7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

1/250

ORDIN nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 (*actualizat*)pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale isituaiile financiare anuale consolidate(actualizat la data de 12 octombrie 2015*)

EMIEN!

!"!#$%R&' !""%'+R ,&-'!.%

Data Intrarii in "i#$are! 12 Oct$mbrie 201%

/////////////////////////////////////////////////////////////////////////

&$rma c$n'$lidat "alabil la data de 19 N$iembrie 201%

rezenta $rm c$n'$lidat e'te "alabil +nce,-nd cu data de 12 Oct$mbrie 201% ,-n la

data 'electat

//////////

*) "ot .$.%orma actualizat a acestui act normativ la data de 1 "oiembrie 2015 este realizat de ctre

3epartamentul 4uridic din cadrul #. 6.entrul $eritorial de .alcul %lectronic6 # ,iatra/"eamprin includerea tuturor modificrilor i completrilor aduse de ctre +R3!"&' nr 778 din 1iulie 20159 +R3!"&' nr 11: din 80 septembrie 2015

.oninutul acestui act aparine e;clusiv #. .entrul $eritorial de .alcul %lectronic #

,iatra/"eam i nu este un document cu caracter oficial< fiind destinat pentru informareautilizatorilor

=n temeiul art 10 alin (>) din ?otr@rea Auvernului nr 8>B200 privind organizarea ifuncionarea inisterului inanelor ,ublice< cu modificrile i completrile ulterioare alin (1) i ale art >> din 'egea contabilitii nr :2B11

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

2/250

Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiilefinanciare anuale consolidate< prevzute la art 1< se aplic de entitile prevzute la pct 8 dinaceste reglementri

R$ 8

(1) #ubunitile fr personalitate 4uridic< care aparin persoanelor 4uridice cu sediul Cn

Rom@nia< organizeaz i conduc eviden contabil proprie< astfel Cnc@t aceasta s permitdeterminarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege< iar persoanele 4uridice crora leaparin s poat Cntocmi situaii financiare anuale

(2) ctivitatea desfurat Cn strintate de subunitile fr personalitate 4uridic< careaparin persoanelor 4uridice cu sediul Cn Rom@nia< se include Cn situaiile financiare ale persoanei4uridice rom@ne i se raporteaz pe teritoriul Rom@niei< cu respectarea prevederilorReglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiareanuale consolidate

(8) =n Cnelesul prezentului ordin< prin subuniti fr personalitate 4uridic< care aparinpersoanelor 4uridice cu sediul Cn Rom@nia< se Cnelege sucursale< agenii< reprezentane sau alteasemenea uniti fr personalitate 4uridic< Cnfiinate potrivit legii

(>) ,ersoanele desemnate ca reprezentantBCmputernicit fiscal< potrivit .odului fiscal i

.odului de procedur fiscal< in contabilitatea proprie Cn funcie de statutul lor de persoane fizicesau 4uridice< dup caz =n cazul Cn care sunt persoane 4uridice< acestea Cntocmesc situaiifinanciare anuale i raportri contabile< potrivit 'egii contabilitii nr :2B11< republicat< cumodificrile i completrile ulterioare

(5) 3in punct de vedere contabil< sediile permanente din Rom@nia care aparin unorpersoane 4uridice cu sediul Cn strintate reprezint subuniti fr personalitate 4uridic ce aparinacestor persoane 4uridice i au obligaia Cntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilorcontabile cerute de 'egea contabilitii nr :2B11< republicat< cu modificrile i completrileulterioare =n situaia Cn care persoana 4uridic cu sediul Cn strintate Ci desfoar activitatea CnRom@nia prin mai multe sedii permanente< situaiile financiare anuale i raportrile contabilecerute de 'egea contabilitii nr :2B11 se Cntocmesc de sediul permanent desemnat sCndeplineasc obligaiile fiscale< acestea reflect@nd activitatea tuturor sediilor permanente

R$ >

(1) =n cazul asocierilor Cn participaie CncDeiate Cntre o persoan 4uridic rom@n i opersoan 4uridic strin< contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai< carerspunde potrivit legii

(2) 'a organizarea i conducerea contabilitii asocierii Cn participaie trebuie avute Cn vedereat@t Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiilefinanciare anuale consolidate< c@t i cerinele care rezult din alte prevederi legale

(8) Reglementrile contabile menionate la alin (2) se aplic< de asemenea< asocierilor Cnparticipaie Cntre persoane 4uridice strine (nerezidente)< Cnregistrate Cn Rom@nia ,entru acestea8B.% a ,arlamentului %uropean i a .onsiliului i de abrogare a 3irectivelor 7:BEE0B.%%i :8B8>B.%% ale .onsiliului< publicat Cn Kurnalul +ficial al &niunii %uropene nr ' 1:2 dindata de 2 iunie 2018

