CONTABILITATE

1. Sunteţi interesat sã deveniţi acţionar la întreprinderea AVÂNTUL S.A. Din surse mai mult sau mai puţin oficiale aflaţi urmãtoarele informaţii: – capitalul social al întreprinderii este de 500 mld. lei şi a crescut de 5 ori de la data înfiinţãrii întreprinderii; – întreprinderea a fost întotdeauna profitabilã; – dividendul pe acţiune este de 50.000 lei şi este superior dividendelor aferente majoritãţii celorlalte titluri cotate pe piaţa de capital; – întreprinderea a emis în trecut obligaţiuni care în urmãtorii 3 ani se vor converti în acţiuni; – managerii întreprinderii sunt remuneraţi în funcţie de profitul obţinut. Sunt suficiente informaţiile de mai sus pentru a lua decizia de investire?

Rezolvare:

Recomandat ar fi sa intram in posesia unor informatii suplimentare cum ar fi:care a fost modalitatea de crestere a capitalului social ( aport in numerar, in natura,operatii interne, conversia unor datorii) care este situatia trezoreriei intreprinderiideoarece rentabilitatea nu este o garantie a existentei unei trezorerii indestulatoareexistenta obligatiunilor convertite va determina in viitor cresterea numaruluiactiunilor aflate in circulatie si prin urmare diminuarea dividendului aferent uneiactiuni ,cum a evoluat renumeratia managerilor deoarece acestea pot fi tentati saadopte politici contabile care sa duca artificial la maximizarea profitului

2. Întreprinderea are în planul de investiţii achiziţia unui utilaj (costul de achiziţie este de 200.000.000 lei) a cãrei duratã de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanţarea se va face printr-un credit. Întreprinderea are posibilitatea sã finanţeze achiziţia utilajului prin credite bancare. Posibilitãţile de creditare sunt urmãtoarele: Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 6 luni, cu o dobândã de 30% pe an; Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 7 ani, cu o dobândã de 15% pe an; Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 10 ani, cu o dobândã de 10% pe an. Care ar fi opţiunea corectã pentru ca întreprinderea sã-şi asigure echilibrul financiar?

Rezolvare:

1

Varianta 1 Varianta 2Sold Rata Dobanda Sold Rata Dobanda

200.000.000 33.333.333 5.000.000

200.000.000 2.380.952 2.500.000

166.666.667 33.333.333 4.166.667

197.619.048 2.380.952 2.470.238

133.333.333 33.333.333 3.333.333

195.238.095 2.380.952 2.440.476

100.000.000 33.333.333 2.500.000

192.857.143 2.380.952 2.410.714

66.666.667 33.333.333 1.666.667190.476.19

0 2.380.952 2.380.952

33.333.333 33.333.333 833.333188.095.23

8 2.380.952 2.351.19017.500.000 14.553.571

Varianta 3Sold Rata Dobanda

200.000.000 1.666.667 1.666.667

198.333.333 1666666,7 1.652.778

196.666.667 1666666,7 1.638.889

195.000.000 1666666,7 1.625.000

193.333.333 1666666,7 1.611.111

191.666.667 1666666,7 1.597.222

9.791.667

Amortizare lunara 200.000.000/10/12 = 1.666.666

Bugetul de cash flowComparand resursele proprii cu necesarul de resurse rezulta, dupa caz, un excedent sau un deficit la nivelul resurselor financiare de care dispune firma dvs.:Excedent = resurse proprii – necesar de resurseDeficit = necesar de resurse – resurse proprii.Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmeide acoperire a acestuia prin credite sau alte surse(amanarea unor cheltuieli, dezinvestitii etc.).In cadrul resurselor proprii sunt evidentiate distinct:✓disponibilitatile la inceputul perioadei;✓resursele aferente perioadei, adica veniturile dinexploatare, financiare, exceptionale si alte resurse. Necesarul de resurse este stabilit pe tipuri deoperatiuni, si anume:

