principalele categorii de audit

7/23/2019 Principalele Categorii de Audit

1/15

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR

SPECIALIZAREA: MANAGEMENTUL AFACERILOR ELECTRONICE

PRINCIPALELE CATEGORII DE AUDIT

Coordonator,

Prof. Univ. Dr. SORIN DOMNIORU

Student

Zdrenghea Alexandru Roert

Craiova, !"#$

CUPRINS


2/15

#. Con%e&tul de audit.......................................................................................................................#

!. Prin%i&alele %ategorii de audit.....................................................................................................'

!.# Auditul finan%iar........................................................................................................................'

!.! Auditul o&era(ional....................................................................................................................)

!.' Auditul %onfor*itatii.................................................................................................................$

'. Audit intern v+. audit extern........................................................................................................

). Alte %ategorii de audit.................................................................................................................-

$. Con%luii....................................................................................................................................#!

. /iliografie................................................................................................................................#'

!


3/15

PRINCIPALELE CATEGORII DE AUDIT

1. Conceptul e !u"t

Cuv0ntul 1audit2 vine din li*a italian3 de la %uv0ntul 4audire4 %are +e tradu%e &rinverul 1a a+%ulta25 e+te un %uv0nt de origine latin3, tran+for*at 6n ti*& de &ra%ti%a anglo+axon3+e*nifi%0nd ai, 6n +en+ +tri%t, reviia %onturilor realiat3 de ex&er(i inde&enden(i 6n vederea

ex&ri*3rii unei o&inii a+u&ra regularit3(ii 7i +in%erit3(ii a%e+tora.Auditul, 6n general, e+te un &ro%e+ +i+te*ati% de o(inere 7i evaluare 6n *od oie%tiv a

unor infor*a(ii +au afir*a(ii 6n vederea a&re%ierii gradului lor de %onfor*itate %u %riteriile&re+tailite, &re%u* 7i de %o*uni%are a reultatelor %3tre utiliatorii intere+a(i.

Oie%tivul ori%3rui ti& de audit 6l %on+tituie 6*un3t3(irea utili3rii infor*a(iei. Re(ine*fa&tul %3 &rin%i&alele ele*ente %are define+% auditul, 6n general +unt8 exa*inarea unei infor*a(ii treuie +3 fie ex%lu+iv o exa*inare &rofe+ional35 +%o&ul exa*in3rii unei infor*a(ii e+te a%ela de a ex&ri*a o o&inie a+u&ra a%e+teia5 o&inia ex&ri*at3 a+u&ra unei infor*a(ii treuie +3 fie re+&on+ail3 7i inde&endent3, %eea %e

&re+u&une %3 &er+oana %are fa%e a%ea+t3 exa*inare are anu*ite re+&on+ailit3(i &entrua%tivitatea +a 7i treuie +3 fie o &er+oan3 inde&endenta5

exa*inarea treuie +3 +e fa%3 du&3 reguli dinainte +tailite %u&rin+e 6ntr9un +tandard nor*alegala ori &rofe+ionala %are %on+tituie %riteriu de %alitate.

+tatutul de inde&endent3 al &er+oanelor %are realiea3 a%e+te *i+iuni de audit 7i autono*iaorgani+*ului din %are fa%e &arte auditorul.

O alt3 defini(ie a auditului re&reint3 &ro%e+ul de+f37urat de &er+oane legal ailitate %areanaliea3 7i evaluea3, 6n *od &rofe+ional, infor*a(iile legate de o anu*it3 entitate, utili0ndtehni%i +i *etode +&e%ifi%e, 6n +%o&ul o(inerii de dovei &e aa %3rora e*it o o&inieinde&endent3 &e aa datelor analiate.

Din analia defini(iilor auditului, 6n general +e &ot de+&rinde ur*3toarele tr3+3turi8

a: un an+a*lu de o&era(iuni, de %ole%tare, anali3 7i evaluare a infor*a(iilor 6n vedereao(inerii unei %onfor*it3(ii +au ne%onfor*it3(ii a a%e+tor infor*a(ii +au de%lara(ii %u%riteriile &re+tailite.

: %onfrunt3 &oliti%ile %ontaile a&li%ate 7i &ro%edurile de lu%ru utiliate 6n entitate %u un +etde %riterii &re+tailite &re%u* Standardele Interna(ionale de Ra&ortare ;inan%iar3


4/15

re+&on+aile i inde&endente &rin ra&ortarea la un %riteriu de %alitate. Dar oie%tivul ori%3rui ti&de audit 6l *ai %on+tituie i a+igurarea %alit3 ii i %ore%titudinii infor*a iilor %on%o*itent %u 6*un3t3 irea utili3rii a%e+tora +&re a o ine *axi*u* de &erfor*an e.

>volu(ia auditului +9a de+f37urat de9a lungul ti*&ului &e &ar%ur+ul a trei eta&e &rin%i&ale8

Pri*a eta&a a avut lo% de la 6nfiin(are &0n3 6n #?$" %0nd auditul +e %ara%teria &rin a%eea %aoie%tivele &rin%i&ale le9au %on+tituit &rote=area &atri*oniului 6*&otriva fraudelor 7i eli*inareaerorilor.