#%.!&"% 11rie de aplicabilitate

8 / ,rezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale crorvalori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite Cn continuareentiti)

a) societi/ societile Cn nume colectiv9/ societile Cn comandit simpl9/ societile pe aciuni9

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

5/250

/ societile Cn comandit pe aciuni i/ societile cu rspundere limitat9b) societileBcompaniile naionale9c) regiile autonome9d) institutele naionale de cercetare/dezvoltare9

e) societile cooperative i celelalte persoane 4uridice care< Cn baza legilor speciale de

organizare< funcioneaz pe principiile societilor9f) subunitile fr personalitate 4uridic< cu sediul Cn Rom@nia< care aparin persoanelor

4uridice cu sediul Cn Rom@nia< Cn condiiile prevzute de prezentele reglementri9g) subunitile fr personalitate 4uridic< cu sediul Cn strintate< care aparin persoanelor

prevzute la lit a)/e)< cu sediul Cn Rom@nia< Cn condiiile prevzute de prezentele reglementri9D) subunitile din Rom@nia care aparin unor persoane 4uridice cu sediul Cn strintate< Cn

condiiile prevzute de prezentele reglementri9i) grupurile de interes economic< Cnfiinate potrivit legii> / (1) #ocietile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel Cnc@t s fie

disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti(2) =n Cnelesul prezentelor reglementri< subunitile fr personalitate 4uridic< care aparin

persoanelor 4uridice cu sediul Cn Rom@nia< reprezint sucursale< agenii< reprezentane sau alteasemenea uniti fr personalitate 4uridic< Cnfiinate potrivit legii

5 / (1) #ubunitile fr personalitate 4uridic< care aparin persoanelor 4uridice cu sediul CnRom@nia organizeaz i conduc eviden contabil proprie< astfel Cnc@t aceasta s permitdeterminarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege< iar persoanele 4uridice crora leaparin s poat Cntocmi situaii financiare anuale

(2) ctivitatea desfurat Cn strintate de subunitile fr personalitate 4uridic< careaparin persoanelor 4uridice cu sediul Cn Rom@nia< se include Cn situaiile financiare ale persoanei4uridice rom@ne i se raporteaz pe teritoriul Rom@niei< cu respectarea prevederilor pct 7 i pct817/82> din prezentele reglementri

(8) ,ersoanele desemnate ca reprezentantBCmputernicit fiscal< potrivit .odului fiscal i.odului de procedur fiscal< in contabilitatea proprie Cn funcie de statutul lor de persoane fizicesau 4uridice< dup caz =n cazul Cn care sunt persoane 4uridice< acestea Cntocmesc situaiifinanciare anuale i raportri contabile< potrivit 'egii contabilitii nr :2B11< republicat< cumodificrile i completrile ulterioare

(>) 3in punct de vedere contabil< sediile permanente din Rom@nia care aparin unorpersoane 4uridice cu sediul Cn strintate reprezint subuniti fr personalitate 4uridic ce aparinacestor persoane 4uridice i au obligaia Cntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilorcontabile cerute de legea contabilitii =n situaia Cn care persoana 4uridic cu sediul Cn strintateCi desfoar activitatea Cn Rom@nia prin mai multe sedii permanente< situaiile financiare anualei raportrile contabile cerute de legea contabilitii se Cntocmesc de sediul permanent desemnats Cndeplineasc obligaiile fiscale< acestea reflect@nd activitatea tuturor sediilor permanente

E / (1) =n cazul asocierilor Cn participaie CncDeiate Cntre o persoan 4uridic rom@n i o

persoan 4uridic strin< contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai< carerspunde potrivit legii

(2) 'a organizarea i conducerea contabilitii asocierii Cn participaie trebuie avute Cn vedereat@t prezentele reglementri< c@t i cerinele care rezult din alte prevederi legale

(8) ,rezentele reglementri se aplic< de asemenea< asocierilor Cn participaie Cntre persoane4uridice strine (nerezidente)< Cnregistrate Cn Rom@nia ,entru acestea< asociatul desemnat princontractul de asociere s Cndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

6/250

contabil a asocierii< astfel Cnc@t s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute delege< fr a Cntocmi situaii financiare anuale

