Sesiunea 4: IAS 34 Pagina 4 - 1

SESIUNEA 4 IAS 34 RAPORTAREA FINANCIAR INTERIMAR

OBIECTIV I ARIE DE APLICABILITATE Standardul prevede coninutul minim al prezentrii de informaii i principiile de

recunoatere i evaluare n cazul prezentrii de situaii financiare corespunztoare

unor perioade mai mici de un exerciiu financiar contabil (de regul, un trimestru sau

un semestru). Aplicarea standardului contribuie la prezentarea i nelegerea

performanelor financiare ale unei entiti nainte de nchiderea exerciiului financiar

anual, precum i fundamentarea adecvat a unor decizii de investiii sau de creditare

(de exemplu, estimri ale rezultatului pe aciune de baz i diluat, determinate

trimestrial sau semestrial). n cadrul unui raport interimar se identific i efectele

sezoniere sau ciclice care afecteaz o afacere. Se accept ipoteza potrivit creia

rezultatele anuale pot reprezenta o estimare rezonabil a celor interimare.

n legtur cu aplicarea acestui standard exist dou categorii de entiti:

- cele care au obligaia legal de a ntocmi i prezenta rapoarte financiare

interimare;

- cele care opteaz pentru prezentarea informaiilor pe perioade mai mici de un an.

TERMINOLOGIE

Un set complet al situaiilor financiare interimare conine:

- bilan;

- cont de profit i pierdere;

- situaia fluxurilor de trezorerie;

- situaia modificrilor capitalurilor proprii;

- note explicative.

Situaiile financiare interimare pot fi prezentate ca un set complet, n conformitate cu

cerinele IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare sau ca un set condensat, n

conformitate cu cerinele IAS 34 Raportarea financiar interimar.

Bilanul interimar prezint informaiile la sfritul unei perioade interimare,

comparativ cu informaiile de la sfritul exerciiului financiar precedent.

Contul de profit i pierdere interimar prezint informaiile la sfritul unei

perioade interimare (o situaie n termeni de flux cumulativ pe perioada respectiv,

Pagina 4 - 2 Sesiunea 4: IAS 34

de exemplu, la 6 luni) comparativ cu informaiile interimare comparabile ale

exerciiului precedent (pe exemplul anterior, situaia cumulativ pe 6 luni ale anului

precedent). n acelai timp, entitatea respectiv va prezenta informaiile separate

pentru trimestrul al doilea n exerciiul interimar curent, comparativ cu informaiile

trimestrului al doilea al exerciiului precedent.

Situaia fluxurilor de trezorerie interimar va conine o situaie cumulativ a

fluxurilor de trezorerie la data raportrii, comparativ cu situaia cumulativ a

perioadei interimare similare din exerciiul precedent.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii interimar ca i situaia fluxurilor de

trezorerie va prezenta situaia cumulativ la data raportrii a micrilor de capitaluri

proprii, comparativ cu situaia interimar similar din perioada precedent.

CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE

Exist o serie de venituri i cheltuieli care au mrimi foarte diferite pe parcursul unui

exerciiu financiar. Aceast distribuie neuniform este cauzat de caracterul sezonier,

ciclic sau ocazional al apariiei acestor mrimi. Nu se anticipeaz sau amn la o alt

dat interimar veniturile cu caracter ocazional, sezonier sau ciclic dac amnarea

sau anticiparea nu va fi adecvat la sfritul exerciiului financiar. De exemplu, o

entitate nregistreaz veniturile n ntregime n primele 6 luni ale anului. Va raporta n

ntregime aceast mrime la 6 luni.

Costurile cu caracter ocazional, sezonier sau ciclic pot fi anticipate sau amnate

dac este adecvat anticiparea sau amnarea i la sfritul exerciiului financiar. De

exemplu, o cheltuial de ntreinere important periodic se va realiza la sfritul

exerciiului financiar. Entitatea va raporta aceast cheltuial anticipat doar dac are o

obligaie legal. Ca regul general, aceast cheltuial nu este anticipat.