@ntre anii #?$" #-)", a deutat eta&a a doua %0nd auditul a avut %a oie%tiv 7i ate+tareafiailit3(ii, +in%erit3(ii 7i regularit3(ii +itua(iilor finan%iare. @n a%ea+ta eta&a +9a devoltat 7i&rofe+ia %ontail3 7i +9a a%%entuat exe%utarea auditului de %3tre ex&er(ii 6n %ontailitate 7i audit.

Din anul #-)" 7i &0n3 6n &reent are lo% o extindere a oie%tivelor 7i ti&urilor de audit. A&aroie%tive noi, %u* ar fi8 ate+tarea %ontrolului intern, re+&e%tarea %adrului %on%e&tual %ontail,%onfor*itatea %u regle*ent3rile legale 6n vigoare 7.a.

>+te i*&ortant de *en(ionat fa&tul %3 &ro%e+ul de audit +e *ai nu*e7te 7i *i+iune deaudit fun%(ion0nd &e aa unor +tandarde na(ionale +au interna(ionale %lare. Per+oanele %are

&oart3 r3+&underea lu3rii de%iiilor e%ono*i%e a&elea3 de+eori la +ervi%iile %u %ara%ter dea+igurare a %alit3(ii infor*a(iilor finan%iare %are le +unt furniate. A%e+te +ervi%ii de a+igurare+unt furniate de &rofe+ioni7ti inde&enden(i, denu*i(i !u"to#"interniBexterni, ex&er(i %ontaili,%enori et%.

Auditorii treuie +3 ai3 o atitudine inde&endent3 7i ne&3rtinitoare, &entru %3 altfel ar&utea &ierde 6n%rederea utiliatorilor de audit, de a%eea auditorii treuie +3 &3+tree un grad 6naltde deta7are fa(3 de o&era(iunile 7i a%tivit3(ile +u&u+e &ro%e+ului de audit.

Pentru u7urarea 6n(elegerii %on%luiilor auditorilor, &entru a+igurarea %o*&arativit3(iira&oartelor, a%e+tea +unt for*aliate 7i +tandardiate. Ra&oartele +unt diferite dar 6n toate %aurile&rin inter*ediul lor +e fa% infor*3ri referitoare la re+&e%tarea %riteriilor &re+tailite.

@n+3 nu ori%ine &oate fi un auditor, de%ad din a%e+te dre&turi ur*3toarele &er+oane89 rudele &0n3 la gradul al &atrulea59 &er+oanele %are &ri*e+%, +u ori%e for*3, &entru alte fun%(ii de%0t a%eea de auditor finan%iara%tiv o re*unera(ie59&er+oanele %3rora le e+te interi+3 fun%(ia de auditor59 &er+oanele %are &e durata exer%it3rii &rofe+iei de auditor finan%iar a%tiv au atriu(ii de %ontrolfinan%iar 6n %adrul Mini+terului ;inan(elor Puli%e +au al altor in+titu(ii &uli%e.

$. P#"nc"p!lele c!te%o#"" e !u"t

@n legi+la(ia na(ional3 7i 6n literatura de +&e%ialitate exi+t3 *ulte %riterii du&3 %are auditul+e &oate %la+ifi%a. @n+3 din &3%ate legi+la(ia na(ional3 e+te *ult &rea +u(ire din &un%t de vedere al

)


5/15

tehni%ilor 7i *etodelor &e %are auditorii le &ot a&li%a. A+tfel, la nivel general, +&e%iali7tii 6ndo*eniu au %la+ifi%at auditul 6n trei ti&uri funda*entale8 audit finan%iar audit o&era(ional audit de %onfor*itate

2.1 Auditul financiar

Ca 7i defini(ie, &ute* +&une %3 !u"tul &"n!nc"!#e+te &ro%edeul %e %on+t3 6n %ole%tarea&roelor &rivind +itua(iile finan%iare ale unei entit3(i &atri*oniale 7i utiliarea a%e+tor &roe 6nex&ri*area de %3tre auditor a unei o&inii &rivind %onfor*itatea elaor3rii, &reent3rii 7i &uli%3riia%e+tora 6n %onfor*itate %u un anu*it %adru de ra&ortare finan%iar3 a%%e&tat.

@n *od nor*al, a%e+t %adru de ra&ortare %o+t3 6n diver+e %riterii %e ex&ri*3 &rin%i&iile%ontaile a%%e&tate, de7i +unt fre%vente 7i diagno+ti%3ri ale +itua(iilor finan%iare 6nto%*iteutili0ndu9+e %ontailitatea &rin ori%e *etod3 %ontail3 ada&tat3 a%tivit3(ii organia(iei.

