UNIVERSITATEA DIN ORADEAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZARE: CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA AFACERILOR

RELAIA

AUDIT PUBLIC INTERN

SISTEM DE CONTROL INTERNCOORDONATOR:

PROF. UNIV. DR. ARA IOAN

MASTERAND:

MIHUA CRISTIAN CAGA, II

ORADEA, 2015 I. AUDITUL PUBLIC INTERN

1.1. Delimitri conceptuale privind auditul public intern

Auditul public intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, este definit ca activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

1.2. Rolul i obiectivele auditului public internRolul auditului public internRolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.

Auditul public intern are ca scop principal evaluarea sistemului de control intern cruia, printr-o abordare metodic i sistematic, ncearc s-i afle punctele slabe i s ajute managementul n gsirea celor mai adecvate ci de mbuntire a acestuia, fapt ce-i va permite s obin un grad de asigurare sporit cu privire la realizarea obiectivelor organizaiei.Obiectivele auditului intern

a) Obiectivele compartimentului audit public intern Obiectivele compartimentului audit public intern sunt:

de a ajuta la entitatea public att n ansamblul ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor;

s gestioneze mai bine riscurile;

s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;

s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;

s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte;

s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;

b) Obiectivele misiunii de audit public intern n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui umtoarele obiective principale:

asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice;

evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv;

evaluarea sistemelor de management i control intern;

aport de plus valoare i mbuntirea adminstrrii entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern.

1.3. Tipologia auditului public intern dup sfera de cuprindere n vederea atingerii obiectivelor menionate, legea specific trei tipuri de audit.

Cele trei tipuri de audit sunt:

a) auditul de sistem care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

b) auditul performanei care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c) auditul de regularitate care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor

financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabileLegiuitorul specific, de asemenea, principalele activiti din cadrul entitii publice asupra crora se exercit auditul. n acest sens, n sfera auditului public intern sunt cuprinse, ntre altele:

a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;

b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/ public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente.

1.4. Importana auditului public intern evaluarea i eliminarea riscurilor n management

Standardul de management/control intern care definete activitatea de audit intern n cadrul entitilor publice este Standardul 25 Auditul intern, conform cruia entitatea public nfiineaz sau are acces la o capacitate de audit, care are n structura sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului.Cerinele generale prevzute de acest standard sunt:

auditul public intern asigur evaluarea independent i obiectiv a sistemului de control intern al entitii publice;

auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care enun punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri pentru eliminarea acestora;

managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii punctelor slabe constatate de misiunile de auditare.

II. SISTEMUL DE CONTROL INTERN

2.1. Conceptul de sistem de controlSistemul de control intern reprezint ansamblul de proceduri i politici (controalele interne) puse in aplicare de conducerea unei ntreprinderi in vederea asigurrii, unei gestiuni eficiente i riguroase a companiei. Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i sistemul de proceduri i politici elaborate i puse n practic pentru a asigur:

Respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea entitii auditate (legislaie intern, proceduri interne);

Integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;

ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare;

Prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;

Realizarea obiectivelor manageriale n mod sitematic, economic i eficient; Realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate;

Respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;

Protejarea activelor;

Protejarea informaiilor;

Furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii.

Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii entitii auditate n ceea ce privete organizarea sistemului de control intern i importana ce se acord acestuia. El influeneaz eficiena procedurilor de control specifice.

Factorii care se reflect n mediul de control sunt:

Modul de organizare a sistemului de conducere;

Stilul de conducere;

Structura entitii, organigrama i modul de stabilire a delegrilor de competene i a responsabilitilor;

Sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern.

Procedurile de control ale entitii constau n acele politici i proceduri ce completeaz mediul de control stabilit de conducere, pentru realizarea obiectivelor entitii.