2

✓operatiuni de finantare a cheltuielilor de exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor exceptionalesi imobilizarilor corporale si necorporale;✓operatiuni de rambursare a creditelor;✓operatiuni legate de relatia cu bugetul statuluisau bugetele locale (impozit pe profit sivarsaminte la bugetul de stat sau bugetelelocale);✓operatiuni in legatura cu actionarii, managerii si salariatii firmei (plata dividendelor, participarea la profit a salariatilor).necesarulde resurseBugetul activitatii de investitiiPrin intocmirea acestui buget se urmareste stabilirea surselor de acoperire a cheltuielilor pentru investitii. Relatia pe baza careia se construieste acesta o constituie compensarea resurselor proprii pentru finantarea investitiilor cucheltuielile pentru investitii:Excedent (+) = resurse proprii pentru finantarea investitiilor – cheltuieli pentru investitiiDeficit (–) = cheltuieli pentru investitii – resurse proprii pentru finantarea investitiilor Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmeiDaca rezulta deficit se identifica modalitatile de acoperire a acestuia in asa fel incat cerinta echilibrului sa fie satisfacuta. Resursele de acoperire a deficitului provin din:✓credite si alte imprumuturi;✓alte surse.Principalii indicatori economico-financiari

In functie de domeniul de activitate, firmele pot calcula anumiti indicatori specifici. Pe baza acestora,managerii pot programa, urmari si analiza activitatea desfasurata. Stabilirea acestor indicatori pentru perioade viitoare permiteevidentierea unor aspecte cum sunt:

• capacitatea firmei de a face fata obligatiilor de plata exigibile, prin calcularea indicatorilor delichiditate:

● lichiditate globala,● lichiditate intermediara si● lichiditate imediata;

• rentabilitatea – prin stabilirea indicatorilor rentabilitatiieconomice si financiare;raportul resurse proprii/resurse straine in finantarea• activitatii, care se evidentiaza pe baza indicatorilor:● securitate financiara,● solvabilitate patrimoniala,

● rata autonomiei financiare,● gradul de indatorare;• relatiile cu clientii si furnizorii – reflectate prin indicatorii:

Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei● perioada de recuperare a creantelor si● perioada de rambursare a datoriilor. 

Nivelurile stabilite ale acestor indicatori pentru exercitiul financiar viitor au rol de obiectiv si orienteaza deciziileechipei manageriale. Asigurarea echilibrului financiar este un scop al previziunii financiare si o conditie pentru supravietuirea si dezvoltarea economica a firmei, problema evidentiaza doar costuri, nu face referire la plusul de productivitate adus de investitie.

3

3. Pe baza urmãtoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţierã a activelor imobilizate, a activelor circulante şi a capitalurilor proprii: – împrumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; – construcţii 954.000 u.m.; – provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; – investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; – materiale consumabile 268.000 u.m.; – furnizori-debitori 64.125 u.m.; – provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.; – amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.; – rezerve 280.500 u.m.; – subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.; – capital social 800.000 u.m.; – titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m.; – mãrfuri 65.000 u.m.; – terenuri 255.000 u.m.; – rezultat reportat 56.000 u.m.

Rezolvare :

Identif icarea tipurilor de active si pasive : 

- valoare neta împrumuturi acordate pe termen lung: 653.000 u.m – 15.750 u.m = 637.250 u.m. - active imobilizate – valoare neta construcţii: 954.000 u.m – 354.000 u.m = 600.000 u.m - active imobilizate – investiţii financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.- active circulante – materiale consumabile 268.000 u.m.- active circulante – furnizori-debitori 64.125 u.m.- active circulante – provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m. - capitaluri permanente – rezerve 280.500 u.m.- capitaluri proprii – subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.- capitaluri permanente – capital social 800.000 u.m.- capitaluri proprii – titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m – active imobilizate. – mãrfuri 65.000 u.m.- active circulante – terenuri 255.000 u.m.- active imobilizate – rezultat reportat 56.000 u.m – capitaluri propriiValoarea activelor imobilizate: 637.250 + 600.000 + 90.000 + 255.000 = 1.582.250 u.mValoarea activelor circulante: 68.350 + 268.000 + 64.125 + 65.000 = 465.475 u.m

4. Se cunosc urmãtoarele informaţii: avansuri plãtite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri în avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mãrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bãnci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mãrfurilor 200.000; cheltuieli de cercetare 400.000; cheltuieli în