Pentru agen(ii e%ono*i%i a%e+te %riterii +unt &reentate 6n egea %ontailit3(ii nr. ?!B#--#,

Ordinul Mini+trului ;inan(elor Puli%e nr. #$!B!""$ &rivind regle*ent3rile %ontaile %onfor*e%u Dire%tivele >uro&ene &re%u* 7i Standardele Interna(ionale de Ra&ortare ;inan%iar3 7i deContailitate.

@n nor*ele *ini*ale de audit elaorate de Ca*era Auditorilor ;inan%iari din Ro*0nia


6/15

2.2 Auditul operaional

Auditul o&erational analieaa ri+%urile 7i a*enin(3rile din diferite +e%toare de a%tivitate 7ifa%e re%o*and3ri &entru eli*inarea defi%ien(elor, &entru a*eliorarea %ontrolului intern din+e%torul re+&e%tiv 6n vederea %re7terii &erfor*an(elor 7i a atingerii oie%tivelor. A%e+ta are %aoie%tiv &rin%i&al %erin(a de a fa%e analia ri+%urilor 7i a defi%ien(elor exi+tente 6n vedereafurni3rii de +faturi.

A%e+t ti& de audit +e &reo%u&3 de analia *odului 6n %are %ondu%3torii de a%tivit3(i +au de+e%toare 7i9au +tailit oie%tivele 7i a%(iunile de+f37urate &entru atingerea a%e+tor oie%tive.

Con%ret auditul o&era(ional analiea3 da%3 &oliti%ile 7i +trategiile generale +tailite de%ondu%erea entit3(ii +unt %uno+%ute 7i 6n(ele+e de %oordonatorii a%tivit3(ilor. @n a%e+t +en+, +ete+tea3 %ondu%3torii de a%tivit3(i &entru a +taili da%3 a%e7tea %uno+% %e au de f3%ut, da%3 au o&oliti%3 *enit3 +3 a+igure 6nde&linirea *i+iunii lor, da%3 a%ea+t3 &oliti%3 e+te %oerenta 7i +eintegrea3 6n &oliti%a general3 a entit3(ii, da%3 a%(iunile 6ntre&rin+e 7i *3+urile luate +unt 6n%on%ordan(3 %u &oliti%a +tailit3 7i da%3 au *i=loa%ele ne%e+are &entru 6nde&linirea oie%tivelor+tailite.

Du&3 6n%heierea a%tivit3(ii de audit o&era(ional, de oi%ei, *anagerii a7tea&t3 re%o*and3ri

&entru a*eliorarea a%tivit3(ilor o&era(ionale. @n general auditorii nu &ot avea i*ixtiuni 6nge+tiunea 6ntre&rinderii auditate 7i %a ur*are, a%e7tia nu &ot efe%tua &ro%e+ul de audit o&erationalla entitatea la %are fa% auditul +itua(iilor finan%iare 7i ni%i %on+ultan(3.

Din %aua diver+it3(ii 7i nu*3rului *are de do*enii %e &ot fi evaluate din &un%t de vedereo&era(ional, e+te foarte greu de definit un &ro%e+ de audit o&era(ional ti&i%. A%(iunile +unt diver+e,iar auditul analiea3 relevan(a 7i +ufi%ien(a infor*a(iilor utiliate 6n diver+e do*enii. @n auditulo&era(ional, a%tivit3(ile nu +e li*itea3 doar la do*eniul finan%iar9%ontail %i +e extinde 7i %3tre%elelalte do*enii de a%tivitate.

Ra&ortatea reultatelor a%e+tuia +unt *ai greu de definit +&re deo+eire de %elelalte dou3ti&uri de audit datorit3 o&era(iunilor %e +unt *ai difi%il de evaluat de%0t +itua(iile finan%iare +&re

exe*&lu. O alt3 a%tivitate *ai difi%il de %uantifi%at e+te definirea %riteriilor de evaluare ainfor*a(iilor din %adrul auditului o&era(ional. De a%eea a%tivitatea de audit o&era(ional +ea+ea*an3 foarte *ult %u a%tivitatea de %on+ultan(3 *anagerial3.

@n *od nor*al, auditul o&era(ional i*&li%3 &ar%urgerea a 7a+e eta&e8

#. Preg3tirea &reli*inar3

Pro%e+ul deutea3 6n *od nor*al, %u o 6nt0lnire introdu%tiv3 &entru a infor*a%ondu%erea unit3(ii %u &rivire la de+f37urarea a%tivit3(ii de audit, &entru a ex&li%a &ro%e+ul 7i&entru a aduna infor*a(ii de fond.

@n ur*a 6nt0lnirii ini(iale, auditorul efe%tuea3 o %ulegere &reli*inar3 a infor*atiilor din

diferite +ur+e valuarea ri+%urilor

Pre+u&une o 6nt0lnire 6n %are +e evaluea3 ri+%urile i*&li%0nd *anagerii de de&arta*ente+au de unitate %are ur*ea3 +3 fie audita(i. Unul dintre oie%tivele reuniunii de evaluare a ri+%uluie+te de a o(ine %onfir*area %o*&onentelor 7i &reo%u&arile *a=ore ale unit3(ii.

