slide nr. 1 llivrari si achizitii are transfer

TITLUL VI TAXA PE VALOAREA ADAUGATATITLUL VI TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

•PREVEDERI PASTRATE DUPA PREVEDERI PASTRATE DUPA ADERAREADERARE

•PREVEDERI NOIPREVEDERI NOI

Operatiuni cu bunuriOperatiuni cu bunuri

Inainte de Data AderariiInainte de Data Aderarii

Exporturi catre Statele Exporturi catre Statele MembreMembre

Exporturi catre tari terteExporturi catre tari terte

Importuri din Statele Importuri din Statele MembreMembre

Importuri din teritorii Importuri din teritorii

terteterte

Regimuri vamale suspensive Regimuri vamale suspensive (Operatiuni de perfectionare (Operatiuni de perfectionare activa/pasiva,admitere activa/pasiva,admitere temporara)temporara)

Livrari care au locul in alt Livrari care au locul in alt stat decat cel din care stat decat cel din care incepe transportulincepe transportul

Dupa data aderariiLivrari intracomunitare, transferuriExport

Achizitii intracomunitare

Import

Non transfer in SM de origineRegimuri vamale suspensive in relatia cu tari terte

Non transfer

LIVRAREA DE BUNURI/ PERSOANA OBLIGATA LIVRAREA DE BUNURI/ PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TAXEI PENTRU O LIVRARE LA PLATA TAXEI PENTRU O LIVRARE IMPOZABILA IN ROMANIAIMPOZABILA IN ROMANIA

• ART.132 – reglementeaza daca o livrare de bunuri ART.132 – reglementeaza daca o livrare de bunuri este impozabila in Romaniaeste impozabila in Romania

• Locul livrarii=locul impozitariiLocul livrarii=locul impozitarii

• Din punct de vedere al taxei impozabil poate fi Din punct de vedere al taxei impozabil poate fi ( art. 126 alin.(9) :( art. 126 alin.(9) :

• Taxabil cu cota de 19% sau 9%Taxabil cu cota de 19% sau 9%• Scutit cu drept de deducereScutit cu drept de deducere• Scutit fara drept de deducereScutit fara drept de deducere• Impozitare nu este egal cu taxare!!!!Impozitare nu este egal cu taxare!!!!

Livrari de bunuri mobile Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt corporale, care sunt transportatetransportate• I. Livrari de bunuri mobile corporale, care I. Livrari de bunuri mobile corporale, care

sunt transportate:sunt transportate:• --art. 132 (1)(a) art. 132 (1)(a) (1)(1)-- Se consideră a fi locul livrării de Se consideră a fi locul livrării de

bunuri locul unde se găsesc bunurile în momentul când bunuri locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ. sau de un terţ.

• De la aceasta regula exiDe la aceasta regula existsta mai multe exceptii care sunt a mai multe exceptii care sunt tratate in cadrul art. 132.tratate in cadrul art. 132.

• Printr-un tert care transporta bunurile se intelege Printr-un tert care transporta bunurile se intelege transportatorul sau o casa de expeditie, care actioneaza in transportatorul sau o casa de expeditie, care actioneaza in numele cumparatorului sau al vanzatoruluinumele cumparatorului sau al vanzatorului

Livrari de bunuri mobile Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt corporale, care sunt transportatetransportate1) 1) Livrari de bunuri in interiorul tarii:Livrari de bunuri in interiorul tarii: daca daca

transportul incepe si se termina in interiorul tarii si transportul incepe si se termina in interiorul tarii si atat beneficiarul cat si furnizorul sunt persoane atat beneficiarul cat si furnizorul sunt persoane stabilite in Romania stabilite in Romania

• Ex. Bunurile sunt vandute de firma A catre firma B, Ex. Bunurile sunt vandute de firma A catre firma B, ambele persoane impozabile inregistrate in scopuri de ambele persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, transportul incepe la Constanta TVA conform art. 153, transportul incepe la Constanta si se termina la Iasisi se termina la Iasi

• Este o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau scutitaEste o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau scutita• Daca este taxabila, persoana obligata la lata TVA este Daca este taxabila, persoana obligata la lata TVA este

conform art. 150 alin.(1)(a) persona care face livrarea, conform art. 150 alin.(1)(a) persona care face livrarea, deci FURNIZORUL.deci FURNIZORUL.

Livrari de bunuri mobile Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt corporale, care sunt transportatetransportate

2) 2) Livrari de bunuri in interiorul tarii:Livrari de bunuri in interiorul tarii: daca daca transportul incepe si se termina in interiorul tarii, dar transportul incepe si se termina in interiorul tarii, dar furnizorul nu este stabilit in Romaniafurnizorul nu este stabilit in Romania

• Este o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau Este o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau scutitascutita

• Daca este taxabila, persoana obligata la plata TVA Daca este taxabila, persoana obligata la plata TVA este conform art. 150 alin.(1)(g) BENEFICIARUL (B) este conform art. 150 alin.(1)(g) BENEFICIARUL (B) DACA este o persoana impozabila sau o persoana DACA este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, sau o juridica neimpozabila, stabilita in Romania, sau o persoana nestabilita in Romania dar care este persoana nestabilita in Romania dar care este inregistrata prin reprezentant fiscalinregistrata prin reprezentant fiscal

Studiu de cazStudiu de caz

Firma A,Firma A, persoana impozabila romana persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde 153 CF, vinde bunuri firmei Bbunuri firmei B, o persoana , o persoana impozabila stabilita in impozabila stabilita in BulgariaBulgaria. . Firma B din Firma B din Bulgaria Bulgaria revinde revinde bunurilebunurile unui client unui client C C stabilit in stabilit in Romania. Aceste Romania. Aceste bunuri sbunuri sunt transportate direct unt transportate direct de la sediul de la sediul firmei A din Bucuresti la sediul firmei A din Bucuresti la sediul cumparatorului C, in Brasovcumparatorului C, in Brasov.Transportul este in .Transportul este in relatia dintre relatia dintre firma A si firma Bfirma A si firma B..

Studiu de caz- solutieStudiu de caz- solutie

1) Prima livrare intre 1) Prima livrare intre A ( Romania ) si B A ( Romania ) si B ( Bulgaria)( Bulgaria)--LLocul operatiuniocul operatiuniii--InIn RomaniaRomania (locul unde (locul unde incepe transportulincepe transportul-132(1)(a)-132(1)(a)

-Daca exista vreo scutire conform art. 141, 143 -Daca exista vreo scutire conform art. 141, 143 sau 144sau 144?? Presupunem ca nu Presupunem ca nu

-- Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? Furnizorul, Furnizorul, firma A care factureaza cu 19% TVA catre firma firma A care factureaza cu 19% TVA catre firma din Bulgaria Bdin Bulgaria B


2) A doua livrare, intre B din Bulgaria 2) A doua livrare, intre B din Bulgaria si cumparatorul C din si cumparatorul C din RomaniaRomania

• Locul operatiuniiLocul operatiunii- i- in n RomaniaRomania (locul unde bunurile sunt puse la (locul unde bunurile sunt puse la didispspozitia clientului)ozitia clientului)

• Daca exista vreo scutireDaca exista vreo scutire?? Presupunem ca nu Presupunem ca nu

• PersoanaPersoana obligat obligataa la plata TVA la plata TVA::

• 1) 1) ClientulClientul C C: in cazul in care : in cazul in care este o persoana impozabila este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila stabilita in Romaniasau o persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, iar , iar furnizorul B din Bulgaria nu este stabilit in Romania- art. 150(1)(g);furnizorul B din Bulgaria nu este stabilit in Romania- art. 150(1)(g);

2)Furnizorul B din Bulgaria, daca2)Furnizorul B din Bulgaria, daca este inregistrat este inregistrat conform prevederilor art. 153 CFconform prevederilor art. 153 CF in Romania in Romania , sau , sau daca daca clientul clientul C C este o persoaneste o persoana a neimpozabilaneimpozabila- art. 150(1)(a).- art. 150(1)(a).


• In situatia livrarii B-C daca C este o persoana impozabila, va face In situatia livrarii B-C daca C este o persoana impozabila, va face plata TVA prin aplicarea procedeului taxarii inverse, respectiv:plata TVA prin aplicarea procedeului taxarii inverse, respectiv:

- pe baza facturii primite de la furnizorul B din Bulgaria( fara TVA), - pe baza facturii primite de la furnizorul B din Bulgaria( fara TVA), va face calculul TVA aplicand cota de 19% sau 9% dupa caz;va face calculul TVA aplicand cota de 19% sau 9% dupa caz;

- baza impozabila transformata in lei utilizand cursul prevazut la - baza impozabila transformata in lei utilizand cursul prevazut la art. 139art. 13911 si taxa aferenta se inscriu in jurnalul pentru cumparari; si taxa aferenta se inscriu in jurnalul pentru cumparari;

-se face inregistrarea contabila 4426=4427;-se face inregistrarea contabila 4426=4427;

-TVA se inscrie in decontul de TVA ca taxa colectata si ca taxa -TVA se inscrie in decontul de TVA ca taxa colectata si ca taxa deductibila deductibila

-Furnizorul B din Bulgaria poate recupera taxa platita catre A -Furnizorul B din Bulgaria poate recupera taxa platita catre A solicitand restituire in baza Directivei 8 ( art. 147solicitand restituire in baza Directivei 8 ( art. 1472 2 CF)CF)

LLOCUL LIVRARII DE BUNURI –bunuri OCUL LIVRARII DE BUNURI –bunuri mobile corporale netransportate si mobile corporale netransportate si bunuri imobilebunuri imobile

1)b) Daca bunurile mobile corporale sunt puse la 1)b) Daca bunurile mobile corporale sunt puse la dispozitia clientului in Romania sau daca bunul dispozitia clientului in Romania sau daca bunul imobil se afla in Romania, locul livrarii este in imobil se afla in Romania, locul livrarii este in Romania- art.132(1)(b)Romania- art.132(1)(b)

In functie de calitatea furnizorului sau al In functie de calitatea furnizorului sau al beneficiarului sunt aplicabile prevederile beneficiarului sunt aplicabile prevederile prezentate in cazul bunurilor mobile prezentate in cazul bunurilor mobile transportate in interiorul tarii.transportate in interiorul tarii.


3) 3) Livrari de bunuri in afara Comunitatii:Livrari de bunuri in afara Comunitatii: daca daca transportul incepe in Romania si se termina in afara transportul incepe in Romania si se termina in afara ComunitatiiComunitatii

• Este o livrare care are locul in Romania (un export Este o livrare care are locul in Romania (un export de bunuri) care este scutita de TVA conform art. 143 de bunuri) care este scutita de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), daca este justificat cu documentele (1) (a) sau (b), daca este justificat cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006prevazute in OMFP 2222/2006

• Obligatii: factura ,DVE, dovada transportului in Obligatii: factura ,DVE, dovada transportului in afara Comunitatiiafara Comunitatii


4) 4) Livrari de bunuri in Comunitate:Livrari de bunuri in Comunitate: daca transportul incepe daca transportul incepe in Romania si se termina in Comunitatein Romania si se termina in Comunitate

• Este o livrare care are locul in Romania LIVRARE Este o livrare care are locul in Romania LIVRARE INTRACOMUNUTARA care este scutita de TVA conform art. 143 INTRACOMUNUTARA care este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documentele prevazute in OMFP (2), daca este justificata cu documentele prevazute in OMFP 2222/20062222/2006

• Obligatii: factura, dovada transportului in Comunitate Obligatii: factura, dovada transportului in Comunitate

si NOU : DECLARATIA RECAPITULATIVA PENTRU LIVRARI SI si NOU : DECLARATIA RECAPITULATIVA PENTRU LIVRARI SI ACHIZITII INTRACOMUNITAREACHIZITII INTRACOMUNITARE

• Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa realizeze o livrare intracomunitara care are loc in Romania, realizeze o livrare intracomunitara care are loc in Romania, trebuie sa se inregistreze in Romania conform art. 153 alin(5)trebuie sa se inregistreze in Romania conform art. 153 alin(5)

Livrari de bunuri care nu sunt Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)transportate art. 132(1)(c)

• II. Livrarile de bunuri fara transport:II. Livrarile de bunuri fara transport:

-specifica bunurilor imobile, a caror livrare este -specifica bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia clientului, darlocul unde sunt puse la dispozitia clientului, dar

-si pentru bunurile mobile corporale care nu sunt -si pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate ( atentie ECJ IMAG care da o noua transportate ( atentie ECJ IMAG care da o noua perspectiva transportului)perspectiva transportului)

Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla atunci cand sunt puse la dispozitia atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatoruluicumparatorului

Livrari de bunuri care nu sunt Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)transportate art. 132(1)(c)

Persoana obligata la plata TVA:Persoana obligata la plata TVA:

1.1. Daca furnizorul este o persoana stabilita in Romania si Daca furnizorul este o persoana stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana stabilita sau nestabilita in beneficiarul este o persoana stabilita sau nestabilita in Romania, persoana obligata la plata TVA este furnizorul, Romania, persoana obligata la plata TVA este furnizorul, cu exceptia cazurilor in care se aplica taxare inversa cu exceptia cazurilor in care se aplica taxare inversa conform art. 160.conform art. 160.

