BABOS LIDIA CERTIFICAT STAGIU NR.0356

CECCAR MARAMURES , SESIUNEA MAI 2011

AUDIT 1. Societatea Stirex SA, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 1 iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: preul de cumprare al terenului ................................... 30.000 lei preul de cumprare al construciei ............................. 125.000 lei taxe de nregistrare ....................................................... 12.000 lei alte cheltuieli cu actele....................................................... 800 lei onorarii notar .................................................................. 1.500 lei (din care TVA 240 lei) comisioane ..................................................................... 1.800 lei (din care TVA 290 lei) cheltuieli arhiteci ........................................................... 3.600 lei (din care TVA 575 lei) cheltuieli renovare ........................................................ 85.000 lei (din care TVA 13.500 lei) b. Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 90.095 lei, la terenuri 30.000 lei i la construcii 125.000 lei. Care este suma corect ce trebuia contabilizat n cheltuielile perioadei? a) 7.700 lei; b) 0 lei; c) 85.000 lei.

Raspuns ; b) nu sunt costuri ale perioadei, au fost incluse in pretul de cumparare si vor fi recuperate in decursul perioadei de amortizare Terenul reprezinta din total 30.000/155.000=19% Constructia : 81% Cheltuielile pt teren :19%*( 12000+800+1500+1800-530TVA)= 2958 lei Chelt pt constructie : 81%*(104700-14605 TVA) =72.976 lei ;cheltuieli ale perioadei nu exista Valoarea totala a cheltuielilor ce se pot capitaliza: 104700-14605TVA-71500 renovare=18595 Cheltuielile cu renovarea se inregistreaza in contabilitate atunci cand au loc .

2. Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei. Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate: a) 178.000 lei; b) 162.000 lei; c) 170.000 lei. Rezolvare: amortizarea anuala a cladirii (400000-80000)/20=320000/20=16000 lei/an Din N-11 pana in anul N-4 sunt 8 ani adica 16000*8 ani= 128000 lei amortizare cumulata Scad din valoarea cladirii amortizarea cumulata 320000-128000=192000 lei Evaluare la suma de 450000 lei din care 150000 teren =300000 plus de valoare 108000 212=105 108000 si 211=105 70000 total 178000 lei in 105 , varianta a) Durata ramasa 20-8=12 ani Valoarea reevaluata 300.000/12=25.000lei amortizare/an Amortizare pana la vanzare 3,5 ani*25000=87.500Valoare ramasa 300.000-87500=212.500 impreuna cu terenul 150.000=362.500 Castig din vanzare 500.000-362500=137500

3. Relund datele din ntrebarea 18, care este suma amortizrii n anul N: a) 12.500.000 lei; b) 16.000.000 lei; c) 8.000.000 lei. Raspuns : in anul N-4 noile valori sunt 300000 lei cladiri si 150000 lei teren Mai raman de amortizat 12 ani. 300000/12=12500 lei/an varianta a)

4. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la formularea: a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii; b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; c) unei opinii defavorabile. Raspuns: varianta b) 5. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea Raspuns: Riscul ca auditorul sa-si exprime o opinie incorecta.Acesta este ; Inerent Ri , legat de control Rc, de nedetectare Rn. Relatia RA= RI+RC+RN Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a RC impreuna cu RI si RN adecvat la acceptarea asertiunilor ( afirmatiilor) privind situatiile financiare si pt a determina natura,duratele si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni.

6. Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale? Raspuns : -tabloul variatiilor anuale ale imobilizarilor corporale ;inventarul fizic ,verificarea achizitiilor de imobilizari corporale si a celor produse de intreprindere,verificarea cheltuielilor ulterioare care conduc la cresterea valorii sau duratei de viata a activului, verificari specifice imobilizarilor corporale cum ar fi cele de majorare de capital si modul lor de amortizare, amortizarea, iesirile de imobilizari corporale ale exercitiului ( prin vanzare sau prin casare).