'. Progra*ul de devoltare


7/15

Auditorul +e 6nt0lne7te %u *anagerii din onele %u ri+% ridi%at &entru a identifi%aoie%tivele9%heie, &re%u* 7i a%tivit3(ile de %ontrol efe%tuate. Du&3 a%e+te 6nt0lniri, auditorul+taile7te oie%tivele &rin%i&ale de ge+tionare 7i de %ontrol.

). Cererea de audit

A%ea+ta re&reint3 de oi%ei &a+ul %e %on+u*3 %el *ai *ult ti*& din a%tivitatea de audit +ie+te i*&ortant %a toate infor*a(iile +3 fie atent 6nregi+trate 7i do%u*entele +3 fie 6n ordine, &entrua &utea fa%e o anali3 du&3 %e auditul a avut lo%. @n %aul 6n %are %ererea de audit +e fa%e 6n *od%ore+&un3tor, ur*3toarele eta&e +e vor efe%tua *ult *ai u7or.

$. Ra&ortul de reda%tare

Du&3 %e eta&ele anterioare au fo+t finaliate, auditorul &oate &rodu%e un &roie%t de ra&ort%are ur*ea3 +3 fie &reentat 7i di+%utat %u *anagerul. Proie%tul de ra&ort e+te for*at dinur*3toarele ele*ente8 +%o&, %on%luie, fond de infor*a(ii, do*eniu, oie%tive, &ro&uneri, 7alonde ri+% 7i %ontrol, alte anexe.

. Ra&ortul de audit final

Ra&ortul final e+te di+triuit tuturor *anagerilor 7i i*&li%3 ur*3toarele ele*ente8

Componente8 re&reint3 reultatele &rin%i&ale ale unit3(ii


8/15

@n (ara noa+tr3, auditul %onfor*it3(ii in+titu(iilor &uli%e e+te a+igurat de %3tre Curtea deConturi a Ro*0niei %e are %a atriu(ii evaluarea at0t a %onfor*it3(ii %0t 7i a &erfor*an(eiin+titu(iilor &uli%e.

'. Au"t "nte#n (). Au"t e*te#n

Din &er+&e%tiva realiatorului &ro%e+ului de audit 7i a &er+oanei %3reia 6i e+te de+tinatra&ortul e*i+ +e &ot identifi%a dou3 ti&uri de audit8

9 Intern9 >xtern

Au"tul "nte#n +e adre+ea3 dire%t &re7edintelui %on+iliului de ad*ini+tra(ie,re+&on+ailului la v0rf, *anagerului +au %hiar %o*itetului de audit al %on+iliului de ad*ini+tra(ie.Auditul intern exa*inea3 o&era(iunile, 6n &rin%i&al, &entru a &rovo%a a*eliorarea lor %ondu%0ndla a&li%area +tri%t3 a &oliti%ilor 7i &ro%edurilor in+tituite de entitatea e%ono*i%3 7i nu e+te eli*inatla a+&e%tele finan%iare.

Auditul intern &oate fi definit %a fiind8 o revedere &er*anent3 a a%tivit3(ii entit3(ii e%ono*i%e5

o a%tivitate inde&endent3 de a&re%iere, &entru %ondu%erea entit3(ii e%ono*i%e, &rin exa*inareao&era(iunilor finan%iare, %ontaile 7i o alt3 natur3 &rivind an+a*lul +ervi%iilor5 o evaluare a +ar%inilor 7i a %onfor*it3(ii 6nregi+tr3rilor %ontaile, ra&oartelor, ele*entelor dea%tiv, %a&italurilor 7i reultatelor5 o ate+tare +au %ertifi%are a do%u*entelor finan%iar9%ontaile.

;un%(iile auditului intern in%lud, &rintre altele, &ro%e+ele de exa*inare, evaluare 7i*oderniare a %onfor*it3(ii 7i efi%ien(ei +i+te*elor %ontaile 7i de %ontrol intern. >valuarea +aue+ti*area, a&re%ierea %riti%3 7i logi%3 a a%tivit3(ii de %ontrol intern deter*in3 da%3 +i+te*ul%ontail e+te ine ada&tat &entru dou3 oie%tive8 de a furnia infor*a(ii &re%i+e 7i o&erative5 de a a+igura &rote%(ia &rodu+elor %ontra &ierderilor, &re%u* 7i %ontrol a+u&ra +eg*enteloro&era(iunilor e%ono*i%e 7i finan%iare.

Conform legislaiei romneti, auditul intern poate fi definit ca fiind activitatea deexaminare oiectiv a ansamlului activitilor entitii economice !n scopul furni"rii uneievaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de management aacesteia.

Auditul intern a 6n%e&ut +3 devin3 o %o*&onent3 a *anage*entului unei entit3(ie%ono*i%e 6n &erioada re%e+iunii e%ono*i%e a*eri%ane de la 6n%e&utul +e%olului al EE9lea. @na%ea+t3 &erioad3 a a&3rut nevoia %a auditorii finan%iari externi, inde&enden(i, +3 +e aee &e o+erie de lu%r3ri efe%tuate de &er+onal inde&endent, dar anga=at al entit3(ii e%ono*i%e, f3r3 %a a%e+t&er+onal +3 6nto%*ea+%3 +intee 7i +3 ex&ri*e %on%luii.