2.2. Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Romania, dar locul livrarii este in Romania si beneficiarul Romania, dar locul livrarii este in Romania si beneficiarul este persoana impozabila sau persoana juridica este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilite in Romania, sau prin reprezentant neimpozabila, stabilite in Romania, sau prin reprezentant fiscal, BENEFICIARUL este persoana obligata la plata TVA –fiscal, BENEFICIARUL este persoana obligata la plata TVA –art. 150(1)(g). art. 150(1)(g).

Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(1)(b)132(1)(b)

• Livrarea de bunuri care necesita instalare sau Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare: asamblare: locul in carelocul in care bunurile sunt bunurile sunt instalate/asamblate, instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau-realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau- 132(1)(b)132(1)(b)

• Atentie, desi bunurile sunt transportate, in Atentie, desi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC.relatia intracomunitara nu are loc o LIC.

Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale transportate –cazuri speciale art. 132(1)(b)art. 132(1)(b)• In cazul livrarilor in interiorul tarii sau in afara In cazul livrarilor in interiorul tarii sau in afara

Comunitatii, nu au un tratament aparte fata de Comunitatii, nu au un tratament aparte fata de livrarile cu transport in ce priveste persoana obligata livrarile cu transport in ce priveste persoana obligata la plata TVA,la plata TVA,

• In cazul livrarilor cu instalare in interiorul Comunitatii In cazul livrarilor cu instalare in interiorul Comunitatii se aplica o regula speciala, respectiv in statul membru se aplica o regula speciala, respectiv in statul membru de unde incepe transportul= non transfer= operatiune de unde incepe transportul= non transfer= operatiune neimpozabila . Furnizorul intocmeste o factura fara neimpozabila . Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd.2 din decontul de TVA . TVA pe care o declara la rd.2 din decontul de TVA . Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare;pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare;

• Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitareintracomunitare

Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(1)(d)132(1)(d)

• Livrarea Livrarea de bunuri de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de pasageri in Comunitate: locul de plecare a plecare a transportului de pasageri-art.132(1)(d)transportului de pasageri-art.132(1)(d)

• NNu constituie LIC ci non transfer in SM de unde u constituie LIC ci non transfer in SM de unde pleaca transportulpleaca transportul

• Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd.2 din decontul de TVA . Conform declara la rd.2 din decontul de TVA . Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente acestor livrari;cumpararile aferente acestor livrari;


Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f)132(1)(e)si (f)

• NOU de la data aderarii:NOU de la data aderarii:

– Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre un livrarea de electricitate catre un distribuitordistribuitor: locul unde este : locul unde este stabilit stabilit acest acest distribuitordistribuitor persoana impozabila-art.132(1)(e) persoana impozabila-art.132(1)(e)

– Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre alte persoanelivrarea de electricitate catre alte persoane decat un decat un distribuitordistribuitor: locul : locul utilizarii si consumului efectivutilizarii si consumului efectiv - -art.132(1)(f);art.132(1)(f);

Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f)132(1)(e)si (f)Atentie!-Livrarea de gaze naturale/electricitate Atentie!-Livrarea de gaze naturale/electricitate

din SM – nu constituie LICdin SM – nu constituie LIC== non transfer non transfer- Livrarea de gaze naturale/electricitate din teritorii Livrarea de gaze naturale/electricitate din teritorii

terte – import scutit, taxare inversa sau inregistrare terte – import scutit, taxare inversa sau inregistrare in SM de consumin SM de consum

• Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd.2 din decontul de TVA . Conform declara la rd.2 din decontul de TVA . Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare;cumpararile aferente livrarii cu instalare;


Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(2)-(4)132(2)-(4)

• Vanzarile la distantaVanzarile la distanta din alt SM in Romania din alt SM in Romania• Vanzare la distanta- art. 125Vanzare la distanta- art. 12511(1) pct. 32 = livrare de bunuri care (1) pct. 32 = livrare de bunuri care

sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau ( niciodata de cumparator)persoana in contul sau ( niciodata de cumparator)

• Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de TVA:un cod valabil de TVA:– Pana la plafonul de vanzari la distant stabilit de Romania (35.000 Pana la plafonul de vanzari la distant stabilit de Romania (35.000

Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) –SM de Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM, unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul, cel in care a inceput transportul,

– Dupa depasirea plafonuluiDupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an de 35.000 EURO/an, locul livrarii este , locul livrarii este acolo unde se incheie transportul –art. 132(2), furnizorul acolo unde se incheie transportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania.factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania.

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noiaccizabile si mijloace de transport noiVanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transferin SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru ( pentru bunuri accizabile)bunuri accizabile)

Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art. 132(2)-(4)132(2)-(4)

Vanzarile la distantaVanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica coduri valabile de TVA:nu comunica coduri valabile de TVA:

- Fiecare SM are propirul plafon de vanzari la distanta care este Fiecare SM are propirul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an calendaristic,fixat pe an calendaristic,

- Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(19(a)- SM din care incepe transportulgenerale art. 132(19(a)- SM din care incepe transportul

- Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se devine non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5)scopuri de TVA ( art. 132(5)Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noiaccizabile si mijloace de transport noiVanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non iar in SM de unde incepe transportul este un non transfertransfer( pentru bunuri accizabile)( pentru bunuri accizabile)

LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURILIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI

OPERATIUNI ASIMILATE LIVRARII OPERATIUNI ASIMILATE LIVRARII INTRACOMUNITARE DE BUNURI ( TRANSFERUL)INTRACOMUNITARE DE BUNURI ( TRANSFERUL)

Livrarea intracomunitaraLivrarea intracomunitara- art. 128 (9)- art. 128 (9)

• Livrarea de bunuri Livrarea de bunuri TRANSPORTATETRANSPORTATE de catre sau in numele furnizoruluisau al de catre sau in numele furnizoruluisau al persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania intr-un alt Stat Membru persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania intr-un alt Stat Membru (‘SM’)(‘SM’)

LIC este operatiunea in oglinda a achizitiei intracomunitareLIC este operatiunea in oglinda a achizitiei intracomunitare

Transferul=LIC asimilata art. 128(10)Transferul=LIC asimilata art. 128(10)

• Circulatia bunurilor din Romania catre alt SM Circulatia bunurilor din Romania catre alt SM ((fara tranzactiefara tranzactie))

• Este efectuat de catre o persoana impozabila Este efectuat de catre o persoana impozabila (orice perbsoana impozabila) sau in numele (orice perbsoana impozabila) sau in numele acesteiaacesteia

• De bunuri ce fac parte din activitatea sa De bunuri ce fac parte din activitatea sa economicaeconomica

• In scopul desfasurarii activitatii In scopul desfasurarii activitatii economice=Livrare IC cu plataeconomice=Livrare IC cu plataToate regulile legate de livrarile intra-comunitare se aplica

“mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale (declaratia recapitulativa de livrarea IC de bunuri scutita de TVA)

Transferul trebuie autofacturat

Toate regulile legate de livrarile intra-comunitare se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale (declaratia recapitulativa de livrarea IC de bunuri scutita de TVA)

Transferul trebuie autofacturat

Transferul=LIC asimilata art. 128(10)Transferul=LIC asimilata art. 128(10)

• Exemple de transferuri:Exemple de transferuri:

• Bunuri care sunt transportate din Romania in alt SM fara sa Bunuri care sunt transportate din Romania in alt SM fara sa fie vandute, dar in vederea vanzarii;fie vandute, dar in vederea vanzarii;

• Bunuri importate in Romania de o persoana nestabilita in Bunuri importate in Romania de o persoana nestabilita in Romania si care sunt apoi transportate in SM unde este Romania si care sunt apoi transportate in SM unde este stabilit;stabilit;

• Bunuri care sunt transportate in alt stat membru in vederea Bunuri care sunt transportate in alt stat membru in vederea repararii si care apoi nu se mai intorc in Romania, ci sunt repararii si care apoi nu se mai intorc in Romania, ci sunt vandute in SM respectiv, sau in lat SM sau sunt utilizate de vandute in SM respectiv, sau in lat SM sau sunt utilizate de persoana impozabila pe teritoriul altui SM;persoana impozabila pe teritoriul altui SM;

• Bunuri importate de o firma din Romania in alt SM si care Bunuri importate de o firma din Romania in alt SM si care apoi sunt transportate in Romaniaapoi sunt transportate in Romania

Faptul generator si exigibilitatea livrarilor Faptul generator si exigibilitatea livrarilor ICIC

Faptul generatorFaptul generator are loc la data livrarii bunurilor are loc la data livrarii bunurilor

Taxa devine Taxa devine exigibilaexigibila la : la :

• Data la care se emite o factura (pentru intreaga valoare) Data la care se emite o factura (pentru intreaga valoare) pentru respectiva livrare (chiar daca livrarea efectiva nu pentru respectiva livrare (chiar daca livrarea efectiva nu s-a realizat), dars-a realizat), dar

• Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare datei la Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare datei la care are loc faptul generator care are loc faptul generator (a se compara cu achizitiile (a se compara cu achizitiile intracomunitare)intracomunitare)

• Exceptie:nu intervine exigibilitate de taxa daca livrarea Exceptie:nu intervine exigibilitate de taxa daca livrarea nu a avut loc, dar se emite o factura de avans partial.nu a avut loc, dar se emite o factura de avans partial.

Art. 10 (2) 6DArt. 10 (2) 6D

Art. 28d (4) D6Art. 28d (4) D6

Art. 134 (1) CFArt. 134 (1) CF

Art. 1342 CFArt. 1342 CF

Locul livrarii intracomunitare de bunuri art Locul livrarii intracomunitare de bunuri art 132132

Livrarea de bunuri cu transportLivrarea de bunuri cu transport: locul in care : locul in care sunt situate bunurile la momentul sunt situate bunurile la momentul inceperii inceperii transportului.transportului.