4

avans 6.000.000; dividende de platã 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadenţa mai mare de un an); prime de rambursare a obligaţiunilor 200.000; clienţi 800.000; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 2.000.000 (din care cu scadenţa în anul urmãtor 1.000.000). Sã se determine valoarea posturilor „Total stocuri“, „Total activ“ şi „Total activ minus obligaţii curente“ (capitaluri permanente): a) 1.800.000; 26.800.000; 11.000.000; b) 1.500.000; 27.200.000; 10.500.000; c) 1.500.000; 26.800.000; 10.500.000; d) 2.000.000; 27.200.000; 11.100.000; e) 1.800.000; 26.800.000; 15.800.000.Rezolvare :

Total stocuri =(1.700.000-200.000)+300.000=1.800.000Total activ = 1.800.000+200.000+7.000.000+3.000.000+(10.000.000 -2.000.000)+ 800.000+6.000.000=26.800.000„Total activ minus obligaţii curente (capitaluri permanente)= 26.800.000-6.000.000-2.000.000-2.000.000-1.000.000 = 15.800.000

5. La începutul lunii martie N, societatea comercialã ALFA S.A. prezintã urmãtoarea situaţie privind stocurile de mãrfuri: Stoc iniţial de 200 kg. evaluate la 1.000 u.m./kg. În cursul lunii au loc operaţiile: – 03.03.N: achiziţie 270 kg. x 1.500 de u.m./kg.; – 05.03.N: vânzare de 250 kg.; – 10.03.N: achiziţie de 300 kg. x 1.625 u.m./kg.; – 25.03.N: vânzare de 500 kg. La cât evaluaţi ieşirile (E) şi stocul final (Sf) dacã societatea practicã procedeul CMP calculat dupã fiecare intrare în stoc? a) E = 850.000; Sf = 20.000; b) E = 1.072.500; Sf = 32.500; c) E = 1.060.000; Sf = 20.000; d) E = 1.060.000; Sf = 32.500; e) E = 1.062.750; Sf = 29.640;

Rezolvare:

01.03.N. Stoc Initial = 200 kg la 1000 u.mm/kg

03.05.N. Achizitie 270 kg, la 1.500 u.m./kg. Stoc disponibil = 470 kg la (200*1000+270*1500)/470 =1287 u.m./kg

05.03.N. Vanzare 250 kg. la 1287 u.m/kg. Stoc disponibil = 220 kg la 1287 u.m./kg. Valoarea iesirii =321.750 u.m.

5

10.03 Achiztii 300 kg la 1625 u.m./kg. Stoc disponibil = 220+300 = 520 kg  la (220*1287+300*1625)/520 = 1482 u.m./kg

5.03.N Vanzare 500 kg la 1482. Valoare iesire = 500*1482 = 741.000 u.m. Stoc final = 20 kg. *1482

6. Societatea comercialã ALFA S.A. achiziţioneazã un mijloc fix. La ce valoare va fi înregistrat în contabilitate mijlocul fix dacã se cunosc: – preţul de cumpãrare negociat 5.000.000 lei; – cheltuielile de transport: 500.000 lei; – dobânzile aferente creditelor bancare contractate pentru producţia cu ciclu lung de fabricaţie: 20.000.000 lei; – cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi: 15.000.000 lei; – cheltuielile cu punerea în funcţiune a mijlocului fix: 700.000 lei; Variante de rãspuns: a) 5.000.000 lei; b) 5.700.000 lei; c) 6.200.000 lei; d) 26.200.000 lei; e) 5.500.000 lei.

Rezolvare:

Raspuns corect: c)

7. Nu pot fi incluse în valoarea unei imobilizãri corporale urmãtoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dupã vânzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparaţiile de volum mare care amelioreazã performanţa activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de producţie care diminueazã costurile; 5. cheltuielile de întreţinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4; c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5.

Raspuns c)

6

FISCALITATE

1. Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei categorii

sfera de cuprindere a impozitului.

Rezolvare:

Contribuabili

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele perso ane(contribuabili):- p e r s o a n e l e   j u r i d i c e   r o m a n e ;-persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent inRomania;-persoanele juridice straine si persoanele  fizice nerezidente care desfasoara activitate inRomania,intr-o asociere fara personalitate juridical;-persoanele juridice straine care  realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliaresituate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,pentru veniturile realizate atat inRomania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica.(in acest caz impozitul datoratde persoana fizica se calculeaza,se retine si se varsa de catre persoana juridica romana).