FUZIUNI SI DIVIZARI Operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin contopire si tratamentul fiscal al acesteia conform OMFP 1376/2004. Raspuns : Conform Legii contabilitatii nr.82/1991 fiecare societate are obligatia sa intocmeasca rezultate financiare, sa efectueze inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv si sa-si determine capitalul propriu, activul net. Constituirea noii societati se face pe baza capitalului propriu ( activul net ) al societatilor care fuzioneaza cu determinarea numarului de actiuni sau parti sociale , prin raportarea capitalului propriu( activul net) la valoarea nominala a unei actiuni sau parti sociale . Reflectarea in contabilitatea societatii comerciale nou infiintate a capitalurilor aportate , a drepturilor si obligatiilor societatilor comerciale care isi inceteaza existenta. Reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ si de pasiv transmise noii societati comerciale. 2. Situatia elementelor de activ si de pasiv, conform bilanturilor a doua societati care fuzioneaza prin absorbtie se prezinta astfel: Societatea A absorbanta: Total active: 11.875.000 lei Total datorii: 3.875.000 lei Capital social 200.000 actiuni x 10 lei/actiune Societatea B absorbita: Total active: 3.625.000 lei Total datorii: 1.225.000 lei Capital social 125.000 actiuni x 10 lei/actiune Se vor determina: - raportul de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatii - numarului de actiuni de emis de societatea A - prima de fuziuneRezolvare: la societatea absorbanta A ANC ( activ net contabil) = Total active- Total datorii =11.875.0003.875.000=8.000.000

absorbite

Valoarea contabila a actiunii = 8000000/200000=40lei/actiune La societatea absorbita B : ANC=TA-TD=3625000-1225000=2400000 Valoarea contabila a actiunii=2400000/125000=19,2 lei/actiune Raportul de schimb=19.2/40=0.48 pt o actiune a societatii B se va emite 0,48 actiuni de catre A Nr. de actiuni emis de A : 125000*0.48=60.000 actiuni sau 2400000/40=60.000 Majorare capital social A: 60.000*10lei val nominala=600.000 lei Prima de fuziune( se calculeaza la societatea absorbita ) B : ( val contab-val nominala) *nr. actiuni = (19,2-10)*125000=1.150.000lei Sau ANC la societatea B capital social *valoarea nominala a unei actiuni 2.400.000-(125.000*10)=1.150.000 lei , rezultatul este identic

EXPERTIZA CONTABILA 1. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare? Raspuns: Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala si alte legi speciale, OG65/1994 republicata ,Norma 35/2000, Normele 1044/2010 privind imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciara Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui process justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar. 2. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Raspuns: Prin inscrierea in Tabloul Corpului si obtinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. Standardul professional 38 CECCAR . CONTABILITATE 1. ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de 200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele: Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an;

Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 7 ani, cu o dobnd de 15% pe an; Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an. Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar? Echilibrul financiar este asigurat prin acoperirea creditelor pe masura includerii pe cheltuieli a amortizarii. In acest caz 200000000/10ani=20.000.000 lei/an Credit pe 10 ani cu o dobanda de 10%/an ,dobanda este 20.000.000 lei dobanda pe an Varianta corecta 3)

2. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; ct.2675 construcii 954.000 u.m.; ct.212 provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; ct2966 investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; ct.508 materiale consumabile 268.000 u.m.; ct.302 furnizori-debitori 64.125 u.m.; ct.4092 provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; ct.151 amortizarea construciilor 354.000 u.m.; ct.2812 rezerve 280.500 u.m.; ct.106 subvenii pentru investiii 65.000ct.101 u.m.; ct.475 capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; ct.261 mrfuri 65.000 u.m.; ct.371 terenuri 255.000 u.m.; ct.211

rezultat reportat 56.000 u.m. sold C ct.117 Rezolvare :Conform IAS 1 imobilizari corporale 211+212 -2812=855.000 Imobilizari financiare :ct.261=90.000,imprumuturile la valoare neta ct 2675-2966=637.250 TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE: 855000+637.250+90000=1.582.250 LEI Stocuri:371+302=333.000 Creante:4092=64.125 lei Inv pe termen scurt:508=68.350 TOTAL ACTIVE CIRCULANTE: 333.000+64.125+68.350=465.475 lei TOTAL ACTIVE :=2.047.725 lei Provizioane:151=65.850 Venituri in avans(subv pt investitii) ct 475=65.000 2047725-65850-65000=1916875>1136500 Capital: ct.101=800.000 Rezerve; ct.106=280.500 Rezultat reportat,ct.117=56.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII: 800.000+280.500+65000=1.136.500 lei( valoare bilantiera totala) 3. ntreprinderea ALFA achiziioneaz 5.000 de perechi de pantofi, de la furnizorul extern BETA, la un pre de 25 euro/pereche. Cursul de schimb la data achiziiei este de 38.150 lei/euro, taxa vamal este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n unitate, ALFA primete de la o societate de transport o factur n valoare 8.330.000 lei (din care TVA 19 %). Determinai costul de achiziie al mrfurilor. Rezolvare:5000*25*3.8150*2%=9537 lei taxa vamala , 5000*25*3.8150*0.5%=2384 lei commision .Cost achizitie :476875+9537+2384=488796 Costul transportului fara TVA intra in costul marfii : 488796+(833-133)=489496 lei

