IMPOZITELE DIRECTE

Continutul si rolul impozitelor

Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit.

Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege.

Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan fi-nancar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resur-selor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan so-cial, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor, stat-ul procedeaza la redistrubuirea unei parti importante din produsul intern brut intre grupuri sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele juridice.

Elementele impozituluiPentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare,

economice si sociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale, cat si de contribuabili.

Printre elementele impozitului se numara: subiectul (platitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plata, etc.

Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata acestuia.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul.

Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.

Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul.Unitatea de impunere se foloseste pentru exprimarea dimensiunii

obiectului impozabil. Drept unitate de impunere putem intalni: unitatea

1

monetara, metrul patrat de suprafata utila, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul, etc

Cota impozitului sau cota de impunere reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere.

Asieta (modul de asezare al impozitului) reprezinta totalitatea masurilor care se iau de organele fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea marimii materiei imozabile si determinarea impozitului datorat statului.

Termenul de plata indica data pana la care impozitul trebuie achitat statului.

Impozitele realeImpozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale

(pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se adstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozitului.

Impozitele personaleImpozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe

avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective.

Impozitele pe venitImpozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale si au

putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a ve-niturilor realizate de diferite categorii sociale.

Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice (societatile de capital) care realizeaza venituri din diferite surse.

Impozitele pe profitul persoanelor juridiceLa plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domi-

ciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care re-alizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii prevazute de lege. De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri, astfel in mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara respectiva (cu conditia reciprocitatii), uneori militarii, institutiile publice si persoanele fizice care realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozabil.

In practica fiscala se intalnesc doua sisteme de asezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice.

Sistemul impunerii separate poate fi intalnit fie sub forma unui im-pozit unic pe venit, care permite o impunere diferentiata pentru fiecare ca-

2

tegorie de venit in functie de natura acestuia, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte venitul obtinut dintr-o anumita sursa.

Sistemul impunerii globale este cel mai frecvent intalnit si presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa de provenienta, si supunerea venitului cumulat unui singur impozit.

Din compararea celor doua sisteme de impunere, rezulta ca impunerea separata permite tratarea diferentiata a veniturilor, in ceea ce priveste modul de asezare si nivelul cotelor de impozit, deoarece acestea din urma difera in functie de sursa de provenienta a veniturilor.

Persoanele care realizeaza venituri dn mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii, care se fac simtite prin cumularea veniturilor practicata in sistemul impunerii globale.

Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proportionale sau progresive. In unele tari, venitul impozabil este supus mai intai impunerii la cote proportionale si apoi impunerii in cote progresive. Cea mai frecvent utilizata este impunerea in cote progresive pe transe de venit.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileste, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de subiectul impozitului. Dupa stabilirea impozitului datorat statului, acesta se inregistreaza in debitul contribuabilului in registrul de rol. Incasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobanzi, rente, etc. se realizeaza, de cele mai multe ori, prin stopaj la sursa, iar impozitul asupra celorlalte venituri se incaseaza direct de la contribuabili.Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice (societatile de capital), in unele tari se foloseste acelasi sistem de impunere ca in cazul persoanelor fizice, iar in altele se practica un sistem distinct. Modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societati de persoane sau ca societati de capital.

In cazul societatilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil sa se faca distinctie intre averea fiecareia din persoanele asociate si patrimoniul societatii respective.

La societatile de capital, poate fi facuta o demarcatie neta intre averea personala a actionarilor si patrimoniul societatii deoarece actionarii raspund pentru actele si faptele societatii numai in limitele partii de capital pe care o detin. Profitul obtinut de o societate de capital se repartizeaza atat actio-