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:a) în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât dinRomânia, cât şi din străinătate;b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) în cazul persoanelor juridice străine şi al persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitateîn România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocieriiatribuibile fiecărei persoane;

7

d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţiimobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează

venituriatât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra

părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente

2. O organizaţie nonprofit realizează următoarele venituri:

- venituri din cotizaţiile membrilor 10.000 lei;

- venituri din donaţii 30.000 lei;

- venituri în urma realizării unui spectacol 20.000 lei;

- venituri din activităţi economice 150.000 lei.

Cheltuielile aferente obţinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor din

activităţi neeconomice 40.000 lei şi cheltuieli aferente activităţilor economice 60.000 lei.

Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei. Să se determine impozitul pe profit.

Rezolvare:

a.Pentru veniturile din cotizaţiile membrilor, donaţii şi sponsorizări şi finanţări

nerambursabile de la Uniunea Europeană organizaţia non-profit este scutită de plata

impozitului pe profit.

b.Organizaţiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activităţi

economice ce nu depăşesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite

de la plata impozitului pe profit.

Deci, limita veniturilor scutite ,din activităţi economice, este minimul dintre 15.000 euro şi

10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit, respectiv:

15.000 euro = 15.000 x 4 = 60.000 lei

10% (10.000 + 30.000 + 20.000) = 6.000 lei

- veniturile din activităţi economice sunt scutite în limita a 6.000 lei, pentru restul de 144.000

lei datorându-se impozit pe profit.

8

Determinarea profitului impozabil

Organizaţia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde

cuantumului veniturilor impozabile.

Profitul activităţilor economice = Veconomice – Ch.economice = 150.000 – 60.000 = 90.000

lei.

Profitul aferent veniturilor impozabile = 90.000 x (6000/150.000) = 3.600 lei

Determinarea impozitului pe profit

Impozit pe profit = 16% x 3.600 = 576 lei

2. Precizaţi care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se

supun impozitului pe venit şi care sunt cotele de impozitare aferente.

Rezolvare:

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal sunt următoarele:

Venituri din activităţi independente

(1) Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesiilibere şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-oformă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerţ ale contribuabililor, dinprestări de servicii, altele decât cele prevăzute la alin. (3), precum şi din practicarea unei meserii.(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfăşurate înmod independent, în condiţiile legii.(4) Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provindin brevete de invenţie, desene şi modele, mostre, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice,know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea.

Venituri din salarii(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de opersoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unuistatut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor oride forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.(2) R e g u l i l e d e i m p u n e r e p r o p r i i v e n i t u r i l o r d i n s a l a r i i s e a p l i c ă ş i u r m ă t o a r e l o r t i p u r i d e venituri, considerate asimilate salariilor:

9

a) i n d e m n i z a ţ i i l e d i n a c t i v i t ă ţ i d e s f ă ş u r a t e c a u r m a r e a u n e i f u n c ţ i i d e d e m n i t a t e p u b l i c ă , stabilite potrivit legii; b) indemnizaţii din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; c) drepturile de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte drepturi alepersonalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor lacompanii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statul sau o autoritate a administraţieipublice locale este acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome; d1) remuneraţia obţinută de directori în baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societăţilor comerciale; d2) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte persoane, în bazacontractului de mandat, potrivit legii privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea asociaţiilor deproprietari; e)sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin subscripţiepublică;f)s u m e l e   p r i m i t e   d e   r e p r e z e n t a n ţ i i   î n   a d u n a r e a   g e n e r a l ă   a   a c ţ i o n a r i l o r ,  î n   c o n s i l i u l   d e administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în comisia decenzori;g) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;h) indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de asigurărisociale;i) sumele acordate de organizaţii nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit,peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada delegării şidetaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;j) indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acţionarilor;j1) sume reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreştirămase definitive şi irevocabile, precum şi actualizarea acestora cu indicele de inflaţie;j2) i n d e m n i z a ţ i i l e l u n a r e p l ă t i t e c o n f o r m l e g i i d e a n g a j a t o r i p e p e r i o a d a d e n e c o n c u r e n ţ ă , stabilite conform contractului individual de muncă;k) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor în vederea impunerii.

