CONTABILITATE

1. Pe 30 iunie N, societatea M achiziţioneazã 80% din acţiunile societãţii F. Cu ocazia achiziţiei

s-a identificat un plus de valoare la o clãdire de 10.000 u.m. care a generat o datorie de impozit

amânat de 1.600 u.m. Dupã data achiziţiei societatea F a obţinut un rezultat de 40.000 u.m. În

anul N, societatea M a obţinut un rezultat de 70.000 u.m. Durata de viaţã utilã rãmasã a clãdirii

este de 20 de ani (metoda liniarã de amortizare). Rezultatul consolidat al grupului format din

societãţile M şi F este de:

(a) 32.000 u.m.;

(b) 31.832 u.m.;

(c) 101.832 u.m.;

(d) 100.000 u.m.;

(e) 110.000 u.m.

2. Domnul Z deţine 70% din acţiunile societãţii Alfa, restul de 30% fiind deţinute de un acţionar

minoritar. Alfa deţine 65% din capitalul societãţii Beta. Care din urmãtoarele afirmaţii este

adevãratã?

(a) domnul Z şi societatea Beta sunt pãrţi legate ale societãţii Alfa;

(b) domnul Z nu este parte legatã a societãţii Alfa;

(c) doar domnul Z este parte legatã a societãţii Alfa;

(d) Alfa nu este parte legatã a societãţii Beta;

(e) Beta nu este parte legatã a societãţii Alfa

3. Societatea Alfa achiziţioneazã la 1.01.N un echipament la preţul de 10.000 u.m. Managerii

estimeazã o duratã de viaţã utilã de 8 ani şi o valoare rezidualã de 1.000 u.m. Metoda de

amortizare utilizatã este metoda degresivã (coeficientul de degresie este 2). La sfârşitul

exerciţiului N+2, deoarece existã indicii de depreciere se procedeazã la testul de depreciere.

Valoarea recuperabilã este de 4.500 u.m. La sfârşitul exerciţiului N+3, durata de viaţã utilã

rãmasã este reestimatã la 9 ani, valoarea rezidualã este reestimatã la 900 u.m. Metoda de

amortizare utilizatã este metoda liniarã. La 31.12.N+4 existã indicii cã deprecierea s-a diminuat şi

în urma testului se determinã o valoare recuperabilã de 5.800 u.m. Alfa utilizeazã tratamentul de

1

bazã din IAS 16 pentru evaluarea echipamentelor. Determinaţi valoarea la care este evaluat în

bilanţ echipamentul la sfârşitul exerciţiilor N, N+1, N+2, N+3 şi N+4.

4. Pe baza urmãtoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţierã a activelor imobilizate, a

activelor circulante şi a capitalurilor proprii:

– împrumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.;

– construcţii 954.000 u.m.;

– provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.;

– investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.;

– materiale consumabile 268.000 u.m.;

– furnizori-debitori 64.125 u.m.;

– provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.;

– amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.;

– rezerve 280.500 u.m.;

– subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.;

– capital social 800.000 u.m.;

– titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m.;

– mãrfuri 65.000 u.m.;

– terenuri 255.000 u.m.;

– rezultat reportat 56.000 u.m.

5. Determinaţi cifra de afaceri netã şi rezultatul din exploatare pentru societatea ALFA, despre

care se cunosc urmãtoarele informaţii (valori exprimate în mii lei): venituri din vânzarea

produselor finite 100.000.000; venituri din vânzarea mãrfurilor 50.000.000; TVA colectatã

28.500.000; cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii şi redevenţe 10.000.000;

cheltuieli cu remuneraţiile personalului 20.000.000; subvenţii pentru exploatare primite

30.000.000 (din care 15.000.000 aferente cifrei de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu

materiile prime).

2

FISCALITATE

1. Societatea comercială A din România (înregistrată în scop de TVA ca persoană impozabilă

normală) trimite pentru testare societăţii B din Franţa (înregistrată în scop de TVA cu art 153) o

cantitate de bunuri. Bunurile sunt trimise din România la depozitul lui B din Franţa, urmând ca

dacă B este mulţumit să le reţină, iar în caz contrar să le returneze. Analizaţi speţa din punctul de

vedere al TVA stabilind tipul operaţiunilor, locul lor, precum şi obligaţiile ce revin plătitorilor de

TVA dacă bunurile se returnează.

2. Prezentaţi regimul fiscal al cheltuielilor cu dobânzile

3. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu protocolul în

sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate în

sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

ANALIZĂ DIAGNOSTIC

1. Să se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru acționari în cazul unei intreprinderi despre

care se cunosc următoarele: cifra de afaceri 10000 u.m., cheltuieli materiale 4500 u.m., cheltuieli

salariale 4000, cheltuieli cu amortizarea 500 u.m., cheltuieli cu dobânzi 300 u.m., impozit pe

profit 200 u.m., cumpărări de mijloace fixe pe parcursul anului 1000 u.m., venituri din vânzarea

mijloacelor fixe 500 u.m., creşterea activului circulant net 200 u.m., datorii financiare la începutul

anului 1000, datorii financiare la sfârşitul anului 1200 u.m..