4. ntreprinderea ALFA achiziioneaz un echipament tehnologic. Ea primete odat cu acesta dou produse program. Produsul A este utilizat pentru acionarea automat i controlul echipamentului, iar produsul B este utilizat pentru analiza rentabilitii acestuia. Factura cuprinde: preul echipamentului: 500.000.000 lei; cheltuieli de transport i montaj: 100.000.000 lei; produsul program A: 50.000.000 lei;

produsul program B: 10.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al intrrii acestor active? Raspuns : % = 404 2131 208 660.000.000 600.000.000 60.000.000

5. n urma unei grupri de ntreprinderi, la nceputul exerciiului N rezult un fond comercial de 40.000 u.m. n anul N, n urma testului de depreciere se nregistreaz o pierdere din depreciere pentru fondul comercial de 9.000 u.m, deci fondul comercial are o valoare contabil de 31.000 u.m. Autoritatea fiscal nu recunoate deprecierea fondului comercial. Din punct de vedere fiscal, fondul comercial este amortizat n 20 de ani. Cota de impozitare este de 16%. Impozitul amnat recunoscut la 31.12.N este: a) activ de 1.120 u.m; b) pasiv de 1.120.u.m; c) activ de 7.000 u.m; d) pasiv de 7.000 u.m; e) 0 u.m. Rezolvare : baza fiscala este mai mare decat baza contabila Cont.207: 40.000 Depreciere: 2907=207 9000 dar nu este recunoscuta de autoritatea fiscala Amortizare fiscala 6811=2807 40.000/20ani=2000/an val ramasa 38000 diferenta se impoziteaza: 38000-31000 =7000*16%=1120 Creanta : activ 4412=7912 1120 Raspuns : a) 6. Deschiderea unui acreditiv pentru plata unui furnizor de mrfuri: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul plus; (b) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus;

(c) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din finanare cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus; (e) nu afecteaz fluxul de trezorerie. Raspuns: acreditivele sunt disponibilitati banesti rezervate la banca intr-un cont ,face parte din gestiunea trezoreriei conform IAS 7 ceea ce nu afecteaza fluxul de trezorerie: e) 7. Plata chiriei aferente unui contract de leasing financiar de ctre locatar: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din finanare cu semnul minus; (b) nu afecteaz fluxul de trezorerie al locatarului; (c) afecteaz fluxul de trezorerie din investiii cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus; (e) se evideniaz distinct la sfritul tabloului fluxurilor de trezorerie deoarece operaia este aferent gestiunii trezoreriei. Raspuns: leasingul financiar este o forma de finantare pe termen lung ,conform IAS 7plata chiriei afecteaza fluxul de trezorerie din finantare cu semnul minus:a) 8. La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind: un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 1.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei; un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1, la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei; un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N, la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei) i depreciat pentru 10% din valoare, la nchiderea exerciiului N; o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 1.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei; suma de 1.000 $, n casierie. Cursul dolarului, la 31.12.N, este de 3,2 lei. Care din urmtoarele afirmaii nu este corect: (a) valoarea utilajului n bilanul exerciiului N este de 84.000 lei; (b) valoarea terenului n bilanul exerciiului N este de 60.000 lei;

(c) valoarea stocului n bilanul exerciiului N este de 11.520 lei; (d) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.600 lei; (e) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.440 lei. Raspuns: Conform OMFP 3055 /2009,evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se face la cost de achizitie mai putin amortizare , depreciere .Valoarea utilajului in bilant este 84000 lei.Valoarea terenului este cea reevaluata aceasta fiind valoarea justa , 60000 lei Stocul de marfuri se evalueaza la valoarea contabila calculateala cursul de schimb data receptiei 9 efectuarii tranzactiei) .In cazul de fata insa trebuie adus la valoare pt ca a suferit o depreciere , se reevalueaza la data bilantului 4000*3.2-10%=11.520 Calcularea creantei in bilant se evalueaza la cursul BNR valabil la data bilantului ( 3.2 lei ) adica 25600 lei. Raspuns incorect e) 9. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 200.000.000 lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: la sfritul exerciiului N+2, cnd valoarea just a activelor a fost de 250.000.000 lei. Durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani) n exerciiul N-3. la sfritul exerciiului N+4, cnd valoarea just a activelor a fost de 200.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). la sfritul exerciiului N+6, cnd valoarea just a fost de 90.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). la sfritul exerciiului N+10, cnd valoarea just a fost de 70.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice? Raspuns: denominare prin impartire la 10.000 a sumelor din problema VARIANTA 1. Exercitiul N :Achizitia echipamentului % 2131 4426 = 404 24.800 20.000 4.800 amortizarea anuala 20.000/20=1000 lei/an

