72384440 initiere in aud sit fin

7/31/2019 72384440 Initiere in Aud Sit Fin

1/242


2/242

PARTEA F

A N E X E

295


3/242

296

__________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Anexa 1

Exemplu de scrisoare de misiune de audit(scrisoarea va fi adaptat n funcie de exigene i circumstane)

Consiliul de Administraie (sau Direciunea)

Ne-ai solicitat s procedm la auditarea situaiilor financiare

ale societii (regiei etc.)......................la data de.............................Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctrenoi a acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv s efectum oopinie asupra acestor situaii financiare. Noi vom proceda la efec-tuarea auditului conform Standardelor Internaionale de Audit iAsigurare. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat (astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nucomport anomalii semnificative. Un audit const n a examina prinsondaj elementele de susinere a informaiilor coninute n si-,tuaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea!principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute,de conducerea ntreprinderii precum i prezentarea de ansamblu asituaiilor financiare.

Ca urmare a recurgerii la tehnice sondajului i a altor limite;inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabili de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnifi-cative nu poate fi eliminat.

Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noiv vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta defi-cienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i decontrol intern.

Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situa,iilor financiare i informaiilor furnizate revine conducerii ntre-prinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti

297


4/242

296


5/242

Iniiere n

auditul

situaiilor

financiare

ale unei

entiti

Anexa 1

Exemplu de

scrisoare demisiune deaudit(scrisoarea vafiadaptat nfunciedeexigene icircumstane)

Consiliul

de Administraie (sau Direciunea)

Ne-ai solicitat s procedm la auditarea situaiilor financiareale societii (regiei etc.)......................la data de.............................Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre noia acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv s efectum oopinie asupra acestor situaii financiare. Noi vom proceda la efectuareaauditului conform Standardelor Internaionale de Audit i Asigurare.Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct sobinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comportanomalii semnificative. Un audit const n a examina prin sondaj

elementele de susinere a informaiilor coninute n situaiilefinanciare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea principiilorcontabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducereantreprinderii precum i prezentarea de ansamblu a

situaiilor financiare.Ca urmare a recurgerii la tehnice sondajului i a altor limite

inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabili de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnifi-cative nu poate fi eliminat.

Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noiv vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta defi-cienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i decontrol intern.

Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situa-

iilor financiare i informaiilor furnizate revine conducerii ntre-prinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti

297


6/242

Dr. ec. MARIN TOMA

i a unui sistem de control intern adecvate, definirea i aplicareapoliticilor de nchidere a conturilor i msuri pentru protejarea acti-velor, n cadrul auditului nostru, noi vom solicita conducerii ntre-prinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaraiile fcute ncursul misiunii noastre.

Noi contm pe ntreaga cooperare a personalului ntreprin-derii n punerea la dispoziie a contabilitii, a documentelor i aaltor informaii, necesare auditului nostru.

n cursul misiunii, auditorul se poate ntreine cu responsabiliisau servicii i compartimente care nu particip direct la elaborareaconturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzri, producie,personal, juridic etc. pentru a cunoate mai bine activitile ntre-prinderii, o mai bun planificare a misiunii sale i pentru cunoa-terea i evaluarea procedurilor de control intern. Aceste ntrebrivor fi completate de teste i sondaje.

Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor la nchi-derea exerciiului sau la orice alt dat fixat de ntreprindere. nacest scop va trebui s dispunem n timp util de procedurile de in-ventariere ct i datele i locurile unde se va face inventarierea.Rolul su va fi de a observa modul de efectuare a inventarului fizic ide a proceda la propriile sale sondaje n scopul aprecierii lucrrilorefectuate de ntreprindere. n nici un caz el nu se va substituipersonalului ntreprinderii n efectuarea inventarului.Scrisori de confirmare direct vor fi expediate clienilor,furnizorilor, bncilor i altor teri; un model va fi comunicat ntre-prinderii pentru pregtirea acestor scrisori i selectarea terilorcrora s le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de con-ducerea ntreprinderii dar expediate de ctre auditor care va primi irspunderile. Auditorul va aduce la cunotina ntreprinderii rs-punsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene.Calendarul previzional al misiunii este urmtoarul:

- ntreineri prealabile i pregtirea misiunii ..........

298


- analiza procedurilor de control intern, sondajei pregtirea programului de control al conturilor ......... ... .

- asistarea la inventarul fizic ..........- selectarea terilor pentru confirmare i pregtirea

scrisorilor ..........- obinerea unei balane a conturilor definitiv .............- control asupra conturilor ntreprinderii .... .... ..- obinerea situaiilor financiare definitive naintea

Consiliului de Administraie ..........- prezena la edina Consiliului de Administraie

care adopt conturile ..........- elaborarea raportului de audit i a scrisorii de

afirmare ..........- prezena la Adunarea General care aprob

conturile ..........

Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilorsunt calculate pe baza timpului lucrat i unele cheltuieli de decon-tare. Tarifele orare variaz n funcie de responsabiliti, experienai competenele fiecruia din membrii echipei, desemnai pentruaceast misiune.

Aceast scrisoare va rmne n vigoare pentru exerciiile vii-toare, n afara cazului de reziliere, modificare sau nlocuire.

V rog s semnai i s returnai un exemplar al acestei scri-sori pentru a marca acordul Dvs. asupra termenilor i condiiilormisiunii noastre de audit asupra situaiilor financiare.

Acceptat n numelentreprinderii .............................................................

de ctre (numele i prenumele,funcia)......................................................................data....................../............................./.....................

299


7/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 2

Exemplu de scrisoare de afirmare a conducerii

n atenia auditoruluiData

Aceast scrisoare de afirmare se nscrie n cadrul audituluisituaiilor financiare ale societii X pentru exerciiul ncheiat la31 decembrie 200X care vizeaz exprimarea unei opinii asupraimaginii fidele pe care o dau situaiile financiare ale societii X la31 decembrie 200X, conform1 Legii contabilitii nr. 82/1991 inormelor contabile n vigoare.

Noi suntem responsabili de stabilirea i prezentarea situaiilorfinanciare conform1...................................................................

Noi v confirmm, n cunotin de cauz i cu toat bunacredin, declaraiile urmtoare:

(exemple de elemente declarate)

Nu avem cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern, susceptibile de a avea o inciden semnificativ asu

pra situaiilor financiare. Noi v-am prezentat toate registrele contabile, toat documentaia aferent i toate procesele verbale ale adunrilorgenerale, ale consiliului de administraie, respectiv celecare s-au inut la datele.................i................i................

Noi confirmm c situaiile financiare nu conin anomaliisemnificative sau omisiuni.

Societatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din

300

acordurile contractuale a cror nerespectare ar fi pututavea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare. Urmtoarele elemente au fost corect nregistrate i,

dupcaz, n anexele la situaiile financiare s-au dat explicaiilenecesare:- pierderi din operaiunile de cumprri i vnzri;- active date n garanie (ipotecate);- active vndute. Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s

altereze n mod semnificativ valoarea contabil sauclasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiilefinanciare.

Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii defabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sumsuperioar valorii sale nete de realizare. Societatea este proprietara tuturor activelor i niciunul nu a fost ipotecat, cu excepia celor menionate n notala situaiile financiare. Noi am nregistrat toate pasivele i angaj amentele sauamdat explicaii n notele anexe, iar n nota anex Y am

indicat toate garaniile acordate terilor. Cu excepia evenimentului constnd n descris n

nota anex Z, nici un eveniment posterior nchiderii exer-ciiului care s necesite o rectificare a situaiilor finan-ciare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost pre-zentate n notele anexate.

Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o sum delei, provizionat n situaiile financiare. Nici o alt

reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus inu este prevzut.

1 Se trece referenialul contabil.

Preedinte - Director

general Director financiar


8/242

301


9/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 3

RAPORT DE AUDIT

Destinatar:Noi am procedat la auditarea Situaiilor financiare anexate

ale societilor Oltina S.A., ncheiate la 31 decembrie 200X. Aceste

situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii(direciunii) societii". Responsabilitatea noastr este ca, pe bazaauditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor situaii finan-ciare.

Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Interna-ionale de Audit i Asigurare emise de Comitetul IFAC pentruStandarde Internaionale de Audit i Asigurare. Aceste norme cerca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obin o asigurarerezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnifi-cative. Un audit const n a examina, pe baz de sondaje, elementelecare s justifice informaiile coninute n exerciiile financiare. Elconst, de asemenea, n evaluarea att a principiilor contabile folositei estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societiipentru nchiderea situaiilor financiare, ct i a prezentrii de ansamblu

a acestora. Noi estimm c auditul efectuat furnizeaz o bazrezonabil exprimrii opiniei noastre.

Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imaginefidel (sau prezint n mod sigur n toate aspectele lor semnificative)situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200X ct i rezultatului activitii i fluxului de trezorerie pentru exerciiul ncheiatla aceast dat, n conformitate cu........2 i sunt conforme cu........ .3.


10/242

DOSARULEXERCIIULUI

- anexe -

2 Se indic normele internaionale i/sau naionale de contabilitate.3 Prevederi legale i/sau statutare.

302


11/242

304

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Anexa 5

Client:

Dosarul exerciiuluiSeciunea: Sinteza deaprobare

Ref. EB

Pag:

Data:Coninut Ref. Coninut Ref.

SintezeSinteza misiuniiRezumatul ajustrilori reclasrilorLista de probleme nsuspensieSituaii financiarecertificateEvenimente

posterioareBalaneDeclaraii aleconduceriiBuget i planificarePlan

TermeneOnorarii

EB1EB2

EB3

EB4

EB5

EB6EB7

EB8EB9EB10EB11

RapoarteRaport generalRaport specialRaport conturiconsolidate

Alte rapoarte

EB20EB21

EB22

EB23

305


12/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 6


Anexa 7

Client: Dosarul exerciiului Seciunea:

Ref. EC

Pag:

Data:

Coninut Ref. Coninut Ref.

