omfp 1802-2014

7/21/2019 OMFP 1802-2014

http://slidepdf.com/reader/full/omfp-1802-2014 1/47

7/21/2019 OMFP 1802-2014


7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

3

– Capitaluri proprii – Contabilitatea operaţiunilor realizate în cadrul contractelor de asocieri în

participaţie – Contabilitatea operaţiunilor derulate de grupurile de interes economic

• Contul de profit şi pierdere (prezentare, dispozitii speciale, categorii)

• Situaţia fluxurilor de trezorerie şi situaţia modificărilor capitalului propriu

• Note explicative la situaţiile financiare anuale – Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale pentru toate

entităţile

– Prezentarea de informaţii suplimentare de către entităţile mijlocii şi mari,precum şi de către entităţile de interes public

• Părţi legate

• Raportul administratorilor

• Situaţii financiare anuale consolidate si rapoarte consolidate(domeniul de aplicare; obligatii, exceptii, intocmirea situatiilorfinanciare anuale consolidate, data intocmirii, politici contabile simetode de evaluare, Entităţi asociate şi entităţi controlate în comun,Dispoziţii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidării proporţionale la metoda punerii în echivalenţă, Exercitarea influenţei semnificative, Exercitarea controlului comun, Metoda punerii înechivalenţă pentru entităţile asociate şi entităţile controlate încomun, Conversia la cursul de închidere şi alte aspecte privindfondul comercial, Notele explicative, Raportul consolidat aladministratorilor)

7/21/2019 OMFP 1802-2014


7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

5

Grupurile mici şi mijlocii nu depăşesc limitele a cel puţin 2 dintreurmătoarele 3 criterii:

a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR;

c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

Grupurile mari depăşesc limitele a cel puţin 2 dintre următoarele 3

criterii:

a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR;

c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

• Atunci când, la data bilanţului, o entitate/un grup depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a 2 dintre cele 3 criterii, acestfapt afectează aplicarea derogărilor prevăzute de prezentelereglementări numai dacă acest lucru are loc în 2 exerciţii financiare consecutive.

• Incadrarea in criteriile de marime - pe baza cursului de schimbvalutar publicat de Banca Centrala Europeana in Jurnalul Oficial alUE la data de 19 iulie 2013, respectiv in C 295/19.07.2013 - 4,4338lei/euro.

• Acest curs ramane fix pe parcursul aplicarii acestor

reglementari contabile.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

6

Scutiri pentru microentităti

Cap. 12 "Dispoziţii privind scutirile şi restricţiile aplicabile scutirilor“ (Sect. 12.1)

• nu au obligaţia elaborării notelor explicative la situaţiile financiare anuale;

• obligații de auditare a situațiilor financiare : conform vechilor criterii prevăzute deOMF 3055/2009

• întocmesc bilanţ prescurtat;

• întocmesc cont prescurtat de profit şi pierdere, care să prezinte separat: - alte venituri;

- costul materiilor prime şi al consumabilelor; - cifra de afaceri netă; - cheltuieli cu personalul;- ajustări de valoare; - alte cheltuieli;- impozite;- profit sau pierdere.

Informatii suplimentare cerute prevăzute

• politicile contabile adoptate, inclusiv:- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile

prevăzute de prezentele reglementări;

- orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate;

valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanţii sau active şi datorii contingente neincluse în bilanţ

orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate sau asociateprezentate separat de acestea;

• suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor deadministraţie, de conducere şi de supraveghere

• informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni:

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

7

Entitati mici

• situaţii financiare anuale cu 3 componente

• Intocmesc bilant prescurtat (ca microentitatile)

• optional pot intocmi situaţia fluxurilor de trezorerie şi situaţia modificărilorcapitalului propriu

• obligații de auditare a situațiilor financiare : conform vechilor criteriiprevăzute de OMF 3055/2009

• cerinte reduse privind prezentarea de informatii in notele explicative

Entitati mijlocii si mari

• situaţii financiare anuale cu 5 componente

• prezintă informații suplimentare în notele explicative

• obligația de auditare a situațiilor financiare

• întocmesc şi publică anual un raport asupra plăţilor către guverne(industria extractivă / exploatarea padurilor primare)

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

8

Auditul situațiilor financiare

Situațiile financiare anuale individuale ale:

• entităţilor mijlocii şi mari

• societăţilor/companiilor naţionale, societăţilor cu capital integral saumajoritar de stat şi regiilor autonome

• entităților mici care depășesc limitele a cel puţin două dintre celetrei criterii în două exerciţii financiare consecutive

• grupurilor (pct 494 - conditiile in care o entitate ce are astfel de relatiide afiliere trebuie sa intocmeasca sit fin consolidate)