Anul N+1 6811=2813 1.000 Anul N+2 6811=2813 1.000 Valoare ramasa :20.000-3.000=17.000 2813=2131 3.000 Valoarea justa : 25.000 Reevaluarea valorii ramase 2131=105 8.000

Anul N+3 , recalculare amortizare 25.000/16 ani=1562,5 6811=2813 1562,5 si realizarea rezervei 8000/16 105=1065 500 rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare Anul N+4 , 6811=2813 1562,5 105=1065 500 si realizarea rezervei rezerva din reevaluare ramasa 8000-2*500=7000

Valoarea ramasa 25.000-1562,5*2=21.875 Valoarea justa 20.000 minus de valoare 1875 Anularea amortizarii cumulate 2813=2131 3125 Reevaluarea Rezerva din reevaluare ramasa N+5 Valoarea amortizabila 20.000 Durata 10 ani . calcul amortizare 20.000/10=2000 lei/an 6811=2813 2000 si realizarea rezervei 5125/10=512.5 105=1065 Fara constituirea surplusului de reevaluare An N+6 105=2131 1875 7000-1875=5.125

6811=2813 2000 Val ramasa 20.000-2*2000=1600 val justa 9000 minus de valoare 7000 Anulare amortizare 2811=2131 4000 si reevaluarea %=2131 105 6813 An N+7 (9.000-1.000=8.100)/9ani=900lei/an An N+8,N+9,N+10 900*3=2.700 La sfarsitul anului N+10, val ramasa 8.100-2.700=5.400 Anulare amortizare 2813=2131 3.600 Reevaluarea valorii ramase 2131=% 7813 105 1600 875 725 7000 6125(7000-1875) 875

10. La 31 decembrie N se cunosc urmtoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1? Raspuns: Materii prime in anul N+1: Valoarea de inventar : 21.000 , valoarea contabila 21.000 Se anuleaza ajustarea pentru depreciere existenta 391=7814 8.000 Marfuri in anul N+1 Valoarea de inventar : 30.000 , valoarea contabila 35.000 Se constituie o ajustare pentru depreciere 6814= 397 5000

FISCALITATE 1. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an. Raspuns: Profitul impozabil=Venituri totale venituri neimpozabile Cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile= 560000-1000-334780+ch nedeductibile Venituri impozabile: venituri totale neimpozabile=560000-1000=559.000 lei Cheltuieli totale: 334.780 lei Cheltuieli nedeductibile : -stocurile lipsa in gestiune de 500 lei -cheltuieli cu impozitul pe profit : 4.000 lei Cheltuieli deductibile limitat : indemnizatia deplasare 13*2,5=190 se deduce 180 lei -cheltuieli sociale 2%*fond salarii = 2%*50000=1000 lei diferenta de 2000 nedeductibila -cheltuieli protocol 2%*( ven impozabile-ch totale +ch.protocol+ch impozit profit)=2%*( 559.000-334780+2400+4000)=4612 deductibil integral ch protocol 2400 lei Total ch nedeductibile: 500+4000+2000=6500 lei Profit impozabil= 559000-334780+6500=230720 Impozit pe profit: 16%*230720=36915,2 Ramas de achitat :36915,2-4000=32.915 lei

2. O societate comercial a nregistrat la sfritul trimestrului al II-lea al anului 200X, cumulat de la nceputul anului, venituri de 10000 lei, din care 200 lei reprezint reluri asupra unor provizioane pentru care n anul 200X-1 nu s-a acordat deducere la constituire i 300 lei venituri din dobnzi pentru disponibilitile pstrate n conturi bancare. Cheltuielile cumulate efectuate de la nceputul anului sunt: cheltuieli materiale 1900 lei, cheltuieli cu salariile personalului 1000 lei, asigurri sociale pltite de angajator 280, impozit pe profit aferent trimestrului I 250 lei (virat statului pe 25 aprilie), cheltuieli de protocol 50 lei,