Venituri impozabile din cedarea folosinţei bunurilor(1) Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, proveninddin cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau altdeţinător legal, altele decât veniturile din activităţi independente.(2) Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unuin u m ă r m a i m a r e d e 5 c o n t r a c t e d e î n c h i r i e r e l a s f â r ş i t u l a n u l u i f i s c a l , î n c e p â n d c u a n u l f i s c a l următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie. În aplicarea acestei reglementări se va emite ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

10

Venituri din investiţii

(1) Veniturile din investiţii cuprind:

a) dividende;b) venituri impozabile din dobânzi;c) câştiguri din transferul titlurilor de valoared) v e n i t u r i d i n o p e r a ţ i u n i d e v â n z a r e - c u m p ă r a r e d e v a l u t ă l a t e r m e n , p e b a z ă d e c o n t r a c t , precum şi orice alte operaţiuni similare;e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

(2) Sunt neimpozabile următoarele venituri din dobânzi:

a) venituri din dobânzi la depozitele la vedere/conturile curente;b) venituri sub forma dobânzilor bonificate la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţieiprivind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ .c) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc în funcţie de fondul social deţinut;

(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile  realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emised e F o n d u l " P r o p r i e t a t e a " d e c ă t r e p e r s o a n e l e f i z i c e c ă r o r a l e - a u f o s t e m i s e a c e s t e a c ţ i u n i , î n condiţiile titlurilor I şi VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile proprietăţii şijustiţiei, precum şi unele măsuri adiacente, cu modificările şi completările ulterioare.

(4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deţinerea şi tranzacţionarea titlurilor destat şi/sau a obligaţiunilor emise de către unităţile administrativ-teritoriale.

Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate dincontribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduride pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat.

Venituri din activităţi agricole

Veniturile din activităţi agricole sunt venituri din următoarele activităţi:a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii specialdestinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;d) valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurileagricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi deprocesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, începând cu data de 1 ianuarie2008.

11

Venituri din premii şi din jocuri de noroc

(1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum şi cele din promovareaproduselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuride noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.

Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal

(1) La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridiceî n t r e v i i a s u p r a c o n s t r u c ţ i i l o r d e o r i c e f e l ş i a t e r e n u r i l o r a f e r e n t e a c e s t o r a , p r e c u m ş i a s u p r a terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează astfel:

a) pentru construcţiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurilede orice fel fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:- 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv;b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.

Venituri din alte surse

(1) În această categorie se includ, însă nu sunt limitate, următoarele venituri:a) prime de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, înc a d r u l u n e i a c t i v i t ă ţ i p e n t r u o p e r s o a n ă f i z i c ă î n l e g ă t u r ă c u c a r e s u p o r t a t o r u l n u a r e o r e l a ţ i e generatoare de venituri din salarii, potrivit  cap. 3 din prezentul titlu;b) câştiguri primite de la societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiatîntre părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;c) venituri, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri, servicii şi alte drepturi,primite de persoanele fizice pensionari, foşti salariaţi, potrivit clauzelor contractului de muncă sauîn baza unor legi speciale;d)v e n i t u r i   p r i m i t e   d e   p e r s o a n e l e   f i z i c e   r e p r e z e n t â n d   o n o r a r i i   d i n  a c t i v i t a t e a   d e   a r b i t r a j comercial;e) venituri primite de persoanele fizice din activităţile menţionate laart. 52 alin. (1) lit. a) - e),î nc a z u l î n c a r e c o n t r i b u a b i l u l a e x e r c i t a t o p ţ i u n e a d e i m p o z i t a r e a a c e s t o r v e n i t u r i p o t r i v i t prevederilor   a r t . 7 9 . O p ţ i u n e a d e i m p u n e r e a v e n i t u l u i b r u t s e e x e r c i t ă î n s c r i s , î n m o m e n t u l î n c h e i e r i i   f i e c ă r u i   r a p o r t   j u r i d i c / c o n t r a c t   ş i   e s t e   a p l i c a b i l ă   v e n i t u r i l o r  r e a l i z a t e   c a   u r m a r e   a activităţii desfăşurate pe baza acestuia.

(2) V e n i t u r i d i n a l t e s u r s e s u n t o r i c e v e n i t u r i i d e n t i f i c a t e c a f i i n d i m p o z a b i l e , c a r e n u s e încadrează în categoriile prevăzute la art. 41 lit. a) - h), altele decât veniturile neimpozabile înconformitate cu  prezentul titlu,

12

precum şi cele enumerate prin normele metodologice elaborate înaplicarea prezentului articol.