Exceptie: grupurile mici si mijlocii, daca nicio entitate afiliata nu estede interes public (pct 502 )

Entitățile de interes public

• societăţile/companiile naţionale, societăţile cu capital integral saumajoritar de stat şi regiile autonome

• sunt incluse în categoria entităţilor mijlocii şi mari, indiferent de cifrade afaceri netă, totalul activelor sau numărul său mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

9

Publicările cu caracter general

Documentul care conţine situaţiile financiare trebuie să precizezedenumirea entităţii raportoare, precum şi informaţii referitoare la:

– registrul comerţului la care este păstrat dosarul entităţii, împreună cu numărul de înmatriculare al entităţii în registrul în cauză;

– forma juridică a entităţii, adresa sediului social şi, după caz, faptulcă entitatea este în lichidare.

Punct de pornire

• S-a actualizat planul de conturi (conturi noi, conturi eliminate, conturicu denumirea modificata).

• Entitatile aflate in lichidare la data bilantului vor proceda lareclasificarea creantelor si datoriilor pe termen lung in creante sidatorii pe termen scurt.

• Politicile contabile se pot modifica si pe parcursul exercitiuluifinanciar - modificarea trebuie insotita de retratarea conturilorafectate.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

10

• Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanţa şi reprezentareaexactă.

• Caracteristici calitative care amplifică: comparabilitatea, verificabilitatea,oportunitatea şi inteligibilitatea

Anterior: inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea şi comparabilitatea.

Principiul independenţei exerciţiului.- inlocuit de principiul contabilitatii deangajamente

Principiu nou: Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost deproducţie. Elementele prezentate în situaţiile financiare se evaluează, deregulă, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie.

• inregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilorsemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente, precum şi a modificării politicilor contabile nu se consideră încălcare aprincipiului intangibilităţii

• Principiul necompensării - valoarea brută a creanţelor şi datoriilorcare au făcut obiectul compensării se prezintă în notele explicative

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

11

Modificarea politicilor contabile

• Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiareprecedente - pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatulreportat provenit din modificările politicilor contabile"), dacă pot ficuantificate.

• Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiarcurent - pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei.

• Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilitpentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile seefectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-aluat decizia modificării politicii contabile.

• În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora.

Exemple noi de evenimente ulterioare care conduc la

ajustarea situaţiilor financiare:

• vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă avalorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;

• determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelorcumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de finalulperioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale şi financiareacordate, respectiv primite, după încheierea exerciţiului financiar);

• determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor şi aaltor drepturi cuvenite angajatilor pentru exercitiul financiar încheiat,dacă entitatea are obligatia de a plăti aceste sume.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

12

Bilantul contabil

Imobilizari necorporale - recunoastere

• Controlul

Capacitatea unei entităţi de a controla beneficiile economice viitoare generatede o imobilizare necorporală provine în mod normal din drepturile legale a căror aplicare poate fi susţinută în instanţă.

În absenţa unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat.Cu toate acestea, exercitarea legală a unui drept nu este o condiţie necesară pentru control, întrucât entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiileeconomice viitoare în alt mod.

• Beneficiile economice viitoare

Pot include venituri din vânzarea produselor sau serviciilor, economii de costuriori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de către entitate.

Exemplu: Utilizarea proprietăţii intelectuale într-un proces de producţie poatemai degrabă să reducă costurile viitoare de producţie decât să crească veniturile viitoare.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

13

Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale

(I)

I. Imobilizări necorporale achiziţionate separat

Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat :

Costul său de achiziţie, inclusiv taxele vamale de import şi taxele deachiziţie nerambursabile, după scăderea reducerilor şi rabaturilorcomerciale; şi

+ Orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizareaprevăzută

•Costuri d irect atr ibuibi le - exemple:

– cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sade funcţionare;

– onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului lacondiţia sa de funcţionare; şi

– costurile de testare a activului privind funcţionarea sa în modcorespunzător .

•Costuri care nu cons ti tu ie o parte a costului imobilizării necorporale -exemple:

– costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurilede publicitate şi activităţi promoţionale);

– costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului); şi

– costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

14

Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale (II)

II. Imobilizări necorporale dobândite în cadrul achiziţiei unei

afaceri

Cumpărătorul poate recunoaşte drept activ un grup de imobilizări necorporale complementare, cu condiţia ca activele individuale să aibă durate de viaţă utilă similare.

De exemplu:

Termenii "marcă" şi "nume de marcă" sunt deseori utilizaţi casinonime pentru mărci de comerţ şi alte mărci.

Totuşi, aceştia din urmă sunt termeni generali de marketing utilizaţi în mod normal pentru referiri la un grup de active complementarecum ar fi marca de comerţ (sau marca de servicii) şi numele aferentde comercializare, formulele, reţetele şi expertiza tehnologică.