3

narilor sub forma de dividende (proportional cu participarea lor la capital), cat si la dispozitia societatii pentru constituirea unor fonduri. Aceasta repar-tizare a profitului permite luarea in considerare a mai multor modalitati de impunere a veniturilor realizate de societatile de capital si anume:

a) se impune mai intai profitul total obtinut de societatea de capital si apoi separat profitul repartizat actionarilor sub forma de dividende. In acest caz, considerat clasic, partea din profit repartizata actionarilor este impusa de doua ori impozitarii (o data la societate si a doua oara la actionari sau asociati);

b) se impun numai dividendele, iar partea din profit lasata la dispozitia societatii de capital este scutita de impozit. Practicarea acestei metode este avantajoasa pentru societatile de capital si vizeaza simularea acestora in plasarea profitului realizat in noi investitii;

c) se impune numai partea din profit care ramane la dispozitia societatii de capital, iar dividendele repartizate actionarilor nu sunt impuse impozi-tarii. In acest caz se incalca principiul echitatii fiscale, deoarece se exone-reaza de la impunere dividendele realizate de actionari;

d) impunerea separata, mai intai a dividendelor repartizate actionarilor si apoi a partii din profit ramase la dispozitia societatii de capital.In vederea stabilirii venitului impozabil al societatii de capital, se pleaca de la rezultaele de bilant ale acesteia, la care se adauga: soldul stocurilor (soldurile de la inceputul anului, plus intrarile din productie, minus iesirile), veniturile din castiguri de capital, dobanzile la conturile curente, veniturile din dobanzi la creditele acordate, veniturile din chirii, etc. Pentru a se stabili venitul impozabil, urmeaza ca din veniturile brute astfel dereminate sa se scada: cheltuielile de productie, dobanzile platite, prele-varile la fondul de rezerva si la alte fonduri speciale permise de lege, pier-derile din activitatea anului curent si eventual din anii precedenti, anumite prelevari pentru scopuri social-culturale. Conditiile si limitele in care pot fi facute aceste scazaminte difera de la tara la tara.

In ceea ce priveste impozitarea propriu-zisa a profitului net obtinut de societatile de capital, practica internationala permite evidentierea urmatoa-relor situatii:

a) in unele tari cotele de impunere sunt diferentiate in functie de proprie-tarul capitalului social;

b)cotele de impunere sunt diferentiate in functie de natura activitatilor din care se obtine profitul;

c)nivelul cotelor de impunere este stabilit in functie de cifra de afaceri a societatilor comerciale;

4

d) utilizarea unor cote de impozit diferite, dupa cum impozitul este un venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale;

e) utilizarea unei singure cote de impunere. Dupa cum rezulta din cele prezentate, impozitul pe profitul societatilor de capital se calculeaza pe baza unor cote proportionale carora li se pot aplica anumite corective.

Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea. Impozitele pe avere

Institurea acestor impozite a fost facuta din cauza ca diferite persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile.

In practica fiscala din diferite tari, impozitele pe avere se intalnesc sub urmatoarele forme:

impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulatia averii; impozite pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi intalnite atat ca

impozite stabilite asupra averii, dar platite din venitul obtinut de pe urma averii respective, cat si ca impozite instituite pe substanta averii. Impozitele asupra averii propriu-zise care se intalnesc mai frecvent sunt:

impozitele pe proprietatile imobiliare; impozitele asupra activului net.Impozitele pe proprietatile imobiliare se intalnesc cel mai adesea

sub forma impozitelor asupra terenurilor si cladirilor. Aceste impozite au ca baza de impunere fie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele de impunere sunt in general scazute si sunt diferentiate atat in functie de categoria de folosinta a terenului, cat si de amplasamentul acestuia.

Impozitele asupra activului net au ca obiect intreaga avere mobila si imobila pe care o detine un contribuabil. La plata acestui impozit in unele tari sunt supuse atat persoanele fizice cat si cele juridice, iar in altele fie numai persoanele fizice, fie numai societatile de capital.

