CUPRINS

CAPITOLUL I PREZENTAREA SOCIETII 1.1.Scurt istoric 1.2.Situaii financiare anuale CAPITOLUL II PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN 2.1.Conceptul de planificare a auditului 2.2.Sistemul de planificare a activitii de audit intren 2.3.Abordri ale coninutului unui plan de audit intren 2.3.1.Abordri n funcie de teme 2.3.2. Abordri n funcie de procese 2.3.3. Abordri n funcie de meserii 2.4.Evaluarea riscurilor pag.8 pag.8 pag.10 pag.11 pag.11 pag.11 pag.12 pag.2 pag.2

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC OVIAN COM SRL BISTRIA 3.1.Cererea societii ce urmeaz a fi auditat 3.2.Scrisoarea de angajament a auditorului 3.3.Lista documentelor necesare 3.4.Scrisoarea de afirmare 3.5.Contract de audit financiar 3.6.Planul general de audit misiunea de audit 3.7.Controlul conturilor 3.8.Controlul situaiilor Financiare de sintez 3.9.Raportul de audit CONCLUZII BIBLIOGRAFIE pag.17 pag.17 pag.19 pag.22 pag.23 pag.25 pag.27 pag.33 pag.37 pag.39 pag.40

1

CAPITOLUL I PREZENTAREA SOCIETII

1.1.Scurt istoric Societatea comercial OVIAN COM SRL s-a nregistrat la Registrul Comerului n data de 29 iunie 1998 sub numrul J 06/594/1998 avnd alocat codul unic de nregistrare 11922383. Capitalul social al societii este integral privat romn de 4.924 lei, Obiectul principal de activitate este comerul cu cereale. Societatea dispune de sedii pentru fermele vegetale, de baza tehnica ( utilaje agricole, magazii de depozitare a cerealelor,maini, tractoare) i de baza materiala (semine, carburani, pesticide, lubrifiani, ngrminte, piese de schimb). ORGANIZAREA STRUCTURAL A SOCIETII Structura organizatoric a societii agricole, de data recent, rspunde obiecivelor strategice privind organizarea activitilor de producie agricol.n cadrul organigramei se observa pe primul nivel ierarhic Adunarea Generala a Asociailor iar pe urmtorul nivel ierarhic conducerea administrativ executiva fiind asigurat de manager cu atribuii i rspunderi specifice postului. Subordonai managerelui general sunt directorul economic, directorul tehnic i compartimentul de merketing.Pe urmtorul nivel ntlnim compartimentul ecoonomico-financiar subordonat directorului economic i compartimentul de producie subordonat directorului tehnic.Personalul salariat are ntocmit fia postului n baza creia i desfoara activitatea la fiecare loc de munc(ferma, sector, compartiment funcional).Fora de munc de care dispune societatea agricol este format din muncitori permaneni i din asociaii care doresc s participe la procesul de munc. 1.2.Sitaiile financiare anuale Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional. 1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup

2

criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente: Bilanul propriu-zis; Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor publice ); Anexa la bilan; Raportul de gestiune. Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: - posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar

3

modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului. A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ). a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus. b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare ); b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori ); c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ ); d) Primele de rambursare a obligaiunilor. Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate ); b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii ); d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ). Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente. Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:

4

criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic; - criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ). Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar. B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor, dup cum urmeaz: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. Venituri din exploatare; Cheltuielile activitii de exploatare; Rezultatul activitii de exploatare; Venituri financiare; Cheltuieli financiare; Rezultatul activitii financiare; Venituri extraordinare; Cheltuieli extraordinare; Rezultatul operaiunilor extraordinare; Venituri totale; Cheltuieli totale; Rezultatul brut al exerciiului; Impozitul pe profit; Rezultatul net al exerciiului.

-

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului. Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat. Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ). Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta: tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );

5

- list ( schema vertical ). n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii: - din exploatare; - financiare; - excepionale. C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt: repartizarea profitului ( anexa 1 ); situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 ); situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 ); situaia altor provizioane ( anexa 4 ); date informative ( anexa 5a ); pli restante ( anexa 5b ); impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c ); situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):

A. Valori brute B. Amortizri C. Provizioane pentru depreciere alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare ( anexa 7 ). a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat. b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: creane din active imobilizate; creane din active circulante; cheltuieli nregistrate n avans; total creane; datorii bancare; datorii fiscale i sociale; datorii comerciale; datorii n legatur cu personalul; alte datorii; venituri nregistrate n avans; total datorii. -

6

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane. e) Date informative ofer date cu privire la: rezultatele obinute; evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent ); evoluia creditelor, alocaiilor bugetare; investiiile strine. f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ). g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale. Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus. h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere. i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan; metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul; alte informaii pe care unitatea le consider semnificative. D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal: - prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil; - elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; - participaiile de capital la alte uniti; - activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii; - activitatea de cercetare-dezvoltare; - alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

CAPITOLUL II7

PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN2.1.Conceptul de planificare a auditului Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe baza analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s adauge valoare entitii auditate. Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul stabilit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale, dar i a unor abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul preconizat de cuprindere a auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: rationalitatea procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; anticiparea procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie mai clar scoase n eviden; coordonarea planificarea permite coordonarea de ctre instituiile de audit, att a politicilor de audit cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitilor desfurate de ali auditori sau experi. Activitatea de planificare depinde de mrimea entitii auditate, complexitatea auditului, experiena auditorului i gradul de cunoatere a activitii entitii. 2.2. Sistemul de planificare a activitii de audit intern Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe 3 nivele: 1. planificarea strategic pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a funciei auditului intern a structurilor din subordine care i-au organizat compartimente de audit intern, odat la 5 ani, conform cadrului normativ al auditului intern; 2. planificare strategica pe termen mediu are n vedere faptul c, n conformitate cu legea, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel putin o dat la 3 ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ca i de gradul de apariie i importan a riscului, aceasta poate fi cuprins n auditare; 3. planificare anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i structurile entitii publice supuse examinrii. Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti

8

purttoare de riscuri. Practica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile auditabile cu risc crescut pe baza analizei riscurilor asociate acestor activiti. Tipologia riscurilor i criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie reprezentativ i s asigure pstrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. Riscurile majore, de regul se concentreaz spre vrful organizaiei, motiv pentru care este recomandat s se nceap activitatea de planificare de sus in jos. Pornind de jos n sus, vom constata c unele activiti se vor repeta de mai multe ori. Totui nu se d o soluie garantat. Un element cu pondere n activitatea de planificare este intuiia auditorilor interni. Este esenial s se planifice auditurile pentru riscurile majore, iar cele minore ntro mai mic msura sau deloc. n orice planificare nu trebuie evitate structurile de IT i achiziii publice care sunt n general purttoare de riscuri. Standardele de audit intern recomand c, pentru realizarea planificrii trebuie s se discute cu managerul. Managerul entitii publice este responsabil de planificarea activitii de audit intern i trebuie s aprobe planul de audit intern, fr ns a-1 putea influena pe auditorul intern n vederea necuprinderii n plan a unui domeniu de activitate sau structura organizatoric. n practica auditului intern se recomand auditorilor s-i consulte i pe oamenii din organizaie care au o viziune global asupra activitilor i pot sesiza riscuri care altfel ar scpa. Dup stabilirea riscurilor se procedeaz la ierarhizarea lor pe nevoile de sarcini i pentru aceasta se pleac de la obiectivele entitii spre a se ajunge la intele ce trebuie atinse. Dac volumul activitilor auditabile pentru un an este foarte mare, se face o selecie pentru a pstra n plan pentru auditare acele activiti despre care putem obine informaii relevante. n acest caz se va ntocmi o list nou cu activitile auditabile n funcie de informaiile disponibile i de cei mai buni indicatori pe domenii de activitate. n anul urmtor ns, la planificarea activitilor auditabile se va acorda prioritate activitilor cu valoare adugat mare, ale cror rezultate vor fi relevante pentru cei auditai. n cursul exerciiului, ori de cte ori se modific riscurile din cadrul entitii, planurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate i de asemenea se pstreaz o rezerv pentru evenimente deosebite sau neprevzute cum ar fi concedii de studii, etc., precum i efectuarea de misiuni de audit ad-hoc. n acest sens se prevede o perioad diosponibil pentru auditurile neprevzute, deci neplanificate i care sunt solicitate de conductorul entitii publice . n practic se remarc de altfel c aceste tipuri de audit tind s ia amploare deoarece noutatea situaiilor, rapiditatea evoluiilor, modificrile spectrului legislativ duc la creterea numrului auditurilor nerecurente i deci neplanificate. Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de pregtire profesional ale auditorilor, stabilite conform legii i zilele de concediu de odihn. Apoi, n afara obiectivelor obligatorii se stabilesc bugetul de timp al auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate. Un plan de audit intern se consider bun atunci cnd acesta este testat n situaii critice, cnd intervine o criz deoarece n condiii normale totul decurge bine.