Precedurile specifice de control cuprind urmtoarele:

Verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;

Efectuarea de controale privind modificrile programelor pe calculator, accesul la date; Controale asupra conturilor i balanelor de verificare;

Controlul i aprobarea documentelor;

Compararea datelor interne cu informaii din surse externe;

Limitarea accesului direct la nregistrri;

2.2. Importana sistemului de control n cadrul procesului de management

Obiectivele primare ale sistemului de control intern sunt s asigure: derularea eficient a proceselor, corectitudinea raportrilor financiare i respectarea cadrului legal. Nerealizarea oricarui obiectiv dintre cele trei, va compromite fr echivoc performana unei companii.

n lipsa unui cadru intern bine definit prin care sa fie promovate obiectivele primare ale sistemului de control intern mentionate mai sus, companiile nu vor putea deine controlul efectiv asupra rezultatelor deoarece nu au evaluat riscurile i nu au definit un plan de corectare a potenialelor disfuncionaliti.

Pentru realizarea unui sistem de control adecvat este necesar ca n cadrul organizaiei s fie stabilite modaliti concrete de verificare, inspecie, supervizare, care s devin funcionale la toate nivelele.Responsabilitatea managementului unei entiti este de a stabili mediul de control i de a aplica i menine politici i proceduri adecvate pentru realizarea obiectivelor i conducerii eficiente a activitii entitii. Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea operrii continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt realizate n vederea prevenirii i detectrii fraudei i erorii. Aceste sisteme reduc, dar nu elimin n mod absolut posibilitatea apariiei fraudei i erorii.2.3. Controlul internLa baza definirii conceptului de control intern au stat mai multe concepte ale unor organisme de profil recunoscute internaional, pe care le prezentm n continuare:

Controlul intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, art.2, lit.b, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace.

Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabil c obiectivele managementului sunt ndeplinite.

Controlul intern este un proces implementat de managementul organizaiei, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i a regulamentelor. Obiectivele generale ale controlului intern sunt:

realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;

protejarea fondurilor publice, mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;

respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte publice.

Controlul intern trebuie s fie eficient, s nu determine costuri suplimentare i s permit economisirea mijloacelor materiale, financiare i umane. De altfel, poate exista i situaia de a proiecta un sistem bun de control intern dar acesta s fie greit neles i pus n practic de ctre cei implicai n acea entitate (personal greit instruit n ceea ce privete implementarea controlului intern) sau tratat n mod formal.

Faptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c accept slbiciunile minore. Fiecare organizaie are nevoie de mai multe elemente pentru instituirea unui sistem de control intern eficient, cum ar fi: existena unui mediu de control, respectiv: oamenii, competena profesional, integritatea i valorile lor; evaluarea riscurilor i o urmrire adecvat a evoluiei acestora, motiv pentru care trebuie tiut unde se gsesc acestea n organizaie; odat tiute riscurile, apare necesitatea activitilor de control care s le elimine sau s le diminueze impactul.2.4. Limitele controlului intern

Controlul intern, indiferent de modul n care este conceput i funcioneaz poate oferi doar o asigurare rezonabil i nu una absolut c obiectivele entitii sunt ndeplinite.Probabilitatea de realizare a acestora este afectat de limitele inerente ale controlului intern.

Acest fapt se datoreaz unor factori interni i externi care nu au fost i nu au putut fi luai n considerare la proiectarea (conceperea) controlului intern, cum ar fi: erori umane: neglijen, neatenie, interpretri eronate, erori de raionament etc;

abuzul de autoritate manifestat de unele persoane cu atribuii de conducere, coordonare sau supervizare;

limitarea independenei n exercitarea atribuiilor de serviciu;

schimbri frecvente intervenite n mediul intern i cel extern al entitii;

proceduri de control neadecvate;

proceduri de control neadaptate sau adaptate i neaplicate;

costurile controlului intern.

III. AUDIT PUBLIC INTERN VS. CONTROL INTERN3.1. Auditul n relaia cu controlul internn vederea aplicrii prevederilor celor dou materii legislative menionate, cea a auditului i cea a controlului, a fost elaborat legislaia secundar aferent. Prin structurile specializate din componena sa, Ministerul Finanelor Publice (MFP) a asigurat implementarea msurilor procedurale i organizatorice, astfel nct, n prezent, se poate aprecia c activitatea de control financiar preventive este reglementat i se desfoar n condiii corespunztoare. Nu acelai lucru se poate afirma despre controlul intern din cadrul entitii publice, n totalitatea sa.