Impozitele pe circulatia averii se instituie in legatura cu trecerea dreptului e proprietate asupra unor bunuri mobile si imobile de la o persoana la alta. In aceasta categorie de impozite, se afla:

impozitele pe succesiuni; impozitele pe donatii; impozitele pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile; impozitele pe hartiile de valoare (actiuni, obligatiuni, etc.);

5

impozitele pe circulatia capitalurilor si a efectelor comerciale.Impozitele pe succesiuni au ca obiect al impunerii averea primita

drept mostenire de o persoana fizica si vizeaza numai circulatia bunurilor intre persoanele fizice. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toata averea lasata mostenire, fie separat pentru partea de avere ce revine fiecarui mostenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este diferentiat atat in functie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, cat si in functie de gradul de rudenie existent intre persoana decedata (decujus) si mostenitorii acesteia (impozitul este mult mai mare cu cat succesorul este ruda mai indepartata cu persoana decedata).

Impozitele pe donatii au fost introduse pentru a preveni ocolirea platii impozitului pe succesiuni, in cazul in care are loc efectuarea de donatii de avere in timpul vietii. Impozitul cade in sarcina persoanei care primeste donatia (donatar) si se calculeaza pe baza unor cote progresive. Nivelul progresivitatii este influentat de valoarea averii donate si de gradul de rudenie dintre donator si donatar.

Impozitele pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile cad in sarcina cumparatorilor. In unele tari pentru calcularea impozitului se utilizeaza cote proportionale, iar in altele cote progresive.

Impozitele pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au inregstrat unele bunuri in cursul unei perioade de tmp. Ca impozite de acest gen putem mentiona:

impozitul pe surplusul de valoare imobiliara; impozitul pe sporul de avere realizat in timp de razboi..Impozitul pe surplusul de valoare imobiliara a fost introdus pentru

impunerea sporului de valoare inregistrat de anumite bunuri imobiliare in intervalul de timp de la cumparare si pana la vanzare, fara ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuiala in acest scop.

Impozitul pe sporul de avere realizat in timp de razboi are ca obiect averea dobandita in timpul sau ca urmare a razboiului. Cu toate ca impozitul se calcula in cote progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, deoarece existau numeroase cai de sustragere de la impunere si se platea in moneda depreciata in urma inflatiei1.

1 Finante Publice - editia a II-a – 1999 Acad. prof. univ. dr. Iulian Vacarel, Prof. univ. dr. Gabriela Anghelache, Prof. univ. dr. Gh. D. Bistriceanu, Prof. univ. dr. Tatiana Mosteanu, Prof. univ. dr. Florian Bercea, Prof. univ. dr. Maria Bodnar, Conf. univ. dr. Florin Georgescu

6

1. Un contribuabil persoană fizică deţine în proprietate, ca locuinţă de domiciliu, o casă în mediul rural. La subsol clădirea are o pivniţă cu o suprafaţă totală desfăşurată de 12 mp. Coeficientul de corecţie pozitivă a valorii impozabile unitare este 1. Să se calculeze valoarea impozabilă a clădirii şi impozitul plătit de către contribuabil.

Rezolvare:

Se determină valoarea impozabilă totală:Valoarea impozabilă se calculează ca valoare impozabilă unitară x suprafaţa desfăşurată (suprafaţa totală desfăşurată = suprafata utilă x 1,2).Locuinţa are o suprafaţă utilă de 90 mp, deci suprafaţa desfăşurată va fi de90mp x 1,2 = 108mp. Valoarea impozabilă aferentă locuinţei va fi deci: 108 mp (suprafaţa desfăşurată) x 806 lei (valoarea impozabilă unitară) = 87.048 Pivniţa are o suprafaţă desfăşurată de 12 mp. Valoarea impozabilă unitarăeste jumătate din cea corespunzătoare clădirii locuite, adică 806 lei / 2 = 403 lei. Valoarea impozabilă totală va fi de12 mp x 403 lei = 4.836 Valoarea impozabilă totală va fi de: 87.048 + 4.836 = 91.884Impozitul pe clădiri se calculează ca: valoare impozabilă x cota de impozit.În acest caz vom avea 91.884 x 0,1% (este vorba de o casă în mediul rural) = 91,884 lei impozit pe clădiri datorat pentru întregul an.