9

Un plan de audit intern este apreciat corespunztor cnd 70% din bugetul de timp este destinat activitilor de audit intern. Metoda de elaborare a bugetului este ca pentru fiecare obiectiv s calculm elementele de care avem nevoie i apoi, prin nsumare i cu serviciile aferente s stabilim valoarea noastr. Raportarea trebuie s se fac avnd n vedere scopurile stabilite, modalitile utilizate i rezultatele ateptate. n activitatea de planificare tot ce se omite rmne pentru o perioad ulterioar n cadrul celor trei ani stabilii prin lege. Conform standardelor II A (2000, 2010), eful compartimentului de audit public intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe analiza riscurilor pentru a stabili prioritile n acord cu obiectivele entitii publice. Programul misiunilor de audit intern trebuie, la rndul su s se bazeze pe o evaluare a riscurilor realizat cel puin o dat pe an i s in cont de punctul de vedere al conductorului entitii publice. Exist posibilitatea unor propuneri de realizare a misiunilor de consiliere. n acest caz, eful structurii de audit public intern nainte de a o accepta trebuie s ia n calcul n ce msura acesta poate aduce un plus de valoare i contribuie la mbuntirea managementului riscurilor n funcionarea organizaiei. Misiunile de consiliere acceptate trebuie integrate n planul de audit intern anual, care va fi transmis apoi conductorului entitii publice pentru aprobare. 2.3.Abordri ale coninutului unui plan de audit intern S-a constatat n practic c nu toate entitile utilizeaz planul de audit intern, ntlnindu-se astfel situaii diversificate care reflect nivelul evoluiei i al implementrii auditului intern n cadrul entitii publice. 1. ntr-o prim faz, nu exista nici o planificare iar ordinele de misiune sunt acordate progresiv: structura de audit intern lucreaz n acest caz la cerere" fr programarea prealabil a timpului i fr a fi asigurai c ceea ce se face, corespunde cu ceea ce ar trebui s se fac dac ar exista o planificare. Aceast situaie se ntilnete atunci cnd auditul intern tocmai a fost implementat n cadrul entitii publice iar conducerea entitii utilizeaz structura de audit la discreie" pentru a ajuta la rezolvarea problemelor punctuale, adesea urgente i neprevzute, ale entitii. 2. ntr-o a doua faz, se adun ordinele de misiune aferente unui an calendaristic, iar compartimentul de audit intern este n msur s le planifice, repartizndule n timp. n acest caz exist un nceput de organizare a muncii, ns lista astfel stabilit rmne ilogic n coninutul ei. Planul de audit necesit ntradevr: un coninut exhaustive; planificare pe mai muli ani ( de la 3 la 5 ani); analiza global a riscurilor pentru a respecta aceasta planificare. ntruct planul de audit al unei entiti publice cuprinde toate domeniile care pot fi auditate i care trebuie s fie auditate la un moment dat, rezult 3 consecine: 1. Prima consecin: Un plan de audit integral nu va fi elaborat o singur dat. Finalizarea sa necesit mai muli ani n cursul crora va fi mbogit, va fi

10

completat ,va fi actualizat. Planul finalizat al unei entiti publice este n general un document destul de voluminous (mai multe zeci de pagini). 2. A doua consecin: Se poate spune c n mod paradoxal, planul nu va fi niciodat finalizat. Fiecare an va aduce partea sa de rectificri, de modificri, de anulri corespunznd unor schimbri de structuri, unor modificri de procese sau de mediu. 3. A treia consecin: Exhaustivitatea va necesita o abordare n multe feluri a temelor de audit pentru a acoperi toate activitile entitii publice i pentru a nu omite nici o interfa. n concluzie, coninutul unui plan prezint, n general trei abordri ce corespund celor trei grupuri poteniale ale misiunilor de audit. 2.3.1.Abordarea n funcie de teme Prin definiie tema reprezint ceea ce nu corespunde nici doar unui singur serviciu, nici doar unei singure funcii i a crei natur merit totui s fie luat n considerare ca subiect al unei misiuni de audit specific. n cadrul acestei categorii se poate gsi: auditul arhivrii, auditul contractelor, auditul securitii, auditul comunicrii, auditul informaticii ,etc. Aceast abordare este deosebit de complex deoarece auditul unei teme specifice permite uneori descoperirea unui punct slab al controlului intern propriu ansamblului serviciilor sau ansamblului funciilor, pe cnd n cazul unui audit efectuat la nivelul fiecrei uniti, subiectul nu prezint suficient importan pentru a se insista asupra lui. 2.3.2. Abordarea n funcie de procese Un proces se definete ca fiind un ansamblu de activiti legate ntre ele n vederea obinerii unui obiectiv comun. Abordarea n funcie de proces reprezint un progres important deoarece aceasta permite o prezentare mai coerent i mai logic. Abordarea planificrii auditului pe baza proceselor este o soluie bun, deoarece se poate observa ce se ntmpl de la nceputul pn la sfritul respectivului proces. Aceast abordare implic auditarea compartimentelor de resurse umane, financiarcontabilitate, achiziii, eviden, urmrire i colectare a creanelor fiscale,etc. i n consecin presupune utilizarea unui timp mai mare i prin urmare realizarea unor audituri complexe. 2.3.3.Abordarea n funcie de meserii Este ntlnit cu precdere n cazul entitilor publice aflate n coordonare i n care statul deine o pondere important privind fondurile publice (ex. Regiile) Aceast abordare mparte subiectele de audit n funcie de meseriile importante ale entitii publice: cumprarea, vnzarea, angajarea, decizia, gestionarea etc. Fiecare meserie corespunde unuia sau mai multor servicii. Se gsesc aici diferite departamente, servicii ale entitii publice. Este o abordare n funcie de structuri. Este partea din plan care se elaboreaz cel mai uor n sensul c ea corespunde foarte exact organigramei n cadrul creia fiecare compartiment trebuie auditat, fr a se ajunge la nivelele cele mai detaliate.

11

2.4. Evaluarea riscurilor n vederea evalurii riscurilor pentru procedura de ntocmire a planului strategic i anual de audit public intern se parcurg urmtorii pai: identificarea activitilor auditabile; identificarea riscurilor inerente asociate activitilor; stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelelor de apreciere a acestora; stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere; determinarea punctajului total al riscului; clasarea activitilor n funcie de analiza riscurilor; ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate; elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile; elaborarea planului strategic i anual de audit public intern. Identificarea activitilor auditabile se realizeaz n urma analizei actului de nfiinare, organigramei, R.O.F.-ului, deciziilor de organizare a eventualelor noi activiti, etc. Aceast etap se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori a listei activitilor auditabile din cadrul entitii. n practic, n unele situaii se ntlnesc activiti necuprinse n organigram sau n R.O.F. i n aceste cazuri auditorii interni trebuie s le aib n vedere la ntocmirea listei activitilor auditabile. Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor: Evaluarea riscurilor trebuie s aib n vedere gestionarea schimbrii". Oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i riscurile se schimb. Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie administrate. Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s evalueze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii interni i externi trebuie s fie luai n considerare ntr-o abordare a evalurii riscului. Factorii interni sunt, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile majore n organizare sau randamentul angajatilor. Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea cadrului legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n tehnologie. Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne, dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care sunt elaborate proceduri. Aceasta se bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o procedur unitar, va nelege foarte greu activitatea i implicit realizarea ei n practic. Aceast etap se concretizeaz n ntocmirea tabelului Identificarea riscurilor asociate activitilor auditabile. 12

Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelelor de apreciere a acestora se realizeaz innd cont de recomandrile din Normele generale de exercitare a auditului public intern aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003. Se utilizeaz factorii privind aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ, la care se mai pot aduga i ali factori specifici activitii. Pentru stabilirea ponderii riscului se au n vedere importana i greutatea factorului de risc n cadrul activitii respective i de asemenea, faptul c suma ponderilor factorilor de risc trebuie s fie 100. n funcie de criteriile alese pot fi stabilite spre exemplu urmtoarele ponderi: aprecierea controlului intern........40% aprecierea cantitativ...................25 % aprecierea calitativ.....................20% modificri legislative...................10% vechimea personalului.................. 5% Factorul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele s aib un efect negativ asupra unei activiti auditabile. Nivelul factorului de apreciere a riscului reprezint modificarea produs de efectul riscului asupra domeniului auditabil. Aceast etap se concretizeaz n ntocmirea tabelului Situaia privind factorii de analiz a riscurilor i nivelele de apreciere a acestora. Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se realizeaz prin aplicarea la fiecare factor de analiz a riscurilor a unui nivel de apreciere. Aprecierea controlului intern; la finele fiecrei misiuni auditorii formuleaz un raionament, o apreciere despre calitatea controlului intern al unitii sau al structurii auditate. Pentru a stabili acest criteriu, se cifreaz aceast apreciere plasnd-o pe o scar de valori pe trei nivele: 1. control intern corespunztor; 2. control intern insufficient; 3. control intern cu lipsuri grave Aceast reflecie fcut la finele fiecrui audit ia puin timp, se aplic pe msur ce se realizeaz planul, fr a atepta actualizarea de la finele anului: este aprecierea privind calitatea controlului asupra activitii n cauz. Aceast reflecie se face ntr-o manier subiectiv sau obiectiv. A doua apreciere luat n considerare este cea cantitativ: este menit s msoare importana mizelor. Pentru a o cifra, auditorul evalueaz , la finele auditului bugetul anual al entitii publice sau poate lua n calcul alte elemente relevante. Dac entitatea public poate fi apreciat cu dou sau trei din aceste elemente, va fi reinut acela a crui valoare este cea mai important. Valoarea reinut odat identificat sau calculat, se pot identifica dou praguri cantitative. Cifrele sunt determinate astfel nct: dincolo de primul prag se poate spune c miza este de importan sczut; dincolo de cel de-al doilea prag miza este mare; ntre cele dou praguri miza are o importan medie Aceste aprecieri conduc la stabilirea a trei nivele: 1. miz slab; 2. miz medie; 13