Tratamentul cheltuielor legate de achiziția unei afaceri

• Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de

evaluare şi alte onorarii profesionale sau de consultanţă = cheltuieli înperioadele în care sunt suportate costurile respective.

• Ajustarea de valoare pentru fondul comercial afectează direct valoareacontului 2071 “Fond comercial”.

• La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, depreciereacumulată până la acea dată, în relaţie cu fondul comercial pozitiv,diminuează valoarea acestuia:

2907 = 2071

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

15

Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale

(III)III. Imobilizări necorporale generate intern

=> Probleme în:• a identifica dacă există şi momentul în care apare un activ identificabil

ce va genera beneficii economice viitoare preconizate; şi

• a determina în mod fiabil costul activului (costul de generare internă aunei imobilizări necorporale nu poate fi diferenţiat de costul menţinerii saumajorării fondului comercial generat intern al entităţii sau de costul defuncţionare de zi cu zi)

• Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile de recunoaştere, o entitate împarte procesul de generare aactivului în: – o fază de cercetare; şi

– o fază de dezvoltare.

• Activităţile de cercetare şi dezvoltare sunt direcţionate către dezvoltarea cunoştinţelor .

=> chiar dacă aceste activităţi pot avea ca rezultat o imobilizare cu oformă fizică (de exemplu, un prototip), elementul fizic al activuluieste secundar componentei sale necorporale, adică pachetul decunoştinţe încorporat în aceasta.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

16

Contractele de clienţi transferate între entităţi

cu titlu oneros

Preţul plătit (cost de achiziţie) se recunoaşte la "Alte imobilizări necorporale", în condiţiile în care clienţii respectivi vor continuarelaţiile cu entitatea.

Pentru recunoaşterea ca activ a preţului plătit aferent contractelor astfelachiziţionate:

– acestea trebuie identificate (număr contract, denumire client, durată contract)

– entitatea trebuie să dispună de mijloace prin care să controleze relaţiile cu clienţii, astfel încât să poată controla beneficiile economice viitoarepreconizate, care rezultă din relaţia cu acei clienţi.

Activul imobilizat rezultat se amortizează pe durata acestor contracte.

Imobilizari in curs de executie

• S-a eliminat contul 233 “Imobilizari necorporale in curs”.

Dispozitie tranzitorie la 1 ianuarie 2015:

Soldul ct 233 se transfera în funcţie de stadiul realizării proiectului şi demodul de îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere a acestuia ca activ in:

• contul 1176 sau

• conturile 203 sau 208.

Eventualele ajustări:

2933 = 1176/ 2903/ 2908

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

17

Durata de amortizare

Cheltuieli de dezvoltare:

• durata de utilizare sau pe perioada contractului

• max 10 ani, daca durata contractului sau durata de utilizaredepăşeşte 5 ani,

Fondul comercial tratat ca activ:

• 5 ani sau

• max 10 ani, dacă durata nu poate fi evaluata în mod credibil.

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale,respectiv necorporale

Sunt eliminate conturile:

232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

Valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2014 sepreia în:

4093 “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” şi 4094 “Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”

Inregistrari la 01.01.2015:4093 = 2324094 = 234

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

18

Entitatile nu vor mai evalua în funcţie de cursul valutar , la finelelunii, respectiv la finele exerciţiului financiar sumele înregistrate înconturile:

– 4093 “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”

– 4094 “Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”

– 4091 “Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor”

– 4092 “Furnizori - debitori pentru prestări de servicii”

– 419 “Clienţi – creditori”.

– 6651/7651 “Diferenţe nefavorabile/favorabile de curs valutar legate deelementele monetare exprimate în valută”

– 6652/7652 “Diferenţe nefavorabile/favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-oentitate străină

Imobilizarile corporale

Au fost introduse trei categorii:

•investiţii imobiliare

•active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale

•active biologice productive

Precizare: Se aplică regulile generale de evaluare, aplicabileimobilizărilor corporale

S-au eliminat 2 elemente :

•avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale

•animale si plantatii

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

19

Investitii imobiliare

Conturi noi:215 "Investiţii imobiliare235 “Investiţii imobiliare în curs de execuţie” 725 “Venituri din producţia de investiţii imobiliare”

Clasificarea - in functie de folosinta bunului:

investitie imobiliara daca bunul este detinut a obţine venituri din chirii saupentru creşterea valorii capitalului, ori ambele;

imobilizare corporala (cont 212), daca daca bunul este detinut pentru:

a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori înscopuri administrative; sau

b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.

Pentru bunurile cu folosinta mixta

• dacă pot fi vândute separat – sunt contabilizate separat

• dacă nu pot fi vândute separat – incadrarea se face in acel cont care

reflecta folosinta majoritara a bunului.