2. O persoană fizică deţine în Bucureşti în zona A, rang II un apartament situate într-un bloc cu 5 etaje şi 20 apartamente cu o suprafaţă totală desfăşurată de 100 mp. Coeficientul de corecţie pozitivă este 2,40. Cladirea are o vechime de 30 de ani.Să se determine impozitul pe clădire.

RezolvareValoarea impozabilă = suprafaţa totală desfăşurată x valoarea impozabilă unitară x coeficientul de corecţie a valorii impozabile unitare.Deoarece apartamentul se situează într-un bloc cu mai mult de 3 etaje şi 8 apartamente coeficientul de corecţie se diminuează cu 0,1.Valoare impozabilă =100 mp x 806 lei mpx(2,40 –0,1)=80.600x2.3=185.380 Impozit = 185.380 x 0,1% = 185,38 lei.

3. O persoană juridică deţine în proprietate o clădire în valoare de 48.596 lei. Cota de impozitare este 1%. Să se determine impozitul datorat de persoana juridică, dacã aceasta a dobândit clădirea la 10 mai 2009.

7

Rezolvare:

Impozitul pe clădiri datorat de o persoană juridică se calculează la valoarea contabilă a clădirii.Impozit = 48.596 x 1% = 485,96 lei.Deoarece persoana juridică a dobândit clădirea pe data de 10 mai, ea vadatora impozit doar de la 1 iunie, deci pentru 7 luni.Impozit = 485,96 x (7 / 12) = 283,48 lei.

4. O societate comerciala prezinta urmatoarea situatie a terenurilor: detine un teren extravilan cu destinatia de livada in zona de fertilitate A, suprafata fiind de 8.000 mp , un teren in suprafata de 5000 mp cu destinatia arabil in zona D. Detine in intravilan terenuri destinate constructiilor in Bucuresti, zona C suprafata 9000 mp si in Campulung suprafata 5000 mp destinatia livada zona C.

Rezolvare: extravilan

Zona A – 8000 mp – 36lei/ha = (360.000/10.000)x8000=288.000Zona D - 5000 mp – 16 lei/ha = (16.000/10.000)x 5000= 8.000

Intravilan Zona C – 9000 mp = (4648/10.000) x 9000 = 4.183,2

Zona C – 5000 mp = (25/10.000) x 5000 = 12,5

5. O societate comercială produce pentru comercializare în anul 2008 o cantitate de 60.000 sticle de vin liniştit a 0,7 litri fiecare şi acordă sub formă de dividende acţionarilor 500 de sticle de vin a 0,7 litri fiecare. Concentraţia alcoolică a vinului este 12 grade. Cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care este valoarea accizei?

Dar care era nivelul acesteia dacă firma producea în plus şi 10.000 sticle de vin spumos la un litru fiecare? Concentraţia alcoolică este de 15 grade.

Rezolvare:

Societatea comercială nu datorează acciza pentru cantitatea comercializată, cât şi pentru cantitatea acordată sub formă de dividende acţionarilor în cazulvinului liniştit deoarece acciza este 0.

8

În schimb pentru vinul spumos se datorează acciza, cu menţiunea că cuantumul acesteia este acelaşi indiferent de concentraţia alcoolică (34,05euro / hl produs).Formula de calcul este: acciza = cantitatea (hl) x acciza unitară x cursul de schimb.Acciza = 10.000 x 34,05 x 41.000 = 1.396.050 lei.

6. Un importator de produse din tutun importa 5.000.000 tigarete. Valoarea in vama a acestora este de 35.040 lei. Taxele vamale sunt de 20%, comisionul vamal 0,5%. Acciza unitara reprezinta 74,00/1000 tigarete+20%din baza de impozitare. Sa se determine volumul accizelor datorate statului de importator.

Conform normelor metodologice pentru calculul accizelor, vom calcula acciza totala ca suma intre acciza specifica si acciza ad valorem.