3. miz important. Cea de-a treia apreciere este mai dificil de realizat deoarece aceasta este doar calitativ: este o apreciere asupra vulnerabilitii unitii auditate. Pentru a o cifra vor fi examinai toi factorii care ar putea avea o anume inciden asupra vulnerabilitii subiectului auditat: structura se afl la sediul social, ntr-un mediu de lucru de bun calitate sau este la o distan considerabil? beneficiaz de o conducere de calitate sau de un singur responsabil de nivel mediu? personalul are o calificare bun sau are nevoie de pregtiri profesionale complementare? mediul social este linitit sau este supus riscurilor? activitile care trebuie s se realizeze sunt simple sau foarte complexe? n funcie de rspunsul la aceste ntrebri, auditorul decide, n mod subiectiv, bineneles, s afecteze structurii auditate unul dintre cei trei coeficieni: 1. vulnerabilitate sczut 2. vulnerabilitate medie 3. vulnerabilitate mare Vulnerabilitatea va fi ntotdeauna mare n prezena unor zone considerate, ca prezentnd riscuri poteniale ridicate. Aceast etap se concretizeaz n ntocmirea situaiei Stabilirea nivelului riscului. Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii nivelului de apreciere fiecrui factor de risc pe nivele de risc n vederea stabilirii punctajului total, pe baza formulei P= Px N unde: P punctaj total; P ponderea riscurilor pentru fiecare factor; N nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat La stabilirea ponderii riscului se au n vedere importana i greutatea factorilor de risc n cadrul domeniului respectiv. De asemenea, suma ponderilor factorilor de risc trebuie s fie de 100% pe fiecare activitate. Etapa se concretizeaz n ntocmirea situaiei Determinarea punctajului total. Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupra domeniului auditabil i departajate pe o scar cu trei nivele: mari, medii i mici. Fiecrei misiuni de audit ce va figura n plan i se va acorda o poziie de ordonare n funcie de risc, poziie care permite determinarea frecvenei care trebuie s se aplice n cadrul misiunilor. Etapa se concretizeaz n ntocmirea situaiei Clasarea activitilor. Auditorii vor prelua din lista de clasare a activitilor i riscurilor, activitile care prezint risc mare i pe ct posibil, pe cele cu risc mediu, n funcie de importana lor. Activitile cu riscuri mici se in n supraveghere i vor fi prinse n plan, obligatoriu, cel puin o dat la trei ani. Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile:

14

Tematica n detaliu cuprinde misiunile de audit intern ce vor face parte din planul strategic i anual. Etapa se concretizeaz n ntocmirea situaiei Tematica n detaliu a activitilor auditabile. Elaborarea planului strategic i anual de audit public intern: Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar s se determine pentru fiecare obiectiv perioada auditat, fondul de timp necesar pentru realizarea misiunilor i numrul auditorilor implicai. Etapa se concretizeaz n elaborarea Planului strategic i anual de audit public intern. n concluzie, elaborarea planului va cupride deci, cinci etape: 1. Realizarea (sau actualizarea) unei liste complete a misiunilor de audit; 2. Calcularea (sau actualizarea) coeficientului de risc al fiecrei misiuni i deci stabilirea periodicitii; 3. Redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i exprimarea sa n timp/auditor; 4. Ajustarea n funcie de propunerile conductorului entitii publice; 5. Aprobarea planului de ctre conducerea entitii publice. Ulterior ntocmirii planului, n funcie de necesiti, acesta poate fi actualizat, dar tot pe baza analizei riscurilor i cu aprobarea conducerii entitii publice. Planificarea nu reprezint planul n sine, dar ea este elaborat ncepnd cu primul an al planului ale crui elemente acesta le conine. Planificarea traduce planul de audit n uniti de alocare a timpului de lucru pe fiecare auditor n parte. n acest scop trebuie s fie respectate urmtoarele patru etape: cunoaterea perioadelor de indisponibilitate a fiecrui auditor: concedii, perioada de pregtire profesionala, etc.; plecnd de la aceste date, crearea echipelor de audit, desemnnd auditorii pentru misiunile care le sunt rezervate i lund n considerare succesiunea misiunilor; obinerea acordului celor auditai cu privire la perioadele fixate pentru misiunile de audit; planificarea timpului de lucru al fiecruia n acest mod se obine un document care va permite: fiecrui auditor s-i planifice i s-i organizeze munca i deplasrile; efului structurii de audit intern s-i integreze activitatea n aceast planificare i s monitorizeze evoluia lucrrilor. Planificarea trebuie monitorizat i actualizat datorit fapului c exist modificri permanente sau din alte motive cum ar fi: estimare proast a timpului de lucru necesar; pregtiri profesionale efectuate mai devreme sau decalate; boli sau alte absene neprevzute; audituri ad -hoc, etc. Monitorizarea timpului de lucru se efectueaz plecnd de la listele de prezen realizate de auditori sau de eful structurii de audit intern. Aceste liste trebuie s permit ajustarea permenent a planificrii: este unul din rolurile principale ale efilor structurilor de audit public intern. 15

Cel puin o dat pe trimestru se compar timpul efectiv cu timpul prevzut n plan. Aceast comparare este util din mai multe puncte de vedere i anume: permite calcularea gradului de avansare a misiunii n raport cu planul; permite ajustarea bugetelor de cheltuieli (cu precdere cheltuielile de deplasare i pregtire); permite detalierea elaborrii planurilor activitilor viitoare printr-o mai bun abordare a estimrii timpului. Din punct de vedere practic, aceasta comparare ce trebuie realizat pentru fiecare tem de misiune prevzut pentru anul respectiv, se poate efectua simplu, pe un calculator. Plecnd de la aceast informaie de baz, eful compartimentului de audit public intern va calcula indicatori la finele anului calendaristic, indicatori care sunt foarte importani pentru gestionarea structurii de audit public intern: timpul consacrat auditurilor timpul total este un indicator care permite compararea activitii auditorilor i o mai bun definire a cifrei forfetare de 40 sptmni de audit pe auditor. Dac aceast cifr este considerat drept norm, este important s putem msura abaterile de la norm. Indicatorul Timpul de pregtire Timpul total este un indicator ce permite msurarea efortului global de pregtire i repartizarea pe fiecare auditor. Plecnd de la aceste elemente, eful structurii de audit intern stabilete un program de pregtire pentru auditori. Dac datele menionate de auditor sunt exacte, se poate calcula, controla i compara urmtoarele: timpul petrecut pentru fiecare etap de audit n raport cu timpul total consacrat misiunii. Cumularea timpilor de lucru ofer o idee general asupra timpului de pregtire, asupra timpului destinat rapoartelor de audit, etc. Detalierea permite msurarea i explicarea variaiilor de la o misiune la alta, de la un auditor la altul. timpul neproductiv: deplasri, etapa de pregtire a misiunii, constituirea dosarelor, etc, dar important este s se nregistreze n contabilitatea unei misiuni tot timpul de lucru de la ordinul misiunii i pn la difuzarea raportului. msurarea termenelor de timp este un alt element important i este necesar urmrirea: termenului de timp ntre sfritul muncii pe teren i redactarea proiectului de raport, termenul de timp ntre redactarea proiectului de raport i primirea rspunsurilor la recomandri, termenul de timp ntre sosirea acestor rspunsuri i trimiterea raportului definitiv. analizarea i monitorizarea timpului destinat auditurilor neplanificate n raport cu timpul total precum i numrul de misiuni planificate i nerealizate n raport cu numrul total de misiuni. Planul de audit elaborat astfel sau prin alt metod este un instrument de lucru indispensabil: el definete cadrul n care vor lucra auditori; permite o estimare raional a necesarului de auditori; ofer structurii de audit intern o idee pentru definirea politicii care trebuie dus n cadrul unui audit intern 16

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC OVIAN COM SRL BISTRIA3.1.Cererea societii ce urmeaz a fi auditat Denumirea societii: OVIAN COM SRLBISTRIA Ctre: AUDIT ONE SRL, Bistria V solicitm procedarea la auditarea bilanului societii OVIAN COM SRL la data de 31.12.2009, precum i a contului de rezultate pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Societatea comercial OVIAN COM SRL s-a nregistrat la Registrul Comerului n data de 29 iunie 1998 sub numrul J 06/594/1998 avnd alocat codul unic de nregistrare 11922383. Capitalul social al societii este integral privat romn de 4.924 lei, Obiectul principal de activitate este comerul cu cereale. Dac suntei interesai de solicitarea noastr, v rugm s ne contactai pentru detaliile necesare acceptrii misiuni. V mulumim. Preedintele Consiliului de Administraie OVIAN COM SRL 3.2.Scrisoarea de angajament a auditorului AUDIT ONE SRL Domnului Preedinte al Consiliului de Administraie al Societii Comerciale OVIAN COM SRL Ne-ai solicitat s procedm la auditarea bilanului societii OVIAN COM SRL la data de 31.12.2009, precum i a contului de rezultate pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre noi a acestei misiuni. Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor naionale de audit (care sunt n acord cu Normele internaionale de audit). Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n examinarea prin sondaj a elementelor de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea principiilor contabile aplicate i n estimrile semnificative reinute de conducerea ntreprinderii, precum i n prezentarea de ansamblu a situaiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului i a altor limite inerente auditului, precum i a limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