Politicile contabile aplicate situaiilor financiare ale exerciiului financiar precedent

se aplic i situaiilor financiare interimare. Excepia este reprezentat de schimbrile

de politic contabil care apar ulterior exerciiului care s-a ncheiat la 31 decembrie.

Modificrile de politic contabil se concretizeaz n retratarea situaiilor financiare

interimare precedente fa de exerciiul financiar interimar curent precum i n

retratarea situaiilor financiare interimare ale perioadelor comparabile din anii

precedeni, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor

contabile i erori (dac este cazul).

Sesiunea 4: IAS 34 Pagina 4 - 3

n cazul rapoartelor interimare se face apel la utilizarea estimrilor n mai mare

msur dect n cazul situaiilor financiare anuale. Trebuie s se in seama de

caracterul rezonabil (sau nu) al procedurilor de evaluare i de impactul modificrilor

estimrilor ntr-o perioad fa de cele precedente. S presupunem existena mai

multor perioade interimare n cursul unui exerciiu financiar. n ultima perioad

interimar nu se public un raport separat dar are loc o modificare semnificativ a

estimrii unei valori raportate ntr-o perioad interimar precedent. n aceast situaie

valoarea i natura modificrii estimrii se prezint ntr-o not la situaiile financiare.

La nivel minim al informaiilor un raport financiar interimar trebuie s conin:

- posturile prezentate la nivel de total i subtotal n aceeai structur ca cea a

situaiilor financiare anuale;

- rezultatul pe aciune de baz i diluat (n contul de profit i pierdere);

- note explicative.

MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

Notele care nsoesc situaiile financiare interimare trebuie s conin cel puin

urmtoarele categorii de informaii:

- se menioneaz c se aplic aceleai politici contabile sau se descriu schimbrile

care au avut loc (descrierea naturii i efectului acestora);

- elementele neobinuite (natur i valoare) i incidena acestora asupra evoluiei

activelor, datoriilor, fluxurilor de trezorerie, capitalurilor proprii i profitului net;

- comentarii privind aspectele de sezonalitate sau ciclicitate a activitilor

interimare;

- dividendele pltite, corespunztoare fiecrei clase de aciuni;

- micrile care au avut loc la nivelul portofoliilor de obligaiuni sau aciuni;

- prezentarea modificrilor intervenite n estimri (natura i valoarea acestora). S

presupunem existena mai multor perioade interimare. n ultima perioad

interimar nu se public un raport separat dar are loc o modificare semnificativ a

estimrii unei valori raportate ntr-o perioad interimar precedent. Chiar dac nu

se public separat un raport financiar interimar, natura i valoarea modificrii

estimrii se prezint ntr-o not la situaiile financiare anuale;

- modificri n structura datoriilor sau capitalului propriu;

Pagina 4 - 4 Sesiunea 4: IAS 34

- veniturile i rezultatele pe segmente (de activitate sau geografice);

- prezentarea evenimentelor care au aprut ulterior datei bilanului;

- prezentarea unor modificri intervenite n structura entitii i efectul acestora.

APLICAIE PRACTIC

Se prezint raportrile financiare ale perioadei curente, respectiv, 30 iunie 2006. S se

completeze coloana alturat, menionnd datele de comparaie pentru fiecare

component a situaiilor financiare interimare.

Componente ale situaiilor financiare interimare (perioada de 6 luni)

Data de raportare interimar Cifre comparative

Contul de profit i pierdere

30 iunie 2006

Bilan 30 iunie 2006 Situaia fluxurilor de

trezorerie 30 iunie 2006

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

30 iunie 2006

SOLUIE

Componente ale situaiilor financiare interimare (perioada de 6 luni)

Data de raportare interimar

Cifre comparative

Contul de profit i pierdere 30 iunie 2006 30 iunie 2005 Bilan 30 iunie 2006 31 decembrie

2005 Situaia fluxurilor de trezorerie 30 iunie 2006 30 iunie 2005 Situaia modificrilor

capitalurilor proprii 30 iunie 2006 30 iunie 2005

Sesiunea 4: IAS 34 Pagina 4 - 5