Acciza specifica= 5.000.000tigarete x74,00/1000 tigarete=370.000Pentru calculul accizei ad valorem trebuie sa stabilim baza de calcul la

care se aplica cota procentuala.Taxa vamala = valoarea in vama x 20%= 35.040 x 20%= 7.008Comisionul vamal = valoarea in vama x 0,5%= 35.040x0.5%=175,2Baza de calcul= 35.040+7.008+175,2=42.223,2Acciza ad valorem= 42.223,2 x 20%=8.444,64Acciza totala= 370.000+8.444,64=378.444,64

7. Un agent economic importa 15.000 kg tutun. Valoarea in vama a acestei cantitati de tutun este de 613.480 lei. Acciza este de 81,00euro/kg Cursul de schimb este 1 euro = 4,1 lei.Sa se determine acciza totala care trebuie platita statului.

Rezolvare:

Conform normelor metodologice, in cazul tutunului pentru fumat acciza se calculeaza ca produs intre acciza unitara si cantitatea de tutun.Acciza= 15.000kg x 332,1lei=4.981.500 lei

8. Un agent economic realizează venituri totale în sumă de 5.000 lei, din care 1.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană juridică română. Cheltuielile aferente desfăşurării activităţii sunt în sumă de 3.500 lei, din care 150 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Să se determine care este impozitul pe profit datorat de persoana juridică.

9

Rezolvare:

Venitul impozabil în vom determina după formula:Venit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile.Dividendele primite de la o persoană juridică română sunt consideratevenituri neimpozabile.Venit impozabil = 5.000 – 3.500 – 1.000 + 150 = = 650 lei.Impozit = 650 x 25% = 162,5 lei.

9. Un agent economic prezintă în anul 2008, conform datelor din bilanţ, următoarea situaţie:

- capitaluri proprii la începutul perioadei 20.000 mld lei;- capitaluri proprii la sfârşitul perioadei 21.000 mld lei;- capital împrumutat la începutul perioadei 15.000 mld lei;- capital împrumutat la sfârşitul perioadei 30.000 mld lei.Din contul de profit şi pierdere extragem următoarea situaţie:- venituri totale 60.000 mld lei;- cheltuieli cu dobânzile 12.000 mld lei;- venituri din dobânzi 0.Care este valoarea cheltuielilor cu dobânzile care poate dedusă în

situaţia dată?

Rezolvare:

Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cu dobânzile este dat de gradul de îndatorare.

Gradul de îndatorare = (capitalul împrumutat la începutul perioadei ++ capitalul împrumutat la sfârşitul perioadei) / (capitalul propriu la începutulperioadei + capitalul propriu la sfârşitul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000+ + 21.000) = 1,0975.

Deoarece gradul de îndatorare este mai mare decât 1, cheltuielile cudobânzile care pot fi deduse nu pot depăşi veniturile din dobânzi la care se adaugă 10% din celelalte venituri ale contribuabilului.

Limita maximă de deductibilitate a cheltuielilor cu dobânzile = 0 ++ 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld lei, urmând ca diferenţa până la 12.000 mld lei să se deducă în perioadele următoare.

10

10. Se cunosc urmatoarele date:Venituri din exploatare 10.000 leiCheltuieli din exploatare 9.000 lei

Venituri financiare 5.000 leiCheltuieli financiare 4.000 lei Venituri exceptionale 600 lei Cheltuieli exceptionale 900 leiPierdere fiscala an anterior 250 leiCheltuieli nedeductibile 600 lei

Sa se determine care este rezultatul agentului economic pe tipurile de activitati, precum si impozitul pe profit datorat de contribuabil.