Aciunile dispuse la nivelul MFP, prin care au fost asigurate modificrile cadrului legal i respectiv implementarea msurilor stabilite au permis nchiderea, n toamna anului trecut, a negocierilor cu Comisia European la Capitolul 28 Controlul financiar. Prin aceasta s-a recunoscut c, n linii mari, Romnia i-a armonizat legislaia aferent domeniului cu cea existent n Uniunea European. Cu toate acestea, experii strini au continuat monitorizarea i, recent, au concluzionat c exist numeroase insuficiene privind organizarea i exercitarea controlului intern n cadrul entitii publice din ara noastr.Relaia specific dintre audit i controlul intern rezid n faptul c primul este subiectul iar cel de-al doilea obiectul, materia supus investigrii i evalurii. ntr-o accepiune mai larg, ntreg sistemul de control intern al instituiei publice, ca orice prestaie uman, nalt specializat, de altfel, poate i trebuie s formeze obiectul auditrii. Activitate distinct n cadrul entitii publice, indiferent de forma i fondul manifestrii sale, controlul intern, aa cum se manifest acesta n prezent, este un domeniu deosebit de incitant i inedit pentru exercitarea auditrii. Materie vast, complex, dinamic i relativ bine structurat, controlul intern constituie o provocare pentru orice specialist n audit public intern i i solicit acestuia, la maxim, creativitatea/competena/raionamentul profesional. Cu certitudine, auditul sistemului de control intern, exercitat n mod sistematic i pe termen lung, va determina o amplificare susinut a performanelor manageriale din acest domeniu.n sens restrns, pe parcursul acestui articol, prin control intern, ca obiect de audit public intern, vom desemna ansamblul strict determinat de procese/produse/ subsisteme care alctuiesc materia supus auditrii, aa cum a fost aceasta definit n cadrul misiunii de audit. n acelai timp, prin proces de control stabilit spre a fi auditat nelegem ansamblul activitilor specializate, executate de ctre structura auditat, n timp ce produsele acestuia sunt deciziile, documentele consacrate, atitudinile, msurile ordonate etc.

Considerentele metodologico-procedurale i specificul activitii de audit public intern impun delimitarea riguros tiinific, exact, a obiectului asupra cruia se exercit auditarea. n funcie de reprezentrile consacrate, recunoscute, care determin structurarea problematicii controlului intern, identificm trei posibiliti majore de compartimentare a complexului de abordri ce concur, n acest caz, la alctuirea obiectului auditabil. Variantele de configurare i tratare a problematicii respective se vor constitui, aadar, prin suprapunere peste reprezentrile cele mai cunoscute i mai semnificative referitoare la fenomenul controlling-ului. Astfel, n opinia noastr, auditarea controlului intern ca efort de investigare i evaluare poate fi focalizat asupra: dispozitivelor (subsistemelor) specializate de control intern (ansambluri de responsabiliti, competene, raporturi de serviciu i activiti);

procesului (ansamblul abordrilor, demersurilor) i relaiilor de control; sistemului de control internca ansamblu de subsisteme specializate .3.2. Schia unei posibile abordri privind auditarea controlului intern

Scopul fundamental al auditrii controlului intern rezid n a formula asigurri privind calitatea acestuia i, deopotriv, recomandri care s conduc la perfecionarea dispozitivului respectiv.Esena auditrii controlului intern const n compararea aspectelor reieite din materialul probant cu cele evideniate de ctre sistemul referenial prestabilit pentru ca, astfel, s fie posibil determinarea abaterilor. n baza acestora sunt formulate constatrile de audit care, la rndul lor, vor concura la coagularea concluziilor privind nivelul calitativ al deciziilor/activitilor/documentelor circumscrise controlului intern, precum i la formularea recomandrilor de audit ca remediu pentru contracararea cauzelor care au generat neconformitile i deficienele constatate.