7 / (1) .ontabilitatea se ine Cn limba rom@n i Cn moneda naional(2) .ontabilitatea operaiunilor efectuate Cn valut se ine at@t Cn moneda naional< c@t i Cn

valut

(8) ,rin valut se Cnelege alt moned dec@t leul

#%.!&"% 123efiniii

: / =n Cnelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii1 entiti de interes public Cnseamn societileBcompaniile naionale< societile cu capital

integral sau ma4oritar de stat i regiile autonome92 interes de participare Cnseamn drepturi Cn capitalul altor entiti< reprezentate sau nu prin

certificate< care< prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti< sunt destinate s contribuiela activitatea entitii care deine drepturile respective 3einerea unei pri din capitalul unei alteentiti reprezint un interes de participare< dac depete un prag procentual de 20L9

8 parte legat are acelai Cneles ca Cn standardele internaionale de contabilitate adoptate Cn

conformitate cu Regulamentul (.%) nr 1E0EB2002 al ,arlamentului %uropean i al .onsiliuluidin 1 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate*1)

*1) K+ ' 2>8< 112002< p 1

#unt avute Cn vedere prevederile seciunii E> 6,ri legate69> active imobilizate Cnseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad

Cndelungat activitile entitii< respectiv mai mare de un an95 cifr de afaceri net Cnseamn sumele obinute din v@nzarea de produse i prestarea de

servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a ta;ei pe valoarea adugat i a altor impozitedirect legate de cifra de afaceri9

E cost de acDiziie Cnseamn preul datorat i eventualele cDeltuieli cone;e minuseventualele reduceri ale costului de acDiziie

=n acest sens< costul de acDiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare< ta;ele de importi alte ta;e (cu e;cepia acelora pe care persoana 4uridic le poate recupera de la autoritilefiscale)< cDeltuielile de transport< manipulare i alte cDeltuieli care pot fi atribuibile directacDiziiei bunurilor respective

=n costul de acDiziie se includ< de asemenea< comisioanele< ta;ele notariale< cDeltuielile cuobinerea de autorizaii i alte cDeltuieli nerecuperabile< atribuibile direct bunurilor respective

.Deltuielile de transport sunt incluse Cn costul de acDiziie i atunci c@nd funcia de

aprovizionare este e;ternalizat97 cost de producie Cnseamn preul de acDiziie al materiilor prime i al materialelor

consumabile i alte cDeltuieli care pot fi atribuite direct bunului Cn cauz.ostul de producie sau de prelucrare al stocurilor< precum i costul de producie al

imobilizrilor cuprind cDeltuielile directe aferente produciei< i anume materiale directe< energieconsumat Cn scopuri teDnologice< manoper direct i alte cDeltuieli directe de producie< costulproiectrii produselor< precum i cota cDeltuielilor indirecte de producie alocat Cn mod raionalca fiind legat de fabricaia acestora

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

7/250

.osturile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitileproduse< cum ar fi costurile cu manopera direct 3e asemenea< ele includ i alocarea sistematica regiei fi;e i variabile de producie generat de transformarea materialelor Cn produse finiteRegia fi; de producie const Cn acele costuri indirecte de producie care rm@n relativ constanteE58 euro)9

b) cifra de afaceri net 85000000 lei (ecDivalentul a 7:80E euro)9c) numrul mediu de salariai Cn cursul e;erciiului financiar 50

//////////lin (8) al art a fost modificat de alin (1) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie

2015< publicat Cn +"!$+R&' +!.!' nr 50 din iulie 2015

(>) %ntitile mi4locii i mari sunt entitile care< la data bilanului< depesc limitele a celpuin dou dintre urmtoarele trei criterii

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

9/250

a) totalul activelor 17500000 lei (ecDivalentul a 8>E58 euro)9b) cifra de afaceri net 85000000 lei (ecDivalentul a 7:80E euro)9c) numrul mediu de salariai Cn cursul e;erciiului financiar 50

//////////lin (>) al art a fost modificat de alin (1) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie

2015< publicat Cn +"!$+R&' +!.!' nr 50 din iulie 2015*) "ot .$.%.onform alin (8) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie 2015< publicat Cn +"!$+R&'

+!.!' nr 50 din iulie 2015< pentru determinarea valorii Cn lei a sumelor prevzute la pct i 10 s/a utilizat cursul valutar de 1 euro M >88: lei< publicat Cn Kurnalul +ficial al &niunii%uropene la data de 1 iulie 2018

10 / (1) =n funcie de criteriile de mrime< grupurile se Cmpart Cn dou categorii< astfelgrupuri mici i mi4locii< respectiv grupuri mari