Rezolvare:

1. venituri din exploatare 11.000 lei2. cheltuieli din exploatare 9.000 lei 3. rezultatul din exploatare (1-2) 2.000 lei4. venituri financiare 5.000 lei 5. cheltuieli financiare 4.000 lei6. rezultatul financiar (4-5) 1.000 lei7. rezultat activitate curenta (3-6) 1.000 lei8. venituri exceptionale 600 lei 9. cheltuieli exceptionale 900 lei10.rezultat exceptional (9-8) 300 lei11.profit contabil (7-10) 700 lei12.cheltuieli nedeductibile 600 lei13.profit fiscal an current (11+12) 1.300 lei14.pierdere fiscala an anterior 250 lei 15.profit impozabil (13-14) 1.050 16.impozit pe profit 1.050 x 25%=262,5 lei

11. Se cunosc următoarele date despre o societate comercială:- venituri din exploatare 1.500 leicheltuieli din exploatare 1.000 lei- venituri financiare 300 lei

11

- cheltuieli financiare 400 lei- venituri excepţionale 50 lei- cheltuieli excepţionale 30 lei- pierdere fiscală an anterior 50 leiSă se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri de

activităţi, precum şi care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, dacă cheltuielile nedeductibile sunt de 100 lei

Rezolvare:

1. venituri din exploatare 1.5002. cheltuieli din exploatare 1.0003. rezultat din exploatare (1-2) 5004. venituri financiare 3005. cheltuieli financiare 4006. rezultat financiar (4-5) -1007. rezultat activitate curentă (3-6) 6008. venituri excepţionale 509. cheltuieli excepţionale 3010. rezultat excepţional (8-9) 2011. profit contabil (7-10) 58012. cheltuieli nedeductibile 10013. profit fiscal an curent (11+12) 68014. pierdere fiscală an anterior 5015. profit impozabil (13-14) 63016 impozit pe profit 25% 157,5

12. Un agent economic care se încadrează în categoria microîntreprinderilor obţine venituri totale de 52.000 lei. El achiziţionează o casă de marcat în valoare de 1.450 lei. Care este impozitul datorat?

Rezolvare:

Impozit = 1,5% x (52.000 – 1.450) = 7.582,5 lei.

13. O societate de asigurare prezintă următoarele date: venituri totale 60.000 lei, cheltuieli deductibile 20.000 lei.Ştiind că impozitul microîntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri să se determine impozitul care urmează să fie plătit.

12

Rezolvare:

Companiile de asigurări nu pot fi considerate microîntreprinderi, deci vordatora impozit pe profit.Profit impozabil = 60.000 – 20.000 = 40.000 lei.Impozit = 40.000 x 25% = 10.000 lei.

14. O societate comerciala a importat marfa in valoare toatala de 25.000 euro. Taxele vamale sunt stabilite intr-o cota procentuala de 10%, comisionul vamal este de 0,25%, accizele 20% si cota taxei pe valoarea adaugata de 19%.

Determinati valoarea obligatiei fiscale in vama a importatorului reprezentand: taxele vamale, comisionul vamal si tax ape valoarea adaugata. 1 euro=4,1 lei

Revolvare:

Valoarea in vama = 20.000 x 4,1=82.000 leiTaxele vamale = valoarea in vama x cota taxei vamale

= 82.000 x 10% = 8.200 leiComisionul vamal = valoarea in vama x cota comisionului vamal = 82.000 x 0.25% = 205 leiBaza de impozitare a accizei = valoarea in vama + taxele vamale +

comisionul vamal = 82.000 + 8.200 + 205 = 90.405 leiAcciza = baza de impozitare a accizei x cota accizei = 90.405 x 20% = 18.081leiBaza de impozitare a TVA = valoarea in vama + taxele vamale +

comisionul vamal + acciza = 82.000 +8.200 +205 +18.081= 108.486 leiTVA = baza de impozitare a TVA x cota TVA = 108.486 x 19%= 20.612,34 lei

15. O societate comerciala a importat din Brazilia, o cantitate de 20.000 kg polistiren expandabil. Valoarea in vama este de 20.000 USD, taxele vamale sunt 20%, comisionul vamal este de 0,5%, iar cota taxei pe valoarea adaugata este de 19%.