3

2. Analizaţi nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment şi al trezorerieipentru o întreprindere din domeniul consultanţei financiar-contabile care prezintă următoarea situaţie financiară:Imobilizări 2000Stocuri 1000Creante 20000Disponibilităţi 300Capitaluri proprii 20000Datorii mai mari de un an 2000Datorii de exploatare 1300Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Administrarea şi Lichidarea Întreprinderilor

1. Cum poate fi exclus un asociat din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată?

2. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societăţile comerciale?

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1. Când se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr-o întreprindere, se urmãreste: a) actualizarea valorii bunurilor la inflatie; b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabilã si valoarea economicã a bunurilor; c) corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de schimb leu/dolar.

2. Evaluarea economicã si financiarã a unei întreprinderi poate fi efectuatã: a) numai când e prevãzutã prin acte normative; b) sistematic, pentru o bunã gestiune a afacerii; c) dacã normele contabile permit aceasta.

4

3. Atunci când se determinã fluxul de trezorerie, în vederea evaluãrii unei întreprinderi, profitul net se corecteazã cu: a) cheltuielile nedeductibile, necesarul de fond de rulment si investitia de mentinere; b) amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere; c) investitia de mentinere, amortismentele si necesarul de fond de rulment.

4. Ce este actualizarea?

5. Prezentati si explicati modul de determinare a costului capitalului unei întreprinderi.

EXPERTIZA CONTABILA

1. Cum se clasifica expertizele contabile? 2. Explicaţi independenţa absolută şi independenţa relativă a expertului contabil?

3. Ce înţelegeţi prin competenţa expertului contabil?

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

1. Necesitatea existenţei unor organisme profesionale puternice.

2. Modalităţi de organizare a profesiei contabile.

3. Criteriile de recunoaştere a unui organism profesional.

Fuziuni şi divizări de întreprinderi

1. Două societăţi comerciale A şi B care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi este: Societatea A: capital social 45.000 lei împărţit în 4.500 de acţiuni, rezerve 30.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea imobilizărilor 15.000 lei. Societatea B: active diverse 60.000 lei, datorii 22.500 lei, număr de acţiuni 6.000 de titluri.Care este numărul de acţiuni ce trebuie emis de societatea A dacă ea absoarbe pe B.

2. Două societăţi comerciale A şi B care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi este: Societatea A: capital social 75.000 lei împărţit în 7.500 de acţiuni, rezerve 50.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea imobilizărilor 25.000 lei. Societatea B: active diverse 100.000 lei, datorii 37.500 lei,număr de acţiuni 10.000 de titluri.Care este numărul de acţiuni ce trebuie emis de societatea A dacă ea absoarbe pe B.

5

STUDII DE FEZABILITATE

1. Ce reprezintă durata de viaţa a unui proiect investitional?

Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

1. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.REZOLVARE:

Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau

mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt

fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie

cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale

auditului, specificand clar si précis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera

indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.

Rezervele se prezintă înaintea paragrafului de opinie. În astfel de cazuri, paragraful opiniei se formulează

astfel:

Exemplu de rezerve datorate limitării întinderii lucrărilor:

“Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200…, căci noi am fost desemnaţi auditori

ulterior acestei date. Ţinând seama de natura documentelor contabile ale societăţii, noi am putut controla

cantităţile prin alte proceduri.

După părerea noastră, cu excepţia incidenţei ajustărilor care ar fi putut fi necesare, dacă noi am fi putut

efectua controlul fizic al cantităţilor, situaţiilor financiare dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare

a societăţii la 31 decembrie 200…, cât şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul încheiat la această

dată şi sunt conforme cu prevederile legale şi statutare”.

Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditate:

“Astfel, cum este explicat în nota “X” anexată, nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare.

Această practică nu este, în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat în

active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear şi al unei cote de …. pentru clădiri şi

…. pentru utilaje, trebuie să se ridice la suma de …. pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie 200… . În

consecinţă, amortismentele cumulate trebuie să se ridice la …. mil. lei, iar pierderile exerciţiului şi pierderile

cumulate la …. mil. lei.

După părerea noastră, cu excepţia incidenţei asupra conturilor anuale, a faptelor menţionate în paragraful

precedent, conturile anuale dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie

200…, cât şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul încheiat la această dată, şi sunt conforme cu

prevederile legale şi statutare.”

6

2. Opinia fără rezerve: semnificaţie, mod de prezentare.REZOLVARE:

Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:

a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera

sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;

b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au

efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;

c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.

“După părerea noastră, conturile anuale dau o imagine fidelă (sau prezintă în mod sincer, în toate aspectele

lor semnificative), poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 200… precum şi rezultatelor

acestor operaţii şi fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul închis la această dată, în conformitate cu normele

internaţionale (sau naţionale) de contabilitate”.

3. Opinia fără rezerve dar cu un paragraf de observaţii: semnificaţie, mod deprezentare.

REZOLVARE:

Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:

a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera

sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;

b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au

efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;

c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.

“După părerea noastră, conturile anuale dau o imagine fidelă (sau prezintă în mod sincer, în toate aspectele

lor semnificative), poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 200… precum şi rezultatelor

acestor operaţii şi fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul închis la această dată, în conformitate cu normele

internaţionale (sau naţionale) de contabilitate”.

7