(2) Arupurile mici i mi4locii sunt grupurile constituite din societile/mam i filialele careurmeaz s fie incluse Cn consolidare i care< pe baz consolidat< nu depesc limitele a cel puindou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii/mam

a) totalul activelor 105000000 lei (ecDivalentul a 28E:1717 euro)9b) cifra de afaceri net 210000000 lei (ecDivalentul a >78E8>85 euro)9c) numrul mediu de salariai Cn cursul e;erciiului financiar 250

//////////lin (2) al art 10 a fost modificat de alin (2) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie

2015< publicat Cn +"!$+R&' +!.!' nr 50 din iulie 2015

(8) Arupurile mari sunt grupurile constituite din societile/mam i filialele care urmeaz sfie incluse Cn consolidare i care< pe baz consolidat< depesc limitele a cel puin dou dintre

urmtoarele trei criterii la data bilanului societii/mama) totalul activelor 105000000 lei (ecDivalentul a 28E:1717 euro)9b) cifra de afaceri net 210000000 lei (ecDivalentul a >78E8>85 euro)9c) numrul mediu de salariai Cn cursul e;erciiului financiar 250

//////////lin (8) al art 10 a fost modificat de alin (2) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie

2015< publicat Cn +"!$+R&' +!.!' nr 50 din iulie 2015

(>) 3eterminarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doarpe indicatorii corespunztori societii/mam i filialelor cuprinse Cn consolidare 'a stabilireacriteriilor de mrime< societatea/mam poate s nu ia Cn considerare filialele pe care intenioneaz

s le e;clud din consolidare Cn baza oricrei situaii prevzute la pct 50>

*) "ot .$.%.onform alin (8) al art : din +R3!"&' nr 778 din 1 iulie 2015< publicat Cn +"!$+R&'

+!.!' nr 50 din iulie 2015< pentru determinarea valorii Cn lei a sumelor prevzute la pct i 10 s/a utilizat cursul valutar de 1 euro M >88: lei< publicat Cn Kurnalul +ficial al &niunii%uropene la data de 1 iulie 2018

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

10/250

11 / =n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net / =n scopul aplicrii prevederilor pct 12 alin (1) se reanalizeaz numrul de componenteale situaiilor financiare anuale< astfel

a) o entitate care a Cntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct 20 alin (2) va Cntocmisituaiile financiare anuale prevzute la pct 21 numai dac Cn dou e;erciii financiareconsecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct 9

b) o entitate care a Cntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct 21 va Cntocmisituaii financiare anuale prevzute la pct 20 alin (2) numai dac Cn dou e;erciii financiareconsecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct

+ analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.a urmare< pentru Cntocmirea situaiilor financiare anuale< Cncadrarea Cn criteriile de mrime

prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sf@ritul e;erciiului financiar< pe bazaindicatorilor determinai din situaiile financiare ale e;erciiului financiar precedent celui deraportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificareCncDeiate la sf@ritul e;erciiului financiar curent< utiliz@ndu/se cursul de scDimb valutar publicat

Cn Kurnalul +ficial al &niunii %uropene la data de 1 iulie 201815 / $otalul activelor menionat la pct i 10 const Cn valoarea total a activelor< aa cum

apare prezentat la lit /. de la 6ctive6 din formatul bilanului prevzut la pct 182 sau dinformatul bilanului prescurtat prevzut la pct >51

., 2

3ispoziii i principii generale

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

11/250

#%.!&"% 213ispoziii generale

1E / #ituaiile financiare anuale constituie un tot unitar17 / +biectivul situaiilor financiare anuale Cl constituie furnizarea de informaii despre

poziia financiar< performana financiar i flu;urile de trezorerie ale unei entiti< utile uneicategorii largi de utilizatori

1: / (1) %lementele direct legate de evaluarea poziiei financiare< reflectate prin bilan< suntactivele< datoriile i capitalurile proprii

(2) =n Cnelesul prezentelor reglementria) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente

trecute< de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate &n activeste recunoscut Cn contabilitate i prezentat Cn bilan atunci c@nd este probabil realizarea unuibeneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fievaluatBevaluat Cn mod credibil9

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care Cncorporeaz beneficii economice+ datorie este recunoscut Cn contabilitate i prezentat Cn bilan atunci c@nd este probabil c oieire de resurse Cncorpor@nd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaiiprezente i c@nd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat Cn mod credibil9

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor Cn activeleunei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale

(8) -eneficiile economice reprezint potenialul de a contribui< direct sau indirect< la flu;ulde numerar sau ecDivalente de numerar ctre entitate ceast contribuie se reflect fie sub formacreterii intrrilor de numerar< fie sub forma reducerii ieirilor de numerar< de e;emplu< prinreducerea costurilor de producie

stfel< potenialul poate fi unul productiv< atunci c@nd activul este utilizat separat sauCmpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate v@nzrii dectre entitate 3e asemenea< potenialul poate Cmbrca forma convertibilitii Cn numerar sauecDivalente de numerar

1 / (1) %lementele direct legate de evaluarea performanei financiare< prin intermediulcontului de profit i pierdere< sunt veniturile i cDeltuielile

(2) =n Cnelesul prezentelor reglementri< termenii de mai 4os au urmtoarele semnificaiia) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice Cnregistrate pe parcursul perioadei

contabile< sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor< care seconcretizeaz Cn creteri ale capitalurilor proprii< altele dec@t cele rezultate din contribuii aleacionarilor9

b) cDeltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice Cnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor) .Deltuielile sunt recunoscute Cn contul de profit i pierdere atunci c@nd se poate evalua Cnmod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unuiactiv sau de o cretere a valorii unei datorii Recunoaterea cDeltuielilor are loc simultan curecunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de e;emplu< drepturilesalariale anga4ate sau amortizarea ecDipamentelor)

20 / (1) icroentitile Cntocmesc situaii financiare anuale Cn condiiile prevzute la

seciunea 121 6#cutiri pentru microentiti6(2) %ntitile prevzute la pct alin (8) Cntocmesc situaii financiare anuale care cuprind/ bilan prescurtat) +pional< entitile prevzute la pct alin (8) pot Cntocmi situaia modificrilor

capitalului propriu iBsau situaia flu;urilor de trezorerie21 / %ntitile prevzute la pct alin (>)< precum i entitile de interes public Cntocmesc

situaii financiare anuale care cuprind/ bilan9/ cont de profit i pierdere9

/ situaia modificrilor capitalului propriu9/ situaia flu;urilor de trezorerie9/ notele e;plicative la situaiile financiare anuale22 / (1) =n cazul entitilor nou/Cnfiinate< acestea pot Cntocmi pentru primul e;erciiu

financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct 20< fie la pct 21 sau Cnformatul aplicabil microentitilor

(2) ,entru al doilea e;erciiu financiar de raportare< aceste entiti analizeaz indicatoriideterminai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelordin contabilitate i a balanei de verificare CncDeiate la sf@ritul e;erciiului financiar curent / #ituaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor< datoriilor i 25< dispoziia respectiv nu se aplic< pentru aoferi o imagine fidel a activelor< a datoriilor< a poziiei financiare i a profitului sau a pierderiientitii "eaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint Cn notele e;plicative la situaiilefinanciare< Cmpreun cu o e;plicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor< datoriilor8 / +portunitatea Cnseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca

acetia s ia decizii Cn timp util =n general< cu c@t sunt mai vecDi informaiile< cu at@t sunt maipuin utile $otui< unele informaii pot s rm@n oportune mult timp dup sf@ritul perioadei deraportare deoarece< de e;emplu< unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s apreciezetendinele

!nteligibilitate>> / .lasificarea< caracterizarea i prezentarea Cn mod clar i concis a informaiilor le fac pe

acestea inteligibile>5 / (1) &nele fenomene sunt comple;e Cn mod inerent i nu pot fi transformate Cn

fenomene uor de Cneles %;cluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartelefinanciare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete

(2) Rapoartele financiare sunt Cntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine

suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cuatenia cuvenit

$otui< prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat Cnc@t s permit Cnelegerealor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse Cn acestea

(8) Rapoartele financiare Cntocmite de entiti se refer at@t la situaiile financiare anualepropriu/zise< c@t i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea

plicarea caracteristicilor calitative amplificatoare>E / .aracteristicile calitative amplificatoare< respectiv comparabilitatea< verificabilitatea

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

16/250

>7 / %valuarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementelesituaiilor financiare sunt recunoscute Cn contabilitate i prezentate Cn bilan< respectiv bilanulprescurtat< i Cn contul de profit i pierdere

>: / %lementele prezentate Cn situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiareanuale consolidate sunt recunoscute i evaluate Cn conformitate cu principiile generale prevzute

de prezentele reglementri> / (1) ,rincipiul continuitii activitii $rebuie s se prezume c entitatea Ci desfoaractivitatea pe baza principiului continuitii activitii cest principiu presupune c entitatea Cicontinu Cn mod normal funcionarea< fr a intra Cn stare de licDidare sau reducere semnificativa activitii