17

Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi v vom trimite o scrisoare separat, prin care vom prezenta deficienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i de control intern. Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situaiilor financiare i a informaiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti i a unui sistem de control intern adecvate, definirea i aplicarea politicilor de nchidere a conturilor i msuri pentru protejarea activelor. n cadrul auditului nostru noi vom solicita conducerii ntreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaraiile fcute n cursul misiunii noastre. Noi contm pe ntreaga cooperare a personalului ntreprinderii n punerea la dispoziie a contabilitii, documentelor i a altor informaii necesare auditului nostru. n cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabilii de servicii i compartimente, care nu particip direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzri, producie, personal, juridic etc., pentru a cunoate mai bine activitile ntreprinderii, pentru o mai bun planificare a misiunii sale i pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discuii vor fi completate de teste i sondaje. Scrisori de confirmare direct vor fi expediate clienilor, furnizorilor, bncilor i altor teri; un model va fi comunicat ntreprinderii pentru pregtirea acestor scrisori selectarea terilor crora s le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea ntreprinderii, dar expediate de ctre auditor care va primi i rspunsurile. Auditorul va aduce la cunotin ntreprinderii rspunsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene. Calendarul previzional al misiunii este urmtorul: - discuii prealabile i pregtirea misiunii; - analiza procedurilor de control intern, sondaje i pregtirea programului de control al conturilor ; - asistarea la inventarul fizic; - selectarea terilor pentru confirmare i pregtirea scrisorilor; - obinerea unei balane definitive a conturilor; - control asupra conturilor ntreprinderii; -obinerea situaiilor financiare definitive naintea edinei consiliului de administraie; - prezena la edina consiliului de administraie care adopt conturile; - elaborarea raportului de audit i a scrisorii de afirmare; - prezena la adunarea general care aprob conturile; Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat i a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaz n funcie de responsabiliti, de experiena i competenele fiecrui membru al echipei desemnat pentru aceast misiune. V rog s semnai i s returnai un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma acordul dumneavoastr asupra termenilor i condiiilor misiunii noastre de audit privind situaiile financiare. AUDIT ONE SRL Data: 24.03.2010

18

3.3.Lista documentelor necesare Deoarece aceasta lista nu este exhaustiv este posibil s solicitm i alte documente care nu sunt menionate mai jos. . GENERAL Termen de Data primirii documentului predare 1. Organigrama societii la data de 31 decembrie 24.03.2010 2009. 2. Copii dup documentele legale de constituire i 24.03.2010 nregistrare a societii precum i eventualele acte adiionale ulterioare datei de 30 septembrie 2009. 3. Copii ale contractelor de leasing, chirie ulterioare 24.03.2010 datei de 30 septembrie 2009. 4. Dosarele ce conin procesele verbale ale 24.03.2010 sedinelor Consiliului de Administratie sau Adunrii Asociailor pe perioada septembrie 2009 ianuarie 2010. 5. Numrul mediu lunar de angajai, colaboratori n 24.03.2010 perioada septembrie 2009 - decembrie 2009. RAPOARTE FINANCIARE 1.Balana analitic i sintetica la data de 31 24.03.2010 decembrie 2009 (cu solduri iniiale) n format electronic i pe suport hrtie. TREZORERIE 1. Detaliul conturilor deschise la bnci, n lei i 24.03.2010 valuta (detaliul trebuie s cuprind : Banca, numarul de cont, suma n lei, suma n valuta) la data de 31 decembrie 2009. 2. Dosarele ce conin ultimele extrase de cont i 24.03.2010 ultima fila din registrul de casa (lei i devize) la 31 decembrie 2009. 3. Copii dup contractele de mprumut i de 24.03.2010 overdraft care au fost valabile n perioada septembrie 2009 - decembrie 2009, cu informaii despre garanii. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 1. Detaliul clienilor la data de 31 decembrie 2009 24.03.2010 (detaliul trebuie s cuprind : numele clientului, soldul datorat la data de 31.12.2009, totalul soldurilor). 2. Lista clienilor la data de 31 decembrie 2009 pe 24.03.2010 vechimea creanelor pentru fiecare client n parte n 19

format electronic 3. Situaia ncasrilor din ianuarie 2009 aferent sumelor existente n sold la 31 decembrie 2009 n format electronic . 4. Lista detaliata cu toate debitele pentru care exista un litigiu n curs sau sunt contestate de ctre clieni. 5. Detaliul sumelor primite n avans de la clieni la data de 31 decembrie 2009 (detaliul trebuie s cuprinda numele clientului care a pltit n avans, soldul, totalul soldurilor) n format electronic. 6. Detaliul veniturilor nregistrate n avans la 31 decembrie 2009 7. Lista cu avansurile acordate angajailor la data de 31 decembrie 2009. IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE 1. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2008, care s cuprind : denumirea mijlocului fix, valoarea de intrare, data achiziionrii, clasificarea, durata de amortizare, amortizarea lunara, valoarea rmas la 31.12.2008. 2. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2009, care s cuprind : denumirea mijlocului fix, valoarea de intrare, data achiziionrii, clasificarea, durata de amortizare, amortizarea lunara, valoarea rmas la 31 decembrie 2009. 3. Lista achiziiilor de mijloace fixe n perioada ianuarie 2009-decembrie 2009 cu preturile de achizitie aferente, data achizitiei i clasificarea. 4. Lista mijloacelor fixe vindute i a celor casate pn la 31 decembrie 2009, cu detalii privind valoarea de intrare, amortizarea cumulata la data vnzrii. FURNIZORI i CONTURI ASIMILATE, DATORII 1. Balana analitic furnizori la data de 31 decembrie 2009 (care s cuprind : denumire furnizor, soldul furnizorului respectiv, total valoare). 2. Lista detaliata a furnizorilor denominati n valuta i soldul aferent la data de 31 decembrie 2009 n valuta respectiva. 3. Lista detaliat a datoriilor, pe vechime, pentru fiecare furnizor,la data de 31 decembrie 2009 n format electronic 4. Detaliu al contului furnizori facturile nesosite la 31 24.03.2010

24.03.2010 24.03.2010

24.03.2010 24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

24.03.2010

20

decembrie 2009. 5. Detaliu cont cheltuieli nregistrate n avans 24.03.2010 (detaliul trebuie s cuprind : numele furnizorului cruia i s-a pltit n avans, suma aferent, total) DATORII i CREANTE CU BUGETUL STATULUI 1. Procesele verbale i alte documente i ntiinri 24.03.2010 primite din partea autoritilor fiscale, aferente perioadei septembrie 2009-ianuarie 2010. CREDITE PE TERMEN SCURT 24.03.2010 1. Copii dup contractele de mprumut ce au fost 24.03.2010 valabile n 2009, dac exista. VENITURI i CHELTUIELI 1. Copii dupa proiecii de bugete de cheltuieli i de 24.03.2010 numerar pentru anii 2009 i 2010, inclusiv o analiza a proieciei raportata la prezent. 2. Fiier Excel cu evolutia lunara a tuturor conturilor 24.03.2010 de venituri i cheltuieli. 3. Analiza marjei brute realizate pentru fiecare client, 24.03.2010 inclusiv compararea cu marja planificata (n buget). Explicaii privind fluctuaiile importante dintre marja planificata i cea realizata.

3.4.Scrisoarea de afirmare Ctre: AUDIT ONE SRL V trimitem alturat o scrisoare referitoare la auditarea bilanului contabil al societii OVIAN COM SRL la data de 31.12.2009 i a contului de profit i pierdere pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2009, n scopul de a v exprima opinia asupra veridicitii situaiei financiare a societii i a rezultatelor activitilor desfurate, n conformitate cu standardele contabile general acceptate. Anumite elemente din continuul acestei scrisori sunt descrise ca fiind limitate la aspecte strict semnificative. Orice aspect va fi considerat semnificativ, indiferent de dimensiunile sale, n cazul n care implic o omisiune sau o declaraie greit a unei situatii contabile, care n lumina unor circumstane contextuale creeaz posibilitatea ca decizia unei persoane pe baza informaiilor disponibile s fie schimbat sau modificat prin omisiune sau nedeclararea adevrului. Prin prezenta confirmm pe baza informaiilor disponibile nou i prin bun credin urmtoarele reprezentri furnizate firmei dumneavoastr n timpul revizuirii limitate:

