei pentru procurarea de stocuri necesare produciei (piese de schimb).

n urma analizei dosarului de credite, BRD a stabilit c SC X se ncadreaz n categoria C.

Aprobarea creditului a avut loc la 27 august, iar acordarea efctiv a creditului prin alimentarea contului curent s-a fcut pe 1 septembrie.

Dobnda normal practicat de BRD este de 60% pe an.

Conform contractului de credit, rambursarea se face n dou trane egale, scadente pe 1 decembrie a.c. i 1 martie anul urmtor.

Odat cu rambursarea tranelor se achit i dobnda aferent.

Rambursarea celei de-a doua trane are loc dup 15 zile de la scaden, cnd se achit dobda aferent tranei a doua i dobnda penalizatoare.

Societatea depune drept garanie un apartament, care se afl n proprietatea sa, n valoare de 450.000.000 lei.

Rezolvare:

GRAFIC DE RAMBURSARE A CREDITULUI

PerioadaValoarea de rambursatRata DobndaValoarea rmas

1.09-1.12200.000.000100.000.00032.500.000100.000.000

1.12-1.03100.000.000100.000.00016.250.000-

Rata dobnzii perceput pentru societatea comercial X = 60%+5% (credit categoria C) = 65%.

Dobnda calculat pentru prima perioad:

D = (200.000.000 * 90 * 65) / 36000 = 32.500.000

Dodnda calculat pentru a doua perioad:

D = (100.000.000 * 90 * 65) / 36000 = 16.250.000

nregistrri n contabilitatea bncii:

a) Acordarea creditului:

1. La 27.08.a.c. se nregistreaz angajamentul bncii fa de client:

903 = 999 200.000.000

2. La 01.09.a.c. se nregistreaz stingerea angajamentului fa de client:

999 = 903 200.000.000

concomitent se acord creditul prin alimentarea contului curent al clientului:

20216 = 2511/X 200.000.000

nregistrarea creanei privind dobnda aferent acestui credit:

2027 = 70213 48.750.000

constituirea provizionului n funcie de riscul pe care l prezint clientul (client de categoria C, deci cota de provizion este de 20%):

662 = 291 40.000.000

b) Rambursarea creditului:

3. La 01.12.a.c. se nregistreaz rambursarea creditului:

2511/X = 20216 100.000.000

achitarea dobnzii:

2511/X = 2027 32.500.000

concomitent se reglementeaz provizionul, n funcie de valoarea rmas de rambursat:

Provizionul existent: 40.000.000 lei

Provizionul necesar: 100.000.000 * 20% = 20.000.000 lei

diminuarea provizionului:

291 = 762 20.000.000

4. La 01.03.anul urmtor societatea nu ramburseaz trana de credit la termen i aceasta implic:

se nregistreaz creana restant:

2811 = 20216 100.000.000

concomitent se nregistreaz dobnda restant:

2812 = 2027 16.250.000

recalcularea provizionului:

Provizionul existent: 20.000.000 lei

Provizionul necesar: 100.000.000 * 50% = 50.000.000

suplimentarea provizionului:

662 = 291 30.000.000

5. La 15.03. anul urmtor are loc rambursarea tranei restante, cu achitarea dobnzii restante i a dobnzii penalizatoare (DP):

rata dobnzii la DP = 65% + 10% = 75%

DP = (100.000.000 lei * 15 zile * 75) / 36000 =3.125.000

2511/X = % 119.375.000

2811 100.000.000

2812 16.250.000

7028 3.125.000

anularea provizionului rmas fr obiect:

291 = 762 30.000.000

contabilitatea capitalului social

Documents