Livrarea de bunuri efectuata de un importator, Livrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: urmare a unui import: Statul Membru prin care Statul Membru prin care se face importulse face importul de bunuri de bunuri -art.132 (1)(a) -art.132 (1)(a)

Livrarea intracomunitara de bunuri are loc Livrarea intracomunitara de bunuri are loc INTOTDEAUNAINTOTDEAUNA acolo unde incepe transportul acolo unde incepe transportul

Art. 8 (1) (b) D6 Art. 8 (1) (b) D6

Locul livrarii Locul livrarii ((intracomunitareintracomunitare)) de de bunuri art 132bunuri art 132

• NU are loc o livrare intracomunitara de bunuri in NU are loc o livrare intracomunitara de bunuri in cazul operatiunilor prevazute la art. 132(1) lit. c)-cazul operatiunilor prevazute la art. 132(1) lit. c)-f) si art. 132 (6) si (7), acestea constituind non f) si art. 132 (6) si (7), acestea constituind non transferuri in RO (SM de unde incepe transportul:transferuri in RO (SM de unde incepe transportul:

• Livrarile cu instalareLivrarile cu instalare

• Livrarile de gaz si energie electricaLivrarile de gaz si energie electrica

• Livrarile la bordul navelor, aeronavelor, trenurilorLivrarile la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor

• Vanzarile la distanta realizate din Ro catre alte Vanzarile la distanta realizate din Ro catre alte SMSM

1-Scutire pentru livrarile Intracomunitare1-Scutire pentru livrarile Intracomunitare Art. 143 (2) CF

Sunt scutite de TVA :a) LIC efectuate catre o persoana care comunica un cod

valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt SM, cu exceptia:• livrarilor efectuate de o intreprindere mica, acestea

fiind scutite fara drept de deducere conf. art. 152. (exceptie mijloace de transport noi) • livrarilor supuse regimului special al marjei profitului (carora

li s-a aplicat un regim special de TVA)

b) LIC de mijloace de transport noi catre orice persoana care nu comunica un numar valabil de TVA din alt SM

Scutiri pentru livrari intracomunitare Scutiri pentru livrari intracomunitare

c) LIC de bunuri accizabile catre o persoana c) LIC de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt SM, TVA din alt SM, cu exceptia:cu exceptia:

• livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o intreprindere micaintreprindere mica ( scutite ( scutite conf. art. 152 conf. art. 152)). .

• livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profituluispecial al marjei profitului

d)LIC prevazute la art. 128(10)- transferul de bunurid)LIC prevazute la art. 128(10)- transferul de bunuri

Dovada scutirii de TVA pentru LICDovada scutirii de TVA pentru LIC-OMFP -OMFP 22222222

• Art. 10 din OMFP 2222Art. 10 din OMFP 2222

• a) factura care trebuie să conţină informaţiile a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, şi în prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;

• b) documentul care atestă că bunurile au fost b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, şi după transportate din România în alt stat membru, şi după caz, caz,

• c) orice alte documente, cum ar fi: c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vâzare/cumpărare, contractul/comanda de vâzare/cumpărare, documentele de asigurare.documentele de asigurare.


Art. 10 (2) OMFP 2222- Art. 10 (2) OMFP 2222- În cazul livrărilor intracomunitare În cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi de mijloace de transport noi către un cumpărător care către un cumpărător care nu comunică furnizorului un cod valabil de nu comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVAînregistrare în scopuri de TVA, scutirea de taxă se , scutirea de taxă se justifică cu:justifică cu:

• a) factura care trebuie să conţină informaţiile a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, cu dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, cu contractul de vânzare/cumpărare;contractul de vânzare/cumpărare;

• b) documentul care atestă că bunurile au fost b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, sau transportate din România în alt stat membru, sau după caz, cu dovada înmatriculării mijlocului de după caz, cu dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de destinaţie.transport nou în statul membru de destinaţie.


• Art. 10 (2) OMFP 2222-Art. 10 (2) OMFP 2222-(3) În cazul livrărilor intracomunitare de (3) În cazul livrărilor intracomunitare de produse accizabile către o persoană impozabilă sau către o produse accizabile către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) şi (5) transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) şi (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor şi 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor şi deţinerea, circulaţia şi controlul acestor produse, scutirea de taxă deţinerea, circulaţia şi controlul acestor produse, scutirea de taxă se justifică cu:se justifică cu:

• a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, mai puţin codul de înregistrare în art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, mai puţin codul de înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului în alt stat membru;scopuri de TVA al cumpărătorului în alt stat membru;

• b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, şi după caz, din România în alt stat membru, şi după caz,

• c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vâzare/cumpărare,documentele asigurare.vâzare/cumpărare,documentele asigurare.


• Art.10 Art.10 (4) -În cazul livrărilor intracomunitare asimilate (4) -În cazul livrărilor intracomunitare asimilate de bunuri prevăzute la art. 128 alin.(10) din Codul de bunuri prevăzute la art. 128 alin.(10) din Codul fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de taxă se justifică, pe baza următoarelor documente:taxă se justifică, pe baza următoarelor documente:

• a) autofactura prevăzută la art. 155 alin.(4) din Codul a) autofactura prevăzută la art. 155 alin.(4) din Codul fiscal, în care să fie menţionat codul de înregistrare în fiscal, în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat membru, al scopuri de TVA atribuit în alt stat membru, al persoanei care realizează transferul din România;persoanei care realizează transferul din România;

• b) documentul care atestă că bunurile au fost b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.transportate din România în alt stat membru.

Obligatiile persoanelor care realizeaza LICObligatiile persoanelor care realizeaza LIC

O persoana impozabila care nu este stabilita in O persoana impozabila care nu este stabilita in RomaniaRomania si realizeaza o LIC IC din Romania si realizeaza o LIC IC din Romania va va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (solicita inregistrarea in scopuri de TVA (CHIAR CHIAR DACA EXISTA O SCUTIRE PENTRU LIVRARILE DACA EXISTA O SCUTIRE PENTRU LIVRARILE IC) IC) doar pentru ca exista formalitati obligatorii-doar pentru ca exista formalitati obligatorii-Declaratie recapitulativa.Declaratie recapitulativa.

Art. 153(5) CFArt. 153(5) CF

Livrarile IC de bunuri scutite de TVALivrarile IC de bunuri scutite de TVAObligatii legale Obligatii legale

• Inscrierea operatiunii in Inscrierea operatiunii in facturi/ sau autofacturi in cazul facturi/ sau autofacturi in cazul transferuluitransferului

• In facturaIn factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM (Codul ISO)/ sau codul aceleiasi persoane beneficiarului din alt SM (Codul ISO)/ sau codul aceleiasi persoane impozabile din celalat SM in cazul transferuluiimpozabile din celalat SM in cazul transferului, cu exceptia cazurilor , cu exceptia cazurilor speciale pentru mijloace de transport noi si produse accizabilespeciale pentru mijloace de transport noi si produse accizabile

• Inscrierea operatiunii in rubrica de LIC Inscrierea operatiunii in rubrica de LIC scutite scutite din din decontul de TVAdecontul de TVA

• Inscrierea Inscrierea LIC scutite de TVALIC scutite de TVA in in declaratia recapitulativadeclaratia recapitulativa ce se va ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari IC ( inclusiv transferuri)loc livrari IC ( inclusiv transferuri)-art. 156-art. 15644 si OMFP 955/2006. si OMFP 955/2006.

EXEMPLE

Livrarile IC de bunuri efectuate de o Livrarile IC de bunuri efectuate de o persoana impozabila obisnuita persoana impozabila obisnuita

O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri. O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri. Bunurile se transporta catre un alt SM.Bunurile se transporta catre un alt SM.

- Se incadreaza livrarea in sfera - Se incadreaza livrarea in sfera

de aplicare a TVA? de aplicare a TVA? Da, este o LICDa, este o LIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii transportuluitransportului))

- Exista scutiri? - Exista scutiri? DaDa (daca sunt (daca sunt indeplinite indeplinite 2 2 conditiiconditii: : - (1) - (1) transportultransportul catre catre

alt SM sialt SM si

- (2) - (2) codulcodul de TVAde TVA al beneficiarului al beneficiarului din celalalt SM)din celalalt SM)

- Cine este obligat la plata TVA? - Cine este obligat la plata TVA? Furnizorul, dar operatiunea este Furnizorul, dar operatiunea este scutita, deci vorscutita, deci vor completa completa

formalitatile formalitatile legale( declaratia recapitulativa)legale( declaratia recapitulativa)

Obligatii legale: declaratie recapitulativaObligatii legale: declaratie recapitulativa

Livrare efectuata de o persoana impozabila ce Livrare efectuata de o persoana impozabila ce desfasoara numai operatiuni fara drept de desfasoara numai operatiuni fara drept de deducerededucere

O persoana impozabila romana, neinregistrata in scopuri de TVA O persoana impozabila romana, neinregistrata in scopuri de TVA desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere vinde bunuri. desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere vinde bunuri. Bunurile se transporta catre alt SM.Bunurile se transporta catre alt SM.

- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? DaDa

- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA?- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este Da, este LICLIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul(locul inceperii inceperii transportului)transportului)

- Exista scutiri?(atentie, nu este mica intreprindere)-- Exista scutiri?(atentie, nu este mica intreprindere)- DaDa (Art. (Art. 141 (2) (g) 141 (2) (g) CF)- fara CF)- fara drept de drept de deducerededucere

- Cine este obligat la plata TVA? - Cine este obligat la plata TVA? N/AN/AATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORTNOI IN TRANZACTIILE IC

Livrarile efectuate de o intreprindere Livrarile efectuate de o intreprindere micamica

O intreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta O intreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din Romania catre alt SM.din Romania catre alt SM.


- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este Da, este o LICo LIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii transportului)transportului)

- Exista scutiri? - Exista scutiri? DaDa (art. 152 CF) (art. 152 CF)

- Cine este obligat la plata TVA? - Cine este obligat la plata TVA? N/AN/A

ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORTNOI IN TRANZACTIILE IC

Livrari de bunuri supuse regimului special Livrari de bunuri supuse regimului special al marjei profituluial marjei profitului

O persoana impozabila romana obisnuita vinde bunuri ce fac O persoana impozabila romana obisnuita vinde bunuri ce fac obiectul regimului special al marjei profitului( ex. Second hand). obiectul regimului special al marjei profitului( ex. Second hand). Bunurile se transporta catre alt SM.Bunurile se transporta catre alt SM.


- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este Da, este o LICo LIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii transportului)transportului)

- Exista scutiri? - Exista scutiri? NuNu (se (se datoreaza TVA datoreaza TVA RO RO pe marja pe marja profitului) profitului)

- Cine este obligat la plata TVA?- Cine este obligat la plata TVA? Persoana Persoana impozabila impozabila

romanaromana

ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT NOI

Livrari de Livrari de mijloace noi de transportmijloace noi de transport

O persoana romana obisnuita vinde O persoana romana obisnuita vinde mijloace noi de mijloace noi de transport catre o alta persoana din alt SMtransport catre o alta persoana din alt SM. Bunurile se . Bunurile se transporta catre alt SM.transporta catre alt SM.

- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? DaDa( ( chiar daca este o persoana fizica)chiar daca este o persoana fizica)

- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LICDa, este o LIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii

transportului)transportului)

- Exista scutiri? - Exista scutiri? DADA ( indiferent cine ( indiferent cine este cumparatorul, daca se face dovada transportului)este cumparatorul, daca se face dovada transportului)

Livrari de Livrari de produse accizabileproduse accizabile

O persoana O persoana impozabila impozabila romana obisnuita vinde romana obisnuita vinde produse produse accizabile catre o persoana impozabila din alt SM care nu accizabile catre o persoana impozabila din alt SM care nu comunica un cod valabila de TVAcomunica un cod valabila de TVA. Bunurile se transporta . Bunurile se transporta catre alt SM.catre alt SM.


- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, Da, este o LICeste o LIC

- Unde este locul livrarii? - Unde este locul livrarii? In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii


- Exista scutiri? - Exista scutiri? DADA (chiar daca (chiar daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se face dovada transportului)face dovada transportului)

NON-TRANSFERURI

Non-transferul (1)Non-transferul (1)

Non –transferul Non –transferul -- bunurile sunt transportate dintr-un SM bunurile sunt transportate dintr-un SM in alt SM, dar nu sunt considerate livrate in alt SM, dar nu sunt considerate livrate intracomunitar in urmatoarele situatii:intracomunitar in urmatoarele situatii:

A. Operatiuni care presupun o tranzactieA. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in , dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul( art. 128 (12) lit. a-e, si nu se SM de unde incepe transportul( art. 128 (12) lit. a-e, si nu se declara in registrul de non transferurideclara in registrul de non transferuri. Aceste livrari sunt . Aceste livrari sunt prevazute la art. 132(1) lit. c)-f) si art. 132 (6) si (7), prevazute la art. 132(1) lit. c)-f) si art. 132 (6) si (7),

• O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SMO livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM• O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta care are O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta care are

loc in celalalt SMloc in celalalt SM• O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana

impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si in trenurilor si care are loc in celalalt SMaeronavelor si in trenurilor si care are loc in celalalt SM

• Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportatesau exportate

• O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei reteleretele

Art. 28a (5) D6Art. 28a (5) D6 Art. 128 (12) CFArt. 128 (12) CF

Non transfer- operatiuni cu tranzactieNon transfer- operatiuni cu tranzactie

• Important:Important:

• In SM de unde incepe transportul nu are loc o In SM de unde incepe transportul nu are loc o LIC, ci un non transfer , deci nu se declara in LIC, ci un non transfer , deci nu se declara in declaratia recapitulativadeclaratia recapitulativa

• In decontul de TVA se inscrie la rubrica de In decontul de TVA se inscrie la rubrica de operatiuni care nu au locul in Romania;operatiuni care nu au locul in Romania;

• Se factureaza fara TVA in SM de origine;Se factureaza fara TVA in SM de origine;

• Furnizorul trebuie sa se inregistreze in SM in Furnizorul trebuie sa se inregistreze in SM in care are loc operatiunea numai daca care are loc operatiunea numai daca beneficiarul nu este o persoana impozabila beneficiarul nu este o persoana impozabila

• Exceptii in cazul vanzarilor la distantaExceptii in cazul vanzarilor la distanta

Non-transferul (Non-transferul (22))

B B Operatiuni care nu presupun tranzactie Operatiuni care nu presupun tranzactie ( in relatia ( in relatia cu SM inlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive), cu SM inlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive), repectiv bunurile sunt transportate in alt SM pentru:repectiv bunurile sunt transportate in alt SM pentru:

• Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a acestor bunuri ce presupune prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuata in celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri sa efectuata in celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri sa ii fie returnate respectivei persoane in Romania la ii fie returnate respectivei persoane in Romania la finalizarea prelucrariifinalizarea prelucrarii

Non-transfer (4)Non-transfer (4)

• Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM in Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabilaimpozabila (ex. Leasing (ex. Leasing, inchirierea de bunuri, inchirierea de bunuri))

• uzuuzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM l temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acestor bunuri in SM respectiv in importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea uzului temporar intruneste criteriile vederea uzului temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de pentru o scutire integrala a drepturilor de importimport (fosta admitere temporara) (fosta admitere temporara)

Non-transferul: uz temporar cu scutirea Non-transferul: uz temporar cu scutirea integrala a drepturilor de importintegrala a drepturilor de import

• ExempleExemple: uzul temporar al bunurilor in : uzul temporar al bunurilor in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acede luni, daca importul acelorasilorasi bunuri in SM bunuri in SM respectivrespectiv dintr-un teritoriu tert dintr-un teritoriu tert, in vederea , in vederea uzului temporar uzului temporar ar intruni ar intruni criteriile pentru o criteriile pentru o scutire integrala de drepturi de importscutire integrala de drepturi de import– Bunuri expediate in cadrul unui targ comercial, Bunuri expediate in cadrul unui targ comercial,

expozitie …expozitie …– Bunuri expediate in vederea vanzarii dupa Bunuri expediate in vederea vanzarii dupa

testare sau verificare conformitatii testare sau verificare conformitatii – Mijloace de transport utilizate in alt SMMijloace de transport utilizate in alt SM

Non transfer – operatiuni fara Non transfer – operatiuni fara tranzactietranzactie

• Obligatii legale:Inscrierea in registrul non Obligatii legale:Inscrierea in registrul non transferurilortransferurilor

Art. 28a (5) D6 – Prevederi speciale (inregistrarea non-transferurilor) Art. 28a (5) D6 – Prevederi speciale (inregistrarea non-transferurilor)

Art. 128 (12) CFArt. 128 (12) CF

Registrul non-transferurilorRegistrul non-transferurilor-art156 CF/ -art156 CF/ pct. 79 lit.f) NMpct. 79 lit.f) NM

• Acest registru trebuie sa contina Acest registru trebuie sa contina urmatoarele elemente:urmatoarele elemente:– DDescrierea bunurilor;escrierea bunurilor;– CCantitatea bunurilor;antitatea bunurilor;– VValoarea bunurilor;aloarea bunurilor;– CCirculatia bunurilor;irculatia bunurilor;– DescriereaDescrierea si si cantitatea bunurilor, care nu cantitatea bunurilor, care nu

sunt returnate;sunt returnate;– Data, precum si oData, precum si o mentiune referitoare la mentiune referitoare la

documentele emisedocumentele emise in legatura cu aceste in legatura cu aceste operatiuni, operatiuni, daca este cazuldaca este cazul

Non-transferul devine transferNon-transferul devine transfer

Daca circulatia bunurilor indeplineste conditiile Daca circulatia bunurilor indeplineste conditiile unui non-transfer si daca ulterior aceste unui non-transfer si daca ulterior aceste conditii nu mai sunt respectate, conditii nu mai sunt respectate, acest non-acest non-transfer devine transfer, cu toate transfer devine transfer, cu toate consecintele de rigoareconsecintele de rigoare referitoare la referitoare la obligatiile declarative si de inregistrareobligatiile declarative si de inregistrare..

Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt prevazute prin ordin al ministrului finantelor.prevazute prin ordin al ministrului finantelor.

Art. 128 (13) CFArt. 128 (13) CF

Art. 128 (14) CFArt. 128 (14) CF

Non transfer devine transferNon transfer devine transfer

• Obligatii legaleObligatii legale

• Se completeza in registrul non transferurilorSe completeza in registrul non transferurilor

• Se intocmeste autofactura pentru transferSe intocmeste autofactura pentru transfer

• Se inregistreaza transferul=LIC in declaratia Se inregistreaza transferul=LIC in declaratia recapitulativa trimestriala si in decontul de TVArecapitulativa trimestriala si in decontul de TVA in in SM in care incepe transportulSM in care incepe transportul

• Pentru a scuti LIC asimilata (transferul) trebuie ca Pentru a scuti LIC asimilata (transferul) trebuie ca persoana impozabila sa fie inregistrata in scopuri persoana impozabila sa fie inregistrata in scopuri de TVA in alt SMde TVA in alt SM( pentru a indeplini cele doua ( pentru a indeplini cele doua conditii cumulative de scutire prevazute de art. conditii cumulative de scutire prevazute de art. 143(2)143(2)

ACHIZITII INTRA- COMUNITARE

DE BUNURI SI OPERATIUNI

ASIMILATE ACHIZITIILOR

DefinitieDefinitie

Se consideră Se consideră achiziţie intracomunitară de achiziţie intracomunitară de bunuribunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în contul cumpărător, sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.sau de expediere a bunurilor.

A se compara cu definitia livrarii IC de bunuri (in A se compara cu definitia livrarii IC de bunuri (in oglinda)oglinda)

Art. 28a (3) D6Art. 28a (3) D6Art. 130 ¹(1) CFArt. 130 ¹(1) CF

Achizitii intracomunitareAchizitii intracomunitare

Inlocuiesc notiunea de import in relatia cu SMInlocuiesc notiunea de import in relatia cu SM

• Este o operatiune noua in sfera de aplicare a TVAEste o operatiune noua in sfera de aplicare a TVA

• AIC pot fi:AIC pot fi: Impozabile Impozabile NeimpozabileNeimpozabileScutite de TVAScutite de TVA

AIC impozabile in Romania- o noua AIC impozabile in Romania- o noua operatiune in sfera TVAoperatiune in sfera TVA

Art. 126 (3)- sunt impozabile in Romania:Art. 126 (3)- sunt impozabile in Romania:

a)o achiziţie intracomunitară de bunuria)o achiziţie intracomunitară de bunuri e efectuată de o fectuată de o persoană impozabilă sau de o persoană juridicăpersoană impozabilă sau de o persoană juridică neimpozabilăneimpozabilă care urmează unei livrări intracomunitare care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă efectuate în afara României de către o persoană impozabilă şi care:şi care:

nu este considerată întreprindere mică în statul său membrunu este considerată întreprindere mică în statul său membru nu i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la nu i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la

livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj saumontaj sau

ale art. 132 alin. (2) cu privire la vânzările la distanţăale art. 132 alin. (2) cu privire la vânzările la distanţă;;

AIC impozabile in RomaniaAIC impozabile in Romania

• b) o achiziţie intracomunitară de mijloace b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană; de transport noi, efectuată de orice persoană;

• c) o achiziţie intracomunitară de produse c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.juridică neimpozabilă.

AIC neimpozabile in Romania -AIC neimpozabile in Romania - consecinta art. 126(3)(a)consecinta art. 126(3)(a)

Nu sunt impozabile in Romania achiziţiile Nu sunt impozabile in Romania achiziţiile intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile:transport noi sau produse accizabile:

• daca persoana care a realizat LIC din celalalt SM daca persoana care a realizat LIC din celalalt SM este o mica intreprindere;este o mica intreprindere;

• daca in celalalt SM furnizorul a realizat o livrăre de daca in celalalt SM furnizorul a realizat o livrăre de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj căreia i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b)căreia i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b)

• daca livrarea bunurilor constituie o vanzare la daca livrarea bunurilor constituie o vanzare la distanta pentru care se aplica prevederile art. 132 distanta pentru care se aplica prevederile art. 132 alin. (2);alin. (2);

AIC neimpozabile in Romania -AIC neimpozabile in Romania - art.126( art.126(44))--achizitiile intracomunitare realizate de achizitiile intracomunitare realizate de “grupul celor 4”“grupul celor 4”

““Grupul celor 4”Grupul celor 4”reprezinta persoanele neinregistrate in scopuri reprezinta persoanele neinregistrate in scopuri de TVA side TVA si este alcatuit din: este alcatuit din:1.1. Persoanele juridice neimpozabilePersoanele juridice neimpozabile (in principal (in principal

autoritati publice ce actioneaza in aceasta calitate si autoritati publice ce actioneaza in aceasta calitate si care nu desfasoara activitati supuse TVA, precum si care nu desfasoara activitati supuse TVA, precum si unele holding-uri)unele holding-uri)

2.2. Intreprinderile miciIntreprinderile mici neinregistrate neinregistrate in scopuri de TVA in scopuri de TVA3.3. Celelalte Celelalte persoane impozabilepersoane impozabile (de regula (de regula

neinregistrate) neinregistrate) ce desfasoara exclusiv operatiuni ce desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere a TVAscutite fara drept de deducere a TVA (cum ar fi (cum ar fi bancile, societatile de asigurari, organizatiile non-profit, bancile, societatile de asigurari, organizatiile non-profit, spitalele…)spitalele…)

4.4. FermieriiFermierii supusi regimului ratei fixe (nu in toate supusi regimului ratei fixe (nu in toate Statele Membre, nici in Romania)Statele Membre, nici in Romania)