Per+onalul entit3(ii e%ono*i%e a do0ndit ailit3(i orientate &e lu%r3ri %ontaile, darutiliarea a%e+tor &rofe+ioni7ti 7i &entru 6nto%*irea altor lu%r3ri a avut %a efe%t &er%e&(ia &oitiv3a+u&ra a %eea %e efe%tuau 6n %adrul entit3(ii e%ono*i%e. Date +e*nifi%ative, &rivind organiarea 7ide+f37urarea &rofe+iei de auditor intern, +unt 6nregi+trate 6n anul #-)#, %0nd +9a 6nfiin(at In+titutulInterna(ional al Auditorilor Interni


9/15

@n Ro*0nia, auditul intern +9a regle*entat 6n%e&0nd %u anul !""", odat3 %u tre%erea laa&li%area +tandardelor Interna(ionale de Contailitate 7i auditarea a%tivit3(ilor finan%iare. Prinordin al Mini+trului ;inan(elor Puli%e +9au +tailit regle*ent3ri *ini*ale referitoare la auditulintern. Din anul !""', 6n Ro*0nia auditul intern e+te regle*entat 7i *onitoriat de Ca*eraAuditorilor ;inan%iari, organi+* de utilitate &uli%3 f3r3 +%o& lu%rativ.

Auditul intern are %a oie%tive8

F %onfor*itatea a%tivit3(ilor din %adrul entit3(ii e%ono*i%e auditate %u &oliti%ile, &rogra*ele,*anage*entul a%e+teia 7i %u &revederile legale5F evaluarea gradului de ade%vare 7i a&li%are a a%(iunilor de %ontrol finan%iar 7i nefinan%iar di+&u+e7i efe%tuate de %3tre *anage*entul entit3(ii e%ono*i%e, 6n +%o&ul %re7terii efi%ien(ei a%tivit3(ii8F e+ti*area gradului de ade%vare a datelorBinfor*a(iilor finan%iare 7i nefinan%iare de+tinate*anage*entului &entru %unoa7terea realit3(ii din %adrul entit3(ii e%ono*i%e5F &rote=area ele*entelor ilan(iere 7i extrailan(iere 7i identifi%area *etodelor de &revenire afraudelor 7i &ierderilor de ori%e fel.

a r0ndul +3u auditul intern +e 6*&arte 6n *ai *ulte ti&uri de audit &rintre %are8

!.Auditul de regularitate (conformitate) 9 &re+u&une exa*inarea 7i a&re%ierea regulilor 7i

&ro%edurilor, da%3 +unt %ore%t a&li%ate, da%3 +e re+&e%t3 organigra*ele, +i+te*ele de infor*areet%. Se aea3 &e un +i+te* de referin(3 7i a%(ionea3 &rin %on+tat3ri 7i %o*&let3ri &rivinda&li%area +au inter&retarea eventualelor defi%ite 7i %on+e%in(ele a%e+tora &e %are le ra&ortea3*anage*entului entit3(ii e%ono*i%e. A%e+ta are %a +%o& %o*&ararea realit3(ii %u +i+te*ul dereferin(3 ade%vat.

+.Auditul de eficacitate9 +e refer3 la %alitate 7i nu la un +i+te* de referin(3. >fi%a%itatea +e refer3la %alitatea *un%ii 7i a reultatelor o(inute &rin re+&e%tarea regulilor ado&tate de entitateae%ono*i%3, dar efi%a%itatea de&inde de *odul 6n %are +9a de+f37urat efe%tiv a%tivitatea.

c.Auditul de management&re+u&une realiarea ur*3toarelor a%(iuni8 +e exa*inea3 7i +e a+igur3 da%3 exi+t3 o &oliti%3 de *anage*ent 7i 6n %e *3+ur3 a%ea+ta e+te

ex&ri*at3 %u %laritate de %el %are o are 6n re+&on+ailitate5 analiea3 *odul 6n %are &oliti%a +e%torial3 %ore+&unde +trategiei entit3(ii e%ono*i%e +au&oliti%ilor %u&rin+e 7i reultate din +trategie5 +e %er%etea3 7i +e a+igur3 %3 &oliti%a e+te %uno+%ut3, 6n(elea+3 7i a&li%at3 %ore+&un3tor5 are %a +%o& +3 vad3 da%3 *i+iunea re+&on+aililor de a%tivit3(i din +tru%tura entit3(ii e%ono*i%ee+te %lar definit3.

.Auditul de strategie +e verifi%3 da%3 exi+t3 o +trategie definit3 7i a&roat3 re+&e%tiv da%3a%ea+ta +e a&li%3. Se li*itea3 la +e*nalarea in%oeren(elor &ar(iale 7i are *enirea +3 fa%iliteea+igurarea %oeren(ei gloale.