Termene scadenteLista punctelor n suspensiePentru interveniile viitoarePrezentarea ntreprinderiiDescrierea sistemuluicontabil i de control intern

Natura, calendarul intinderea lucrrilor

Planul de misiune

Prag de semnificaie

EC1EC2EC3EC4

EC5

EC6

EC7

EC8

Client: Dosarul exerciiului Ref. ED

Exerciiul: Seciunea: Evaluarea risculuilegat de control

Pag:

Data:


Termene scadente EDI

Program recapitulativ ED2

Lista de probleme n

suspensie ED4Pentru urmtoareaintervenie ED5Documentarea evaluriiriscului legat de control ED6

Documentarea listelor deproceduri ED7Concluzii asupra riscului

legat de controlED8

306


13/242

307


14/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 8

Client: Dosarul exerciiului Ref. EE

Pag:

Exerciiul: Seciunea: Controale substantive Data:Coninut Ref. Coninut Ref.

Termene scadente EE1 Cheltuieli

Program recapitulativ EE2 Cumprri K

Program pe Impozite L

colaborator EE3Lista punctelor n Salarii Msuspensie EE4Pentru interveniile Cheltuieli sociale Nviitoare EE5Examen analitic EE6 Amortizri i

deprecieri 0Bilan - Activ Alte cheltuieli P

Imobilizri Cheltuieli financiare Qnecorporale A CheltuieliImobilizri corporale B extraordinare R

Imobilizri financiare C Venituri

Stocuri D Venituri din

exploatare KK Avansuri E Venituri financiare LL

Iniiere n auditul ituaiilor financiare ale unei entiti

Creane

Valori mobiliare

F

G

Venituriextraordinare

MM

Disponibiliti H

Cheltuieli anticipate I

Conturi deregularizare

J

Bilan - Pasiv

Capitaluri proprii AA

Provizioane BB

mprumuturi

Furnizori

CC

DDAlte dotri EE

Conturi deregularizare

FF

Conturi n afarabilanului

HB

308 309


15/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa9


Anexa 10

Dosarul exerciiuluiSec iunea: Utilizarea lucrrilor

Ref. EF

Pag:

Data:


Termene scadenteProgram recapitulativProgram pe colaboratorLista punctelor n suspensiePentru interveniile viitoare

EF1EF2EF3EF4EF5

Client:

Dosarul exerciiuluiSeciunea: Verificri iinformaii specifice

Ref. EG

Pag:

Data:


Termene scadente

Program recapitulativ

Program pe colaborator

Lista punctelor n suspensie

Pentru interveniile viitoare

EG1

EG2

EG3

EG4

EG5

310


16/242

311


17/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa11


Anexa 12

Client:

Dosarul exerciiuluiSeciunea: Lucrrile sfrituluide misiune

Ref. EH

Pag:

Data:


Termene scadente

Program recapitulativ Program

pe colaborator

Lista problemelor n suspensie

Pentru urmtoarele intervenii

EH1

EH2

EH3

EH4

EH5

Client:

Exerciiul:

Dosarul exerciiuluiSeciunea: Intervenii stabiliteprin legi sau reglementridiverse

Ref. EI

Pag:

Data:


Descoperirea de fapte delictuale

Sesizri ale altor organe

Convocri ale AGA

Operaiuni privind capitalul

Operaiuni cu titluri

Operaiuni diverse

EIl

EI2

EI3

EI4

EI5

EI6

312


18/242

313


19/242


Anexa 13

Client: Dosarul exerciiului Ref. EJ

Pag:

Exerciiul: Seciunea: Control conturiconsolidate

Data:


Cunoaterea general agrupului

EJl Sinteza lucrrilor EJ20

Aprecierea sistemuluiinformatic

EJ2 Raport asupraconturilor consolidate

EJ21

Aprecierea perimetrului imetodelor de consolidare

EJ3 Comunicarea cuconducerile

EJ22

MetnHe de. evaluare F.T4

Plan contabil al grupului,manual i instruciuni deconsolidare

EJ5

Coordonarea lucrrilor de audit EJ6

Relaiile cu ali auditori EJ7

Relaiile cu auditorii interni EJ8Relaiile cu ali experi EJ9

Controlul perimetrului deconsolidare

EJ10

Controlul entitilorconsolidate

EJ11

Operaiile de consolidare EJ12

Capitaluri proprii consolidate EJ13

Analiza principalelor rubrici debilan i de cont de rezul tate

EJ14


20/242

DOSARUL PERMANENT314 315


21/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 14

Client:Dosarul permanent

Seciunea: Generaliti

Ref. PA

Pag:

Data:


Fia centralizatoare client

Istoricul ntreprinderiiOrganizarea general a ntreprinderiiDocumente publice desprentreprindere (brouri, extrase dinpres etc.)Fia de acceptare i meninereDeclaraia de activitate

PA1

PA2PA3PA4

PA5PA6


Anexa 15

Client: Dosarul permanent Ref. PB

Pag:

Seciunea: Documentaii Data:control intern


Rapoarte asupra controlului intern PB1Rapoarte ale auditului PB2Rapoarte ale altor inspectori PB3Rapoarte interne ale ntreprinderii PB4Program de apreciere a controluluiintern din anii precedeni PB5Sinteza aprecierii controlului intern PB6Descrieri ale procedurilor i

actualizri PB7- imobilizri corporale i

necorporale- operaiuni financiare

- stocuri- venituri i creane din exploatare- dotri i cheltuieli de exploatare

- personal

- altele

316 317


22/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa16


Anexa 17

Client: Dosarul permanent Ref. PB

Pag:

Seciunea: Situaii financiare Data:

i rapoarte aleexerciiilor precedenteConinut Ref. Coninut Ref.

Situaii financiare aleexerciiilor precedente

PCI Raport general alexerciiilor precedente

PC50

Situaii financiareintermediare

PC10 Raport special alexerciiilor precedente

PC60

Programe de control alconturilor din exerciiiprecedente

PC20 Alte rapoarte PC70

Client:

Ref. PD

Pag:

Data:Coninut Ref. Coninut Ref.

Cheltuieli de nfiinareImobilizriParticipaii i filiale

Imprumuturi acordateDepozite i garaniiBnciCapitaluri propriiSubveniiProvizioaneImprumuturiInchirieriIn afara bilanului

PD1PD2PD3

PD4PD5PD6PD20PD21PD22PD23PD24PD30

Plan, bugete plurianuale

Analize financiare

Tablouri de indici

PD50

PD51

PD52

318


23/242

319


24/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 18


Anexa 19

Client: Dosarul permanent Ref. PE

Pag:

Seciunea: Fiscal i social Data:Coninut Ref. Coninut Ref.

Fiscal SocialDeclaraii i anexe ale Documentaii sociale PE50

ultimilor 3 ani PE1 Controale sociale PE51

Studii i rapoarte externe PE52

Documentaii fiscale PE2 Contracte colective PE53

Controale fiscale PE3Studii i rapoarte externe PE4Returnri de TVA PE5Impozite pe rezultate PE6

Alte impozite PE10 Alte convenii i contracte PE59

Client: Dosarul permanent Ref. PF

Pag:

Seciunea: Juridice Data:Coninut Ref. Coninut Ref.

Organele de conducere ide control ale ntreprinderii PF1Lista acionarilor sauasociailor PF2Lista administratorilor PF3Extrase din proceseleverbale AGA i CA PF4Polie de asigurri PF5

Alte contracte i convenii PF6

Brevete, licene PF7

Rapoarte i note juridice PF8

Contencios juridic PF9Extrase din statut PF10

nregistrri (Registrul

Comerului, M.F. etc.) PF11

320 321


25/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa20


Anexa 21

Client:

Dosarul permanent Seciunea:

Intervenani externi

Ref. PG

Pag:

Data:


Expertul contabil alntreprinderii

Cenzorul ntreprinderii

Avocatul ntreprinderii

Ali consilieri, auditori iintervenani externi

PG1

PG2

PG3

PG4

322


26/242

Modele de raportare privind situaiile financiarentocmite conform unei referine contabile diferitede Normele Contabile Internaionale

Situaia veniturilor i cheltuielilor

RAPORT DE AUDIT, N ATENIA........

Am auditat situaia alturat a veniturilor i cheltuielilor so-cietii Omega S.R.L. la 31 decembrie 200X. Aceast situaie inede responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastrconst n exprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza au-ditului pe care l-am efectuat.

Am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale deAudit. Aceste standarde prevd ca auditul s fie planificat i realizatastfel nct s se obin o siguran rezonabil c aceast situaienu conine anomalii semnificative. Un audit const n examinarea,prin sondaj, a elementelor care justific datele coninute de aceastsituaie. De asemenea, un audit nseamn i aprecierea principiilorcontabile respectate i estimrile semnificative reinute de conduce-re, ca i prezentarea situaiei, luat n ansamblul su. Estimm cauditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opi-

niei noastre.Politica adoptat de ctre societate a fost de a prezenta situa-

iile alturate pe baza veniturilor i cheltuielilor. Pe aceast baz,veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pn n momentul ncare sunt ncasate sau pltite i nu atunci cnd apar creanele saudatoriile corespunztoare.

323


27/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Dup prerea noastr, situaia alturat d o imagine fidel(sau prezint n mod sincer, n toate aspectele sale semnificative)veniturile ncasate i cheltuielile fcute de societate n cursul exer-ciiului ncheiat la 31 decembrie 200X, conform principiului urmrital ncasrilor i plilor descris n nota X.