Cota de impozit este de 16% şi se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecăreisurse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activităţi independente;b) salarii;c) cedarea folosinţei bunurilor;d) investiţii;e) pensii;f) activităţi agricole;g) premii;h) alte surse.

4. Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei categorii sfera de

cuprindere a impozitului.

5. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu

protocolul în sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar

veniturile realizate în sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

1. Să se calculeze fluxul de numerar generat de întreprinderea B în exercițiul n+1 şi să se interpreteze fluxurile de numerar aferente activităților operaționale, financiare şi de investiții, cunoscându‐se următoarele informații din situațiile financiare:

Indicator N N+1 Imobilizări 1000 1100 Stocuri 300 350 Creanțe 400 430

13

Disponibilități 100 70 TOTAL ACTIV 1800 1960 Capitaluri proprii 500 600 Datorii financiare 600 650 Furnizori 200 300 Datorii salariale şi fiscale 450 390 Credite de trezorerie 50 10

Indicator u.m. Cifra de afaceri 1000 Cheltuieli materiale 300 Cheltuieli salariale 400 Cheltuieli fiscale şi sociale 50 Cheltuieli cu amortizarea 100 Cheltuieli cu dobânda 50 Impozit pe profit 25

2. Calculați şi interpretați situația netă a unei întreprinderi care prezintă următoarea situație financiară:

Indicator 31.12.n Imobilizări 2000 Stocuri 500 Creante 150 Disponibilități 50 Datorii mai mari de un an 1150 Datorii mai mici de un an 350

Administrarea şi Lichidarea Întreprinderilor

1. Asociaţii societăţii „X” au decis dizolvarea acesteia. Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil la data începerii lichidării se prezintă astfel:

Construcţii 30.000 lei Amortizarea construcţiilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 500 lei

14

Clienţi 2000 lei Clienţi incerţi 700 lei Ajustări pentru deprecierea clienţilor incerţi 400 lei Conturi la bănci în lei 1.300 lei Furnizori 7000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris vărsat 11.000 lei Rezerve legale 1.850 lei

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construcţiile au fost vândute cu 11.000 lei, faţă de valoarea rămasă neamortizată de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost văndute cu 7.000 lei faţă de valoarea rămasă neamortizată de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vândute cu 2.850 lei faţă de valoarea de 2.500 lei; d) În vederea încasării înainte de scadenţă a creanţelor certe au fost acordate sconturi în valoare de 100 lei; e) Din suma clienţilor incerţi de 700 lei se încaseaza jumătate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în sumă de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii au fost în sumă de 900 lei. Se cere: a) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare. b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj. c) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la acţionari

2. Cum poate fi exclus un asociat din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată?

3. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societăţile comerciale?

4. Definiţi lichidarea societăţilor comerciale.

5. Care sunt organele care aplică procedura insolvenţei?

15

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1. Evaluarea economicã si financiarã a unei întreprinderi se face pe baza: a) bilantului contabil; b) bilantului economic; c) bilantului resurselor si destinatiilor acestora.

2. Care din urmãtoarele categorii de factori fac necesarã pozitionarea sistematicã a întreprinderii pe piatã: a) factori legati de existenta preturilor libere; b) inflatia; c) politicile de restructurare.

3. Cum se reevalueazã stocurile de materii prime din întreprinderea supusã evaluãrii, pe bazã de expertizã si diagnostic: a) aplicând una din metodele FIFO sau LIFO; b) în functie de raportul de schimb leu/dolar; c) la preturile zilei sau, dacã intrãrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recentã perioadã.

4. Prezentati formula de calcul a costului de înlocuire net – procedurã de evaluare sau valoare atribuitã activelor atunci când se determinã Activul net contabil corectat sau valori juste destinate înregistrãrilor contabile.

5. Redati formula de calcul a indicatorului „Viteza de rotatie a creantelor clienti” exprimat în zile de cifrã de afaceri – utilizatã pentru stabilirea diagnosticului financiar.

EXPERTIZA CONTABILA

1. Ce conţine cap.II al Raportului de expertiză contabilă (Desfăşurarea expertizei contabile)?

16

2. Ce conţine un Raport de expertiză calificat?

3. Explicaţi cazurile de imposilitate a întocmirii unui raport de expertiză şi ce conţine Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.

4. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile?

5. Explicaţi principiul confidenţialităţii?

17