AIC realizate de grupul celor 4AIC realizate de grupul celor 4

• AIC realizate de grupul celor 4 nu sunt AIC realizate de grupul celor 4 nu sunt impozabile in Romania (art. 126(4) CF) daca:impozabile in Romania (art. 126(4) CF) daca:- nu se depaseste plafonul de 10.000EU/an, - nu se depaseste plafonul de 10.000EU/an, sausau

-daca beneficiarul nu opteaza pentru plata -daca beneficiarul nu opteaza pentru plata TVA in ROTVA in RO

Pana la depasirea plafonului membrii grupului Pana la depasirea plafonului membrii grupului celor 4 achizitioneaza intracomunitar bunuri celor 4 achizitioneaza intracomunitar bunuri si platesc TVA din SM al furnizoruluisi platesc TVA din SM al furnizorului

AIC neimpozabile in Romania -AIC neimpozabile in Romania -Art.126(8)Art.126(8)

• a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143 alin. (1) lit. h) – m);143 alin. (1) lit. h) – m);

• b) achiziţia intracomunitară de bunuri, b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de o persoană impozabilă, denumită cumpărător de o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care este înregistrată în scopuri de revânzător, care este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru, dar nu este stabilită în TVA în alt stat membru, dar nu este stabilită în România, cu indeplinirea conditiilor prevazute de România, cu indeplinirea conditiilor prevazute de lege;lege;

AIC neimpozabile in Romania -AIC neimpozabile in Romania -Art.126(8)Art.126(8)(2)(2)

• c) achiziţiile intracomunitare de bunuri second-c) achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, atunciantichităţi, atunci cand cand bunurile au fost taxate în bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, statul membru de unde sunt furnizate,

• d) achiziţia intracomunitară de bunuri care d) achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri ( pentru a se evita dubla respectivele bunuri ( pentru a se evita dubla impunere, atat ca AIC cat si ca import)impunere, atat ca AIC cat si ca import)

Operatiuni asimilate achizitiilor IC (1)Operatiuni asimilate achizitiilor IC (1)

Transferul din alt SM = operatiune asimilata AIC Transferul din alt SM = operatiune asimilata AIC in Romaniain Romania

Art. 28a (6) D6Art. 28a (6) D6Art. 130¹ (2) (a) CFArt. 130¹ (2) (a) CF

Operatiuni asimilate AIC (2)Operatiuni asimilate AIC (2)

• Alte operatiuni asimilate AIC:Alte operatiuni asimilate AIC:

b) preluarea de către forţele armatei române de bunuri b) preluarea de către forţele armatei române de bunuri pe care le-au dobândit în alt stat membrupe care le-au dobândit în alt stat membru NATO NATO;;

• AAchiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă chiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt stat membru şi transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte ca Romania pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei in SM de in SM de import.import.

•

Operatiuni asimilate AIC (3)Operatiuni asimilate AIC (3)

• AAchiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar chiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare de bunuri efectuată cu platăde bunuri efectuată cu plată (vezi livrari catre sine in (vezi livrari catre sine in Romania)Romania) . .

Locul achizitiilor intracomunitareLocul achizitiilor intracomunitare

• Art. 132Art. 132¹(1) CF ¹(1) CF – Locul AIC – Locul AIC se consideră a fi locul se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul se încheie expedierea sau transportul bunurilor.bunurilor.

• Art. 132Art. 132¹(2) CF- ¹(2) CF- reteaua de siguranta-reteaua de siguranta- locul AIC locul AIC este in SM care a comunicat un numar valabil de TVA este in SM care a comunicat un numar valabil de TVA pentru respectiva AIC (atentie nu deroga de la pentru respectiva AIC (atentie nu deroga de la alin(1);alin(1);

• Art. Art. 132132¹(3)- daca AIC a fost supusa TVA si in SM in ¹(3)- daca AIC a fost supusa TVA si in SM in care se incheie transportul si in SM care a comunicat care se incheie transportul si in SM care a comunicat un numar de TVA, baza de impozitare se reduce un numar de TVA, baza de impozitare se reduce corespunzator in SM care a comunicat numar de TVAcorespunzator in SM care a comunicat numar de TVAArt. 28b (A) (2) D6Art. 28b (A) (2) D6

Locul achizitiilor IC (exemplul 1)Locul achizitiilor IC (exemplul 1)

A B

FrantaFranta

Livrare (IC)Locul: inceperii

transportul

Achizitie ICLocul: incheierii transportului

RomaniaRomania

Vanzare de bunuri Transport

Locul achizitiilor IC (exemplul 2)Locul achizitiilor IC (exemplul 2)

A

B : Comunica lui A codul de TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu s-a inregistrat inca in Italia

FrantaFranta

Livrare (IC)Locul: inceperii

transportului

Achizitie ICLocul (1): incheierii transportului (in Italia)Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA = retea siguranta), dar va reduce baza ulterior

ItaliaItalia

Vanzare de bunuri

Transport

Scutiri pentru achizitiile ICScutiri pentru achizitiile IC

Exemple (nu sunt limitative)Exemple (nu sunt limitative)

• Achizitiile IC de bunuri a caror livrare sau import in Achizitiile IC de bunuri a caror livrare sau import in Romania ar fi scutite de TVARomania ar fi scutite de TVA

• Achizitiile IC de bunuri pentru care taxa ar fi Achizitiile IC de bunuri pentru care taxa ar fi rambursabila integralrambursabila integral

• Achizitiile IC de bunuri pentru care se intentioneaza Achizitiile IC de bunuri pentru care se intentioneaza plasarea sau pe perioada plasarii in regim vamal plasarea sau pe perioada plasarii in regim vamal suspensivsuspensiv

Art. 142 CFArt. 142 CF

Obligatii legaleObligatii legale

Plata taxei pentru o achizitie IC va fi intotdeauna Plata taxei pentru o achizitie IC va fi intotdeauna obligatia obligatia persoanei care efectueaza achizitiapersoanei care efectueaza achizitiaObligatii legaleObligatii legale::

Taxare inversaTaxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Autofactura se intocmeste numai in cazuri conform art. 153. Autofactura se intocmeste numai in cazuri speciale, cand factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la speciale, cand factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AIC. care intervine exigibilitate pentru AIC.

Factura primita de la furnizorul extern este fara TVA, taxa se Factura primita de la furnizorul extern este fara TVA, taxa se calculeaza si se inscrie in jurnalul de cumparari calculeaza si se inscrie in jurnalul de cumparari

TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont (4426=4427)decont (4426=4427)

Declaratia recapitulativa pentru Achizitii ICDeclaratia recapitulativa pentru Achizitii IC (diferenta fata de import- nu se mai intocmeste (diferenta fata de import- nu se mai intocmeste DVI)DVI)

Art. 21 (1) (e) D6Art. 21 (1) (e) D6 Art. 151 CFArt. 151 CF


• 2. Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care 2. Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului conform art. 153¹ si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special. Situatiile in care se inregistreaza sunt prezentate la special. Situatiile in care se inregistreaza sunt prezentate la operatiunile realizate de “”Grupul celor 4”operatiunile realizate de “”Grupul celor 4”

• ATENTIE: Pentru AIC de mijloace de transport noi efectuate de ATENTIE: Pentru AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA (grupul celor persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA (grupul celor 4 si persoane fizice), cumparatorul nu trebuie sa se inregistreze 4 si persoane fizice), cumparatorul nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar va depune decont special de TVA conform art. 153¹ pentru AIC, dar va depune decont special de TVA pentru plata taxei.pentru plata taxei.

• Pentru AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile Pentru AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile, neinregistrate in scopuri de TVA, si persoane juridice neimpozabile, neinregistrate in scopuri de TVA, acestea nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, acestea nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar vor depune decont special de TVA pentru plata taxei.dar vor depune decont special de TVA pentru plata taxei.

Faptul generator si exigibilitatea TVA Faptul generator si exigibilitatea TVA pentru AICpentru AIC

Faptul generator al AICFaptul generator al AIC intervine la data la care ar interveni intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.în care se face achiziţia.

Taxa devine Taxa devine exigibilaexigibila la data emiterii facturii (pentru intreaga la data emiterii facturii (pentru intreaga valoare) pentru bunurile livrate catre persoana ce efectueaza valoare) pentru bunurile livrate catre persoana ce efectueaza achizitia, darachizitia, dar

Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare faptului generator Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare faptului generator de taxa de taxa (a se compara cu livrarile intracomunitare scutite de TVA)(a se compara cu livrarile intracomunitare scutite de TVA)

Art. 28d (1) 6DArt. 28d (1) 6D

Art. 28d (2) si (3) D6Art. 28d (2) si (3) D6

Art. 135 (1) FCArt. 135 (1) FC

Art. 135 (2) CFArt. 135 (2) CF

Faptul generator si exigibilitatea TVA Faptul generator si exigibilitatea TVA (exemplul 1)(exemplul 1)

SM ale UESM ale UE RomaniaRomania

Livrare ICLivrare IC scutita de TVA scutita de TVA Achizitie ICAchizitie IC supusa TVA si supusa TVA si taxabilataxabila

Data livrarii: 29/06/2007Data livrarii: 29/06/2007 Data achizitiei IC: 29/06/2007Data achizitiei IC: 29/06/2007

Data facturii: 20/07/2007Data facturii: 20/07/2007

Fapt generator LICFapt generator LIC: 29/06/2007: 29/06/2007 Fapt generatorAICFapt generatorAIC: : 29/06/200729/06/2007

Data Data exigibilitii LICexigibilitii LIC: 15/07/07 Data : 15/07/07 Data exigibilitatii exigibilitatii AICAIC:15/07/2007:15/07/2007

Declaratia recapitulativa LIC Declaratia recapitulativa LIC Declaratia recapitulativa AIC Declaratia recapitulativa AIC

scutita de TVA trimestrul 3 2007 scutita de TVA trimestrul 3 2007 trimestrul 3 2007trimestrul 3 2007

Faptul generator si exigibilitatea TVA Faptul generator si exigibilitatea TVA (exemplul 2)(exemplul 2)

Alt SM ale UEAlt SM ale UE RomaniaRomania

Livrare ICLivrare IC scutita de TVA scutita de TVA Achizitie ICAchizitie IC supusa TVA si supusa TVA si taxabilataxabila

Data livrarii: 29/06/2007Data livrarii: 29/06/2007 Data achizitiei IC: 29/06/2007Data achizitiei IC: 29/06/2007

Data facturii: 29/06/2007Data facturii: 29/06/2007

Fapt generatorFapt generator: 29/06/2007: 29/06/2007 Fapt generatorFapt generator: 29/06/2007: 29/06/2007

Data la care taxa devine Data la care taxa devine Data la care taxa devine Data la care taxa devine exigibilaexigibila::

exigibilaexigibila: 29/06/07 : 29/06/07 29/06/200729/06/2007

Declaratia recapitulativa de Declaratia recapitulativa de Declaratia recapitulativa de Declaratia recapitulativa de achizitii livrarii intracomunitareachizitii livrarii intracomunitare trimestrul 2- 2007trimestrul 2- 2007

de bunuri scutita de TVA:de bunuri scutita de TVA:

trimestrul 2- 2007trimestrul 2- 2007

OPERATIUNI NEASIMILATE OPERATIUNI NEASIMILATE ACHIZITIILOR INTRACOMUNITARE DE ACHIZITIILOR INTRACOMUNITARE DE

BUNURIBUNURI

COMPARATIE CU NON TRANSFERURILECOMPARATIE CU NON TRANSFERURILE

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC (1)Operatiuni neasimilate achizitiilor IC (1)

1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor cu 1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor cu tranzactietranzactie