Potrivit regle*entarilor legale 6n vigoare din do*eniul auditului finan%iar, auditorii

finan%iari &er+oane fii%e +au =uridi%e, *e*rii ai Ca*erei Auditorilor ;inan%iarii din Ro*0nia,6n exer%itarea inde&endent3 a &rofe+iei &ot de+f37ura8a: a%tivitatea de audit finan%iar5: a%tivitatea de audit intern5%: a%tivit3(i de %on+ultan(3 finan%iar9%ontail3 7i fi+%al35d: a%tivit3(i de a+igurare a *anage*entului finan%iar9%ontail5e: a%tivit3(i de &reg3tire &rofe+ional3 de +&e%ialitate 6n do*eniu5f: a%tivit3(i de ex&erti3 %ontail35g:9a%tivit3(i de evaluare5

-


10/15

h:9a%tivit3(i de reorganiare =udi%iar3 7i li%hidare.

Re+&on+ailit3(ile auditorilor interni +unt diver+e. A%e+tea +e &ot *odifi%a 6n fun%(ie de%erin(ele +oli%itantului, de oi%ei organul de de%iie. Unele de&arta*ente de audit intern &ot aveaunul +au doi anga=a(i %e efe%tua3 diver+e a%tivit3(i &rivind evaluarea %onfor*it3(ii. Altede&arta*ente de audit intern au anga=a(i nu*ero7i %u ailit3(i 7i re+&on+ailit3(i diver+e %hiar dinafara ariei finan%iar9%ontaile.

Pentru a avea &arte de o o&era(ie de audit efi%ient3, auditorul intern treuie +3 fieinde&endent de fun%(iile ierarhi%e ale unei organia(ii 6n+3 nu &oate fi %o*&let inde&endent deentitate 6n an+a*lu. @n+3 e+te &u(in &roail %a utiliatorii din afara 6ntre&rinderii +3 +e aeedoar &e infor*a(iile verifi%ate nu*ai de auditorii interni, de a%eea a a&3rut ne%e+itatea deo+eiriidintre auditorii interni 7i o a doua %ategorie nu*it3 auditori externi.

Au"tul e*te#n e+te ti&ul de audit realiat de &er+oane autoriate 7i inde&endente deentitatea viat3 de o&era(ia de audit. A%e+ta e+te adre+at de oi%ei ter(ilor. Auditorii a=ung 6nrela(ie %u entitatea 6n %au3 &e aa unui +tatut %onferit &rin lege +au &e aa unui a%ord 6n%heiat%u entitatea auditat3. Un exe*&lu de audit extern e+te auditul fi+%al realiat de organele Agen(ieiNa(ionale de Ad*ini+trare ;i+%al3 +au un alt exe*&lu e+te auditul re+ur+elor &uli%e realiat de

Curtea de Conturi a Ro*0niei.Auditul extern are %a oie%t infor*a(iile 7i +itua(iile finan%iare e*i+e de diver+ele entit3(i

a0ndu9+e &e a%ordul &3r(ilor. A%e+te &oate fi diviat 6n dou3 ti&uri de audit8

a: Auditul financiar 9 %e +e refer3 la &ro%edurile de audit indi+&en+aile &entru realiareaoie%tivului ur*3rit. Pro%edurile ne%e+are &entru realiarea unui audit 6n %onfor*itate %uStandardele de Audit treuie luate 6n %on+iderare de auditor. Oie%tivul auditului finan%iar 6lre&reint3 furniarea a+igur3rii &rivind infor*area finan%iar3 %ore%t3.

: Audit statutar9 &re+u&une exa*inarea efe%tuat3 de un auditor autoriat 7i inde&endet a+u&ra+itua(iilor finan%iare ale unei entit3(i 6n vederea ex&ri*3rii unei o&inii a+u&ra i*aginii dean+a*lu a +itua(iei 7i reultatelor finan%iare a unei entit3(i.

Auditorul extern e+te o &er+oan3 fii%a +au =uridi%3 %are i7i exer%it3 &rerogativele 6n aaunui %ontra%t %u entitatea 6n anu*ite %ondi(ii %e +unt &revaute de lege. Ori%e entitate e+teoligat3 +3 6n%redin(ee unui +&e%iali+t %o*&etent 7i inde&endent o *i+iune de audit finan%iar%are %ondu%e la %ertifi%area +itua(iilor finan%iare. Ori%e 6ntre&rinderea are nevoie de o&inia unuiauditor extern &entru a avea o i*agine &ertinent3 a+u&ra +itua(iei +ale. Un alt exe*&lu e+te overifi%are %erut3 de un ter(, %u* ar fi o an%3 &entru a%ordarea unui 6*&ru*ut.