21

1. Situaiile financiare la care se face referire mai sus sunt prezentate n mod corect, n conformitate cu standardele contabile general acceptate. 2. V punem la dispoziie urmtoarele: a) toate nregistrrile financiare i datele referitoare la acestea; b) toate procesele verbale ale adunrilor generale ale asociailor i ale consiliilor de administraie, precum i rezumatele unor adunri recente, pentru care nc nu au fost elaborate procese verbale. 3. Nu am constatat: a) cazuri de fraud n care s fie implicai membri ai conducerii sau angajai care joac un rol important n controlul intern. b) cazuri de fraud n care s fie implicate alte pri care ar putea influena n vreun fel situaiile contabile. c) Sesizri din partea unor organisme abilitate n legtur cu nclcarea sau deficiene n practicile de raportare financiar. d) nclcri sau posibile nclcri ale unor legi sau regulamente, ale cror efecte ar trebui evideniate n bilanurile financiare sau considerate ca baz pentru nregistrarea unei pierderi poteniale. 4. Nu exist: a) Aspecte sau alte estimri avizate de avocatul nostru care trebuie evideniate n bilanul contabil. b) Alte datorii, ctiguri sau pierderi poteniale, care trebuie evideniate n bilanurile contabile. c) Tranzacii semnificative care nu au fost nregistrate adecvat n evidenele contabile de la baza bilanurilor. d) Evenimente care au survenit ulterior datei nchiderii exerciiului financiar, 31.12.2009, pn la data semnrii acestei scrisori, care ar impune o ajustare sau detaliere n bilanul contabil. e) Firma nu are planuri sau intenii care ar putea influena semnificativ rezultatele raportului sau clasificarea activelor i pasivelor. f) Firma deine n proprietate toate activele declarate, i nu exist ipoteci sau sechestru pe aceste active. Nici unul dintre aceste active nu a fost declarat ca garanie. g) Firma -a ndeplinit toate obligaiile contractuale care - n cazul nerespectrii lor - ar putea influena semnificativ bilanul contabil. 5. Au fost nregistrate provizioane pentru diferenele de curs valutar aferente creditului extern contractat. 6. Toate tranzaciile de vnzare efectuate de ctre firm sunt irevocabile i nu exist alte acorduri secundare cu clienii sau alte nelegeri n vigoare, care permit returnarea mrfurilor, cu excepia defectelor sau a altor condiii acoperite de garaniile obinuite. 7. Urmtoarele informaii despre instrumente financiare care implic risc extracontabil i instrumente financiare cu concentrare de risc bancar au fost detaliate n mod adecvat n bilanurile financiare: a) Msura, natura i termenii instrumentelor financiare care implic riscuri extracontabile; b) Dimensiunile riscului de credit al instrumentelor financiare cu risc extracontabil i informaii n legtur cu garanii care sprijin asemenea instrumente financiare;

22

c) Concentrri semnificative de risc de credit, care deriv din toate instrumentele financiare i informaiile n legtur cu garaniile care vin n sprijinul acestor instrumente financiare. 8. Nu a fost necesar un provizion pentru pierderi semnificative, care pot rezulta n urma remedierii unor probleme aferente mediului nconjurtor. 9. A fost creat un provizion pentru orice ajustare semnificativ a activelor uzate. n cele ce urmeaz, ne asumm responsabilitatea c situaia financiar i rezultatele societii sunt prezentate corect i obiectiv n bilanul contabil n conformitate cu standardele contabile general acceptate. Cu stim, OVIAN COM SRL Director General Data: 10 februarie 2010 3.5.Contract de audit financiar CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR I CERTIFICARE A BILANULUI CONTABI LA SC OVIAN COM SRL Nr.123/28.01.2010 I.PRILE 1.AUDIT ONE SRL, cu sediul n BISTRIA, reprezentat de Costea Mihai, n calitate de director, nscris la CAMERA AUDITORILOR din ROMNIA cu autorizaia nr.1002/2001, denumit n continuare AUDITOR 2.SC OVIAN COM SRL, cu sediul n BISTRIA, denumit n continuare BENEFICIAR, s-a ncheiat urmtorul contract de audit: II.OBIECTUL CONTRACTULUI Art.1.Obiectul contractului l constituie auditarea conturilor i a situaiilor financiare pentru anul 2009 conform legislaiei n domeniu. III.TERMENUL CONTRACTULUI Art.2.Termenul de efectuare a lucrrii va fi 15.04.2010. IV.PREUL I MODALITATEA DE PLAT Art.3.Onorariile auditorului vor fi facturate pe msura efecturii lucrrilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat i a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaz n funcie de responsabiliti, de experiena i competenele fiecrui membru al echipei desemnat pentru aceast misiune. IV.OBLIGAIILE PRILOR Art.4.Beneficiarul se oblig: s plteasc onorariile conform art.3.;

Director Financiar

23

s asigure condiiile necesare pentru realizarea lucrrilor prevzute n contract prin punerea la dispoziie a documentelor i informaiilor necesare; s pun la dispoziie toate nregistrrile financiare i datele referitoare la acestea; s pun la dispoziie toate procesele verbale ale adunrilor generale ale asociailor i ale consiliilor de administraie, precum rezumatele unor adunri recente, pentru care nc nu au fost elaborate procese verbale; s fac cunoscute cazurile de fraud n care s fie implicai membri ai conducerii sau angajai care joac un rol important n controlul intern; s fac cunoscute sesizrile din partea unor organisme abilitate n legtur cu nclcarea sau deficiene n practicile de raportare financiar; s fac cunoscute nclcrile sau posibilele nclcri ale unor legi sau regulamente, ale cror efecte ar trebui evideniate n bilanurile financiare sau considerate ca baz pentru nregistrarea unei pierderi poteniale; Art.5.Auditorul se oblig: s procedeze la exercitarea auditului conform Normelor naionale de audit (care sunt n acord cu Normele internaionale de audit). auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. s aprecieze principiile contabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducerea ntreprinderii, precum i n prezentarea de ansamblu a situaiilor financiare; Art.6. Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentat n Raportul de audit i se va sprijini pe rezultatele activitii desfurate n cursul anului, prezentate n note cu referire la: operaiile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social sau al patrimoniului propriu; inventarierea patrimoniului i modul de valorificare a rezultatelor acesteia i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul contabil; contul de profit i pierdere este ntocmit pe baza datelor de contabilitate privind perioada de raportare; stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale, a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaia acestuia, propuse de consiliul de administraie; situaia creditelor i a altor mprumuturi ale unitii patrimoniale i garantarea acestora. Art.7.Rezervele, precum i refuzul de certificare a conturilor vor fi n prealabil notificate conducerii unitii patrimoniale, cu artarea motivelor ct i a mrimii impactului asupra conturilor. Meniunile din raport trebuie s fie nsoite de explicaiile sau observaiile primare. Art.8.n conformitate cu principiile deontologice ale activitii de audit, prile se oblig s asigure deplina confidenialitate a lucrrilor. Art.9.Prezentul contract intr n vigoare ncepnd cu data semnrii i se completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie. SC AUDIT ONE SRL SC OVIAN COM SRL

3.6.Planul general de audit misiunea de audit

24

Auditarea conturilor i a Situaiilor financiare ntocmite de OVIAN COM SRL la data de 31.12.2009, n conformitate cu Standardele Internaionale de contabilitate, Standardele de Audit naionale, Legea contabilitii 82/1991 republicat, a Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, cadrul General de ntocmire i prezentare a Situaiilor financiare. ntinderea misiunii : auditarea situaiilor financiare anuale se va efectua n perioada 15 ianuarie 15 aprilie 2010. Sistemul informaional contabil Sistemul contabil trebuie s asigure nregistrarea complet i continu a tuturor operaiilor economice i financiare care modific masa patrimoniului. Societatea ntocmete urmtoarele registre: registrul jurnal, registrul inventar i cartea mare. Aceste registre trebuie s asigure n orice moment identificarea i controlul operaiunilor efectuate. Sistemul informatic utilizat trebuie s respecte normele contabile privind culegerea, preluarea i stocarea datelor nregistrate n contabilitate. Principiile contabile care se au n vedere la evaluarea posturilor cuprinse n Situaiile financiare sunt: principiul continurii activitii; principiul permanenei metodelor; principiul prudenei; principiul independenei exerciiului; principiul evalurii separate a elementelor de pasiv i de activ; principiul intangibilitii; principiul pragului de semnificaie. Evaluarea controlului intern Controlul intern are un rol important n pstrarea integritii patrimoniului, limitarea operaiunilor neeconomice i neeficiente, realitatea i exactitatea informaiilor contabile i n respectarea dispoziiilor date de conducere. Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. Se va determina riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Se va avea n vedere de asemenea riscurile legate de organizarea general a societii, respectiv: absena unui compartiment de audit intern; controlul insuficient asupra activitilor i punctelor de lucru; neocuparea anumitor posturi cu personal calificat competent de specialitate; absena unor proceduri contabile administrative. Pragul de semnificaie Este considerat 3% din cifra de afaceri, adic 10.000 lei. Orice eroare gsit care depete acest prag reprezint informaie semnificativ ce va fi luat n considerare la ntocmirea Raportului de audit. Natura, durata i ntinderea procedurilor