• Bunurile Bunurile nunu vor fi considerate achizitionate vor fi considerate achizitionate intracomunitar cu plata daca sunt transportate din alt intracomunitar cu plata daca sunt transportate din alt SM in Romania in scopul uneia din urmatoarele SM in Romania in scopul uneia din urmatoarele tranzactii ( este consecinta logica a art. 130tranzactii ( este consecinta logica a art. 130¹(2)(a) CF, ¹(2)(a) CF, respectiv orice operatiunile care nu sunt transferuri, ci respectiv orice operatiunile care nu sunt transferuri, ci non-transferuri in SM de unde incepe transportul)non-transferuri in SM de unde incepe transportul): :

• O livrare din alt SM urmata de instalare sau asamblare O livrare din alt SM urmata de instalare sau asamblare in Romaniain Romania

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC Operatiuni neasimilate achizitiilor IC (1)(1)

• O livrare a bunurilor din alt SM , care constitutie o O livrare a bunurilor din alt SM , care constitutie o vanzare la distanta cu locul in Romaniavanzare la distanta cu locul in Romania

• O livrare de gaz si electricitate din alt SM in O livrare de gaz si electricitate din alt SM in Romania prin intermediul unei reteleRomania prin intermediul unei retele

• DARDAR

• In SM de destinatie , desi nu are loc o AIC, are loc In SM de destinatie , desi nu are loc o AIC, are loc ori o livrare locala ori se aplica taxare inversaori o livrare locala ori se aplica taxare inversa

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC(2)Operatiuni neasimilate achizitiilor IC(2)

1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor fara 1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor fara tranzactietranzactie

• Prestarea de servicii catre persoana impozabila ce Prestarea de servicii catre persoana impozabila ce implica prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuata in implica prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuata in Romania, cu conditia ca aceste bunuri sa fie returnate Romania, cu conditia ca aceste bunuri sa fie returnate persoanei din SM de plecare la finalizarea prelucrariipersoanei din SM de plecare la finalizarea prelucrarii

• Uzul temporar al acestor bunuri in Romania in vederea Uzul temporar al acestor bunuri in Romania in vederea prestarii de servicii de catre persoana impozabila daca prestarii de servicii de catre persoana impozabila daca respectiva persoana este stabilita in celalalt SMrespectiva persoana este stabilita in celalalt SM

• Uzul temporar al acestor bunuri in Romania pentru o Uzul temporar al acestor bunuri in Romania pentru o perioada de cel mult 24 de luni daca importul acestor perioada de cel mult 24 de luni daca importul acestor bunuri in Romania pentru uz temporar ar indeplini bunuri in Romania pentru uz temporar ar indeplini criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de importcriteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import

Art. 130¹ (2) (a) CFArt. 130¹ (2) (a) CF

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC Operatiuni neasimilate achizitiilor IC devin asimilate achizitiilor IC devin asimilate achizitiilor IC

Daca circulatia bunurilor catre Romania Daca circulatia bunurilor catre Romania indeplineste conditiile de clasificare ca non-indeplineste conditiile de clasificare ca non-transfer din Romania (si astfel ca operatiune transfer din Romania (si astfel ca operatiune neasimilata achizitiei IC in Romania) si ulterior neasimilata achizitiei IC in Romania) si ulterior aceste conditii nu mai sunt indeplinite, aceste conditii nu mai sunt indeplinite, acest acest non-transfer devine transfer (si in non-transfer devine transfer (si in consecinta operatiune asimilata achizitiei consecinta operatiune asimilata achizitiei IC), cu toate consecintele de rigoareIC), cu toate consecintele de rigoare

Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt prevazute prin ordin al ministrului finantelorprevazute prin ordin al ministrului finantelor

Art. 28a (7) D6Art. 28a (7) D6 Art. 130¹ (2) (a) CFArt. 130¹ (2) (a) CF

Art. 130¹ (5) CF

Art. 130¹ (5) CF

OPERATIUNILE TRIUNGHIULARE

Operatiuni triunghiulare – Relatia Operatiuni triunghiulare – Relatia contractuala de transport intre A si B - contractuala de transport intre A si B - SimplificareSimplificare

SM 2B

ROMANIAA

SM 3C

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2B-C

Transport efectiv din SM1 in SM3

Livrarea IC efectuata de furnizorul A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile:- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM (SM3) de catre A sau B- B comunica lui A un cod valid de TVA din SM 2- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din SM 2

Operatiuni triunghiulare– (2)Relatia Operatiuni triunghiulare– (2)Relatia contractuala de transport intre A si B - contractuala de transport intre A si B - SimplificareSimplificare

ROMANIAB

SM 1A

SM 3C

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2 B-C

Transport efectiv din SM1 in SM3

-B(cumparatorul-revanzator) comunica furnizorului A codul de TVA din Romania: aplicarea retelei de siguranta-In mod normal, o achizitie IC efectuata de B in Romania- dar prin aplicarea masurilor de simplificare AIC nu este impozabila in Romania (art.126(8)(b) daca B face dovada ca achizitia sa IC a fost supusa TVA in SM3, unde se incheie transportul si …

Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – de transport intre A si B – Simplificare (continuare, RO SM2)Simplificare (continuare, RO SM2)

Cumparatorul revanzator (b) indeplineste urmatoarele obligatii:a) sa nu inscrie achizitia efectuata in SM1 conf. retelei de siguranta in

declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare;b) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica „Livrari

intracomunitare scutite” a decontului de taxa ;c) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite

de taxa urmatoarele date: 1. codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3, al beneficiarului livrarii ;2. codul T in rubrica corespunzatoare;3. valoarea livrarii efectuate;...si

Pct. 2 (15) NMPct. 2 (15) NM

Operatiuni triunghiulare –Relatia Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – contractuala de transport intre A si B – Simplificare(continuare, RO SM2)Simplificare(continuare, RO SM2)

• ……..

• d) sa emita factura prevazuta la art. 155 (5) din Codul d) sa emita factura prevazuta la art. 155 (5) din Codul fiscal, in care se vor inscrie:fiscal, in care se vor inscrie:

• 1. la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. c) codul sau 1. la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. c) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania;de inregistrare in scopuri de TVA in Romania;

• 2.la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. e) numele, 2.la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA in adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA in SM3SM3 al al beneficiarului livrarii ;beneficiarului livrarii ;

• 3. mentionarea in cuprinsul facturii ca beneficiarul livrarii 3. mentionarea in cuprinsul facturii ca beneficiarul livrarii din SM3 din SM3 este persoana obligata la plata taxei pe valoarea este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de bunuri efectuata in celalalt adaugata pentru livrarea de bunuri efectuata in celalalt stat membru si o referire la art. 28 c (E) (3) din Directiva a stat membru si o referire la art. 28 c (E) (3) din Directiva a 6-a.6-a.

Operatiuni triunghiulare –Relatia Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – contractuala de transport intre A si B – Simplificare RO este SM3Simplificare RO este SM3

SM 2B

SM 1A ROMANIA

C

Vanzarea 1 Vanzarea

2Transport intre A - B

Achizitia IC efectuata de B in Romania nu este supusa TVA daca se indeplinesc conditiile:- a) cumparatorul revanzator (B) nu este stabilit in Romania ci in SM2;b) achizitia intracomunitara de bunuri este efectuata de cumparatorul revanzator in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri in Romania;..si

Pct. 2 (16) NMPct. 2 (16) NM

Operatiuni triunghiulare –Relatia Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – contractuala de transport intre A si B – Simplificare RO este SM3Simplificare RO este SM3 (continuare)(continuare)

• ……c) beneficiarul livrarii c) beneficiarul livrarii (C ) (C ) este o persoana este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153153¹¹ in Romania; in Romania;

• d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art. 150 d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art. 150 alin (1) lit. e) din Codul fiscal, la plata taxei pentru alin (1) lit. e) din Codul fiscal, la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator livrarea efectuata de cumparatorul revanzator (B) (B) care care nu este inregistrat in scopuri de TVA in Romania;nu este inregistrat in scopuri de TVA in Romania;

• e) beneficiarul livrarii e) beneficiarul livrarii (C) (C) inscrie achizitia efectuata in inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare de bunuri.achizitii intracomunitare de bunuri.

VIESVIES

Controlul mişcării bunurilor Controlul mişcării bunurilor supuse TVAsupuse TVA în interiorul în interiorul CComunitatiiomunitatii se va face prin intermediul VIES se va face prin intermediul VIES

• Implementarea VIES prin:Implementarea VIES prin:

- IIntegrarea VIES cu sistemul Administraţiei Fiscale prin ntegrarea VIES cu sistemul Administraţiei Fiscale prin mijloace informaticemijloace informatice

- realizarea interconectării cu sistemul VIES al CE. realizarea interconectării cu sistemul VIES al CE.

În prezent se pot face verificări direct prin În prezent se pot face verificări direct prin IInternenternett

Declaratia recapitulativa LIC/ AIC Declaratia recapitulativa LIC/ AIC (Proiect model)(Proiect model)

Intrastat - Intrastat - sistem statistic pentru comerţul intracomunitar cu bunuri (1)

• Baza legală:Baza legală:- Regulamentul CE 638/2004;Regulamentul CE 638/2004;

• Impactul asupra agenţilor economici: Impactul asupra agenţilor economici: trebuie să-şi adapteze sistemele informatice/contabile în aşa fel încât acestea să fie capabile să poată genera informaţiile necesare.

• Caracteristici: - sunt raportate toate livrările/achiziţiile care fac obiectul declarării

Intrastat;- responsabilitatea declarării revine persoanelor înregistrare în

scopuri de TVA; - declaraţia Intrastat se depune până în data de 15 a lunii următoare

celei de raportare (obligaţia poate fi externalizată).

• Tranzacţiile care se raportează în Intrastat:- tranzacţii comerciale cu bunuri care îşi schimbă proprietarul şi sunt

destinate consumului final, intermediar, investiţiei sau revânzării;- mişcări de bunuri dintr-un stat membru în altul fără transfer de

proprietate; - bunurile returnate; - mişcările de bunuri pentru şi după activităţi de procesare (pe bază

de contract).

Intrastat (2)Intrastat (2)

• Informaţii obligatorii pentru declaraţia Intrastat:

- codul de înregistrare TVA;- perioada de referinţă;- fluxul (sosire, expediere);- mărfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS

(nomenclatura vamală);- valoarea mărfurilor (suma impozabilă sau valoarea

statistică);- cantitatea mărfurilor (masa netă, unităţi suplimentare);- natura tranzacţiei (ex. vânzare-cumpărare).

STUDII DE CAZ LIVRARI SI STUDII DE CAZ LIVRARI SI ACHIZITII ACHIZITII

INTRACOMUNITAREINTRACOMUNITARE

CAZUL CAZUL 11

A, o persoana impozabila romana inregistrata A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde doua calculatoare unei persoane vinde doua calculatoare unei persoane impozabile obisnuite B, din Grecia. impozabile obisnuite B, din Grecia.

A expediaza un calculator din Bucuresti la A expediaza un calculator din Bucuresti la sediul lui B din Atena si un calculator la biroul sediul lui B din Atena si un calculator la biroul lui B din Praga. B comunica codul sau de TVA lui B din Praga. B comunica codul sau de TVA din Grecia.din Grecia.

CAZUL CAZUL 11 - SOLUTIE - SOLUTIE

SolutiSolutiee: A-B, din punctul de vedere al lui A: A-B, din punctul de vedere al lui A

1.1.Persoana impozabila: (A) furnizor romanPersoana impozabila: (A) furnizor roman

2.2.Operatiune in sfera TVA: LICOperatiune in sfera TVA: LIC

3.3.Locul livrarii: Locul livrarii: RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii transportului - Art. 1transportului - Art. 13232 (1) (a) CF (1) (a) CF, pentru , pentru ambele calculatoareambele calculatoare))

4.4.Scutire: Scutire: DA DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al transportul si (2) codul de TVA al cumparatorului B din alt SMcumparatorului B din alt SM – Art. 143 (2) (a) – Art. 143 (2) (a) CFCF))

CACAZUL 1ZUL 1 - SOLUTIE - SOLUTIE

Exista obligatii specifice?