cheltuieli cu sponsorizarea 100 lei. De asemenea, n luna februarie a anului 200X a fost pus n funciune un mijloc fix n valoare de 15000 lei, amortizabil accelerat ntr-o perioad de 8 ani. Determinai impozitul pe profit ce trebuie virat statului de ctre societate la scadena din 25 iulie 200X. Raspuns: art.20 lit c Cod fiscal: reluarile asupra unor provizioane pentru care nu s-a acordat deducere sunt venituri neimpozabile. Venituri impozabile= 10.000-200=9800 lei Cheltuieli totale: 1900+1000+280+250+50+100+( 7500 am accelerate/12luni*4 luni )=6080 lei Cheltuieli nedeductibile: imp pe profit 250 lei Baza de calcul pentru protocol : Venituri impozabile- cheltuieli totale+cheltuieli impozit profit +cheltuieli sponsorizare =9800-6080+250+50=4020*2%=80,4 deductibil integral 50 lei Baza de calcul pentru sponsorizare : Cifra de afaceri :10.000-200-300=9.500 *3/1000= 28,5 lei sponsorizare deductibile dar nu mai mult de 20% din imp pe profit datorat Profit impozabil :Ven impozabile-ch totale + ch nedeductibile+ch sponsorizare = 9.800-6080+250+100=4070 Impozit pe profit inainte de scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 16%*4070=651,2 din care 20% =130.24 lei . Se scad 28,5 lei cheltuieli de sponsorizare din impozitul pe profit datorat De achitat :651,2-250 lei ( achitat trimestrul I) -28,5 cheltuieli sponsorizare : 372,7 lei impozit la 25 iulie 200X 3. O persoan fizic obine venituri din activiti comerciale, venituri ce sunt impuse n sistem real. n anul 200X obine urmtoarele venituri: - venituri din vnzri de mrfuri: 35.000 lei; - venituri din sponsorizri: 500 lei; - venituri din dobnzi la contul curent la banc: 200 lei.. Cheltuielile efectuate n anul 200X sunt: - cheltuieli cu mrfurile vndute: 20.000 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 7.600 lei; - cheltuieli cu protocol: 700 lei; - cheltuieli cu penaliti din contracte comerciale: 500 lei - cheltuieli cu impozitul pe venit sub form de pli anticipate 300 lei. S se determine impozitul pe venit de plat sau de recuperat cu ocazia regularizrii. Raspuns: Venitul brut = 35000+200=35200 Cheltuieli deductibile= 20000+7600=500=28.100 Cheltuieli nedeductibile=300 Cheltuieli ded limitat, protocol=2%* baza de calcul(ven impozabile-cheltuieli totale aferente veniturilor impozabile infara de ch de protocol si cele cu impozitul pe profit) Baza de calcul= 35200-29100+700+300=7100*2%=142 lei se deduce, rezulta neded protocol 700-152=558 lei Venitul net=35200-28100-142=6958 Impozit pe venit 16%*6958=1113

Impozit de plata 1113-300=813 lei 4. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor: - 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare; - 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale; - 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare, drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei. S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate, scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor. Raspuns: art50 al1) 2) si 3) Cod fiscal , nu tinem cont Ordonanta 58 , lucram dupa cotele forfetare inainte de 01.01.2011( acestea se modifica in 20% si 25% dupa 01.01.2011) - 9000*40% cheltuiala deductibila=3600 , venit net drepturi de autor :9000-3600=5400 - 12000*50% chelt deductibila=6000, venit net din crearea unor lucrari de arta : 12000-6000=6000 - 3000- 500=2500drepturile fiind mostenite Venit net (declaratia 200)= 5400+6000+2500=13.900 Impozit pe venit :13900*16%=2224 lei Plati anticipate in cursul anului :9000*10%=900 de achitat in 25 iunie 12000*10%=1200 de ach in 25 Septembrie 3000*10%=300 de achitat in 25 septembrie Total plati anticipate: 2400 lei Diferenta de primit 2400 (platit anticipat)-2224=176 lei 5. Societatea comercial A din Frana (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Romnia (nregistrat n scop de TVA cu art 153) piese auto. Bunurile sunt trimise din Frana la depozitul lui B din Romnia, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare. Raspuns: taxare inversa, 4426=4427 Daca se aplica masuri simplificate conform art.134.1 alin4 din Codul Fiscal pentru stocurile la dispozitia clientului , se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii,in principal pentru activitatea de productie. Conform OMFP2216/2006 aplicarea masurilor de simplificare inseamna ca : a )furnizorul A realizeaza un nontransfer in Franta , art 128, alin 12 lit h) din Codul fiscal, statul membru de plecare al bunurilor. b )Clientul B nu realizeaza o achizitie intracomunitarain Romania conf. art 130.1 alin 2 din Codul Fiscal.

