Ordinul 1802/2014

Cap. 2 Dispoziii i principii generale

Seciunea 2.1 Dispoziii generale

16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar. 17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori. 18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. (2) n nelesul prezentelor reglementri: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. (3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar. 19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile. (2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor; b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. (3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). (4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). 20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti". (2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit i pierdere, - notele explicative la situaiile financiare anuale. (3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451. (4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. 21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; - notele explicative la situaiile financiare anuale. 22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor. (2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate. (3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public. 23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri. 24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. 25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective. 26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. 27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

Seciunea 2.2 Publicrile cu caracter general

28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare, precum i informaii referitoare la: a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz; b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.

Seciunea 2.3 Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare

29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile. 30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact. Relevan 31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea deciziilor. 32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele. (2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii. (3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni. Prag de semnificaie 33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.

Reprezentare exact 34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori. 35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice. 36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori. 37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori. Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale 38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact. Comparabilitate 39. (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date. (2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente. 40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop. (2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit. 41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare. (2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat). Verificabilitate 42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact. (2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit). (3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile. Oportunitate 43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele. Inteligibilitate 44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile. 45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete. (2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea. (3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Seciunea 2.4 Principii generale de raportare financiar

47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere. 48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele reglementri. 49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. (2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. (3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului. (4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt. 50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere. (2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. 53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.). (3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. (4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. 54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. (2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare. (3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. 55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat. 56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. (2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. (3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii. (4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. (2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. (3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora. 58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. (2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just". 59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

Seciunea 2.5 Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

2.5.1. Politici contabile 60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. (2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. 61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. (2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri. 62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. (2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. (3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. (4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. (5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale". 63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate. (2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei. (3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. (4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora. 64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. 2.5.2. Corectarea erorilor contabile 65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente. (2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. 66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale. (2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. (3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale. 67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. (2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"). (3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere. (4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor. 68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. (2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative. (3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea. 69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate. 2.5.3. Estimri 70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. (2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori. (3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. (4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului 71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului. 72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate. (4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. 73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. (2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele: a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent; b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte; d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar); f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume. 74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului. (2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii. (4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.

6