25

Procedurile uilizate pentru obinerea probelor de audit n Controlul conturilor vor fi: inspecia, observaia, investigarea i confirmarea, proceduri analitice. Probele de audit se vor obine prin eantioane controlate reprezentnd operaiuni, documente, registre contabile pe anumite perioade de gestiune. Calendarul previzional al misiunii este urmtorul: discuii prealabile i pregtirea misiunii; analiza procedurilor de control intern, sondaje i pregtirea programului de control al conturilor; asistarea la inventarul fizic; selectarea terilor pentru confirmare i pregtirea scrisorilor; obinerea unei balane definitive a conturilor; control asupra conturilor ntreprinderii; obinerea situaiilor financiare definitive naintea edinei consiliului de administraie; prezena la edina consiliului de administraie care adopt conturile; elaborarea raportului de audit i a scrisorii de afirmare; prezena la adunarea general care aprob conturile. Programul minimal de control va cuprinde: controlul activelor imobilizate; investiii; stocuri i contracte pe termen lung; creane i pli n avans; disponibiliti n conturi la bnci i cas; creditori i angajamente; impozite i taxe; capital, rezerve i registre cerute de lege; contul de profit i pierdere; balane de verificare. Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea Directorul AUDIT ONE SRL n calitatea sa de auditor financiar autorizat va efectua att ndrumarea, supervizarea, revizuirea i verificrile ce se impun pentru obinerea probelor de audit. Verificrile i obinerea probelor de audit se vor face de auditorul financiar autorizat dl.Olteanu George- salariat i ali colaboratori. 3.7.Controlul conturilor S-a procedat la verificarea prin sondaj a conturilor analitice, a balanelor de verificare, urmrind urmtoarele aspecte metodologice: dac nregistrrile n conturi sunt conforme normelor de utilizare a conturilor; dac desfurarea n conturi analitice de gradul II sau III corespunde normelor legale n vigoare; dac soldurile analitice corespund cu soldurile conturilor sintetice; dac constituirea de fonduri proprii respect prevederile legale;

26

dac fluxul informaional corespunde fluxului tehnologic de producie i de organizare a gestunilor n cadrul fluxului; dac veniturile realizate sunt corect evideniate n conturile de venituri; dac cheltuielile realizate sunt corect evideniate n conturile de cheltuieli; alte aspecte care privesc metodologia. 1.Imobilizri necorporale Societatea nu are nregistrate n eviden imobilizri necorporale. Considerm c, datorit sistemului informaional existent n societate i a programelor soft achiziionate deja, dar i a celor care urmeaz a fi procurate, cheltuielile trebuiesc evideniate n conturile de imobilizri corporale. 2. Imobilizri corporale Imobilizrile corporale nregistrate sunt compuse din mijloace fixe i imobilizri corporale n curs. Valoarea mijlocelor fixe este cea de achiziie din luna decembrie 2000, care nu a fost supus reevalurii mijloacelor fixe conform art.1 alin 5 din HG 403/19.05.2001. Conform HG 704/1993 art.53 HG 964/1998, art.7 i Ordinul MF 314/2000 contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe urmtoarele categorii: Grupa I Construcii; Grupa II Echipamente tehnologice; Grupa III Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; Grupa IV Mijloace de transport; Grupa VI Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie i alte active corporale. Societatea are o eviden extracontabil pe aceste grupe dar nu sunt evideniate n balana analitic i sintetic. Pe aceea structur se evideniaz amortismentul mijloacelor fixe n conturile 281 cu desfurare pe conturi sintetice de gradul II. 3.Stocuri Stocurile se compun din: materii prime, materiale, obiecte de inventar, producie n curs de execuie, produse finite, produse reziduale, mrfuri, ambalaje. Contabilitatea gestiunii se face pe conturi analitice i pe locuri de depozitare, aplicnduse metoda cantitativ valoric. Avnd n vedere c societatea are dou puncte de lucru, unul situat n localitatea Bistria (silozul unde se primesc i se condiioneaz cerealele) i altul n localitatea Beclean (moara unde se macin o parte din produsele din siloz) se fac urmtoarele propuneri: Propuneri de organizare a evidenei gestiunilor de produse i a evidenei contabile a acestora: Documente primare ce vor fi utilizate: Avizul de nsoire al mrfii cod 14-3-6A Acest document cu regim special se va folosi ca dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti i va purta obligatoriu meniunea fr factur.

27

Documentul se ntocmete n 3 exemplare i propunem urmtorul circuit al lui: exemplarul unu i doi va nsoi produsul pe timpul transportului. Dup recepia i confirmarea de ctre gestionarul ce a luat n gestiune produsele, cele dou exemplare se confirm de primire, exemplarul 1 rmne la gestionarul primitor, iar exemplarul 2 se restituie punctului de lucru de unde a plecat marfa i care l va preda mpreun cu NRCD emis de gestionarul primitor la contabilitate; Propuneri privind nregistrrile contabile n gestiunea sectorului de prelucrare n urma primirii n gestiune a produsului fizic pe baza Avizelor de nsoire a mrfii, gestionarul sectorului de prelucrare mpreun cu comisia de recepie - ntocmete documentul de intrare NRCD pentru cantitile de produs fizic preluat de la productori i NRCD se vor mbordera i se vor mperechea n contabilitate cu documentele de livrare depuse, efectundu-se nregistrarea la preul prestabilit aprobat de conducerea societii. 341 (sector prelucrare - siloz) = 341 (ferm/contract arendare) Deci descrcarea din gestiunea fermei a produsului fizic reprezint ncrcarea n gestiunea silozului a aceluiai produs. Contabilitatea consider activitatea principal a societii comer, utiliznd doar conturile de mrfuri, dar propunem ca pentru produsele care sunt supuse tarrii, uscrii i condiionrii s fie considerate materii prime care sufer o prelucrare i s se utilizeze conturile de produse finite i produse reziduale, precum i conturile aferente diferenelor de pre. Faza condiionrii Pentru cantitile de produs supuse procesului de condiionare, gestionarul va ntocmi documentul Bon de consum, n care va nscrie cantitile fizice intrate la condiionare evaluate la preul prestabilit (preul de intrare n gestiune). Pe baza bonului de consum se va nregistra n evidena contabil: 711 = 341 Dup finalizarea procesului de condiionare se obine produsul finit, ntocmindu-se Procesul-verbal de condiionare (cu rezultatele prelucrrii) i documentul de intrare pentru cantitile de produse finite i de subproduse obinute. Evaluarea produselor finite se face adugndu-se la preul prestabilit (preul de intrare) costul prelucrrii. n exemplul luat: - se introduce la condiionat 1000 kg i se obin dup aducerea produselor la STAS-ul specific fiecrui produs n parte - 950 kg produs STAS - 40 kg gozuri - 10 kg gozuri tehnologice Evaluarea pleac de la 1000 kg x 2500 lei + cheltuieli de condiionare 250 lei/kg, deci valoarea de nregistrare este 2.750.000 lei Pe baza documentelor (PVC NRCD) se nregistreaz: 345 (siloz) = 711 (siloz) 2.750.000 lei 346 (siloz) = 711 (siloz) 20.000 lei Propunem ca preul prestabilit s fie acelai pentru toate produsele de acelai fel. Cel puin la finele fiecrui trimestru i la finele anului este obligatorie determinarea costului efectiv al produciei i nregistrarea n evidena contabil a diferenelor de pre dintre preul prestabilit i costul efectiv al produselor realizat determinat per total, astfel:

28

dac costul efectiv este mai mare dect preul prestabilit apare o diferen nefavorabil care se nregistreaz astfel: 348=711 dac costul efectiv este mai mic dect preul prestabilit apare o diferen favorabil care se nregistreaz astfel: 711=348 Propuneri privind nregistrarea contabil a vnzrii produselor finite i reziduale Pe baza facturii de livrare de produs finit se nregistreaz: 411 = 701 4427 Pentru livrri de produse reziduale 411 = 703 4427 Concomitent se nregistreaz scderea din gestiune: 711 = 345 produse finite 711 = 346 produse reziduale Propuneri privind nregistrrile contabile n cazul utilizrii produsului finit (semine) pentru consumul intern al fermelor Pe baza Avizului de nsoire a mrfii ntocmit de staia de prelucrare - se expediaz produsul ctre ferma beneficiar. Gestionarul fermei efectueaz recepia i ntocmete NRCD pentru intrarea n gestiune a seminelor. Evaluarea se face la preul de intrare din gestiunea seciei de prelucrare. n contabilitate se nregistreaz: 3015 = 345 Concomitent se nregistreaz diferenele de pre aferente (preul prestabilit + costul efectiv) 348 = 711 diferen nefavorabil 711= 348 diferen favorabil Constatri cu privire la gestionarea stocurilor n ceea ce privete soldurile conturilor de materiale se constat c foarte multe conturi analitice prezint solduri creditoare determinat n principal de: - neefectuarea intrrilor de produse reziduale n momentul producerii lor (caz frecvent la produsele reziduale de la sectorul de condiionare) - situaie care denatureaz rezultatele financiare ale societii; - unele intrri de materiale se efectueaz fr a stabili valoarea real conform documentelor de livrare, iar ulterior aceste materiale se introduc n consum la o alt valoare; - la transferarea materialelor dintre sectoare, documentele nu se depun la serviciul contabilitate n momentul oportun crend situaii n care fermele introduc n consum materialele pe care le-au recepionat dar sectorul furnizor nu a depus documentele pentru nregistrarea lor contabil; - erori contabile de scdere din gestiune; - punctajele dintre evidena contabil i gestiunea punctelor de lucru nu se face pe baza registrului stocurilor (document ce trebuie prezentat de gestionari), ci prin