A trebuie sa raporteze livrarea IC

scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC

scutite


SolutiSolutiee: A-B, din punctul de vedere al lui : A-B, din punctul de vedere al lui BB

Cumparatorul B din Grecia a aplicat reteaua Cumparatorul B din Grecia a aplicat reteaua de siguranta comunicand codul de TVA din de siguranta comunicand codul de TVA din Grecia pentru ambele transporturi. Grecia pentru ambele transporturi.

Ulterior va trebui sa se inregistreze si in Cehia Ulterior va trebui sa se inregistreze si in Cehia in scopuri de TVA deoarece acolo are loc o in scopuri de TVA deoarece acolo are loc o AIC pe regula generala aplicabila in toatele AIC pe regula generala aplicabila in toatele SM- locul unde se incheie transportulSM- locul unde se incheie transportul

CAZUL CAZUL 22

A, o persoana impozabila romana inregistrata A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza un calculator de la achizitioneaza un calculator de la un furnizorun furnizor B, B, din Grecia, inregistrat in tara sa in scopuri de din Grecia, inregistrat in tara sa in scopuri de TVA.TVA.

FurnizorulFurnizorul B expediaza calculatorul din Atena la B expediaza calculatorul din Atena la sediul lui A din Bucuresti. A ii comunica lui B sediul lui A din Bucuresti. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO (art. 153). codul sau de TVA RO (art. 153).

CAZUL 2 - SOLUTIECAZUL 2 - SOLUTIE

Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui ASolutie: B-A, din punctul de vedere al lui A

1.1.Persoana impozabila: Persoana impozabila: A, cumparatorul din A, cumparatorul din RomaniaRomania

2.2.Operatiune in sfera TVA: Operatiune in sfera TVA: aachizitie IC de bunurichizitie IC de bunuri

3.3.Locul achizitiei IC: Locul achizitiei IC: RomaniaRomania (locul incheierii (locul incheierii transportului - Art. 13transportului - Art. 1322 ¹¹((11) CF)) CF)

4.4.Scutire: Scutire: NNUU

5.5.Persoana obligata la plata TVA: Persoana obligata la plata TVA: AA (Art. 151 (Art. 151 CF), dar taxare inversaCF), dar taxare inversa



A va trebui sa raporteze achizitia intracomunitara

in declaratia recapitulativa pentru

achizitiile intracomunitare in Romania

CAZUL CAZUL 33

A, o persoana impozabila romana inregistrata A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza televizoare achizitioneaza televizoare noi noi de la o alta de la o alta persoana impozabila romana B. persoana impozabila romana B.

B expediaza televizoarele din Atena la sediul lui A B expediaza televizoarele din Atena la sediul lui A din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO.TVA RO.


Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui BSolutie: B-A, din punctul de vedere al lui B

1.1.Persoana impozabila:Persoana impozabila:B, furnizor romanB, furnizor roman

2.2.Operatiune in sfera TVA:Operatiune in sfera TVA: LIC LIC

3.3.Locul livrarii: Locul livrarii: GreciaGrecia (locul inceperii transportului (locul inceperii transportului – – corespondentul acorespondentul art. 1rt. 1332 (1) (a) CF)2 (1) (a) CF)

4.4.Scutire: in Romania este o operatiune care nu Scutire: in Romania este o operatiune care nu are locul livrarii in RO si se declara ca atare in are locul livrarii in RO si se declara ca atare in decontul de TVAdecontul de TVA

5.5.Nu se declara in Ro in declaratia recapitulativa Nu se declara in Ro in declaratia recapitulativa pentru LICpentru LIC


Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui ASolutie: B-A, din punctul de vedere al lui A

1.1. Persoana impozabila: Persoana impozabila: A, cumparator romanA, cumparator roman

2.2. Operatiune in sfera TVA:Operatiune in sfera TVA: AIC AIC

3.3. Locul achizitiei IC:Locul achizitiei IC: UngariaUngaria (locul incheierii (locul incheierii transportului - Art. 132transportului - Art. 13211 (a) CF) (a) CF) si (reteaua de si (reteaua de siguranta)siguranta) RomaniaRomania ((SM al codului de TVA) SM al codului de TVA)

4.4. Scutire: NUScutire: NU

5.5. Persoana obligata la plata TVA: Persoana obligata la plata TVA: A A – Art. 151 CF)– Art. 151 CF)

6.6. Se va urmari legislatia din HU pentru a declara AIC Se va urmari legislatia din HU pentru a declara AIC realizata in HU, unde A trebuie sa se inregistreze in realizata in HU, unde A trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVAscopuri de TVA



,A va trebui sa raporteze achizitia intra-comunitarain declaratia recapitulativa

pentruachizitiile intra-comunitare in

Romania

CAZUL CAZUL 44A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza doua scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza doua calculatoare noi de la o alta persoana impozabila romana calculatoare noi de la o alta persoana impozabila romana B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF. B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul CF. B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul lui A din Oradea si un calculator la depozitul lui A din lui A din Oradea si un calculator la depozitul lui A din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA HUBudapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA HU( deci ( deci este inregistrat in scopuri de TVA in HU)este inregistrat in scopuri de TVA in HU)..

IntrebareIntrebare

Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.la obligatiile declarative de TVA.


SolutiSolutiee: B: B-A-A, din punctul de vedere al lui , din punctul de vedere al lui B B ((calculatorulcalculatorul expediatexpediat inin Ungaria Ungaria))

1.1.Persoana impozabila: Persoana impozabila: B, furnizor romanB, furnizor roman

2.2.Operatiune in sfera TVA: Operatiune in sfera TVA: LICLIC

3.3.Locul livrarii: Locul livrarii: RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii transportului - Art. 1transportului - Art. 1332 (1) (a) CF)2 (1) (a) CF)

4.4.Scutire: Scutire: DA DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportultransportul in alt SM in alt SM si (2) codul de TVA al si (2) codul de TVA al cumparatorului cumparatorului AA din alt SM din alt SM – Art. 143 (2) (a) – Art. 143 (2) (a) CFCF))

5.5.Persoana obligata la plata TVA: Persoana obligata la plata TVA: N/AN/A



B trebuie sa raporteze livrarea IC

scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC

scutite


Solutie: BSolutie: B-A-A, din punctul de vedere al lui A , din punctul de vedere al lui A (calculatorul(calculatorul expediatexpediat la Ungariala Ungaria))

1.1.Persoana impozabila: Persoana impozabila: A, cumparatorul romanA, cumparatorul roman

2.2.Operatiune in sfera TVA: Operatiune in sfera TVA: aachizitie IC de bunurichizitie IC de bunuri

3.3.Locul achizitiei IC: Locul achizitiei IC: UngariaUngaria (locul incheierii (locul incheierii transportului - Art. 13transportului - Art. 1322¹¹ ( (11) CF)) CF)

4.4.Scutire: Scutire: N/AN/A

5.5.Persoana obligata la plata TVA: Persoana obligata la plata TVA: N/AN/A


Solutie: B-A (calculatorulSolutie: B-A (calculatorul expediatexpediat la Oradeala Oradea))

1. Livrare de bunuri efectuata de B1. Livrare de bunuri efectuata de B

2. 2. Locul livrarii: Locul livrarii: RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii transportului - Art. 1transportului - Art. 1332 (1) (a) CF)2 (1) (a) CF)

3. 3. Scutire: Scutire: NNUU (livrare in interiorul tarii)(livrare in interiorul tarii)

4. 4. Persoana obligata la plata TVA:Persoana obligata la plata TVA: B, TVA B, TVA romanesc romanesc (Art. 150 (1) (a) CF)(Art. 150 (1) (a) CF)

STUDII DE CAZ NONTRANSFERURI

Cazul 1

SITUATIA:SITUATIA:

Sigma SRL, o persoana impozabila romana Sigma SRL, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, efectueaza lucrari de constructii in din Codul Fiscal, efectueaza lucrari de constructii in Ungaria, pentru ARS SA. Ungaria, pentru ARS SA.

In acest scop, Sigma SRL trimite materii prime in In acest scop, Sigma SRL trimite materii prime in Ungaria. Totodata, trimite o macara in Ungaria, pentru Ungaria. Totodata, trimite o macara in Ungaria, pentru realizarea proiectului. realizarea proiectului.

Dupa finalizarea lucrarilor de constructii, materiile Dupa finalizarea lucrarilor de constructii, materiile prime neutilizate se intorc in Romania, iar macaraua prime neutilizate se intorc in Romania, iar macaraua este achizitionata de o persoana impozabila maghiara este achizitionata de o persoana impozabila maghiara si ramane in Ungaria.si ramane in Ungaria.


Miscarea macaralei din Romania in Miscarea macaralei din Romania in UngariaUngaria

• Deoarece in mod normal macaraua se va Deoarece in mod normal macaraua se va intoarce in Romania dupa finalizarea intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, aceasta miscare lucrarilor de constructii, aceasta miscare este considerata un este considerata un non-transfernon-transfer

• Aceasta miscare trebuie raportata in Aceasta miscare trebuie raportata in registrul non-transferurilorregistrul non-transferurilor tinut de tinut de Sigma SRLSigma SRL


Miscarea materiilor prime din Romania in UngariaMiscarea materiilor prime din Romania in Ungaria

Deoarece in mod normal materiile prime nu se vor Deoarece in mod normal materiile prime nu se vor intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, fiind consumate, aceasta miscare este constructii, fiind consumate, aceasta miscare este considerata un considerata un transfertransfer – Operatiune efectuata de o persoana impozabila?Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DADA (Sigma (Sigma

SRL)SRL)– Operatiune in sfera de aplicare a TVA? Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DADA (livrare (livrare

(IC asimilata) sau (IC asimilata) sau transfer)transfer)– Locul operatiunii? Locul operatiunii? RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii

transportului)transportului)– Exista scutiri? Exista scutiri? DDA A (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) (daca se indeplinesc 2 conditii: (1)

transportul si (2) codul de transportul si (2) codul de TVA al Sigma SRL TVA al Sigma SRL din alt SM – ex.din alt SM – ex. Ungaria)Ungaria)

– Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? N/AN/A


TransferuTransferull materiilor prime din Romania materiilor prime din Romania in Ungariain Ungaria

Obligatii legaleObligatii legale in Romania in Romania

Aceasta operatiune trebuie sa fie raportataAceasta operatiune trebuie sa fie raportata

• in decontul de TVA al companiei Sigma SRLin decontul de TVA al companiei Sigma SRL

• in declaratia recapitulativa pentru livrari IC in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, mentionand codul sau de mentionand codul sau de inregistrare in inregistrare in scopuri de TVAscopuri de TVA din Ungaria din Ungaria


Obligatii legale in Ungaria privind transferul Obligatii legale in Ungaria privind transferul materiilor prime din Romania in Ungariamateriilor prime din Romania in Ungaria

Deoarece in mod normal materiile prime nu Deoarece in mod normal materiile prime nu se vor intoarce in Romania dupa finalizarea se vor intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, fiind consumate, lucrarilor de constructii, fiind consumate, aceasta miscare este considerata, in aceasta miscare este considerata, in principiu, o achizitie IC asimilata in Ungariaprincipiu, o achizitie IC asimilata in Ungaria


Miscarea materiilor prime nefolosite din Miscarea materiilor prime nefolosite din Ungaria in RomaniaUngaria in Romania

Aceasta miscare va fi considerataAceasta miscare va fi considerata un transfer in un transfer in UngariaUngaria, deoarece bunurile au fost initial , deoarece bunurile au fost initial achizitionateachizitionate IC IC– Operatiune in sfera de aplicare a TVA Operatiune in sfera de aplicare a TVA transfer=transfer=livrare livrare