Anexa 22

Situaii financiare siaomic pe uaz,a iv&pentru determinarea masei impozabile

Data

Adresa

AUDITOR RAPORT DE AUDIT, N ATENIA ...

Am auditat situaiile financiare alturate ntocmite pe bazareglementrilor fiscale pentru determinarea masei impozabile asocietii Zenit la 31 decembrie 200X. Aceste situaii in de respon-sabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const nexprimarea unei opinii asupra acestor situaii pe baza auditului nostru.Am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit.Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat astfelnct s se obin o siguran rezonabil c situaiile nu coninanomalii semnificative. Un audit const n examinarea, prin son-daje, a elementelor care justific datele coninute n situaiile finan-ciare. De asemenea, un audit const n aprecierea principiilor con-tabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducere, cai prezentarea situaiilor financiare, luate n ansamblul lor. Estimmc auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimareaopiniei noastre.

Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine fi-del (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a si-tuaiei financiare a societii la 31 decembrie 200X, ca i a venitu-rilor i cheltuielilor pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, con-form regulilor fiscale descrise n nota X i aplicate pentru determi-narea masei impozabile.

Data AUDITOR

Adresa

324


28/242

325


29/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa23


Anexa 24

Modele de raportare asupra unei rubrici din situaiile financiare

Situaia conturilor clieni

RAPORT DE AUDIT, N ATENIA ....

Am auditat situaia alturat a conturilor de clieni ale socie-tii Alfa SRL la 31 decembrie 200X. Aceast situaie ine de respon-sabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const nexprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului nostru.

Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Interna-ionale de Audit. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificati realizat astfel nct s se obin o siguran rezonabil c aceastsituaie nu conine anomalii semnificative. Auditul nostru const nexaminarea, prin sondaje, a elementelor probante care justific valorilei informaiile cuprinse n aceste situaii. De asemenea, auditul aconstat i n aprecierea principiilor contabile respectate i a esti-

mrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea nansamblu a informaiilor date. Estimm c auditul nostru constituieo baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.

Dup prerea noastr, situaia conturilor clieni d o imaginefidel (sau prezint sincer, n toate aspectele semnificative) a crean-elor-clieni ale societii la 31 decembrie 200X, conform1...

AUDITOR

Modele de raportare privind respectarea clauzelorcontractuale

Raport distinctRAPORT DE AUDIT, N ATENIA ....

Am auditat respectarea de ctre societatea Grant SRL a meto-delor de evaluare i de prezentare a situaiilor financiare stipulaten articolele de la...................inclusiv, al contractului de mprumutdatat 15 mai 200X ncheiat cu banca X.

Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaio-nale de Audit, referitoare la verificarea respectrii clauzelor con-tractuale. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizatastfel nct s se obin sigurana rezonabil c societatea Grant SRL arespectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprmut. Unaudit const n examinarea, prin sondaje, a elementelor probantecorespunztoare. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezo-nabil pentru exprimarea opiniei noastre.

Dup prerea noastr, societatea s-a conformat, la 31 decem-brie 200X n toate aspectele lor semnificative, metodelor deevaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai susale con-tractului de mprumut.

AUDITOR

Se menioneaz standardele internaionale, normele contabile sau reglemen-trile contabile n materie.

326 327

Data

Adresa

Data

Adresa


30/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 25

Raport care nsoete situaiile financiare


Am auditat bilanul alturat al societii Grant S.R.L. la 31 de-cembrie 200X, ca i contul de rezultate i situaia micrilor detrezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Aceste situaiifinanciare in de responsabilitatea conducerii societii. Responsabi-litatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestor situaiifinanciare pe baza auditului nostru. De asemenea, am auditatrespectarea de ctre societatea Grant S.R.L. a metodelor de evaluarei de prezentare a situaiilor financiare stipulate n articolele de laXX la XX inclusiv din contractul de mprumut datat 15 mai 200X,ncheiat cu banca X.

Am efectuat auditul nostru conform Standardului Interna-ional de Audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat irealizat astfel nct s se obin o siguran rezonabil c situaiilefinanciare nu conin anomalii semnificative i c societatea Grant

S.R.L. a respectat dispoziiile corespunztoare din contractul demprumut. Un audit const n examinarea, prin sondaje, a elementelorcare justific datele cuprinse n situaiile financiare. De asemenea,un audit const i n aprecierea principiilor contabile respectate iestimrile semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentareasituaiilor financiare luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostruconstituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.

Dup prerea noastr:(a) situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint

sincer, n toate aspectele lor semnificative) situaiile finan-

328

ciare ale societii la 31 decembrie 200X, ca i ale rezulta-tului operaiunilor sale i micrilor de trezorerie pentruexerciiul ncheiat la aceast dat, conform... (i n confor-mitate cu...);

(b) societatea s-a conformat, la 31 decembrie 200X n toateaspectele semnificative, metodelor de evaluare i de pre-zentare stipulate n articolele menionate mai sus din con-tractul de mprumut.

AUDITOR

329

Data

Adresa


31/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 26

Modele de rapoarte asupra situaiilor financiare condensate

n situaia n care s-a exprimat o opinie fr rezerve asupra situaii-

lor financiare auditate


Anexa 27

n situaia n care s-a exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor

financiare auditate

RAPORT DE AUDIT, N ATENIA.


Am auditat situaiile financiare ale societii Vinarte S.R.L.pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200X, pe baza croras-au ntocmit situaiile financiare rezumate, conform StandardelorInternaionale de Audit. Raportul nostru, datat 10 martie 200X,conine o opinie fr rezerve privind situaiile financiare pe bazacrora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate.

Dup prerea noastr, situaiile financiare rezumate alturatesunt n concordan, n toate aspectele lor semnificative, cu situaiilefinanciare pe baza crora au fost ntocmite.

Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societiii a rezultatului operaiunilor exerciiului, ca i ntinderea lucrrilorde audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie cititempreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmitei raportul de audit corespunztor.

Am auditat situaiile financiare ale societii Alfa S.R.L.pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200X, pe baza crora aufost ntocmite situaiile financiare condensate, conform Standardelor Internaionale de Audit. n raportul nostru, datat 10 martie200X, am exprimat opinia c situaiile financiare pe baza croras-au ntocmit situaiile financiare rezumate dau o imagine fidel(sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a ..., subrezerva efectului unei supraestimri a stocurilor de.........

Dup prerea noastr, situaiile financiare condensate al-turate sunt n concordan, n toate aspectele lor semnificative, cusituaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i pentru caream exprimat o opinie cu rezerv.

Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societiii a rezultatului operaiunilor sale, ca i a ntinderii lucrrilor deaudit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie cititempreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmitei raportul de audit corespunztor.

Data

Adresa

AUDITOR

Data

Adresa

AUDITOR


32/242

330 331


33/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 28

Exemplu de scrisoare de misiune de examinare limitat a situaiilorfinanciare

n atenia consiliului de administraie (sau a reprezentantuluidireciei generale)

Aceast scrisoare are ca scop s v confirme termenii i o-biectivele misiunii pe care ni le-ai ncredinat, ct i natura i li-mitele acesteia.

Misiunea noastr va consta ntr-o examinare limitat a bi-lanului societii Trading S.A., la 31 decembrie 200X, ct i acontului de rezultat i a situaiei micrilor de trezorerie pentruexerciiul ncheiat la data respectiv, conform Standardelor Inter-naionale de Audit referitoare la misiunile de examen limitat. Nuvom efectua auditul acestor situaii financiare i, n consecin, nune vom exprima opinia asupra lor. Considerm c raportul nostruva avea urmtoarea form:

(vezi anexa privind modelul de raport)

Conducerea societii rmne responsabil pentru pregtireasituaiilor financiare i a informaiilor date. Aceast responsabilitateimplic inerea registrelor contabile i utilizarea unor controaleinterne adecvate, ct i alegerea i aplicarea politicilor de nchiderea conturilor. n cadrul examinrii noastre limitate v vom cere oscrisoare de confirmare privind aseriunile reinute i care constituiebazele situaiilor financiare i confirmarea problemelor importante.

Calendarul propus pentru realizarea misiunii este urmtorul:Echipa de audit este format din...............................................Raportul de audit va fi semnat de................................i va fi depus la data de...........................

332

Onorariile se stabilesc............................................................Misiunea noastr nu va avea drept scop cercetarea sistematic a

fraudelor, erorilor sau actelor legale. Totui, noi v vom informadespre orice fapt important despre care am putea avea cunotin.

Procedurile de examen limitat constau n mod esenial n n-treineri i controale de coeren, examenul limitat nu presupune ngeneral, aplicarea unor proceduri ca: asistarea la inventar, confir-marea direct, sondaje.

V-am rmne recunosctori dac vei semna i vei returnaun exemplar din aceast scrisoare pentru a marca acordul dvs. cutermenii i condiiile misiunii noastre de examinare limitat a situa-iilor financiare.

AUDITORAccept

Societatea Treding S.A.(semnatura)

Nume i funcie

333


Data


34/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 29

Exemple de proceduri care pot fi utilizate cu ocazia unei misiunide examinare limitat a situaiilor financiare

Cererile de informaii i de explicaii ct i procedurile anali-tice realizate cu ocazia unei examinri limitate a situaiilor finan-ciare sunt lsate la aprecierea auditorului. Procedurile de mai josnu sunt date dect cu titlu de exemplu. Ansamblul acestor procedurinu se aplic tuturor misiunilor de examinare limitat. Aceast anexnu poate servi, deci, de program de lucru sau de chestionar decontrol pentru o examinare limitat.