29

confirmarea soldurilor direct n registrul de materiale, fr a se ntocmi o situaie de punctaj care s fie adus la cunotina contabilului ef. Punctajele nu se efectueaz lunar. - considerm c gestionarii nu cunosc prevederile Legii contabilitii i a regulamentului de aplicare a acesteia. 4.Situaia creanelor Din analiza creanelor prezentate n foaia de lucru - se constat faptul c foarte muli clieni prezint solduri creditoare. Avnd n vedere faptul c aceast situaie nu respect prevederile Legii contabilitii considerm c la finele fiecrei luni s se analizeze situaia fiecrui client, iar avansurile ncasate s se evidenieze numai n contul 419 clieni creditori. Recomandm conducerii s evite n totalitate efectuarea de vnzri fr plata asiguratorie, cunoscnd faptul c nerecuperarea valorii produciei livrate duce practic la imposibilitatea relurii ciclului de producie, de asemenea la apelarea la surse mprumutate de dobnzi i la imposibilitatea achitrii obligaiilor ctre buget generatoare de penaliti. Rezult aadar c nencasarea la timp a clienilor influeneaz direct profitul. Clienii interni nencasai n sum de 558.307 lei sunt clieni din contracte aflate n derulare la 31.12.2009. Decontri din operaii n participaie n sum de 5.916.722 lei sunt asocierile realizate pentru obiectivul moar i pentru nfiinarea culturilor. 5.Situaia litigiilor din creane nencasate. n urma analizrii situaiei litigiilor din creane nencasate rezult c au existat 2 dosare n stare de judecat, unul s-a rezolvat n cele din urm pe cale amiabil n cursul anului, iar cellalt se preconizeaz s se nchid la nceputul anului 2010. innd cont c societatea este beneficiara unui credit extern, contractele de creditare sau de vnzarecumprare le ncheie n aceeai valut, motiv pentru care nu se nregistreaz pierderi n ceea ce privete lichiditile firmei la un anumit moment. Considerm necesar ca atunci cnd contractul se ncheie n moneda naional, s se solicite i penaliti pentru ntrzierea la plat conform contractelor sau conform legislaiei pentru a recupera n ntregime prejudiciul creat. Recomandm ca evidena contabil a clienilor n litigiu s se in cu ajutorul contului 416 - Clieni inceri, mai ales c exist posibilitatea constituirii de provizioane deductibile n contul 1511.

6.Situaia datoriilor Din analiza conturilor de furnizori i a creditorilor diveri foaia de lucru din Anexa 12 reiese c societatea are de achitat furnizori externi de imobilizri i furnizorii pentru export, precum i creditul extern obinut de la o alt societate. Societatea are contracte cu acetia pentru a achita datoriile n termen de 4 ani, fapt ce nu afecteaz lichiditatea firmei. Societatea a incasat echivalentul n USD a 17.077.541 lei de la clientul extern pentru furnizarea de floarea soarelui. Societatea nu a putut respecta contractul, dar n anul 2010 se va transforma acest avans n credit pe termen mediu (trei ani).

30

7.Casa i conturi deschise la bnci Societatea are conturi deschise n moneda naional (LEI) ct i conturi deschise n devize (USD). n exerciiul financiar 2009 societatea a nregistrat n contul de disponibil n lei un volum al ncasrilor n sum de 110.285.874i lei, iar ca pli suma de 110.032.701 lei. La sfrtul anului 2010 soldul la disponibil n lei era de 253.173 lei. n anul 2009 societatea a derulat prin contul de disponibil n devize un volum al tranzaciilor n sum de 90.330.101 lei pe ncasri i 90.247.552 lei pe pli. Societatea efectueaz majoritatea ncasrilor i plilor prin instrumente de banc n procent de 90% din totalul tranzaciilor. Referitor la disponibilul din cas acesta reprezint doar 10% din volumul tranzaciilor fiind folosit n special pentru plata cheltuielilor curente i al ncasrilor de la persoane fizice n general. 8.Provizioane Societatea are n derulare un contract de credit extern pe temen lung pentru finanarea investiiilor i a achiziiilor de marf. De asemenea majoritatea contractelor de vnzare-cumprare i de finanare agricol se ncheie n USD pentru a evita pierderile din diferena de schimb valutar. Inevitabil acestea totui exist datorit fluctuaiei cursului de schimb, motiv pentru care societatea constituie provizioane n valoare de 2.450.549 lei. 9.Capitaluri proprii Capital social Capitalul social al societii este integral romn a 4.924. lei, vrsat integral la data constituirii societii. Pe parcursul exerciiului financiar 2009 societatea nu a nregistrat creteri sau micorri de capital. Rezerve Societatea dispune de urmtoarele tipuri de rezerve constituite conform Legii 82/1991 republicat i Legii 31/1990 cu modificrile i completrile ulterioare. 1.Rezerve legale Acestea sunt constituite din profitul brut al societii n procent de 5% pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social subscris i vrsat al societii. Acestea nu au fost constituite pn la data de 31.12.2009. 2.Alte rezerve n sum de 9.358.262 lei constituite din profitul net al societii aferent perioadelor anterioare care vor fi folosite pentru dezvoltarea ulterioar a activitii societii. 11.Taxe fiscale Societatea a avut n aprilie 2009 un control de fond care a constatat debite restante i majorri de ntrziere dup cum urmeaz: Debit Sume constatate Majorri de OG 53/97 OG 26/01 alin 3 ntrziere Impozit salarii 318.035 103.295 77.066 TVA 748.749.841 Ceane salariale 79.534 28.405 31

CASS angajator 2.350.852 103.174 PVCSC 629/14.06.02 TOTAL 751.498.262 103.295 208.645 Societatea a achitat sumele constatate de organul de control, mai puin TVA pentru care a ntocmit documentaia pentru aprobarea nlesnirilor la plat conform OUG 40/2010, cerere depus la 24.04.2010 la Administraia Finanelor Publice a sectorului 4. Auditarea s-a realizat pentru perioada 01.01.03-31.12.2009. Impozitul pe veniturile salariale Verificarea s-a efectuat n baza prevederilor urmtoarelor acte normative: OG 73/99 privind impozitul pe venit HG 1066/99 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG 73/99 OG 7/2008 privind impozitul pe venit Din analiza documentelor prezentate s-a constatat c OVIAN COM SRL avea la data de 31.12.2009 un numr de 41 de angajai cu carte de munc pe perioad nedeterminat i un numr de 10 colaboratori. Pe perioada supus auditului s-a verificat prin sondaj modul de aplicare a impozitului pe veniturile salariale conform calculatoarelor i grilelor de impozitare aferente, precum i data plii salariilor i a impozitului datorat ctre bugetul de stat n conformitate cu prevederile legale sus menionate. Taxa pe valoarea adugat Verificarea s-a efectuat n baza prevederilor urmtoarelor acte normative: OG 3/92 privind TVA cu modificrile i completrile ulterioare OUG nr.17/2001 privind TVA HG 401/2001 pentru aprobarea Normelor de aplicare a OUG 17/2001 privind TVA Pe perioada supus auditului, respectiv 01.01.2009 31.12.2009, din controlul efectuat prin sondaj asupra jurnalelor de vnzri i cumprri, a facturilor emise i a facturilor primite de la diveri furnizori, a deconturilor de TVA, a balanelor de verificare lunare i a bilanurilor semestriale anuale, s-a constatat c societatea a calculat, nregistrat i virat corect TVA. Conducerea trebuie s in cont c neplata potrivit legii i la termenele legale a TVA n conformitate cu prevederile Legii 87/94 Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, constituie contravenie i se sancioneaz n conformitate cu prevederile art.17 alin.2 pct.4 din Legea 87/94 cu amend contravenional de la 300 lei la 3.000 lei. 3.8.Controlul SITUAIILOR FINANCIARE DE SINTEZ

Denumirea indicatorului A.Imobilizri necorporale B.Imobilizri corporale Din care: 1.Terenuri

Exerciiul financiar 2008 0 11790262 1220200

2009 0 21601467 1220200 32

2.Construcii 6220765 3.Instalaii tehnice i maini 5533610 4.Alte instalaii, utilaje i mobilier 308030 5.Imobilizri corporale n curs 0 C.Imobilizrile financiare 0 Active imobilizate - Total 13282605 Active circulante - Stocuri 85749847 Creane 18845605 Casa conturi la bnci 920528 Active circulante- Total 105245980 Cheltuieli n avans 0 Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de121104473 un an Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad0 mai mare de un an Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 0 Venituri n avans Capital i rezerve 4959742 Capital subscris vrsat 4959742 Rezerve 9358 Rezultatul reportat-Sd 211681162 Rezultatul exerciiului 12130831 Repartizarea profitului 0 Capitaluri proprii -4068231 Capitaluri total -4068231 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Denumirea indicatorului Cifra de afaceri net Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Alte venituri din exploatare Venituri din exploatare - Total Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile Alte cheltuieli materiale Alte cheltuieli din afar Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu personalul

8966092 12385630 361557 1021036 0 23954515 20660573 13529050 349096 34538719 489353 38504508 14272710 2450549 4959742 4959742 9358 3567328 5470004 5470004 1401772 1401772

Exerciiul financiar 2008 77985390 1315453 76669937 5558 77990948 3154417 203773 904431 40889038 2336402

2009 93876930 4734174 89142756 0 93876930 4261842 414379 1316505 60583335 2670256