Furnizarea de servicii auxiliare ocupanţilor unei proprietăţi imobiliare:

• Investiție imobiliară – dacă serviciile furnizate sunt o componentă nesemnificativă a contractului

• Proprietate imobiliară – în cazul opus (un hotel administrat deproprietar)

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

20

Exemple de investiţii imobiliare

a) terenurile deţinute, mai degrabă, în scopul creşterii pe termen lung a valoriicapitalului, decât în scopul vânzării pe termen scurt;

b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată - esteconsiderat ca fiind deţinut în scopul creşterii valorii capitalului;

c) o clădire aflată în proprietatea entităţii (sau deţinută de entitate în temeiulunui contract de leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau maimultor contracte de leasing operaţional;

d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată întemeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional;

e) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopulutilizării viitoare ca investiţii imobiliare.

Elemente care nu sunt investiţii imobiliare:

• proprietăţile imobiliare deţinute pentru vânzare pe parcursul desfăşurării normale a activităţii sau în procesul de construcţie ori de amenajare învederea unei astfel de vânzări Exemplu: o cladire dobândita cu scopul exclusiv de a fi cedata ulterior, în

viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajata şi revânduta = stoc;

• proprietăţile imobiliare în curs de construire sau amenajare în numele unorterţe părţi = servicii în curs de execuţie;

• proprietăţile imobiliare utilizate de posesor: – deţinute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăţi imobiliare utilizate

de posesor, – deţinute în scopul amenajării viitoare şi utilizării ulterioare ca proprietăţi

imobiliare utilizate de posesor, – utilizate de salariaţi (indiferent dacă aceştia plătesc sau nu chirie la

cursul pieţei) şau – utilizate de posesor care urmează a fi cedate etc.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

21

Transferuri

• începerea utilizării de către posesor , pentru un transfer dincategoria investiţiilor imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliareutilizate de posesor (212 = 215)

• începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării,pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoriastocurilor - dacă şi numai dacă intervine o modificare în utilizareevidenţiată de demararea lucrărilor de amenajare, în perspectivavânzării

• încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer dincategoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoriainvestiţiilor imobiliare; (215 = 212)

• începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru untransfer din categoria stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare.(215 = 37/35)

Alte situatii

• În cazul în care decide să cedeze o investiţie imobiliară fără amenajări suplimentare - proprietatea imobiliară este tratata cainvestiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă.

• Dacă o entitate începe procesul de reamenajare a unei investiţii imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiţie imobiliară - proprietatea imobiliară rămâne investiţie imobiliară şi nueste reclasificată drept proprietate imobiliară utilizată de posesor încursul reamenajării.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

22

Active biologice productive

orice active, altele decât activele biologice de natura stocurilor;

nu sunt produse agricole ci, mai degrabă, sunt activeautoregeneratoare.

Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.

Exemple:- animalele de lapte,

- via-de-vie,- pomii fructiferi şi - copacii din care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi.

Conturi noi:

217 "Active biologice productive“ - animalelor de reproducţie şi muncă,precum şi a plantaţiilor

227 "Active biologice productive în curs de aprovizionare"2817 ”Amortizarea activelor biologice productive”

Atentie

Activele biologice productive se reevalueaza.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

23

Active biologice de natura stocurilor

= cele care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute caactive biologice.

Exemple:

– animalele destinate producţiei de carne,

– Animalele deţinute în vederea vânzării,

– peştii din fermele piscicole,

– culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu, şi

– copacii crescuţi pentru cherestea.

Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor“ (anterior ”Animale și pasari”):

- animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei,mânji etc.), în vederea creşterii şi folosirii lor pentru muncă şi reproducţie

- animalele şi păsările la îngrăşat pentru valorificare;

- coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie (lână, lapte şi blană).

“Ajustări pentru deprecierea animalelor” este acum “Ajustări pentru

deprecierea activelor biologice de natura stocurilor ”.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

24

Produse agricole

sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice aleentităţii, de exemplu, lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri,fructe culese etc.

• Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activbiologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

347 "Produse agricole“

Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite, de exemplu, fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea,brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.

Exemplu: – Activ biologic de natura stocurilor: Cultura de grau

– Produs agricol: grau

– Produs finit: faina, produse de panificatie

Exemplu: – Activ biologic: podgoria

– Produs agricol: struguri

– Produs finit: vin

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

25

Exemplu

• Achizitie podgorie% = 404

2174426

• Achzitia de vitei în vederea sacrificarii ulterioare

% = 401361

4426

Inregistrarea sporului in greutate361 = 711

Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse"

În debit:

- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de producţie estemai mare decât preţul standard) aferente produselor intrate îngestiune din producţie proprie (711); ..