Cursul de schimb 1 USD = 3,4 lei Determinati valoarea obligatiei fiscale in vama a importatorului

reprezentand: taxele vamale, comisionul vamal si tax ape valoarea adaugata. Rezolvare:

13

Valoare in vama = 20.000 x 3,4 = 68.000 leiBaza de calcul a taxelor vamale = valoarea in vama = 68.000 leiTaxele vamale = baza de calcul x cota procentuala a taxelor vamale = 68.000 x 20% = 13.600 leiBaza de calcul a comisionului vamal = valoarea in vama =68.000 lei Comisionul vamal = baza de calcul x cota procentuala a comisionului

vamal = 68.000 x 0,5% = 340 leiBaza de calcul a TVA = valoarea in vama + taxele vamale +

comisionul vamal = 68.000 +13.600 +340 = 81.940 leiTVA= baza de calcul x 19 % = 81.940 x 19% = 15.568,6 leiValoarea totala a obligatiei fiscale in vama = taxele vamale +

comisionul vamal + TVA = 13.600 + 340 + 15.568,6 = 29.508,6

16. O societate comercială prezintă pentru primul semestru al anului 2007 următoarele venituri şi cheltuieli:

- venituri totale 25.200 lei, din care 200 lei venituri din dobânzi;- cheltuieli totale 16.000 lei, din care 3.000 lei cheltuieli cu dobânzile

aferente unui credit contractat de la o bancă comercială, 800 lei cheltuieli cu diurna (din care 600 lei peste diurna legală care se acordă instituţiilor publice pentru aceleaşi deplasări) şi 1.000 lei cheltuieli cu impozitul pe profit calculat în cursul anului.

Gradul de îndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoareaimpozitului de plată pentru semestrul I al anului 2007 este:

Rezolvare:

Cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile în limita veniturilor din dobânzi+ 10% din celelalte venituri = 200 + 10% x 25.000 = 2.700 lei,Cheltuielile cu diurna sunt deductibile în limita a 2,5 x diurna pentru instituţii publice = 2,5 x 200 = 500 lei, deci cheltuielile cu diurnal nedeductibile sunt 300 lei.Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale + cheltuielinedeductibile = 25.200 – 16.000 + 300 + 300 +1.000 = 10.800 lei

Impozit = 10.800 x 25% = 2.700 lei

17. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit a obţinut peprimele trei trimestre ale anului 2008 venituri în valoare de 25.000 lei. Cifra de afaceri a acestei societăţi, pentru aceeaşi perioadă, este de 22.000 lei.

14

Cheltuielile deductibile totale cumulate de la începutul anului sunt în valoare de 14.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comercială a acordat în luna august o sponsorizare în bani în valoare de 2.000 lei, iar impozitul pe profit calculat şi plătit statului, pentru primele două trimestre ale anului 2008, este de 1.230 lei. Să se determine impozitul de plată către bugetul de stat aferent scadenţei din octombrie 2008.

Rezolvare:

Profit impozabil = VT – CT + CN – V neimp = VT – CD = 25.000 - 14.000 = 11.000 leiImpozit pe profit = 11.000 x 19% = 2.090 lei (cumulat de la începutul anului).Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate cheltuieli nedeductibile, dar se pot suporta din impozitul pe profit de plată în limita a 3‰ din cifra de afaceri şi 20% din impozitul pe profit de plată.Cheltuieli cu sponsorizarea care diminuează impozitul pe profit de plată:3‰ x CA = 3‰ x 22.000 = 66 lei.20% x impozit pe profit = 20% x 2.090 = 418 leicheltuieli cu sponsorizarea = 2.000Deci, se diminuează impozitul pe profit cu 66 lei.Impozit de plată în octombrie 2008 = 2.090 – 66 – 1.230 = 794 lei.