Generaliti

Informare despre termenii i aria misiunii cu clientul icolaboratorii si.

Redactare a unei scrisori de misiune, specificnd termeniii ntinderea misiunii.

a Cunoaterea activitilor entitii i despre sistemul conta-bil, ct i despre pregtirea situaiilor financiare.

De interesat dac toate operaiile sunt nregistrate:a) integral;

b)n timpul dorit; i

c) dup obinerea autorizrilor necesare.

De procurat balana general a conturilor i de determinatdac ea este n acord cu soldurile Crii mari i situaiilefinanciare.

De revzut rezultatul lucrrilor de audit i de examen limitat precedente, inclusiv ajustrile care fuseser cerute.

334

_____________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

De informat dac s-au produs schimbri semnificative nentitate n raport cu anul precedent (schimbare n deinerea saun structura de capital).

De informat despre politicile de nchidere a conturilor i

de determinat dac:

a) ele sunt conforme cu normele naionale sau internaio-

nale;

b)ele au fost corect aplicate; i

c) ele au fost aplicate n mod permanent, sau, n caz contrar,dac informaiile adecvate au fost date n note anexe lasituaiile financiare despre modificrile aduse politicilordespre nchiderea conturilor. a De consultat procesele-verbaleale adunrilor acionarilor, ale consiliilor de administraie iale altor comitete de aceeai natur pentru a identificaproblemele care necesit s fie luate n calcul n examinarealimitat.

De cutat a se afla dac msurile stabilite de adunrileacionarilor, ale consiliilor de administraie sau ale altorcomitete de aceeai natur avnd o inciden asupra situaiilor financiare au fost luate n considerare n mod corectn cadrul acestor situaii.

De informat dac exist operaii ntre prile legate, desprecontabilizarea lor i despre informaiile, despre prilelegate date n notele anexe ale situaiilor financiare.

De informaii despre existena unor eventualiti i a unor

angajamente,

De informat despre planurile care vizeaz cedarea unor

active importante sau abandonarea unor segmente de

pia.

335


35/242

Dr. ec. MARIN TOMA

De obinut situaii financiare i de discutat cu conducerea.

De evaluat fundamentarea informaiilor date n noteleanexe la situaiile financiare, la clasificarea lor i la prezentarea lor.

De comparat rezultatele care reies din situaiile financiareale exerciiului n curs cu cele care figureaz n situaiilefinanciare ale exerciiilor precedente i, dac este cazul,

cu bugetele i previziunile. De obinut explicaii de la conducere despre orice variaie

sau incoeren neobinuit care reiese din aceast com-paraie.

De evaluat incidena ajustrilor provenind din erori necorectate, fie luate n mod izolat, fie cumulate. De informatconducerea despre aceste ajustri i de determinat eventuala lor inciden asupra raportului de examinare limitat.

De obinut, eventual, o scrisoare de confirmare din parteaconducerii.

Trezorerie

a De procurat extrasele bancare. De ntrebat personalul

clientului despre orice element din extras, vechi sauneobinuit.

De informat despre transferurile interbancare n timpulperioadei anterioare i posterioare datei de nchidere.

De determinat dac conturile de trezorerie constituieobiectul unor restricii speciale.

De informat despre principiile contabile utilizate pentrunregistrarea vnzrilor i de determinat dac vnzrilefac obiectul unor remize sau ristorno.

336

_____________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

De procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului n balana general.

De cerut i de analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente sau despre nivelul ateptat.

De procurat o balan a creanelor de anterioritate pesolduri. De informat despre cauza soldurilor ridicate, despre soldurile creditoare sau orice sold neobinuit i de

discutat despre acoperirea creanelor. De discutat cu conducerea despre clasificarea n situaiile

financiare a creanelor, inclusiv a creanelor pe termenlung, despre soldurile creditoare nete i despre sumeletotale datorate de acionari, administratori sau alte prilegate.

De informat despre metoda de identificare a conturilorcare depesc scadena de plat i de evaluare a provizioanelor pentru creanele incerte, de examinat dac aceastaeste adecvat i corect aplicat.

De informat dac au fost garantate, cedate sau scontate

creane. De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura

o bun cezur ntre exerciii pentru vnzri i returul vnzrilor.

De cercetat dac exist conturi de mrfuri expediate inefacturate sau n consignaie i dac acesta este cazul,dac au fost efectuate ajustri pentru a regulariza acestetranzacii i de inclus mrfurile corespunztoare n stocuri.

De cercetat dac au fost acordate credite importante referitoare la venituri integrate dup data bilanului i dacaceste sume au fost provizionate.

337


36/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Stocuri

De procurat liste de inventar i de determinat dac:

a) totalul corespunde cu soldul balanei generale; i

b) listele de inventar sunt bazate pe inventarierea fizic astocurilor.

De informat despre metoda de inventariere fizic a sto-

curilor. n cazurile n care nu a fost efectuat nici o inventariere

fizic a stocurilor la data bilanului, de determinat dac:

a) este utilizat un sistem de inventar permanent i dacperiodic au fost efectuate comparaii la cantitile fiziceefectuate din stoc; i

b)dac este utilizat un sistem integral al costului de reve-nire i dac el a furnizat n trecut informaii fiabile.

De discutat despre ajustrile efectuate la ieirea ultimului inventar fizic al stocurilor.

De informat despre procedurile aplicate pentru a controlacenzura exerciiilor i despre micarea stocurilor.

De informat despre metodele de evaluare pentru fiecarecategorie de stocuri i n special de eliminare a profiturilorntre societi. De informat dac stocurile sunt evaluatela costul cel mai sczut sau despre valoarea lor net derealizare.

De discutat despre permanena metodelor n evaluareastocurilor innd cont de toate componentele, cum ar ficosturile materiilor, ale minii de lucru i cheltuielile generale.

338

De comparat totalurile principalelor categorii de stocuricu cele ale exerciiilor precedente i cu cele ateptatepentru exerciiul n curs. De discutat despre variaiile destocuri i diferenele importante.

De comparat rotaia stocurilor cu cea a exerciiilor prece

dente.

De informat despre metoda utilizat pentru identificareastocurilor cu rotaie lent i uzate moral i de determinatdac aceste stocuri au fost contabilizate la valoarea lornet de realizare.

De cercetat dac anumite stocuri au fost trecute n depozitde ctre entitate i dac acesta este cazul cnd acestemrfuri au fost excluse din inventar.

De cercetat dac aceste stocuri sunt garantate, sau pusen depozit la teri i de determinat dac aceste tranzaciiau fost corect nregistrate.

Portofoliu titluri (inclusiv societile legate i titlurile nego-

ciabile)

De obinut lista portofoliului - titluri la data bilanului i

de determinat dac ea corespunde cu soldul contului nbalana general.

De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicatportofoliilor - titlu la nchiderea conturilor.

De ntrebat conducerea despre valoarea contabil a titlu

rilor de portofoliu. De revzut problemele eventuale alevalorii de realizare.

De determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din

plasamente sunt corect nregistrate.

339



37/242

Dr. ec. MARIN TOMA

340 De informat despre clasificarea titlurilor de participare i

despre titlurile de plasament.

Imobilizri i participaii

De procurat lista imobilizrilor indicnd valoarea brut


38/242

itotalulcumulatalamortizriloridedeterminatdaceacorespundecusoldul

conturilordinbalanageneral.

Deinformat

despre politica de amortizri aplicat pentru calcululcheltuielii anuale cu amortizarea i despre cea referitoarela clasificarea cheltuielilor ntre imobilizri i cheltuieli dentreinere. De determinat dac imobilizrile au suportat opierdere de valoare semnificativ i durabil.

De discutat cu conducerea despre achiziie i retragerileefectuate n conturile de imobilizri i despre nregistrrilectigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a treceriipe rebuturi.

De discutat despre permanena metodelor i a ratelor deamortizare aplicate i de comparat cheltuiala cu amortizrile cu cea din anii precedeni.

De cercetat dac anumite imobilizri au fost ipotecate.

De determinat dac contractele de nchiriere au fost corectluate n cont n situaiile financiare, conform normelorcontabile sau directivelor actuale.

Cheltuieli pltite n avans, active necorporale i alte active

De obinut analiza care s identifice natura acestor conturii de discutat cu conducerea despre acoperirea lor.

a De informat despre baza aplicat pentru nregistrarea

acestor elemente i despre metodele de amortizare utilizate.

De comparat soldurile conturilor corespunznd cu cele

ale exerciiilor precedente i de discutat despre diferenele

semnificative constatate cu conducerea. a

De ntrebat direcia despre clasificarea conturilor cu ter-

men lung i scurt.mprumuturi De obinut de la conducere situaia mprumuturilor i

de determinat dac totalul corespunde cu soldul contuluidin balana general.

De informat dac exist mprumuturi pentru care entitateanu respect termenii contractului de mprumut i dacacesta este cazul de informat despre msurile luate de ctreconducere i de determinat dac situaiile financiare auconstituit obiectul ajustrilor necesare.

De determinat dac totalul cheltuielilor cu dobnda esterezonabil cu privire la totalul mprumuturilor.

De informat despre garaniile date.

De revzut clasificarea scadenelor pe termen scurt i lung

pentru mprumuturi.

Datorii furnizori De informat despre principiile contabile utilizate n nre-

gistrarea cumprtorilor i de determinat dac ele au con-stituit obiectul unor remize sau ristorno. De analizat variaiile importante ale soldului contului fur-nizori cu cel al exerciiilor precedente sau al niveluluiateptat i de obinut explicaiile despre aceste variaii. De obinut balana furnizori i de determinat dac totalulcorespunde cu soldul contului din balana general.