Atunci cand bunurile sunt achizitionate de beneficiarul B ( pe masura ce are nevoie de ele) a) furnizorul A realizeaza o livrare intracomunitara conform echivalentului in legislatia statului membru de plecare art 128 alin 9 Codul fiscal , pe care furnizorul trebuie sa o declare ca atare in statul membru de plecare , livrare ce are loc in Franta , se considera ;ocul de unde sunt transportate bunurile. b ) Se considera ca achizitia intracomunitara este realizata de beneficiarul B conform art. 130 .1 alin 1 lit a Codul fiscal , pe care beneficiarul trebuie sa o declare ca atare in Romania. Consignatarul si cumparatorul bunurilor in cazul stocurilor la dispozitia clientului trebuie sa emita documentele prevazute la art 155. 1 din Codul fiscal si sa tina un registru special in care sa raporteze: data sosirii denumirea si cantitatea bunurilor primite;data livrarii locale a acestor bunuri in Romania , cu o trimitere la factura sau la alt document emis ;data transportului de bunuri care nu au fost achizitionate si care se restituie in statul membru de unde au provenit precum si natura si cantitatea acestor bunuri;numele, adresa si datele de identificare ale fiecarui furnizor. 6. Societatea comercial A din Frana (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) trimite pentru testare societii B din Romnia (nregistrat n scop de TVA cu art 153) o cantitate de bunuri. Bunurile sunt trimise din Frana la depozitul lui B din Romnia, urmnd ca dac B este mulumit s le rein, iar n caz contrar s le returneze. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac bunurile se returneaz. Raspuns: atunci cand B refuza bunurile nu are loc un transfer al dreptului de proprietate, B nu realizeaza o achizitie intracomunitara.A ramane proprietarul bunurilor si in principiu efectueaza un transfer livrare intracomunitara asimilata in statul F locul unde incepe transportul , art.128 al 10 Cod Fiscal, uramata de o achizitie intracomunitara asimilata in statul RO , de sosire a bunurilor, caz pt care ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul membru UE , RO. Conform Ordinului 3417 din 2009 de aplicare a masurilor de simplificare privind retururile de bunuri in spatiul comunitar ,in cazul returului de bunuri furnizorul A din Franta procedeaza ca si in situatia in care nu ar fi existat o expediere sau transport de bunuri din Franta in alt stat membru UE, Romania.. De asemenea poate fi ignorat si returul de bunuri.Furnizorul A nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul membru Romania. 7. O persoana impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 n valoare de 20000 lei, plus 19% TVA. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 1520 lei (3800 *40%). Pro-rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30 %. n anul 2009 pro-rata definitiv este 20%, n anul 2010 este 50%, n anul 2011 este 34% i n anul 2012 este 70%. S se efectueze ajustarea TVA. Raspuns : Pro rata provizorie pt anul in curs este pro rata definitiva pt anul anterior, care se calculeaza in luna decembrie .Diferentele in plus sau minus fata de calculele anuale se trec pe un rand distinct in decontul ultimei perioade fiscale. Conf ART.147 Codul Fiscal, ajustarea anuala pt o cincime din taxa dedusa initial sau o douazecime.

In cazul de mai sus: pro rata provizorie 2008 : 3800*40%=1520; pro rata definitiva 2008: 3800*30%=1140 . Se imparte la 5 , tva initial 3800/5=760 si tva dedusa definitiva in anul 2008 : 1140/5=228 Rezultatul 760 inmultit cu pro rata definitiva in fiecare perioada urmatoare se va compara cu 228 An 2009: 760*20%=152 deja dedus 228 , rezulta deducere in favoarea statului 76 lei An 2010: 760*50%=380 deja dedus 228,rezulta deducere in favoarea statului 152 lei An 2011: 760*34%=258,4 , rezulta deducere suplimentara de 30,4 lei An 2012; 760*70%=532 , rezulta deducere suplimentara de 304 lei Pe conturi: 635=4426 Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor 1. Care sunt principalele atribuii ale administratorului judiciar? Raspuns: Legea85/2006 art20(1) - examinarea situatiei economice a debitorului si a documentelor depuse - intocmirea unui raport prin care sa propuna fie intrarea in procedura simplificata , fie continuarea perioadei de observatie in cadrul procedurii generale si supunerea acestuia judecatorului sindic, in termen de max 30 zile de la desemnare - examinarea activitatii debitorului si intocmirea unui raport amanuntit asupra cauzelor si imprejurarilor care au dus la aparitia starii de insolventa , cu mentionarea persoanelor carora lear fi imputabila si asupra existentei premiselor angajarii raspunderii acestora 2. Care sunt cazurile cnd judectorul sindic va decide prin sentin intrarea n faliment? Raspuns: Legea 85/2006, art70(1) A- debitorul si-a declarat intentia de a intra in procedura simplificata ; debitorul nu si-a declarat intentia de reorganizare sau, la cererea creditorului de deschidere a procedurii, a contestat ca ar fi in insolventa iar contestatia a fost respinsa de judecatorul sindic ; nici unul dintre celelalte subiecte de drept indreptatite nu a propus un plan de reorganizare sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat B-debitorul si-a declarat intentia de reorganizare dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus nu a fost acceptat si confirmat C-obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu sunt indeplinite in conditiile stipulate prin planul confirmat sau desfasurarea activitatii debitorului in decursul reorganizarii adduce pierderi averii sale D- a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune , dupa caz,intrarea debitorului in faliment 3. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 Cldiri 20.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000 lei Materii prime 2.000 lei