18. Un agent economic importa o cantitate de 10.000 kg produse x. Pretul in vama a unui produs x este 100 USD. Factura externa mai cuprinde si cheltuieli cu transportul pe parcursul extern de 500 USD. Sa se calculeze taxa vamala care este datorata in vama, stiind urmatoarele:

- taxa vamala este in procent de 35%,- cursul leu USD este de 3,2 lei = 1 USD

Rezolvare:

Valoarea in vama = 100 USD/kg x 10.000kg + 500 USD = 1.000.500 USD

Valoarea in vama transformata in lei este:1.000.500 x 3,2 = 3.201.600 leiTaxa vamala = valoarea in vama x cota taxei vamale = 3.201.600 x 35%=1.120.560 lei

15

19. Un agent economic importa o cantitate de 1.500 kg de produse x la un pret de 95 lei /kg. Taxa vamala specifica este de 20 lei/kg.Sa se determine taxa vamala pe care agentul economic trebuie sa o plateasca la vama.

Rezolvare:

Taxa vamala = 1.500 x 20 = 30.000 lei

20. Un agent economic importa o cantitate de 5.000 bucati produse x la un pret de 30 lei/buc. Cheltuielile cu asigurarea pe parcursul extern sunt de 2.500 lei

Taxa vamala este de 35% + 10 lei/buc.Sa se determine care va fi taxa vamala pe care o datoreaza agentul

economic.

Rezolvare:

Valoarea in vama = 5.000 x 30 + 2.500 = 152.500 leiTaxa vamala ad valorem = 152.500 x 35%= 53.375 leiTaxa vamala specifica = 5000 x 10 = 50.000 leiTaxa vamala totala = 53.375 + 50.000 = 103.375 lei

21. O societate comerciala a importat in luna ianuarie 2007 produse in valoare de 26.000 euro, dintr-o tara ce face parte din UE. Stiind ca taxele vamale sunt stabilite intr-o cota procentuala de 20%, comisionul vamal este de 0,5% cota taxei pe valoarea adaugata este de 19% si cursul de schimb folosit este de 4,1 lei/euro, determinati valoarea obligatiei fiscale in vama a importatorului, reprezentand: taxele vamale, commission vamal si tax ape valoarea adaugata.

Rezolvare:

Valoarea in vama = 26.000 x 4,1 = 106.600 leiTaxele vamale = valoarea in vama x cota taxei vamale = 106.600 x 20% = 21.320 leiComisionul vamal = valoarea in vama x cota comisionului vamal = 106.600 x 0,5% = 533 leiBaza de impozitare a TVA = valoarea in vama + taxele vamale +

comisionul vamal = 106.600 + 21.320 + 533 = 128.453 lei

16

TVA = baza de impozitare a TVA x cota TVA = 128.453 x 19% = 24.406,07 lei

22. Un agent economic realizeaza venituri de 3.000 lei. Aferent acestora venituri el efectueaza cheltuieli in suma de 2.000 lei. Din profitul obtinut, agentul economic investeste 500 lei. In cazul in care se acorda o reducere de 50% la plata impozitului pentru profitul reinvestit, sa se determine impozitul pe care trebuie sa il vireze agentul economic statului.

Rezolvare:

Baza de impozitare = 3.000 – 2.000 = 1.000 leiImpozitul pe profit = 1.000 x 25% = 250 leiImpozitul aferent profitului reinvestit = 500 x 25% = 125 leiReducere a impozitului pentru profitul reinvestit = 125 x 50% = 62,5

leiImpozitul de plata = 250 – 62,5 = 187,5 lei

23. Un agent economic realizeaza urmatoarele venituri:Venituri din activitatea curenta 8.000 leiVenituri din activitatea financiara 500 leiVenituri din activitatea exceptionala 10 lei El efectueaza urmatoarele cheltuieli :Cheltuieli cu materiile prime 2.000 leiCheltuieli cu salariile 3.000 leiCheltuieli cu dobanzile 50 leiCheltuieli cu amenzile si penalitatile 2 leiCheltuieli cu impozitul pe profit 75 lei

Sa se determine baza impozabila a impozitului pe profit.

Rezolvare:

Baza impozabila = (8.000 + 500 + 10)–(2.000 + 3.000 + 50)=3.460 lei

17