A+tfel &ute* +&une %3 auditul extern e+te efe%tuat de un &rofe+ioni+t inde&endent 7ir3+&unde nevoilor ter(ilor 7i entit3(ii auditate 6n %eea %e &rive7te gradul de 6n%redere %are &oate fia%ordat trana%(iilor 7i +itua(iilor finan%iare ale a%e+tuia. Re+&e%tarea regle*entarilor, +tatutelor 7ide%iiilor *anageriale &re%u* 7i re+&e%tarea &rin%i&iilor e%ono*i%itatii, efi%ientei 7i efi%a%it3(ii 6n

a%tivitatea de+fa7urat3 e+te &rin%i&alul +3u oie%tiv.@ntre auditul intern 7i %el extern exi+t3 a+e*3n3ri dar 7i nu*eroa+e diferen(e, iar 6n fun%(ie

de anu*ite %riterii +e &oate realia o &aralel3 6ntre a%e+tea. Din &un%t de vedere al +tatutului,auditul intern e+te integrat +o%iet3(ii %o*er%iale +au &oate fi realiat3 de o entitate extern3+&e%ialiat3, +&re deo+eire de auditul extern %are e+te realiat ex%lu+iv de o fir*3 extern3+&e%ialiat3.

@n fun%(ie de %ine fa%e nu*irea, at0t &entru auditul intern %0t 7i &entru auditul extern,nu*irea e+te f3%ut3 de %on+iliul de ad*ini+tra(ie +au Adunarea general3 a a%(ionarilor. @n fun%(ie

#"


11/15

de enefi%iari, auditul intern +e adre+ea3 a%(ionarilor, %on+iliului de ad*ini+tra(iei, +alaria(iloret%. +&re deo+eire de %el extern %are +e adre+ea3 ter(ilor


12/15

9 audit financiar-contabil

9 +ervicii conexe.

Auditul de managementare 6n vedere %alitatea %riteriilor %are treuie re+&e%tate &entrurealiarea unui &ro%e+ de audit %ore%t 7i %onfor* legi+la(iei 6n vigoare. Auditul de *anage*entnu u*re7te de%iiile %ondu%erii entit3(ii %i fa%e un diagno+ti% a+u&ra &ro%e+ului de elaorare 7iar*oniare a de%iiilor 7i de %o*uni%are a lor %3tre toate +e%toarele +au &er+oanele intere+ate.

Auditul operaionalanaliea3 ri+%urile 7i a*enin(3rile din diferite +e%toare de a%tivitate7i fa%e re%o*and3ri &entru di*inuarea +au eli*inarea a%e+tora 6n vederea %re7terii &erfor*an(elor7i a atingerii oie%tivelor +tailite.

Auditul strategicur*3re7te *odul 6n %are %ondu%3torii de a%tivit3(i +au de +e%toare 7i9au+tailit oie%tivele 7i de a%(iunile 6ntre&rin+e &entru atingerea a%e+tor oie%tive.

Auditul sistemului informaticviea3 +i+te*ul infor*ati% al unei entit3(i 7i re+&e%tarea%erin(elor +&e%ifi%e de %on(inut, interfa(3, +e%uritate, arhivare, a%%e+ la fi7iere et%.

Auditul financiar#contail%on+t3 6n %ole%tarea &roelor de audit referitoare la +itua(iilefinan%iare ale unei entit3(i 7i 6n utiliarea a%e+tor &roe &entru evaluarea %onfor*it3(ii a%e+tora %u

%riteriile &re+tailite.Auditul serviciilor conexeviea3 do*eniile %onexe a%tivit3(ii finan%iar9%ontaile ale

unei entit3(i 7i o(inerea unei i*agini %lare 7i %on%rete a+u&ra +itua(iei exi+tente.

D. @n fun%(ie de natura entitilor+u&u+e audit3rii, +e di+tinge89 auditul entit3(ilor din +e%torul &uli%9 auditul entit3(ilor din +e%torul &rivat.

Auditul entitilor din sectorul pulicare 6n vedere evaluarea +i+te*ului de %ontrol intern7i a+igurarea dat3 %ondu%erii entit3(ii %3 a%e+ta fun%(ionea3 la &ara*etrii +taili(i. /enefi%iariia%e+tui ti& de audit re&reint3 %ondu%erea entit3(ii de la toate nivelele ierarhi%e 7i in%lude toatefun%(iile 6ntre&rinderii


13/15

#'


14/15

CONCLUZII

@n ur*a +tudiului a+u&ra &ro%e+ului de audit 7i 6n +&e%ial a+u&ra diferitelor %ategorii deaudit &ute* defini auditul %a fiind a%tivitatea efe%tuat3 de auditorii finan%iari 6n vedereaex&ri*3rii unei o&inii &ertinente a+u&ra +itua(iilor finan%iare +au a unor %o*&onente ale a%e+tora,exer%itarea altor *i+iuni de a+igurare 7i +ervi%ii &rofe+ionale &otrivit +tandardelor interna(ionalede audit 7i altor regle*ent3ri ado&tate de Ca*era Auditorilor ;inan%iari din Ro*0nia.