În credit:

- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie (345, 347)..

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

26

Active specifice unor domenii de activitate -

Active de explorare şi evaluare a resurselor

minerale! Distinctie intre cheltuiala si activ

Cheltuielile de explorare şi evaluare a resurselor minerale - generate deentitate în legătură cu explorarea şi evaluarea resurselor minerale, înainte cafezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială ale extracţiei resurselor mineralesă fie demonstrate.

Exemple de cheltuieli ce pot fi considerate active de explorare şi evaluare: – achiziţionarea drepturilor de a explora; – studii topografice, geologice, geochimice şi geofizice;

– foraje de explorare; – săpături; – eşantionare; şi – activităţi în legătură cu evaluarea fezabilităţii tehnice şi a viabilităţii

comerciale ale extracţiei unei resurse minerale.

O entitate nu va înregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare şi evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:

– înainte de explorarea şi evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile

ce au avut loc înainte de momentul în care entitatea a obţinut dreptul legalde a explora o anumită zonă;

– după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială ale extracţiei unei resurse minerale.

Cand fezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială ale extracţiei uneiresurse minerale pot fi demonstrate, activele de explorare şi evaluare se înregistrează pe seama conturilor corespunzătoare de imobilizări necorporale/ corporale.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

27

Exemple

•active necorporale (de exemplu, drepturile de forare) 206/203;•active corporale (de exemplu, vehiculele şi instalaţiile de forare)216/2131.

Conturi noi

206 Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale

216 Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale

2906 Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale

Costuri de descopertă recunoscute ca active

• Descoperta = activitatea de îndepărtare a sterilului (pământul extras), in operaţiuni de minerit la suprafaţă, pentru a obţine accesulla zăcăminte de minereu (filon).

Tratamentul contabil in faza de productie:

Stocuri - beneficiul este realizat sub forma stocurilor produse. Imobilizare - beneficiul îl constituie accesul îmbunătăţit la minereu,

respectiv:a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la

filon) asociat activităţii de descopertă să revină entităţii;b) se poate identifica componenta filonului la care accesul este

îmbunătăţit; şi c) costurile aferente acelei componente pot fi evaluate în mod

credibil.

• .

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

28

• Activul imobilizat - contabilizat ca parte a unui activ existent, şi nu caun activ de sine stătător (element suplimentar sau ca o îmbunătăţire a unui activ existent)

• Clasificarea activului aferent activităţii de descopertă se efectuează în funcţie de natura activului de bază aferent existent: – imobilizare necorporală

– imobilizare corporală

Costurile indatorarii

Tratament obligatoriu:

Costurile îndatorării - dobânda aferentă capitalului împrumutat pentrufinanțarea achiziției / construcției / producției unui activ cu ciclu lung de

fabricaţie => se vor include in costurile de productie, daca sunt legatede perioada de productie.

Noua politică se aplică pentru capitalizarea costurilor îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de fabricație a căror dată de începere acapitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie 2015 (pentru entitățile care nu o utilizau și anterior).

666= 1682231 = 722Sau231 = 1682

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

29

Costuri ulterioare

• Posibilitatea recunoasterii costului inspectiilor sau reviziilor generaleregulate, efectuate de entitate pentru depistarea defecţiunilor ca ocomponentă a activului - în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative: avioane, navemaritime şi fluviale, echipamente complexe, conform politicilorcontabile aprobate.

• Valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planificate.

• Costul reviziilor şi inspecţiilor curente, altele decât cele recunoscute,ca o componentă a imobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei.

Reevaluarea

Tratament de evaluare alternativ

! Imobilizarile necorporale nu pot face obiectul reevaluarii.

Conturi noi pentru sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilorşi cheltuielilor rezultate din reevaluari ulterioare:

655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

Cont nou1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezervedin reevaluare"

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

30

• Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:655 = 21xx

• Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil: – din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitulcorespunzator reevaluarii nefavorabile anterioare, diferenta seinregistreaza la rezerve din reevaluare;

21xx = 755

21xx = 105

105 = 1175

Surplusul din reevaluare recunoscut in 105:

Poate fi transferat asupra contului 1175 atunci cand activul estecasat, vandut sau transferat la stocuri

Poate fi transferat partial pe masura utilizarii activului(amortizare)

Observatie: Se mentine tratamentul anterior.

105 = 1175

Atentie:

Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sauindirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectivrealizat. (anterior distribuirea era permisa daca “activul a fostvalorificat

”)

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

31

Alte precizari referitoare la imobilizari

Evaluarea la data bilantului

În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentrudeprecierea imobilizărilor“/ 7813 "Venituri din ajustări pentrudeprecierea imobilizărilor" se evidenţiază numai deprecierile aferenteimobilizărilor corporale a căror evidenţă este efectuată la cost şi nu lavaloare reevaluată.

Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor

contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entităţi pentru scopuri fiscale.

Reduceri comerciale primite ulterior emiterii

facturii

ajusteaza costul bunurilor achizitionate daca bunurile se mairegasesc in stoc la momentul acordarii reducerii (anterior in ct 609).

vor fi in continuare inregistrate in contul 609, daca bunurile nu se mairegasesc in stoc la momentul acordarii reducerii.

! Nu sunt vizate si activele de natura imobilizarilor sau achizitiile deservicii.

! Tratamentul reducerilor comerciale acordate ulterior emiterii facturii sementine.

Situatie:

Tratamentul reducerilor comerciale primite/acordate ulterior dateibilantului (408 = 609 sau 408 = 3xx / 709 = 418 sau 3xx = 418 )

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

32

Alte modificari

• Concediile de odihna neefectuate până la sfârşitul exerciţiului financiar, respectiv bonusurile cuvenite salariatilor se recunosc:

– ca datorie atunci când suma lor este comensurată în baza statelor desalarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă.

– pe seama provizioanelor, in lipsa documentelor justifictive.

• Beneficii acordate sub forma acțiunilor proprii se recunosc astfel:

OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009

643 "Cheltuieli cu remunerarea îninstrumente de capitaluri proprii"

644

1031 "Beneficii acordate angajaţilor subforma instrumentelor de capitaluri proprii"

1068 "Alte rezerve"

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

33

Conturi noi

642 “Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate

salariaţilor”

– 6421 “Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor”

– 6422 “Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor”

Inregistrare:

6421 = 421

615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului"

615 = 401

Active primite prin transfer de la clienti si a

operatiuni privind conectarea utilizatorilor la

retelele de utilităti

Entităţile care primesc active de la clienţii lor (imobilizări corporale saunumerar) cu destinaţie achiziţia sau construirea de imobilizări corporale, pentru a-i conecta la o reţea de electricitate, gaze, apă sau

pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii,potrivit legii, evidenţiază datoria corespunzătoare valorii activelorrespectiv ca venit amânat:21/5x = 478

Cont nou478 "Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de laclienţi"

Venitul amânat - venit curent în CPP pe măsura înregistrării cheltuielilorcu amortizarea imobilizărilor respective.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

34

• contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea lareţeaua electrică reprezintă imobilizări necorporale de naturadrepturilor de utilizare (contul 205)

• Amortizarea se înregistrează:

– pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reţelele respective, dacă este specificată în contractele încheiate sau

– pe durata de viaţă a instalaţiilor de utilizare de la locul de consumdacă nu este stabilită o asemenea durată.

• Tratamentul se aplica si în cazul cheltuielilor efectuate de entităţi pentru racordarea la reţeaua de apă, gaze sau alte utilităţi, dacă încontractele de racordare se prevede plata unor sume pentruracordarea la reţelele respective de distribuţie.

Dispoziţii speciale cu privire la anumite

elemente din bilanţ

• Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un elementdin formatul bilanţului, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative.

De exemplu:

• o imobilizare corporală finanţată parţial din subvenţii, parţial dinsurse proprii;

• o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul înrezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe măsura amortizării imobilizării;

• un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă derambursare a obligaţiunilor ;

• o majorare de capital subscrisă de acţionari la o valoare mai maredecât VN (subscriere cu primă de capital) etc.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

35

• In funcţie de perioada şi condiţiile de deţinere aferente acestora,depozitele bancare se prezintă la:

– imobilizări financiare (mai mare 1 an): 2678 = 5121

– investiţii pe termen scurt : 5081 = 5121

– casa şi conturi la bănci (intre 1 luna si 3 luni): 5121.x = 5121

* Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse in

numerar si echivalente de numerar doar in masura in care acesteasunt detinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termenscurt si nu in scop investitional

Clarificări privind clasificarea datoriilor în curente șinecurente (preluarea prevederilor IAS 1)

=> datoria devine exigibilă la cerere (datorie curentă) in cazul încalcării,la sau înainte de finalul perioadei de raportare, unei prevederi dintr-un acord de împrumut pe termen lung, chiar daca creditorul a fost

de acord, după perioada de raportare şi înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata caurmare a încălcării acesteia.

Justificare: La finalul perioadei de raportare ea nu are un dreptnecondiţionat de a-şi amâna decontarea pentru cel puţin 12 lunidupă acea dată.