Coninutul auditrii controlului intern este dat de ansamblul examinrilor, operaiunilor, demersurilor, analizelor etc. ntreprinse pentru a se putea exprima o opinie pertinent, fundamentat i rezonabil privind nivelul de performan atins n exercitarea acestei funcii manageriale. Auditul controlului intern se va concentra pe examinarea/evaluarea concepiilor, deciziilor, abordrilor, activitilor i documentelor specifice acestui proces.

Etapele auditrii controlului intern pot fi determinate n funcie de principalele activiti care intr n componena acestuia i au, drept coninut, examinarea / evaluarea subproceselor respective. Cercetarea (documentare i examinare analitic) pe care o presupune auditul controlului vizeaz determinarea nivelului calitativ atins n exercitarea operaiunilor specifice i debuteaz prin stabilirea unor elemente concrete care s permit evaluarea concepiei privind operaionalizarea acestei funcii a conducerii.

Instrumentele utilizabile n auditarea controlului intern sunt: cercetarea i evaluarea documentelor consacrate (procesul verbal de control/constatare, rezoluii, rapoarte, note, decizii, dispoziii, planuri, programe etc.), interviul, chestionarul, filmarea/fotografierea zilei de munc, observarea instantanee, teste diverse etc.

IV. CONCLUZII

Auditul public intern are ca scop principal evaluarea sistemului de control intern cruia, printr-o abordare metodic i sistematic, ncearc s-i afle punctele slabe i s ajute managementul n gsirea celor mai adecvate ci de mbuntire a acestuia, fapt ce-i va permite s obin un grad de asigurare sporit cu privire la realizarea obiectivelor organizaiei.

Responsabilitatea managementului unei entiti este de a stabili mediul de control i de a aplica i menine politici i proceduri adecvate pentru realizarea obiectivelor i conducerii eficiente a activitii entitii. Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea operrii continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt realizate n vederea prevenirii i detectrii fraudei i erorii. Aceste sisteme reduc, dar nu elimin n mod absolut posibilitatea apariiei fraudei i erorii.

Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.

Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora.

La nivelul instituiilor publice, managementul rspunde de cheltuirea fondurilor publice, precum i de implementarea unor sisteme de control cu ajutorul crora s se urmreasc eficacitatea, eficiena i economicitatea utilizrii resurselor financiare, umane i materiale.

BIBLIOGRAFIE

1. Ghi Marcel Audit intern, Ediia aIIa, Editura Economica, Bucureti,2009

2. Legea 672 /19.12.2002 privind auditul public intern.3. Macarie C. Felicia - Consideraii privind starea actual i viitorul auditului public intern n Romnia, Revista Audit financiar, Bucureti, nr. 5/20114. Mitea Adrian, Suditu tefan, Bncu Adrian, Tnase Dumitru Audit Public Intern de la funcia de control la funcia de consiliere n cadrul asistenei manageriale, Editua Ministerului Administraiei i Internelor, 2005

5. Ordonana guvernului 119/1999 actualizat prin Legea 84/2003 privind auditul public intern i controlul financiar preventive6. ar Ioan Gheorghe Auditul financiar, Editura Universitii din Oradea

7. Zecheru Vasile Revista Economia nr. 1/2004, articolul Controlul managerial, obiect de audit intern, pag 11-15

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, art.2 lit. a, M. Of. nr. 953/2002.

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, art.12 lit. a, b, c, M. Of. nr. 953/2002.

Ioan Gheorghe ar, Auditul financiar, Editura Universitii din Oradea, Pag. 84

Legea 672/2002 privind auditul public intern, art.2, lit.b

INTOSAI

Comitetul Organizaiilor de Sponsorizare a Comisiei Treadway (SUA) COSO.

Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern (UCAAPI) i Direcia General de Control Financiar Preventiv (DGCFP

Prin sintagma sfera auditului privind controlul intern desemnm aria de cuprindere, precis delimitat, a obiectului supus cercetrii de specialitate; concret, sfera auditului privind controlul intern nseamn ansamblul determinrilor cantitative (mrimea/amploarea/volumul, perioada, cuantumul valoric etc.) care au calitatea de a caracteriza obiectul auditabil.

12