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400 lei Clieni 2.500 lei Clieni inceri 500 lei Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200 lei Conturi la bnci 600 lei Furnizori de imobilizri 6.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000 lei Capital subscris vrsat 5.000 lei Rezerve 1.000 lei Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500 lei, din care se ncaseaz 240 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50 lei; d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului. Raspuns : Vzare constructie ( presupunem cu tva 24%) 461=% 7583 4427 11.160 9.000 2.160 descarc gestiunea % = 212 6583 281 Incasarea 5121=461 20.000 8.000 12.000 11.160

Vzare mat prime: Trec la marfuri 371= 301 2000 descarc gestiunea 607=371 2000 Vzare marfuri 411= % 1.786 anularea ajustarii 391=7814 400 707 1.440 incasarea 5121=411 1786 4427 346 Incasare clienti certi cu scont: % = 4111 2500 anulare ajustari clienti 491=7814 200 5121 2450 667 50 Incasare clienti incerti 5121 = 4118 240 6000 5800 200 520 trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati:654 = 4118 260 pierderi din creante si debitori diversi

Plata furnizori cu scont primit 404 = % 5121 767 Cheltuieli cu lichidarea 628= 5121 Anulare provizion :

151=7812 1.000 venituri din provizioane

Regularizare TVA : 4427=4423

346

plata TVA 4423=5121 2506 12240 9000 1440 600 200 1000 si cheltuieli 121= % 10830 6583 8000 607 2000 667 50 654 260 628 520

Inchidere conturi venituri % = 121 7583 707 7814 767 7812

Impozit pe profit datorat : (12240-10830)*16%=1410*16%=226 691= 441 226 Inchidere cont profit 121=691 226 si plata impozit 441=5121 226 Bilant inainte de efectuarea partajului : Activ: conturi la banci 7184 lei Pasiv : capital social 5.000 rezerve legale 1.000 profit din lichidare 1410-226=1184 Total :5000+1000+1184= 7184 lei EVALUARE 1. Definiti valoarea de piat. Suma estimata pentru care o proprietate ( activ) ar putea fi schimbata la data evaluarii, intre un comparator si un vanzator hotarati, intr-o tranzactie echilibrata , dupa un marketing adecvat, in care fiecare parte actioneaza in cunostinta de cauza , prudent si fara constrangeri. 2 . Definiti valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza , in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obiectiv. 3 .Enumerati unele posibile riscuri externe si riscuri interne ale unei ntreprinderi cu influent asupra ratei de actualizare. Riscuri din exteriorul intreprinderii: dependenta de furnizori, riscul de tara , conjunctura economica. Riscuri din interiorul intreprinderii :calitatea produselor si serviciilor,potentialul etnic, structura productiei , structura financiara .etc 4. Cum se evalueaz stocurile din cadrul unei ntreprinderi pentru a determina valoarea acesteia? Metoda LIFO in cazul stocurilor va conduce la o valoare mai mare a stocurilor in bilant si un rezultat mai mic, metoda FIFO va avea un efect invers .La fel si politicile de amortizare. Capitalizarea costurilor indatorarii la un moment dat determina active mai mari decat daca dobanda ar fi trecuta direct in cheltuiala perioadei.Insuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr-o intreprindere influenteaza artificial valoarea patrimoniului intreprinderii in sensul majorarii.Surplusul de amortizare determina o micsorare artificiala a valorii patrimoniului intreprinderii. Includerea anumitor cheltuieli in valoarea activului mareste valoarea acestuia in