=> in situaţiile în care refinanţarea sau reînnoirea obligaţiei nu ar fi la îndemâna entităţii => obligaţie curentă.De exemplu: nu există un acord de refinanţare

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

36

Dacă următoarele evenimente au loc între finalul perioadei de raportareşi data când situaţiile financiare sunt autorizate pentru emitere, aceleevenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustareasituaţiilor financiare (datorii pe termen lung):

a) refinanţarea pe termen lung;

b) rectificarea unei încălcări a unui acord de împrumut pe termen lung;şi

c) acordarea de către creditor a unei perioade de graţie pentru arectifica o abatere dintr-un acord de împrumut pe termen lung carese termină la cel puţin 12 luni după perioada de raportare.

Tratamentul datoriilor pentru care suma de

rambursat este mai mare decât suma primită

• Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altordatorii” (redenumit) se foloseste pentru orice datorie atunci candsuma de rambursat > decât suma primită (anterior doar pentru 161)

– 1691 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”

– 1692 “Prime privind rambursarea altor datorii”

• Se amortizează printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, complet nu mai târziu de data de rambursare a datoriei:

6868 = 169

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

37

Provizioane

• Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă (1517) -pentru obligaţiile asumate de entitate în relaţie cu angajaţii, pentruterminarea contractului de muncă.

Exemplu: obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de aplăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucraţi în entitate

• Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune a serviciilor – daca operatorul are o obligaţie contractuală de a întreţine

infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduceinfrastructura într-o anumită stare înainte de a fi predată concedentului la sfârşitul acordului de serviciu, drept obligaţii de îndeplinit ca o condiţie a licenţei primite

• Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca

provizion pentru contracte cu titlu oneros

Exemplu

Contract de achizitie cereale = 10.000 kg * 0,85 lei/kg = 8.500 lei

Beneficii estimate în urma valorificării (vanzare, productie) = 7.200 lei

Penalităti de neonorare a contractului = 750 lei

Inregistrarea provizionului (min dintre pierderea rezultata dinindeplinirea contractului si penalitati)

6812 = 1518 750 lei

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

38

• Provizioanele pentru dezafectarea imobilizarilor corporale – tratament diferit pentru imobilizarile corporale evaluate la cost /evaluate prin modelul reevaluarii

Cazul I: Imobilizarea este evaluată utilizându-se modelul bazat pe

cost

Modificarea provizionului: – trebuie adăugate la cost: 21x = 1513

– este dedusa din cost în perioada curentă: 1513 = 21x

– Valoarea dedusă nu trebuie să depăşească valoarea sa contabilă.

– Dacă o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă aimobilizării, excedentul trebuie recunoscut imediat în contul deprofit și pierdere. 1513 = 7812

– Dacă ajustarea generează o mărire a costului imobilizării, entitateatrebuie să analizeze dacă este necesară înregistrarea uneideprecieri.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

39

Cazul II: Imobilizarea este evaluată utilizându-se modelul reevaluării

• O scădere a datoriei: 1513 = 105

Excepţie: Cazul în care se reia un deficit din reevaluare al aceleiași imobilizări care a fost recunoscut anterior drept cheltuială (și trebuie recunoscută în CPP) 1513 = 755 (posibil si 7812)

• O creştere a datoriei: 105 = 1513

Exceptie: Trebuie recunoscută în CPP, exceptând cazul în care reduce surplusuldin reevaluare din capitalurile proprii, în limita oricărui sold creditor existent pentruacea imobilizare.

6861 = 1513

sau% = 1513

105

6861

• In cazul în care o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă imobilizarea ar fi fost contabilizată conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscutimediat în CPP.

• O modificare a datoriei este un indiciu că imobilizarea ar putea să necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul că valoareacontabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi determinată utilizându-se valoarea justă la finalul perioadei de raportare.

• Dacă este necesară o reevaluare, toate imobilizările din acea clasă trebuie reevaluate.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

40

• Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor, daca este semnificativ,este imputat unei cheltuieli financiare.

6861 “Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor ”

Valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilorestimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei.

Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane

specializate, la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar pentru care seimpune o asemenea actualizare.

Rata de actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pepiaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei.

Imobilizari financiare/Titluri de plasament

OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009

Actiuni si alte imobilizarifinanciare primite cu titlu gratuit

768 “Alte veniturifinanciare”

1068 “Alterezerve”

Actiuni pe termen scurt cu titlugratuit768 “Alte veniturifinanciare”


Diferente dintre valoarea titlurlorprimite si valoarea neamortizataa imobilizarilor aportate


1068 “Alterezerve”

Diferente dintre valoarea titlurlorprimite si valoarea creanteloraportate

768 “Alte veniturifinanciare” / 654“Pierderi din creante sidebitori diversi”

-

Diferente dintre valoarea titlurlorprimite si valoarea marfuriloraportate

758 “Alte venituri dinexploatare”

758 “Alte venituridin exploatare”

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

41

Dispoziţii tranzitorii

Diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizatăa imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalinregistrata contul 106 se reiau la venituri - contul 768 la data scoateriidin evidenţă a respectivelor titluri (!)