341


39/242

Dr. ec. MARIN TOMA

De informat pentru a ti dac soldurile sunt comparate cuextrasele de cont ale furnizorilor i de comparat cu soldurile perioadei precedente.

De cercetat despre existena datoriilor nenregistrate.

De determinat dac datoriile fa de acionari, administratori i alte pri legate sunt prezentate separat.

Sume de plat i datorii eventuale

De procurat lista cumprrilor de plat i de determinatdac totalul corespunde cu soldul contului din balanageneral.

De comparat soldurile principalelor conturi cu cele similare din exerciiile precedente.

De informat despre autorizrile referitoare la nregistrareaacestor cheltuieli de plat, despre termenele de plat,respectarea lor, garaniile date i clasificarea lor.

De informat despre metoda de calcul a cheltuielilor de plat.

De informat despre natura totalurilor indicate ca eventualiti sau ca angajamente n afara bilanului.

De informat despre existena datoriilor reale sau eventualenenregistrate; dac acesta este cazul de determinat cudirecia dac este necesar ca ele s fie provizionate nconturi sau dac o informaie este necesar n notele anexela situaiile financiare.

Impozit pe beneficii i alte taxe

De cercetat pe lng conducere dac anumite evenimente,n special ligitii cu administraia fiscal sunt susceptibilea avea o inciden semnificativ asupra impozitelor datorate de entitate.

342

De comparat provizioanele pentru impozit n raport curezultatele entitii pentru exerciiul n curs.

De discutat cu conducerea despre fundamentarea cheltuielii

fiscale reale i a celei amnate i despre pasivul de impozit

provizionat n comparaie cu exerciiile precedente.

Evenimen te posterioare nchiderii

De obinut de la conducere ultimele situaii financiare

interimare i de comparat cu situaiile financiare examinatesau cu cele ale perioadelor comparabile din exerciiulprecedent.

De cercetat evenimentele survenite dup data nchiderii,susceptibile a avea o inciden semnificativ asupra situa-iilor examinate i de determinat n special dac:

- angajamente importante au fost luate sau dac incertitudini semnificative s-au produs dup data nchiderii;

- schimbri semnificative s-au produs n structura capitalului social, a datoriilor pe termen lung sau a fonduluide rulment pn la data de terminare a lucrrilor; i

- dac ajustri neobinuite au fost efectuate n timpul

perioadei cuprinse ntre data nchiderii i data de terminare a lucrrilor.

De determinat dac este necesar de procedat la ajustri

sau la meniuni speciale n notele anexe la situaiile fi-nanciare.

De consultat procesele-verbale ale adunrilor acionarilor,consiliilor de administraie i alte comitete, dup data n-chiderii.

343



40/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Contencios

De cerut direciei dac entitatea constituie obiectul unorproceduri juridice (poteniale, prevzute sau n curs). Deevaluat incidena lor asupra situaiilor financiare.

Capitaluri proprii

De obinut i de analizat lista operaiunilor care afecteazcapitalurile proprii, privind n special noile emisiuni,

rscumprrile de aciuni i dividendele. De cercetat restriciile care ating distribuirea beneficiilor

nedistribuite sau a altor conturi de capitaluri proprii.

Operaii

De comparat rezultatele perioadei cu cele ale perioadelorprecedente i cele prevzute pentru perioada n curs. Dediscutat cu direcia despre diferenele semnificative.

De determinat dac vnzrile i cheltuielile importanteau fost contabilizate n perioadele corecte.

De analizat elementele rezultatelor extraordinare sau neobinuite.

De analizat i de discutat cu direcia despre relaia dintreelementele de aceeai natur n veniturile din exploatarei de evaluat fundamentarea acestei relaii n raport cuperioadele precedente i cu alte informaii disponibile.

________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Anexa 30

templu de raport de examinare limitat fr rezerve

RAPORT DE EXAMEN LIMITAT, N ATENIA...........

Am procedat la examenul limitat al situaiilor financiare alesocietii ABC la 31 decembrie 200X. Aceste situaii financiare

rezult prin responsabilitatea conducerii societii. Responsabilita-tea noastr const n emiterea unui raport despre aceste situaiifinanciare pe baza unei examinri limitate.

Am efectuat examinarea limitat conform StandardelorInternaionale de Audit referitoare la misiunile de examinare li-mitat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fie planificat irealizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiilefinanciare nu conin anomalii semnificative. O examinare limitatcuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii iproceduri analitice aplicate datelor financiare; ea furnizeaz, deci,un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Noi nu amefectuat un audit i, n consecin, nu ne exprimm o opinie deaudit.

Pe baza examinrii noastre limitate, nu am relevat fapte cares conduc la opinia c situaiile financiare anexate nu dau oimagine fidel (sau nu prezint sincer, n toate aspectele lorsemnificative"), conform1...

Data AUDITOR

Adresa

1 Se trec standardele internaionale sau normele naionale de contabilitate

344 345


41/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 31

Exemple de rapoarte de examinare limitat altele dect fr rezerve

Rezerv rezultnd din nerespectarea Standardelor Internaionale

de Contabilitate


Am procedat la examinarea limitat a bilanului societiiABC la 31 decembrie 200X, ct i a contului de rezultate i alsituaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceastdat. Aceste situaii financiare in de responsabilitatea conduceriisocietii. Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raportdespre aceste situaii financiare pe baza examinrii noastrelimitate.

Am efectuat examinarea limitat conform StandardelorInternaionale de Audit Referitoare la misiunile de examinare limi-tat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fie planificat irealizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiilefinanciare nu cuprind anomalii semnificative. Un examen limitat

cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii iproceduri analitice aplicate situaiilor financiare; ea furnizeazdeci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Noinu am efectuat un audit i, n consecin, nu ne exprimm opiniade audit.

Conducerea ne-a informat c stocurile au fost evaluate lacostul lor de cumprare care depete valoarea lor net de realizare.Valorizarea fcut de conducere i pe care am verificat-o arat cdac stocurile ar fi fost evaluate dup metoda celui mai mic costde cumprare sau a valorii nete de realizare cum impun Standardele

346


Internaionale de Contabilitate, valoarea lor ar fi inferioar cu...........i rezultatul net i capitalurile proprii ar fi diminuate cu...........

Pe baza examinrii noastre limitate, sub rezerva efectului desupraevaluare a stocurilor descris la paragraful precedent, nu amrelevat fapte care s ne conduc la opinia c situaiile financiarenu dau o imagine fidel (sau nu prezint sincer, n toate aspectelelor semnificative"), conform Standardelor Internaionale de Conta-bilitate.

Data

Adresa

347

AUDITOR


42/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 32

Concluzie defavorabil rezultnd din nerespectarea NormelorContabile Internationale


seama de incidena neconsolidrii conturilor filialelor pentrudiversele posturi ale situaiilor financiare, situaiile financiareanexate nu dau o imagine fidel (sau nu prezint sincer, n toateaspectele lor semnificative"), conform Standardelor Internaionalede Contabilitate.


Am procedat la examinarea limitat a bilanului societiiABC la 31 decembrie 200X, ct i a contului de rezultate i alsituaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceastdat. Situaiile financiare cad n responsabilitatea conduceriisocietii. Responsabilitatea noastr const n a emite unui raportdespre aceste situaii financiare pe baza examinrii noastre li-mitate.

Am efectuat examinarea noastr limitat conform Stan-dardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile de exami-nare limitat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fieplanificat i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderatec situaiile financiare nu cuprind anomalii semnificative. O exa-minare limitat cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalulsocietii i proceduri analitice aplicate datelor financiare; ea

furnizeaz deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect unaudit. Noi am efectuat un audit i n consecin nu ne exprimm oopinie de audit.

Aa cum subliniaz nota X, aceste situaii financiare nuintegreaz situaiile financiare ale filialelor pentru care titlurilermn contabilizate la valoarea lor de achiziie atunci cndStandardele Internaionale de Contabilitate impun prezentareaconturilor consolidate.

Pe baza examinrii noastre limitate, datorit nerespectriiprincipiilor contabile menionate la paragraful precedent i innd

Data

Adresa

AUDITOR

348 349


43/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 33

Exemplu de scrisoare de misiune de verificare pe baz de proceduriconvenite

Scrisoarea prezentat mai jos este dat ca ilustrare a paragra-felor 10 i 11 ale normei privind misiunea de verificare pe baz deproceduri convenite. Nu este vorba de o scrisoare standard, ea fiind

doar un model care trebuie adaptat n funcie de exigenele icircumstanele specifice fiecrei misiuni.

n atenia Consiliului de Administraie sau a altor repre-zentani ai clientului care a angajat auditorul

Aceast scrisoare are drept obiectiv s v confirme termeniii obiectivele misiunii noastre, aa cum le nelegem noi, ca i naturai limitele acesteia. Misiunea noastr va fi efectuat conform Stan-dardelor Internaionale de Misiuni Consolidate nr.... i acest lucruva fi amintit n raportul nostru.

Am convenit s punem n practic procedurile urmtoare is v prezentm n raportul nostru constatrile fcute n urmaefecturii lucrrilor noastre.

(se descrie natura, calendarul i ntinderea procedurilor carevor fi aplicate i se precizeaz, dac este cazul, registrele contabilesau documentele care vor fi consultate, persoanele care trebuiecontactate i prile crora li se vor cere confirmri).

Procedurile pe care le vom aplica vizeaz doar s ajute la........(se indic obiectivul). Aportul nostru nu va putea fi folosit n altescopuri i este destinat doar uzului personal.

Procedurile pe care le vom aplica nu vor constitui nici unaudit, nici un examen limitat efectuat conform Normelor naionale


de audit i, n consecin, n raport nu va fi dat nici un fel deasigurare.