33

Amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli privind prestaiile externe Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli de exploatare-Total Rezultatul din exploatare-Profit Venituri din dobnzi Alte venituri financiare Venituri financiare- Total Ajustarea valorii imobilizrilor financiare a investiiilor financiare deinute ca active circulante Cheltuieli Venituri Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare Cheltuieli financiare-Total Rezultatul financiar- pierdere Rezultatul curent-profit Venituri excepionale Cheltuieli excepionale Rezultatul excepional- pierdere VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE REZULTATUL BRUT-PROFIT IMPOZIT PE PROFIT REZULTATL NET-PROFIT

804561 17115540 15816624 1298916 65408162 12582786 1669 2465715 2467384 -16405738 0 16405738 0 19323792 2918054 450670 12132116 0 1285 1285 80458332 68327501 12130831 0 12130831

860706 5690260 4709878 980382 75797283 18079647 17276 629001 646277 2450549 2450549 0 58365 9964050 12472964 11826687 6252960 0 782956 782956 94523207 89053203 5470004 0 5470004

Examinarea de ansamblu a bilanului contabil a stabilit faptul c situaiile financiare sunt coerente, n concordan cu datele din contabilitate, innd cont de cunoatere general a ntreprinderii, de sectorul de activitate i de mediul socioeconomic, sunt prezentate dup principiile contabile i reglementrile n vigoare, in cont de evenimentele posterioare nchiderii exerciiului. Din verificarea fielor de cont pentrru operaii diverse, a conturilor de venituri i cheltuieli, notelor contabile, balanelor de verificare lunare, bilanurilor anuale precum a documentelor justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile, respectiv facturi emise, facturi furnizori, documente cu regim special, precum i jurnalele de vnzri i cumprri privind TVA, registrele de contabilitate cerute n conformitate cu Regulamentul de aplicare a Legii 82/91 aprobat prin HG 704/93, pe perioada supus auditrii, respectiv 01.01.2009 31.12.2009, s-au constatat urmtoarele:

34

Precizm c din verificarea efectuat, auditorii au constatat c societatea a nregistrat la data de 31.12.2009 un profit de 5.470.004lei, acoperind pierderea fiscal anterioar datorat n principal pierderii financiare cauzate de un credit extern n sum de 2.824.830 USD pentru care n conformitate cu prevederile OUG 217/2000 i HG 402/2000 s-au constituit provizioane pentru pierderi din diferene de curs valutar. Menionm totodat c n cursul anului 2008, societatea a nregistrat profit cu care s-a diminuat pierderea fiscal anterioar de la 21.168 lei la 17.607 lei, mai rmne de acoperit o pierdere contabil n sum de 3.561lei. Contul de Profit i Pierdere cuprinde : venituri din exploatare, venituri financiare, venituri excepionale, cheltuieli din exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale, grupate dupa natura acestora, dar i rezultatul exerciiului ( profit i pierdere). Acestea sunt: Venituri din Exploatare 93.876.929 lei Venituri Financiare 646.278 lei Venituri Extraordinare 0 lei TOTAL VENITURI 94.523.207 lei Cheltuieli din Exploatare 75.797.283 lei Cheltuieli Financiare 12.472.964i lei Cheltuieli Extreordinare 782.956i lei TOTAL CHELTUIELI 89.053.203 lei PROFIT 5.470.004 lei Societatea a nregistrat n contabilitate toate documentele contabile care au ntrunit calitatea de document contabil cf. H.G.831/1997, n ordine cronologic. Societatea a acoperit pierderea din anii precedeni n suma totala de 9.037.332 lei ramnnd de acoperit o pierdere contabil n sum de 3.567.328 lei. Pentru anul 2009 principalii indicatori economico- financiari ai societi sunt: I. INDICATORI DE LICHIDITATE Indicatorul lichiditailor curente = Active curente : Datorii curente = 0.90 unde: Active curente = Active Circulante Datorii curente = Datorii ce trebuiesc pltite ntr-un an de zile Acest indicator ofer garania acoperirii datoriilor curente din active curente. Valoarea recomandat ca fiind acceptabil este n jurul valorii de 2. 1. 2.Indicatorul lichiditilor reduse = (Active curente-Stocuri): Datorii curente; =0.36 Se consider o lichiditate imediat bun dac indicatorul este cuprins intre 0.5 i 1. 3.Indicatorulde solvabilitate patrimonial=Capitaluri proprii:Total pasiv* 100 =2.04% Reprezint gradul n care societatea poate face fa obligaiilor de plat. Se consider o solvabilitate bun dac indicatorul este mai mare de 30%. 4.Rata rentabilitii economice = Profit din exploatare : Total active * 100

35

= 26.32% Acest indicator exprim capacitatea societii de a produce profit din activitatea de baz. Aceasta rat trebuie s fie superioar ratei de inflaie. II INDICATORI DE RISC 1.Indicatorul gradului de ndatorare = Capital mprumutat : Capital propriu =1.367 unde: Capitalul mprumutat = Total credite i mprumuturi cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare, mprumuturi de la acionari, asociaii sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu = capital social, rezerve legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. III. INDICATORI DE ACTIVITATE 1.Viteza de rotaie a Stocurilor = Costul vnzarilor : Stoc mediu = 1.32 Acest indicator aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat pe parcusul execiiului financiar. Producia agricol din anul 2009 (fiind un anu foarte secetos) nu a permis achiziia de cereale pentru a fi revndut, iar societatea a fost nevoit s vnd marfa din producia anului 2008 la un pre care s i permit continuarea activitii, motiv pentru care a ateptat momente favorabile pentru vnzare. 2.Numr de zile de stocare = Stoc mediu : Costul vnzarilor*365 = 277 zile Acest indicator arat numrul de zile n care bunurile sunt stocate n societate. 3.Viteza de rotaie a debitelor clieni = Sd mediu c411 : CA i* 365 zile = 43 zile Calculeaz eficacitatea persoanei juridice n colectarea creanelor sale. Exprim numrul de zile pna la data la care debitorii ii achit datoriile ctre societate. Acest lucru este datorat faptului c societatea a primit spre ncasare CEC-uri cu data emiterii la 15 zile de la livrarea mrfii i cu ali clieni a lucrat prin compensare. Societatea este nevoit s vnd la un pre care s acopere costurile, iar clienii care accept acest pre doresc plata amnat a mrfii. IV INDICATORI DE PROFITABILITATE 1.Rentabilitatea capitalului angajat = Profit brut : Capitalul angajat = 1.10

36

Acest indicator arat profitul pe care l obine persoana juridic din bani investii n afacere. 2.Marja brut din vnzari = Profitul brut din vnzare : Cifra de afeceri * 100 = 19.26% Informaiile pe care le furnizeaz acest indicator arat faptul dac societatea este capabil s-i controleze costurile sau s obin preul de vnzare optim. Un procent mic scoate n eviden faptul c societatea nu este capabil s-i controleze costurile sau s obin un pre optim de vnzare. n acest caz, preul de vnzare optim este impus de pia i nu reuete s acopere toate costurile i mai ales creditul extern obinut pentru achiziii de cereale i investiii. Aceti indicatori care au fost calculai ncearc s redea o imagine de ansamblu asupra activitii societii, a rezulatelor i situaia financiar i au fost calculai pe baza datelor din Bilan i din Contul de Profit i Pierdere. n urma controlului conturilor i a situaiilor financiare auditorul i-a format o opinie fr rezerve pe care o formuleaz n raportul de audit. 3.9.Raportul de audit AUDIT ONE SRL RAPORT DE AUDIT n atenia PREEDINTELUI CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE A SC OVIAN COM SRL BISTRIA n baza contractului de audit financiar i certificare a bilanului contabil a SC OVIAN COM SRL nr.123/28.01.2010 am pus n aplicare procedurile convenite referitoare la verificarea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere ale societii OVIAN COM SRL la 31.12.2009. Verificarea noastr a fost efectuat conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele internaionale de audit referitoare la misiunile de verificare pe baz de proceduri convenite. Noi am audiat bilanul OVIAN COM SRL, ntocmit la data de 31.12.2009, precum i contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalurilor proprii pentru exerciiul ncheiat la data menionat. Aceste situaii financiare sunt sub responsabilitatea conducerii OVIAN COM SRL, responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit (ISA). Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat i s fie efectuat astfel nct s obinem o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i examinrile fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Noi considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru examinarea opiniilor noastre.

37

Am desfurat auditul nostru n concordan cu Ordinul ministrului finanelor publice nr 94/2008 i cu Standardele Internaionale de Contabilitate i sunt n conformitate cu acestea. Noi nu am participat la inventarierea faptic a stocurilor fizice ale OVIAN COM SRL la 31 decembrie 2009 pentru c, momentul angajrii noastre este ulterior acestei date. Apreciem c aceasta situaie reprezint o limitare a ariei de aplicare a auditului dar care nu este semnificativ, innd cont de faptul c societatea a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale. Auditul a realizat: a) examinarea, prin sondaj, a elementelor care justific datele coninute n situaiile financiare; b) observarea fizic pentru stocuri i mijloace fixe la sfritul lunii ianuarie; c) confirmrile directe cu unii clieni i furnizori; d) verificarea documentar; e) aprecierea principiilor contabile urmate pentru ntocmirea situaiilor financiare; f) aprecierea estimrilor semnificative reinute de conducere pentru stabilirea situaiilor financiare; g) aprecierea prezentrii lor n ansamblu. n opinia noastr, situaiile financiare prezint n mod corect,