Contul de profit si pierdere

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

42

Programe de fidelizare a clienţilor

• înregistrare ca venituri în avans a valorii punctelor cadou, dacaprogramul de fidelizare practicat de entitate permite cunoaşterea, în oricemoment, a următoarelor informaţii:

– Valoarea punctelor cadou acordate, – termenele la care expiră valabilitatea acestora, – valoarea punctelor cadou onorate şi – valoarea punctelor cadou existente, ce urmează a fi onorate în perioada

următoare.

• inregistrare ca venituri curente (cls 7) pentru suma totală şi, concomitent,

un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorareaobligaţiilor asumate daca:

– entitatea nu dispune de un sistem de evidenţă a punctelor cadou, care să permită cunoaşterea informaţiilor menţionate mai sus sau

– entitatea practică alte sisteme de fidelizare a clienţilor, cum ar fi cupoanevalorice, tichete.

Stimulente acordate la încheierea sau la

renegocierea unor contracte

Exemple:• plata unui avans în numerar către locatar• rambursarea ori asumarea de către locator a costurilor locatarului (costuri

de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing şi costuriaferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului)• neplata chiriei pe cateva luni

Tratament: recunoasterea drept parte integrantă din valoarea netă acontraprestaţiei convenite

• La locator: recunoaste valoarea agregată a costului stimulentelor drept odiminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe obază liniară

• Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept oreducere a cheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing, peo bază liniară

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

43

Acelasi tratament se aplică şi în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau alte contracte care presupunacordarea de stimulente pentru atragerea chiriaşilor .

Aceste prevederi nu se aplică pentru contractele în derulare la 1

ianuarie 2015.

• A fost eliminata categoria de cheltuieli si venituri extraordinare dinnoul plan de conturi si din noul format al situatiilor financiare.

Conturi noi:

– 6587 “Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare”

– 7417 “Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi alte evenimente similare”

(7581 “Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi” posibil defolosit)

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

44

• 701 “Venituri din vanzarea produselor finite, produselor agricole si aactivelor biologice de natura stocurilor”

7015 “Venituri din vanzarea produselor finite”

7017 “Venituri din vanzarea produselor agricole”

7018 “Venituri din vanzarea activelor biologice de natura stocurilor”

Venituri din prestarea de servicii

În cazul în care preţul de vânzare include o valoare distinctă, specificată contractual, destinată prestării ulterioare de servicii, aceasumă:

– este înregistrată în contul 472 "Venituri înregistrate în avans"

– este recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care se prestează serviciile, dar nu mai târziu de încheierea perioadei pentru care a fostcontractată prestarea ulterioară de servicii

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

45

Tratamentul onorariilor profesionale și alcomisioanelor bancare achitate în vederea

obţinerii de împrumuturi pe termen lung

• Onorariile profesionale şi comisioanele bancare achitate în vedereaobţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seamacheltuielilor înregistrate în avans.

471 = 5121

• Cheltuielile în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curenteeşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective.627 = 471

La rambursarea anticipata: 627 = 471 cu soldul ramas.

• Aceste prevederi nu se aplică pentru operațiunile în derulare la 1ianuarie 2015.

• Sunt introduse clarificări privind situațiile în care trebuie ajustată cifra de afaceri dacă, în baza unor prevederi legale exprese, înconturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverseimpozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli.

Exemple:

• impozitul se determina in functie de nivelul CA;

• Impozitul se datoreaza ca urmare a vanzarii unui produs sauserviciu;

• Impozitul se colecteaza in numele autoritatilor, in legatura cuvanzarea unui produs sau a unui serviciu.

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

46

Investiţii nete în entităţi străine

Diferenţele de curs valutar la un element monetar care face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină - recunoscute în CPP alentităţii raportoare:

– 7652 "Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină“ sau

– 6652 "Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină").

În situaţiile financiare anuale consolidate care includ acea filială străină,

diferenţele de schimb trebuie:

– recunoscute iniţial în capitalurile proprii (1033 "Diferenţe de curs valutar înrelaţie cu investiţia netă într-o entitate străină"), şi

– reclasificate din capitaluri proprii în CPP la cedarea investiţiei nete.

Acordarea imprumutului filialei X

2671 = 5124

Evaluarea creantei la sf lunii

2671 =7562

Sau

6562 =2671

7/21/2019 OMFP 1802-2014


9/24/2015

Alte conturi

• 6586 “Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate înbaza unor acte normative speciale” - altele decât cele prevăzute deCodul fiscal.

Va multumesc!

omfp 1802-2014

Documents