(IC(IC))– Locul operatiunii? Locul operatiunii? UngariaUngaria (locul inceperii (locul inceperii

transportului)transportului)– Exista scutiri? Exista scutiri? DA DA (daca se indeplinesc 2 (daca se indeplinesc 2

conditii: (1) conditii: (1) transportul si (2) codul de transportul si (2) codul de TVA al TVA al

Sigma Sigma dindin alt SM, ealt SM, ex. Romanx. Romania)ia)



Aceasta miscare va fi considerata o achizitie IC Aceasta miscare va fi considerata o achizitie IC asimilata in Romaniaasimilata in Romania– Operatiune in sfera de aplicare a TVAOperatiune in sfera de aplicare a TVA- - achizitie IC achizitie IC

(asimilata))(asimilata))– Locul operatiunii? Locul operatiunii? RomanRomaniaia (locul (locul

incheierii incheierii transportului)transportului)

– Exista scutiri? Exista scutiri? NNUU– Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? Sigma SRL, aplica Sigma SRL, aplica

taxare inversataxare inversa






• in declaratia recapitulativa pentru livrari IC in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Ungaria, scutite tinuta de Sigma SRL in Ungaria, mentionand codul sau de platitor din Romaniamentionand codul sau de platitor din Romania

• in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de Sigma SRL in Romaniatinuta de Sigma SRL in Romania


Vanzarea macaralei in UngariaVanzarea macaralei in Ungaria de catre Sigma de catre Sigma SRLSRL

Miscarea macaralei Miscarea macaralei , care initial a constituit un non-, care initial a constituit un non-transfer din Romaniatransfer din Romania la momentul la care aceasta a la momentul la care aceasta a fost transportata in Ungariafost transportata in Ungaria,, devine un transfer in devine un transfer in RomaniaRomania– Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata) Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata)

sau transfer)sau transfer)– Locul operatiunii? Locul operatiunii? RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii

transportului)transportului)– Exista scutiri? Exista scutiri? DA DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) (daca se indeplinesc 2 conditii: (1)

transportul si (2) transportul si (2) codul de TVA al codul de TVA al Sigma SRL din alt SM, Sigma SRL din alt SM, ex.ex. Ungaria) Ungaria)

– Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? N/AN/A


Vanzarea macaralei in UngariaVanzarea macaralei in Ungaria

Miscarea macaralei ce nu a fost considerata o Miscarea macaralei ce nu a fost considerata o achizitie IC asimilata in Ungaria la momentul la achizitie IC asimilata in Ungaria la momentul la care aceasta a fost transportata in Ungaria care aceasta a fost transportata in Ungaria devine, in principiu, o achizitie IC asimilata in devine, in principiu, o achizitie IC asimilata in UngariaUngaria– Operatiune efectuata de o persoana impozabila?Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DADA

(Sigma SRL)(Sigma SRL)– Operatiune in sfera de aplicare a TVA? Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DADA (achizitie IC (achizitie IC

(asimilata))(asimilata))– Locul operatiunii? Locul operatiunii? UngariaUngaria (locul incheierii (locul incheierii



Vanzarea macaralei in Ungaria Vanzarea macaralei in Ungaria




• in declaratia recapitulativa pentru livrari IC in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, mentionand codul sau dementionand codul sau de inregistrare in inregistrare in scopuri de TVAscopuri de TVA din Ungaria din Ungaria

Aceasta tranzactie trebuie raportata in registrul Aceasta tranzactie trebuie raportata in registrul non-transferurilornon-transferurilor


Vanzarea macaralei in Ungaria Vanzarea macaralei in Ungaria , , operatiunea care urmeaza dupa AIC operatiunea care urmeaza dupa AIC efectuata de Sigma in HUefectuata de Sigma in HU

Operatiune efectuata de o persoana impozabila? Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DDAA (Sigma SRL)(Sigma SRL)

• Operatiune in sfera de aplicare a TVA? Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DDAA (livrare de bunuri(livrare de bunuri

localalocala))

• LLocul operatiuniocul operatiuniii?? UngariaUngaria (locul unde bunurile sunt (locul unde bunurile sunt puse la puse la dispozitia dispozitia lui lui ARS SAARS SA))


Vanzarea macaralei in Ungaria Vanzarea macaralei in Ungaria


Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata (ca Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata (ca o livrare de bunuri)o livrare de bunuri)

• in deconturile de TVA din Ungariain deconturile de TVA din Ungaria( ca livrare ( ca livrare obisnuita cu locul in HU) obisnuita cu locul in HU) si Romania si Romania ( ca ( ca operatiune care nu are locul livrarii in operatiune care nu are locul livrarii in Romania)Romania) ale companiei Sigma SRL ale companiei Sigma SRL

Cazul 2

SITUATIASITUATIA

Dosza SA, stabilita in Budapesta, trimite produse Dosza SA, stabilita in Budapesta, trimite produse - haine de piele unui client stabilit in Bucuresti, in - haine de piele unui client stabilit in Bucuresti, in vederea testarii. Intrucat clientul este multumit vederea testarii. Intrucat clientul este multumit de hainele in cauza, decide sa le achizitioneze.de hainele in cauza, decide sa le achizitioneze.

IntrebareIntrebare

Determinati tratamentul TVA aplicabil Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de mai sus. Precizati deosebirile si operatiunilor de mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce trebuiesc indeplinite de detaliati conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.declarative de TVA.

CAZUL 2 – SOLUTIE (fara simplificare)CAZUL 2 – SOLUTIE (fara simplificare)

Miscarea bunurilor din Budapesta in Miscarea bunurilor din Budapesta in RomaniaRomania

• Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care clientul nu este saclientul nu este sattisfacut, aceasta miscare va fi isfacut, aceasta miscare va fi considerata, in principiu, considerata, in principiu, un non-transfer in un non-transfer in UngariaUngaria si va fi raportata in registrul non- si va fi raportata in registrul non-transferurilor tinut de Dosza SA in Ungariatransferurilor tinut de Dosza SA in Ungaria

• Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care clientul nu este saclientul nu este sattisfacut, aceasta miscare nu va isfacut, aceasta miscare nu va fi considerata o achizitie IC asimilata in Romaniafi considerata o achizitie IC asimilata in Romania

CAZUL 2 – SOLUTIECAZUL 2 – SOLUTIEffara simplificareara simplificare

In momentul in care bunurile sunt vandute In momentul in care bunurile sunt vandute in Romania, min Romania, miscarea bunurilor ce nu a fost iscarea bunurilor ce nu a fost considerata un transfer la momentul la care considerata un transfer la momentul la care acestea au fost transportate in Romania devine acestea au fost transportate in Romania devine un transfer in Ungariaun transfer in Ungaria=LIC=LIC – Operatiune efectuata de o persoana impozabila?Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DADA ( (Dosza Dosza

SASA))– Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata) Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata)

sau transfer)sau transfer)– Locul operatiunii? Locul operatiunii? UngariaUngaria (locul inceperii (locul inceperii

transportului)transportului)– Exista scutiri? Exista scutiri? DA DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) (daca se indeplinesc 2 conditii: (1)

transportul si transportul si (2) codul de TVA al (2) codul de TVA al Dosza SADosza SA din alt SM, e din alt SM, ex.x. Romania) Romania)

CAZUL 2 – SOLUTIECAZUL 2 – SOLUTIEFara simplificareFara simplificare

Vanzarea bunurilor in RomaniaVanzarea bunurilor in Romania



• in decontul de TVA al companiei Dosza SA in in decontul de TVA al companiei Dosza SA in UngariaUngaria ca LIC ca LIC

• in declaratia recapitulativa pentru livrari IC in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Dosza SA in Ungaria, scutite tinuta de Dosza SA in Ungaria, mentionand codul sau de mentionand codul sau de inregistrare in inregistrare in scopuri de TVAscopuri de TVA din Romania din Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE (CAZUL 2 – SOLUTIE (Fara simplificareFara simplificare))

In momentul vanzarii In momentul vanzarii bunurilor in Romania bunurilor in Romania mmiscarea bunuriloriscarea bunurilor,, ce nu a fost considerata o ce nu a fost considerata o achizitie IC asimilata in Romania la momentul la achizitie IC asimilata in Romania la momentul la care acestea au fost transportate din Ungaria in care acestea au fost transportate din Ungaria in RomaniaRomania,, devine o achizitie IC asimilata in Romania devine o achizitie IC asimilata in Romania– Operatiune efectuata de o persoana impozabila?Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DADA

((Dosza SADosza SA))– Operatiune in sfera de aplicare a TVA? Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DADA (achizitie IC (achizitie IC

(asimilata))(asimilata))– Locul operatiunii? Locul operatiunii? RomanRomaniaia (locul incheierii (locul incheierii

transportului)transportului)– Exista scutiri? Exista scutiri? NNUU– Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? Dosza SA Dosza SA (si inregistrarea lui (si inregistrarea lui

Dosza SA pentru scopuri de TVA in Romania)Dosza SA pentru scopuri de TVA in Romania), aplica taxare , aplica taxare inversainversa

CAZUL 2 – SOLUTIECAZUL 2 – SOLUTIEFara simplificareFara simplificare



• in decontul de TVA al companiei Dosza SA din in decontul de TVA al companiei Dosza SA din Romania Romania ca o AICca o AIC

• in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de Dosza SA in Romania tinuta de Dosza SA in Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE (FCAZUL 2 – SOLUTIE (Fara simplificareara simplificare))

LivrareaLivrarea bunurilor in Romania bunurilor in Romania, operatiunea , operatiunea care urmeaza AIC realizate de persoana din HUcare urmeaza AIC realizate de persoana din HU

Operatiune efectuata de o persoana impozabila? Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DDAA ((Dosza SADosza SA))

• Operatiune in sfera de aplicare a TVA? Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DDAA (livrare de bunuri)(livrare de bunuri)

• LLocul operatiuniocul operatiuniii?? RomanRomaniaia (locul (locul undeunde bunurile bunurile ssunt unt puse la dispozitia puse la dispozitia comparatorului)comparatorului)

• Exista scutiri? Exista scutiri? NNUU

• Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? Dosza SA Dosza SA inregistrata conform inregistrata conform art. 153art. 153, factureaza cu TVA , factureaza cu TVA

romanescromanesc

CAZUL 2 – SOLUTIECAZUL 2 – SOLUTIESimplificareSimplificare

Simplificarea este aplicabila daca:

• celalalt SM implicat accepta aplicarea acestei simplificari; si

• clientul este inregistrat conform art. 153 din Codul Fiscal in Romania


• In Romania are loc o AIC In Romania are loc o AIC efectuata de cumparator, iar in Hu efectuata de cumparator, iar in Hu are loc o LIC efectuata de Doszaare loc o LIC efectuata de Dosza

• Achizitie IC efectuata in Romania de o persoana Achizitie IC efectuata in Romania de o persoana impozabila? impozabila? DADA (clientul) (clientul)

• LLocul ocul aachizitiei IC? chizitiei IC? ROROmaniamania (unde a luat sfarsit (unde a luat sfarsit transportul transportul bbunurilor “pentru expozitie” unurilor “pentru expozitie” catre client)catre client)

• Exista vreo scutire Exista vreo scutire NUNU (premiza) (premiza)

• Persoana obligata la plata TVA? Persoana obligata la plata TVA? ClientulClientul, prin , prin taxare inversataxare inversa



Aceasta operatiune (achizitie IC) trebuie sa fie Aceasta operatiune (achizitie IC) trebuie sa fie raportataraportata

• in decontul de TVA al clientului in Romania in decontul de TVA al clientului in Romania

• in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de client in Romania tinuta de client in Romania

slide nr. 1 llivrari si achizitii are transfer

Documents