timp ce aplicarea tratamentului de baza ( afectarea costului perioadei) determina micsorarea patrimoniului intreprinderii. Evitarea constituirii provizioanelor mareste artificial valoarea intreprinderii in timp ce constituirea excesiva de provisioane conduce la micsorarea valorii intreprinderii. Analiza diagnostic a ntreprinderii 1 Din contul de profit i pierderi al societtii din exercitiul precedent se cunosc urmtoarele infor matii: Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 1500 Amortizare 100 Cheltuieli cu dobnzi 200 Impozit pe profit 60 S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprin dere. Raspuns: Rata solvabilitatii generale= Total active/Total datorii este buna daca e mai mare de 2 Solvabilitatea patrimoniala = Capital propriu/Capital total Ratele de rentabilitate : impozit pe profit =60 , profit inaintea impozitarii 60/16%=375 Ven din expl-chelt din exploatare = rezultat din exploatare ch financiare =Rezultat brut impozit profit= rezultat net net Ven din expl-1500-100= rezultat din exploatare -200=375 Venituri din exploatare = 375+200+1600=2175 Rata rentabilitatii veniturilor =profit/cifra de afaceri*100=375/2175*100=17% Rata de rentabilitate a cheltuielilor de exploatare=profit/ch de expl*100=375/1500*100=25% Marja bruta=excedent brut din exploatare /CA=2175-1500/2175*100=675/2175*100=31% Rata chelt financiare=200/375*100=53% Solvabilitate generala=active totale/datorii totale >2 Solvabilitate patrimoniala=capital propriu/capital total 2.S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i cel disponibil n cazul unei ntreprinderi pentru care se cunosc urmtoarele elemente: cifra de afaceri 40000 u.m., cheltuieli materiale 20000 u.m. , cheltuieli salariale 10000, cheltuieli cu amortizarea 1500 u.m., cheltuieli cu dobnzi 800 u.m.,i mpozit pe profit 1000 u.m.,imobilizrila nceputul anului 2000u.m. imobilizri la sfritul anului 2100 u.m., creterea activului circulant net 100 u.m. Raspuns: Flux din activitatea de exploatare CA*1,24=40000*1.24=49.600 incasari cu TVA, TVA colectata :9.600 Cheltuieli materiale :-20.000*1.24%=-24.800 , tva deductibila 4.800 Cheltuieli salariale : -10.000 Cheltuieli cu dobanzi:-800 Impozit pe profit : -1000 , genereaza o plata TVA de plata: 9600-4800=4.800 plata afecteaza fluxul de numerar cu semnul minus -4.800

Cresterea activului circulant se scade deoarece acesta ar putea genera o plata care nu se regaseste printre cheltuielile intreprinderii ; -100 Flux de numerar= diferenta dintre incasarile si platile curente ale intreprinderii FluxGestiune=Rnet+ ch cu dobanda+ch amortizare=(P brut-impozit) +ch amortizare=77001000+800+1500=9000 Flux disponibil=parte din profitul net care se distribuie investitorilor de capital dupa ce s-a platit impozitul pe profit si dupa ce s-a finantat cresterea economica a firmei Flux disponibil=FG-variatia imobilizarilor(2100-2000)-variatia fond rulment=9000-100100( cresterea activului )=8.800 3. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre care se cunosc informatiile financiare dn tabelul de mai jos i s se analizeze repartitia valorii adugate pe destinatii. Indicator u.m. Venituri din vnzarea mrfurilor 20000 Productia vndut 30000 Productia stocat 1000 Productia imobilizat 200 Cheltuieli cu mrfurile 15000 Cheltuieli cu materii prime 15000 Cheltuieli salariale 12000 Cheltuieli cu amortizarea 3000 Cheltuieli cu chirii 1500 Cheltuieli cu dobnzi 1400 Impozit pe profit 1000 Raspuns: Marja comerciala este pretul de vanzare al marfii minus costul marfii vandutMarja comerciala= venituri din vanzarea marfurilor-cheltuieli cu marfurile 20000-15000=5000 In valoare procentuala 5000/pretul de vanzare (20000)*100= 25% Valoarea daugata = marja comerciala + productia exercitiului consumatia exercitiului provenind de la terti ( din conturile 600-608, exclusiv 607 , conturile 61 si 62) = 5000+( 30.000+1.000+200)- ( 15.000+1.500)=5.000+31.200-16.500=19.700 Unde productia exercitiului este productia vanduta +-productia stocata +venituri din productia de imobilizari . Repartitia: 5000 asupra marfurilor ( 20.000-15000) 14700 asupra productiei (30000-ch mat prime 15000) Total 19700 repartizat 4. Calculati i interpretati situatia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situatie finan ciar: Indicator Imobilizri Stocuri 31.12.n 1500 400

Creante Disponibilitti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an Din care datorii bancare pe termen foartescurt

250 30 2500 350 5

Situatia neta se calculeaza ca diferenta intre activul total si datoriile totale venituri in avans -provizioane 1500+400+250+30-2500-350=-670 situatie neta negativa Fondul de rulment este expresia echilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la echilibrul financiar pe termen scurt Fond de rulment=volumul total al activelor circulante( capitatalul de lucru brut) datoriile pe termen scurt ( pasivele curente) = 400+250+30-350=330 Necesar pentru finantarea activelor circulante