Contm pe totala cooperare a personalului dumneavoastrpentru a ne pune la dispoziie toate documentele, registrele contabilei alte informaii necesare pentru a ne putea duce la ndeplinire nbune condiii misiunea noastr.

Onorariile noastre, facturile, pe msura efecturii lucrrilor,sunt calculate pe baza timpului lucrat de fiecare colaborator plus

cheltuielile i decontrile diverse. Tarifele orale variaz n funciede responsabiliti, de experien i de competenele solicitate.V rugm s semnai i s ne napoiai aceast scrisoare

pentru a ne arta c suntei de acord cu condiiile misiunii i cuprocedurile specifice pe care am convenit s le aplicm.

De acordSocietatea Oltina S.A. prin:(semntura)

Nume i funcieData

350 351


44/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Anexa 34

Exemplu de raport care prezint constatrile fcute n urmaverificrii conturilor furnizori

N ATENIA.......(persoana care a angajat auditorul)

Am pus n aplicare procedurile convenite i indicate mai josreferitoare la verificarea conturilor furnizori ale societii OltinaS.A. la........(data) prezentate n documentele alturate (nu au fostreproduse n acest exemplu). Verificarea noastr a fost efectuatconform Normelor Internaionale de Audit referitoare la misiunilede verificare pe baz de proceduri convenite. Procedurile urmtoareau fost puse n aplicare doar n scopul de a v ajuta s determinaivaliditatea conturilor furnizori.

(1). Am obinut i verificat adunarea n balana auxiliar acontului furnizori ntocmit de societatea Oltina S.A.i am comparat totalul cu soldul contului de controldin Cartea mare (conturile corespondente).

(2). Am comparat lista alturat (nu a fost reprodus n acestexemplu) a principalilor furnizori i a sumelor datoratela......(data) cu numele i cu sumele care figureaz n

balana auxiliar.

(3). Am obinut extrasele de conturi furnizori sau le-amcerut s confirme soldurile datorate la.... (data).

(4). Am comparat aceste extrase de conturi sau aceste con-firmri cu cifrele din balana auxiliar menionat lapunctul 2. n cazul n care cifrele nu au corespuns, amobinut de la societatea Oltina S.A. o situaie compara-

352

_________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

tiv. Pentru fiecare comparaie am identificat i ntocmitlista facturilor i notelor de credit neprimite ca i a cecu-rilor neprezentate cu o valoare unitar mai mare de xxx.Am identificat i verificat facturile i notele de creditprimite ulterior, ca i cecurile prezentate la o ncasareulterioar i ne-am asigurat c au fost luate n considerarecorect n situaia comparativ. Lucrrile efectuate ne-aucondus la constatrile urmtoare:

(a) Verificrile relatate la punctul (1) nu au scos neviden nici o eroare.

(b) Verificrile vizate la punctul (2) nu au scos n evidenanomalii.

(c) Am obinut extrasele de conturi de la toi furnizoriivizai.

(d) Referitor la procedurile descrise la punctul (4), amverificat concordana soldurilor i, pentru cele careprezentau diferene, am obinut de la societatea OltinaS.A. situaiile comparative i am putut verifica dacnotele de credit i facturile neprimite i cecurile carenu au fost prezentate cu o valoare superioar sumeide xxx au fost prinse corespunztor n situaia com

parativ, cu excepia elementelor urmtoare:

(se detaliaz excepiile)

innd cont de faptul c procedurile menionate mai sus nuconstituie nici un audit, nici un examen limitat efectuat conformNormelor internaionale de Audit nu dm nici asigurare asupraconturilor furnizori la .... (se indic data).

De asemenea, nu putem s v dm asigurarea c problemelecare ar fi putut fi depistate prin aplicarea unor proceduri comple-mentare sau printr-un audit sau un examen limitat al situaiilor

353


45/242

Dr. ec. MARIN TOMA Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

financiare conform Standardelor Internaionale de Audit, au fosttoate identificate.

Obiectivul raportului nostru este doar cel indicat n primulparagraf i este rezervat doar uzului dumneavoastr personal. Elnu poate fi utilizat n alte scopuri i nici difuzat altor pri. Acestraport nu se refer dect la conturile i elementele sus-menionatei nu se cuprinde nici una din situaiile financiare ale societiiOltina S.A. luate n ansamblul lor.

Data

Adresa

354

Anexa 35

Exemplu de scrisoare de misiune de compilare

N ATENIA CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE (sau aaltor reprezentani ai conducerii)

Aceast scrisoare are drept obiectiv s v confirme termeniii obiectivele misiunii noastre, aa cum le nelegem noi, ca i naturai limitele acesteia.

Ne-ai cerut s efectum urmtoarele lucrri:

Pe baza informaiilor pe care ni le-ai furnizat, vom ntocmibilanul societii X SRL la 31 decembrie 200X, ca i contul derezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiatla aceast dat. ntocmirea acestor situaii va fi efectuat conformStandardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile decompilare a informaiilor financiare. Nu vom aplica nici o procedurde audit sau de examen limitat al acestor informaii financiare. n

consecin, nu vom da nici un fel de asigurare referitor la acesteadin urm. Raportul nostru asupra situaiilor financiare ale societii XSRL se va prezenta astfel:

(vezi anexa privind modelul de raport)

Conducerea societii rmne rspunztoare de exactitateai exhaustivitatea informaiilor care ne vor fi furnizate i, fa deteri, de informaiile compilate de noi. Aici se include ntocmireadocumentelor contabile corespunztoare, efectuarea controluluiintern, selectarea i aplicarea politicilor de certificare a conturilorgeneral recunoscute. Totui, nu trebuie s se atepte de la aceast

355

AUDITOR


46/242

Dr. ec. MARIN TOMA

misiune s depisteze erori, fraude sau acte ilegale. Cu toate acestea,v vom informa dac vom lua cunotin de astfel de cazuri.

Aceste informaii vor fi ntocmite conform... (se indic refe-renialul contabil identificat). Toate diferenele existente n raportcu acest referenial vor fi indicate n situaiile financiare i le vomconsemna, dac este cazul, n raportul nostru.

nelegem c obiectivul i difuzarea informaiilor compilatesunt pentru .... (se precizeaz) i este tiut c ne vei informa deorice modificare semnificativ n acest sens.

Contm pe ntreaga cooperare a personalului dumneavoastrpentru a ne pune la dispoziie toate documentele contabile i alteinformaii necesare care ne vor permite s ne ducem la bun sfritmisiunea.

Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilor,sunt calculate pe baza timpului lucrat de fiecare colaborator pluscheltuielile i decontrile diverse. Tarifele orare variaz n funciede responsabiliti, de experien i de competenele solicitate.

Aceast scrisoare rmne n vigoare pentru exerciiile viitoare,exceptnd cazul de reziliere, modificare sau anulare a misiuniinoastre.

V rugm s semnai i s ne napoiai exemplarul alturatpentru a ne arta c suntei de acord cu condiiile misiunii de com-pilare a situaiilor financiare.

XSRLDe acordSocietatea X SRL prin:(semntura)


Anexa 36

Exemplu de raport pentru o misiune de compilare a situaiilor

financiare, raport care conine un paragraf suplimentar ce atrage

atenia asupra unei ndeprtri de referenialul contabil identificat.

RAPORT DE MISIUNE DE COMPILAREN ATENIA....... .

Pe baza informaiilor furnizate de conducere, am ntocmitbilanul societii X SRL la 31 decembrie 200X, ca i contul derezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiatla acea dat. ntocmirea acestor situaii financiare a fost efectuatconform Standardelor Internaionale de Audit referitoare lamisiunile de compilare a informaiilor financiare. Conducerearmne rspunztoare de aceste situaii financiare care nu au fcutobiectul nici unui audit, nici unui examen limitat din partea noastr.Prin urmare, nu dm nici un fel de asigurare asupra acestora dinurm.

Atragem atenia asupra Notei X din anexa la situaiile finan-

ciare care arat c direciunea a ales s nu activeze chiriile de leasingimobiliar ale uzinei i ale utilajelor, ceea ce constituie o ndeprtarede referenialul contabil identificat i pe baza crora situaiilefinanciare au fost ntocmite.

AUDITOR

Nume i funcieData

Adresa

356

Data


47/242

357


48/242

Dr. ec. MARIN TOMA Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Anexa 37 Bibliografie

Exemple de raportare de misiune de compilare

Exemplu de raport pentru o misiune de compilare a situai ilor

financiare

RAPORT DE MISIUNE DE COMPILAREN ATENIA........

Pe baza informaiilor puse la dispoziie de conducere, am

ntocmit bilanul societii ABC la 31 decembrie 19XX, ca i contul

de rezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul

ncheiat la acea dat. ntocmirea acestor situaii financiare a fost

efectuat conform Normei Internaionale de Audit (sau normele

sau practicile aplicabile) referitoare la misiunile de compilare a

informaiilor financiare. Conducerea rmne rspunztoare de

aceste situaii financiare care nu au fcut obiectul nici unui audit,

nici unui examen limitat din partea noastr. n consecin, nu dm

nici un fel de asigurare asupra acestora din urm.

Data

Adresa

358

1. Alberto Sillero

2. Marin Toma -Marius Chivulescu

3. Alain Mikol -

4. Arens LoebbeckeR. Keravel

5. G. Benedict

6. D. Scutaru

7. C.E.C.C.A.R.

8. C.E.C.C.A.R.

9. C.E.C.C.A.R.

10. I.F.A.C. -I.A.A.S.B.

11. I.F.A.C.

12. XXX

Audit i revizie legal; ghid practic, Edi-tions ESKA, 2003.