(2) + entitate nu va Cntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitiiactivitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz slicDideze entitatea sau s Cnceteze activitatea acesteia< fie c nu e;ist nicio alt variant realistCn afara acestora ceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale Cntocmite de entitileabsorbite Cn cadrul unui proces de fuziune sau de divizare< potrivit legii

3eteriorarea rezultatelor din e;ploatare i a poziiei financiare< ulterior datei bilanului) %ntitile aflate Cn licDidare< potrivit legii< prezint acest fapt Cn declaraia care Cnsoetesituaiile financiare anuale =n scopul prezentrii bilanului< acestea procedeaz la reclasificareacreanelor pe termen lung Cn creane pe termen scurt< respectiv a datoriilor pe termen lung Cndatorii pe termen scurt

50 / ,rincipiul permanenei metodelor ,oliticile contabile i metodele de evaluare trebuie

aplicate Cn mod consecvent de la un e;erciiu financiar la altul51 / (1) ,rincipiul prudenei 'a Cntocmirea situaiilor financiare anuale< recunoaterea i

evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i< Cn speciala) Cn contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului9b) sunt recunoscute datoriile aprute Cn cursul e;erciiului financiar curent sau al unui

e;erciiu precedent< cDiar dac acestea devin evidente numai Cntre data bilanului i dataCntocmirii acestuia9

c) sunt recunoscute deprecierile< indiferent dac rezultatul e;erciiului financiar este pierderesau profit =nregistrarea a4ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz peseama conturilor de cDeltuieli< indiferent de impactul acestora asupra contului de profit ipierdere

(2) ctivele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate< iar datoriile i cDeltuielile

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

17/250

financiar respectiv sau Cn cursul unui e;erciiu precedent< cDiar dac acestea devin evidentenumai Cntre data bilanului i data Cntocmirii acestuia

58 / (1) ,rincipiul contabilitii de anga4amente %fectele tranzaciilor i ale altorevenimente sunt recunoscute atunci c@nd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msurce numerarul sau ecDivalentul su este Cncasat sau pltit) i sunt Cnregistrate Cn contabilitate i

raportate Cn situaiile financiare ale perioadelor aferente(2) $rebuie s se in cont de veniturile i cDeltuielile aferente e;erciiului financiar1: 6.lieni /facturi de Cntocmit6)< respectiv Cn conturile de cDeltuieli sau bunuri< datoriile pentru care nu s/aprimit Cnc factura (contul >0: 6urnizori / facturi nesosite6) =n toate cazurile< Cnregistrarea Cnaceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor< respectivprestarea serviciilor (de e;emplu< avize de Cnsoire a mrfii< situaii de lucrri etc)

(8) Heniturile i cDeltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie suntrecunoscute simultan Cn contabilitate< prin asocierea direct Cntre cDeltuielile i veniturileaferente< cu evidenierea distinct a acestor venituri i cDeltuieli

(>) ,rincipiul contabilitii de anga4amente se aplic inclusiv la recunoaterea dob@nziiaferente perioadei< indiferent de scadena acesteia

5> / (1) ,rincipiul intangibilitii -ilanul de descDidere pentru fiecare e;erciiu financiartrebuie s corespund cu bilanul de CncDidere al e;erciiului financiar precedent

(2) =n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelorprecedente< nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare

(8) =nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferentee;erciiilor financiare precedente< precum i a modificrii politicilor contabile nu se considerCnclcare a principiului intangibilitii

55 / ,rincipiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii .omponenteleelementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat

5E / (1) ,rincipiul necompensrii +rice compensare Cntre elementele de active i datorii sauCntre elementele de venituri i cDeltuieli este interzis

(2) $oate creanele i datoriile trebuie Cnregistrate distinct Cn contabilitate< pe baz dedocumente 4ustificative

(8) %ventualele compensri Cntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi Cnregistrate numai dup contabilizarea creanelor iveniturilor< respectiv a datoriilor i cDeltuielilor corespunztoare

=n situaia de la alin (8)< Cn notele e;plicative se prezint valoarea brut a creanelor idatoriilor care au fcut obiectul compensrii

(>) =n cazul scDimbului de active< Cn contabilitate se evideniaz distinct operaiunea dev@nzareBscoatere din eviden i cea de cumprareBintrare Cn eviden< pe baza documentelor4ustificative< cu Cnregistrarea tuturor veniturilor i cDeltuielilor aferente operaiunilor $ratamentulcontabil este similar i Cn cazul prestrilor reciproce de servicii