Auditul +e &oate %la+ifi%a 6n fun%(ie de *ai *ulte %riterii 6n+3 +&e%iali7tii &ot %la+ifi%aauditul 6n trei ti&uri funda*entale de audit 7i anu*e8 auditul finan%iar, auditul o&era(ional 7iauditul %onfor*it3(ii. Goate %ele trei ti&uri de audit +unt foarte i*&ortante, dar auditul finan%iar&re+u&une %ole%tarea infor*a(iilor &rivind +itua(iile finan%iare ale unei entit3(i 7i utiliareaa%e+tora 6n ex&ri*area de %3tre auditor a unei o&inii &rivind %onfor*itatea unui ra&ort al +itua(ieifinan%iare.

Al(i ex&er(i %la+ifi%3 auditul 6n dou3 %ategorii i*&ortante8 audit intern 7i audit extern.Auditul intern &re+u&une analiarea a%(iunilor entit3(ii e%ono*i%e 6n vederea a&li%3rii &oliti%ilor7i &ro%edurilor in+tituite de entitatea e%ono*i%3 &entru una fun%(ionare a a%e+teia. @n +%hi*auditul extern e+te realiat de &er+oane autoriate 7i inde&endente de entitatea viat3 de o&era(ia

de audit &entru a oferi o o&inie %lar3 a+u&ra +itua(iei entit3(ii 6n %au3. @n literatura de +&e%ialitate auditul e+te +tru%turat, 6n *odalit3(i diferite 7i du&3 %riteriidiferite &entru a &utea fa%e o diferen(3 %lar3 6ntre diferitele ti&uri de audit. @n+3 %ele *aii*&ortante %riterii de %la+ifi%are ale auditului +unt8 6n fun%(ie de %riteriile luate %a referin(3, 6nfun%(ie afilierea auditorilor, 6n fun%(ie de oie%tivele ur*3rite, 6n fun%(ie de natura entit3(ilor+u&u+e audit3rii 7.a.

@n %on%luie, &ute* +&une %3 6nainte de toate ti&urile de audit a fo+t auditul finan%iar, a&oiau *ai a&3rut %elelalte for*e, %u oare%are &un%te de legatur3 %o*une &entru a &utea for*uladefini(ii &entru fie%are. Go%*ai de a%eea, nu tre%e* &rea u or &e+te auditul finan%iar *ai ale+ %3a%e+ta a r3*a+ o for*3 de referin 3, du&3 regulile %3ruia +e alinia3 toate %elelalte for*e de audit.

#)


15/15

-I-LIOGRAFIE

#. HHH.%afr.ro!. HHH.auditor9finan%iar.info%o*&.ro'. HHH.*finante.ro). 1Manual de audit intern2 e*i+ de Mini+terul ;inan(elor Puli%e, Dire%(ia de Audit Puli%

Intern 7i Servi%iul de Audit Intern &entru ;onduri >xterne$. ro.Hii&edia.orgBHiiBAudit. HHH.%e%%arv.ro. HHH.univer+itatea9%ante*ir.ro?. ro.+%rid.%o*-. HHH.+lide+hare.net#". Ge3 de do%torat 1Auditul >xtern Sur+3 de infor*a(ii +au oglind3 a a%tivit3(ii agen(ilor

e%ono*i%i2 realizat deOvidiu Ja+ile Cernea de laUniver+itatea /ae7 /olKai##. HHH.hotneH+.ro#!. HHH.dre&tonline.ro#'. 1Audit 7i %o*uni%are finan%iar32 Sorin Do*ni7oru 7i Sorin J6n3toru

#). 1Audit finan%iar9%ontail2 9 Prof.univ.dr. Ana SGOIAN#$. 1Audit +i %ontrol finan%iar2 9 Prof.univ.dr. Petre /reeanu, A+i+t.univ.drd. Iulian/ra7oveanu

#. HHH.ede%on.ro#. HHH.*drl.ro#?. 1L>SGIUN>A I >JAUAR>A PROI>CG>OR2 9 Dorina Patra+%u#-. Audit >xtern Su&ort de %ur+!". htt&+8BB%ur+auditintern.Hord&re++.%o*B#9)9auditul9intern9+i9externB

#$
http://www.cafr.ro/http://www.auditor-financiar.infocomp.ro/http://www.mfinante.ro/http://www.ro.wikipedia.org/wiki/Audithttp://www.ceccarbv.ro/http://www.universitatea-cantemir.ro/http://www.ro.scribd.com/http://www.slideshare.net/http://www.hotnews.ro/http://www.dreptonline.ro/http://www.edecon.ro/http://www.mdrl.ro/https://cursauditintern.wordpress.com/1-4-auditul-intern-si-extern/http://www.auditor-financiar.infocomp.ro/http://www.mfinante.ro/http://www.ro.wikipedia.org/wiki/Audithttp://www.ceccarbv.ro/http://www.universitatea-cantemir.ro/http://www.ro.scribd.com/http://www.slideshare.net/http://www.hotnews.ro/http://www.dreptonline.ro/http://www.edecon.ro/http://www.mdrl.ro/https://cursauditintern.wordpress.com/1-4-auditul-intern-si-extern/http://www.cafr.ro/

principalele categorii de audit

Documents