Ghid practic pentru auditul financiar i cer-tificarea bilanurilor contabile, EdituraC.E.C.C.A.R., 1995.

Auditurile financiare; nelegerea mecanis-melor controlului legal al conturilor; Edi-tions d'Organisation, 1999.

Audit - o abordare integrat (Ediia a 8-a),Editura ARC, 2003.

Evaluarea controlului intern ntr-o misiunede audit, Editura ECM, 1996.

Auditul financiar contabil, Editura Econo-mic, 1997.

Norme de audit financiar i certificarea bilan-ului contabil, Editura C.E.C.C.A.R., 1995.

No rm el e na i on al e de au di t, Ed it ur aC.E.C.C.A.R.; 1999.

Revista lunar Contabilitatea, Expertizai Audi tul Afac eril or"(din perioada1996-2004).

Standardele Internaionale de Audit, Ediia2003.

Codul etic al profesionitilor contabili.

Reglementri privind auditul financiar nRomnia: - O.U.G. 75/1999 privind activita-tea de audit financiar cu modificrile i com-pletrile ulterioare.

359

AUDITOR


49/242

, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

PARTEA E

R E G L E M E N T R I I N T E R N A I O NP R I V I N D A U D I T U L

265


50/242

Dr. ec. MARIN TOMA

CAPITOLUL I

STANDARDELE INTERNAIONALEDE AUDIT I DE ANGAJAMENTE

DE ASIGURARE

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri(IAASB) din cadrul IFAC emite urmtoarele standarde:

- Standardele Internaionale de Audit (ISA);

- Practicile Internaionale de Interpretare n Audit (IAPS);

- Standardele Internaionale privind Misiunile (angajamentele) de Examen Limitat (revizuire) (ISRE);

- Practicile Internaionale de Interpretare a Angajamentelorde Revizuire (IREPS);

- Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE);

- Practicile Internaionale de Interpretare privind Angaja

mentele de Asigurare (IAEPS);- Standardele Internaionale de Servicii Conexe (ISRS);

- Practicile Internaionale de Interpretare a Serviciilor Conexe(IRSPS), Ediia 2004 a publicaiei anuale emis de IFAC,arat c n prezent acestea sunt aplicate n misiunile de auditi servicii conexe:

- 36 Standarde Internaionale de Audit (ISA);

- 14 Standarde Internaionale de Interpretare n Audit (IAPS);


- 1 Standard Internaional pentru Misiuni de Examen Limitat

(ISRE);

- 3 Standarde Internaionale pentru Misiuni de Asigurare(ISAE), din care 2 standarde aplicabile tuturor misiunilorde asigurare i 1 standard aplicabil misiunilor specifice (examenul informaiilor financiare previzionale);

- 2 Standarde Internaionale privind Serviciile Conexe (ISRS).

Clasificarea standardelor i interpretrilor emise de IAASB seprezint n tabloul urmtor.

266 267


51/242

Dr. ec. MARIN TOMA __________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Fiecare standard internaional de audit conine procedurilei principiile fundamentale precum i modul de aplicare a acestora.Respectarea standardelor este o obligaie pentru fiecare organismal profesiei membru IFAC. Cu ocazia adaptrii standardelor, orga-nismul membru IFAC este obligat s explice distinct n paragrafulde introducere orice limitare n aplicarea unui anumit standard.Setul de documente prin care se adopt standardele internaionalentr-o ar, de ctre organismul profesional din ara respectiv, sunt:

- declaraia de principii a organismului profesional membruIFAC;

- hotrrea organului de conducere al organismului profesional pentru aprobarea declaraiei de principii i a normelor naionale de audit i de servicii conexe;

- prefaa la normele naionale de audit i servicii conexe.

Normele naionale de audit i de servicii conexe prin care aufost adoptate Standardele Internaionale de Audit n Romnia aufost emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizaidin Romnia n ianuarie 1999 (publicate n Monitorul Oficial alRomniei, partea I-a nr. 75 bis din 23 februarie 1999).

268 269


52/242

Dr. ec. MARIN TOMA

CAPITOLUL II

DIRECTIVE EUROPENE

n prezent 4 Directive europene prevd obligaia ca situaiilefinanciare anuale - individuale sau consolidate - s fie controlatede persoane fizice sau juridice abilitate: Directiva a IV-a (nr.

78/660/CEE) din 25 iulie 1978 privind situaiile financiare aleunor tipuri de societi; Directiva a Vil-a (nr. 83/349/CEE) din 13iunie 1983 privind conturile consolidate; Directiva nr. 86/635/CEEdin 8 decembrie 1989 privind situaiile financiare individuale iconsolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare; Directivanr. 91/674/CEE din 19 decembrie 1991 privind situaiile financiareindividuale i consolidate ale ntreprinderilor de asigurri.

Pentru a rspunde cerinelor acestor directive a fost emis la10 aprilie 1984 cea de a VUI-a Directiv (nr. 84/253/CEE) cuprin-znd condiiile de aprobare a persoanelor nsrcinate cu astfel decontroale. Actuala Directiv privind auditul statutar nu conine nscerine referitoare la modul n care trebuie s fie realizat un auditstatutar, la gradul supravegherii publice sau la asigurarea unei ca-

liti ridicate a auditului.

1. Premise si obiective pentru o nou DirectivPropunerea Comisiei Europene de a moderniza Directiva a

VlII-a are loc pe fundalul unor scandaluri financiare; dar propu-nerea pentru o nou Directiv referitoare la auditul statutar nu tre-buie vzut doar ca un rspuns la astfel de evenimente. Ea constituiemai degrab o parte a dezvoltrii constante a politicilor publicevis--vis de profesia de audit care sunt n progres de cnd ComisiaEuropean a lansat, n 1996, Cartea Verde".


Lipsa unei armonizri n problema auditului statutar a deter-minat Comisia European s emit, n anul 1998, comunicareaAuditul statutar al conturilor n Comunitatea European: drumulde urmat" prin care s-a propus crearea unei structuri (Comitetul deAudit) cu misiunea de a elabora noi aciuni n strns colaborarecu organismul profesional - Federaia Experilor Contabili Euro-peni i cu autoritile competente (organismele profesionale) dinstatele membre.

Sprijinindu-se pe lucrrile Comitetului de Audit, ComisiaEuropean a publicat, n noiembrie 2000, o Recomandare privindControlul calitii n auditul statutar al situaiilor financiare nUniunea European", iar n mai 2002, Recomandarea privindIndependena auditorului statutar n Uniunea European".

Calificrile n materie de audit obinute de auditorii statutaripe baza prezentei Directive sunt considerate ca fiind echivalenten statele membre. Statele membre nu vor mai putea deci s pretindca majoritatea drepturilor de vot, n cadrul unui cabinet de audit,s fie deinute de ctre auditorii aprobai pe plan local sau ca majo-ritatea membrilor Consiliului de Administraie al cabinetului saib aprobarea local.

Auditul statutar asupra situaiilor financiare presupune o cu-noatere adecvat a problemelor de drept comercial, drept fiscal i

drept social; aceast cunoatere trebuie testat nainte ca un auditordin alt stat membru s poat fi agreat.

n scopul protejrii terilor, toi auditorii statutari trebuienscrii ntr-un Registru accesibil publicului, coninnd informaiifundamentale referitoare la auditori i la cabinetele de audit.

Auditorii statutari sunt inui s respecte cele mai nalte (exi-gene) reguli de etic supunndu-se, n consecin, unei deontologiiprofesionale. Auditorii statutari (i cabinetele de audit) trebuie sfie independeni n exerciiul misiunilor de audit. Ei trebuie decis renune la o misiune de audit dac se gsesc ntr-o situaie n

270 271


53/242

Dr. ec. MARIN TOMA

care aceast independen risc s fie compromis. Ei trebuie, deasemenea, s refuze s presteze orice serviciu de non-audit care arputea s constituie o ameninare la independena lor. Este importantca auditorii statutari i cabinetele de audit s respecte viaa privata clienilor lor; n consecin, ei trebuie s respecte reguli riguroasede confidenialitate.

Este important asigurarea unei caliti constante i ridicate atuturor misiunilor de audit statutar acceptate conform dreptului

comunitar. Aceste misiuni trebuie s aib o baz comun: Standar-dele Internaionale de Audit. Statele membre nu trebuie s fie auto-rizate s impun proceduri adiionale dect dac acestea decurgdin exigene specifice legate de obiectul auditului statutar.

Adoptarea unui Standard Internaional de Audit n vedereaaplicrii n Comunitate cere ca acesta s fie general acceptat peplan internaional i trebuie fcut cu participarea tuturor prilorinteresate conform unei proceduri deschise i transparente, s con-fere o credibilitate accentuat situaiilor financiare individuale iconsolidate i s rspund interesului public european.

n cazul situaiilor financiare consolidate este important sfie clar repartizate responsabilitile ntre auditorii statutari careprocedeaz la auditul componentelor grupului; se recomand caauditorul grupului s-i asume ntreaga responsabilitate a raportului

de audit asupra situaiilor consolidate.Pentru asigurarea unei caliti constant ridicate misiunilorde audit statuar o importan ridicat este dat inspeciilor regulateasupra acestor misiuni. Auditorii statutari i cabinetele de audittrebuie, prin urmare, supui unui sistem de asigurare a calitiicare trebuie organizat de o manier independent de entitilecontrolate. Trebuie prevzute anchete i sanciuni corespunztoaremenite s contribuie la prevenirea i corectarea erorilor nexercitarea unei misiuni de audit statutar.

Statele membre trebuie s introduc un sistem eficace de su-praveghere public asupra activitii auditorilor statutari i cabi-

272


netelor de audit. Reglementrile privind supravegherea public tre-buie s permit o cooperare eficient la nivel comunitar a instanelorde control din fiecare stat membru.

Auditorul statutar sau cabinetul de audit trebuie s fie numitde adunarea general a acionarilor din entitatea auditat. Pentru aproteja independena auditorului, revocarea acestuia nu trebuie sfie posibil dect dac este motivat valabil iar motivele sunt co-municate autoritii nsrcinate cu supravegherea public.

Auditul statutar asupra situaiilor financiare individuale iconsolidate ale entitilor de interes public (companii naionale,alte entiti care folosesc sau apeleaz la fonduri publice, companiicotate) avnd o mare expunere i importan economic, trebuies fie supus unor exigene mai stricte.

Existena comitetelor de audit i a unor sisteme eficiente decontrol intern contribuie la minimizarea riscurilor financiare opera-ionale sau de non conformitate i la creterea calitii informaiilorfinanciare.

Complexitatea misiunilor de audit statutar asupra situaiilorfinanciare ale grupurilor internaionale face necesar cooperareaeficient ntre autoritile competente ale statelor membre i celeale unor ri tere. Statele membre trebuie s vegheze ca autoritilecompetente naionale s permit organismelor similare din rile

tere s aib acces la documentele de audit.Pentru a face mai transparente relaiile dintre auditul statutar

sau cabinetul de audit i entitatea auditat urmeaz s fie modificateDirectivele a IV-a i a Vil-a, oblignd entitile auditate s prezintentr-o anex la situaiile financiare individuale sau consolidate ono-rariile de audit i cele pltite pentru prestarea serviciilor de non-audit.

Noua directiv are n vedere asigurarea investitorilor i aaltor utilizatori c pot avea ncredere n exactitatea conturilorauditate i prevenirea scandalurilor de tipul Parmalat i Ahold.

273


54/242

Dr. ec. MARIN TOMA

Auditorii statutari reprezint prima noastr linie de aprarecontra escrocilor care trucheaz conturile. Parmalat ne-a amintit cese poate ntmpla cnd sistemele de aprare nu funcioneaz,ncrederea n informaiile financiare i n piee este distrus; dacea nu este rapid restaurat, investiii, locuri de munc i cretereaeconomic vor fi pierdute" arta comisarul european nsrcinat cupiaa intern, dl. Fritz Bolkestein. Nimeni nu este att de naiv scread c o directiv va pune capt dintr-o dat fraudelor contabile

dar propunerile noastre vor face procesul de control al conturilormai riguros i va introduce o mai mare doz de etic ceea ce vantri aceast aprare pe care se bazeaz toate economiile de pia" amai spus demnitarul european.

2. Agrearea, formarea continu si recunoatereareciproc

Fiecare stat membru desemneaz autoritile competentensrcinate cu agrearea auditorilor statutari i a cabinetelor de audit.Autoritile competente pot fi asociaii profesionale cu condiia de afi supuse supravegherii publice prevzut n prezenta Directiv.

Controalele legale sunt efectuate numai de auditorii sau cabi-netele de audit agreate de statul membru n care acestea au loc.

Autoritile competente ale statelor membre agreeaz n cali-

tate de auditori statutari persoanele fizice i cabinetele de auditcare ndeplinesc cel puin urmtoarele condiii:

- Se bucur de onorabilitate;

- Nu exercit nici o activitate incompatibil cu funcia decontrol legal al conturilor;

- Are nivelul de pregtire necesar: studii universitare, stagiupractic i a trecut cu succes un examen de competenprofesional (aptitudini). Examenul de competen profesional trebuie s garanteze nivelul necesar de cunotine

274


teoretice necesare din materiile relevante pentru auditulstatutar i abilitatea de a aplica aceste cunotine n practicade control. Cel puin parial acest examen de aptitudinitrebuie s fie susinut n scris.

Testul de cunotine teoretice, inclus n examen, trebuie sacopere n special urmtoarele domenii:

teorie i principii de contabilitate general;

cerine legale i standarde referitoare la stabilirea situaiilor financiare individuale i consolidate;

standarde internaionale de contabilitate;

analiz financiar;

contabilitate analitic;

gestiunea riscurilor i control intern;

audit;

cerine legale i norme profesionale privind auditul statutari auditorii statutari;

standarde internaionale de audit;

abiliti profesionale;

etic profesional i independent.Testul de cunotine teoretice poate s mai acopere i dome-

niile:

dreptul societar i guvernant de ntreprinderi;

legislaia referitoare la insolven;

drept fiscal;

drept civil i comercial;

legislaia muncii i securitii sociale;

275


55/242

Dr. ec. MARIN TOMA

tehnologia informaiei i sisteme informatice;

economie general, financiar i comercial; matematici i statistici;

principii fundamentale de gestiune financiar a ntreprinderilor.

Proiectul de directiv prevede posibilitatea ca persoanele care sunttitulare de diplome universitare n una sau mai multe din disciplinelede mai sus s fie scutite de controlul cunotinelor teoretice la aceste

discipline precum i posibilitatea ca persoanele cu diplomuniversitar la una sau mai multe din disciplinele de mai sus icare apoi au urmat un stagiu de aplicare practic finalizat cu unexamen i o diplom recunoscut de stat, s fie scutite de controlulcapacitii de a aplica n practic cunotinele teoretice respective.Pentru a garanta c posed capacitatea de a aplica cunotineleteoretice, stagiarii urmeaz o practic de minimum 3 ani n dome-niul controlului situaiilor financiare individuale i consolidate; celpuin 2/3 din acest stagiu se efectueaz pe lng un auditor statutarsau un cabinet de audit care trebuie s fie agreai n oricare dinstatele membre, i s ofere garanii suficiente cu privire la formareapractic a stagiarului.

Autoritile competente din statele membre nu agreeaz oentitate ca i cabinet de audit dect dac aceasta ndeplinete urm-toarele condiii:

persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numelecabinetului de audit trebuie s fie agreate ca auditori statutari n statul membru n care i are sediul cabinetul deaudit;

majoritatea drepturilor de vot trebuie s fie deinute dectre auditori statutari sau cabinete de audit agreate noricare stat membru;

276


majoritatea membrilor organului de administraie sau dedirecie ai cabinetului de audit trebuie s fie compus dinauditori statutari sau cabinete de audit agreate n oricarestat membru; cnd acest organ nu are mai mult de doimembri, unul dintre ei trebuie s fie auditor statutar saucabinet de audit agreat n oricare stat membru.

Retragerea agrerii unui auditor sau a unui cabinet de auditse face de autoritatea competent dac:

onorabilitatea auditorului statutar sau a cabinetului deaudit a fost serios compromis;

cabinetul de audit nu mai ndeplinete una din condiiileprevzute mai sus; poate fi prevzut un termen de graiede 6 luni pentru a permite cabinetului s se conformezeacestor cerine.

Proiectul de directiv prevede i unele particulariti, n ceprivete formarea practic. Astfel, poate fi agreat ca auditor statutar opersoan care nu ndeplinete condiiile de formare teoreticprevzute mai sus dac acea persoan face dovada c:

- fie a exercitat timp de 15 ani activiti profesionale carei-au permis s obin o experien suficient n domeniile

financiar, juridic i contabil i a reuit la examenul deaptitudini profesionale prevzut mai sus;

- fie a exercitat timp de 7 ani activiti profesionale n domeniile financiar, juridic i contabil, a urmat un stagiu practicde minim trei ani i a reuit la examenul de aptitudiniprofesionale.

n ambele situaii se consider calificarea teoretic ca fiindobinut prin experiena practic de lung durat.

Proiectul de directiv stabilete obligativitatea formrii con-tinue a auditorilor statutari potrivit unor programe adecvate, n sco-

277


56/242

Dr. ec. MARIN TOMA

pul meninerii competenei lor profesionale, ntreinerii cunotin-elor teoretice suficiente i respectarea eticii profesionale; neres-pectarea acestor cerine este sancionat.

Proiectul de directiv introduce o anumit suplee n ceprivete recunoaterea auditorilor statutari din alte state membre.Autoritatea competent a unui stat membru fixeaz procedurile deurmat pentru agrearea auditorilor statutari deja agreai n alte statemembre. Aceste proceduri pot prevedea cel mult susinerea unui

examen de aptitudini conform Directivei 89/48/CE (art. 4); acestexamen de aptitudini const numai n cunoaterea de ctre auditorulstatutar a unor reglementri n msura n care aceast cunoatereeste util pentru efectuarea auditului statutar.

3. Supravegherea publicUn veritabil control public asupra activitii de audit este

esenial pentru recptarea i pstrarea ncrederii n misiunile deaudit; eroziunea actual a acestei ncrederi se explic n bunmsur prin sentimentul pe care-1 are publicul c orice profesiecare se autoreglementeaz risc s fie confruntat cu conflicte deinterese. Prezena credibil a unui control public asupra activitiide audit este deci indispensabil.

Noua Directiv reglementeaz principiile supravegherii pu-blice precum i cooperarea dintre sistemele de supraveghere publicela nivel european, o cooperare efectiv i echilibrat cu organismelede supraveghere din alte ri i continente, cum ar fi PC AOB (PublicCompany Accounting Oversight Board) n Statele Unite.

Reglementnd principiile supravegherii publice n art. 31,proiectul de Directiv prevede c statele membre vor organiza unsistem eficient de supraveghere public pentru auditorii statutarii firmele de audit pornind de la urmtoarele principii:

- toi auditorii statutari i firmele de audit trebuie s se su-pun supravegherii publice;

278


- sistemul de supraveghere public trebuie s fie guvernatde ne

72384440 initiere in aud sit fin

Documents