57 / (1) .ontabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit ipierdere in@nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al anga4amentului Cn cauzRespectarea acestui principiu are drept scop Cnregistrarea Cn contabilitate i prezentarea fidel aoperaiunilor economico/financiare< Cn conformitate cu realitatea economic< pun@nd Cn evidendrepturile i obligaiile< precum i riscurile asociate acestor operaiuni

(2) %venimentele i operaiunile economico/financiare trebuie evideniate Cn contabilitateaa cum acestea se produc< Cn baza documentelor 4ustificative 3ocumentele 4ustificative care stau

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

18/250

la baza Cnregistrrii Cn contabilitate a operaiunilor economico/financiare trebuie s reflecteCntocmai modul cum acestea se produc< respectiv s fie Cn concordan cu realitatea 3easemenea< contractele CncDeiate Cntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor is respecte cadrul legal e;istent

(8) orma 4uridic a unui document trebuie s fie Cn concordan cu realitatea economic

tunci c@nd e;ist diferene Cntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii iforma sa 4uridic< entitatea va Cnregistra Cn contabilitate aceste operaiuni< cu respectarea fonduluieconomic al acestora

(>) %;emple de situaii c@nd se aplic acest principiu pot fi considerate Cncadrarea de ctreutilizatori a contractelor de leasing Cn leasing operaional sau financiar9 recunoaterea veniturilordin cDirii< respectiv a cDeltuielilor din cDirii Cn funcie de fondul economic al contractului i deeventualele gratuiti (stimulente) aferente9 Cncadrarea operaiunilor la v@nzare Cn nume propriusau comision< respectiv consignaie9 recunoaterea veniturilor< respectiv a cDeltuielilor Cn contulde profit i pierdere sau ca venituri Cn avans< respectiv cDeltuieli Cn avans9 recunoatereaparticipaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altorimobilizri financiare9 Cncadrarea reducerilor acordate< respectiv primite< la reduceri comercialesau financiare

(5) %ntitile au obligaia ca la Cntocmirea documentelor 4ustificative i la contabilizarea

operaiunilor economico/financiare s in seama de toate informaiile disponibile< astfel Cnc@t sfie e;trem de rare situaiile Cn care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma 4uridica documentelor care stau la baza acestora

5: / (1) ,rincipiul evalurii la cost de acDiziie sau cost de producie %lementele prezentateCn situaiile financiare se evalueaz< de regul< pe baza principiului costului de acDiziie sau alcostului de producie .azurile Cn care nu se folosete costul de acDiziie sau costul de produciesunt cele prevzute de prezentele reglementri

(2) =n situaia Cn care s/a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluareainstrumentelor financiare la valoarea 4ust< se aplic prevederile seciunii 8> 6%valuareaalternativ la valoarea 4ust6

5 / ,rincipiul pragului de semnificaie %ntitatea se poate abate de la cerinele cuprinse Cn

prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare< atunci c@nd efectelerespectrii lor sunt nesemnificative

#%.!&"% 25,olitici contabile< corectarea erorilor contabile< estimri i evenimente ulterioare datei

bilanului

251 ,olitici contabileE0 / (1) ,oliticile contabile reprezint principiile< bazele< conveniile< regulile i practicile

specifice aplicate de o entitate la Cntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale

(2) %;emple de politici contabile sunt urmtoarele alegerea metodei de amortizare a

imobilizrilor9 reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora9Cnregistrarea< pe perioada Cn care imobilizrile corporale sunt trecute Cn conservare< a uneicDeltuieli cu amortizarea sau a unei cDeltuieli corespunztoare a4ustrii pentru depreciereaconstatat9 alegerea metodei de evaluare a stocurilor9 contabilitatea stocurilor prin inventarulpermanent sau intermitent etc

E1 / (1) dministratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunilederulate< inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie =n cazul entitilor

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

19/250

care nu au administratori< politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionriientitii respective

(2) ceste politici trebuie elaborate av@nd Cn vedere specificul activitii< de ctre specialitiCn domeniul economic i teDnic< cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate deentitate

(8) 'a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse Cn prezentele

reglementriE2 / (1) odificrile de politici contabile pot fi determinate dea) iniiativa entitii< caz Cn care modificarea trebuie 4ustificat Cn notele e;plicative la

situaiile financiare anuale9b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de

reglementare)< caz Cn care modificarea nu trebuie 4ustificat Cn notele e;plicative< ci doarmenionat Cn acestea

(2) odificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de/ o modificare e;cepional intervenit Cn situaia entitii sau Cn conte;tul economico/

financiar Cn care aceasta Ci desfoar activitatea9/ obinerea unor informaii credibile i mai relevante%;emple de situaii care 4ustific modificarea de politici contabile pot fi

/ admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurtale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare9

/ scDimbarea acionariatului< datorat intrrii Cntr/un grup< dac noile metode asigurfurnizarea unor informaii mai fidele9

/ fuziuni i divizri efectuate la valori contabile< caz Cn care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc

(8) #cDimbarea conductorilor entitii nu 4ustific modificarea politicilor contabile(>) "u se consider modificri ale politicilor contabilea) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii< alte evenimente sau condiii care difer1 6Reevaluarea imobilizrilor corporale6E8 / (1) %fectele modificrii politicilor contabile aferente e;erciiilor financiare precedente

se Cnregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1178 6Rezultatul reportat provenit dinmodificrile politicilor contabile6)< dac efectele modificrii pot fi cuantificate

(2) %fectele modificrii politicilor contabile aferente e;erciiului financiar curent secontabilizeaz pe seama conturilor de cDeltuieli i venituri ale perioadei

(8) 3ac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute< modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare< Cncep@nd cue;erciiul financiar curent i e;erciiile financiare urmtoare celui Cn care s/a luat deciziamodificrii politicii contabile

(>) =n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar< entitile trebuie sia Cn considerare efectele fiscale ale acestora

E> / (1) odificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau areca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii

(2) =n cazul modificrii unei politici contabile< entitatea trebuie s menioneze Cn notelee;plicative natura modificrii politicii contabile< precum i motivele pentru care aplicarea noii

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

20/250

politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante< pentru ca utilizatorii s poat apreciadac noua politic contabil a fost aleas Cn mod adecvat< efectul modificrii asupra rezultatelorraportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii

252 .orectarea erorilor contabileE5 / (1) %rorile constatate Cn contabilitate se pot referi fie la e;erciiul financiar curent< fie la

e;erciiile financiare precedente(2) .orectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lorEE / (1) %rorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse Cn

situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezult@nd dingreeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care

a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emise9

b) ar fi putut fi obinute Cn mod rezonabil i luate Cn considerare la Cntocmirea i prezentareaacelor situaii financiare anuale

(2) stfel de erori includ efectele greelilor matematice< greelilor de aplicare a politicilorcontabile< ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor

(8) =n Cnelesul prezentelor reglementri< erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv

la prezentarea eronat a informaiilor Cn situaiile financiare anualeE7 / (1) .orectarea erorilor aferente e;erciiului financiar curent se efectueaz pe seama

contului de profit i pierdere(2) .orectarea erorilor semnificative aferente e;erciiilor financiare precedente se efectueaz

pe seama rezultatului reportat (contul 117> 6Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilorcontabile6)

(8) %rorile nesemnificative aferente e;erciiilor financiare precedente se corecteaz< deasemenea< pe seama rezultatului reportat $otui< potrivit politicilor contabile aprobate< erorilenesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere

(>) %rorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar/contabile #e consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor< luate pe baza situaiilor financiare anuale nalizarea dac o eroareeste semnificativ sau nu se efectueaz Cn conte;t< av@nd Cn vedere natura sau valoareaindividual ori cumulat a elementelor

E: / (1) .orectarea erorilor aferente e;erciiilor financiare precedente nu determinmodificarea situaiilor financiare ale acelor e;erciii

(2) =n cazul erorilor aferente e;erciiilor financiare precedente< corectarea acestora nupresupune a4ustarea informaiilor comparative prezentate Cn situaiile financiare !nformaiicomparative referitoare la poziia financiar i performana financiar< respectiv modificareapoziiei financiare< sunt prezentate Cn notele e;plicative

(8) =n notele e;plicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la

natura erorilor constatate i perioadele afectate de acesteaE / =nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente e;erciiului financiar curent se

efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare Cn rou)< fie prinCnregistrarea invers a acesteia (stornare Cn negru)< Cn funcie de politica contabil i programeleinformatice utilizate

258 %stimri

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

21/250

70 / (1) .a rezultat al incertitudinilor inerente Cn desfurarea activitilor< unele elementeale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie< ci doar estimate #e pot solicita< dee;emplu< estimri ale clienilor inceri9 uzurii morale a stocurilor9 duratei de via utile< precumi a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare Cncorporate Cn activeleamortizabile etc

(2) ,rocesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile

avute la dispoziie + estimare poate necesita revizuirea dac au loc scDimbri privindcircumstanele pe care s/a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a uneimai bune e;periene ,rin natura ei< revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori

(8) + modificare Cn baza de evaluare aplicat reprezint o modificare Cn politica contabil inu reprezint o modificare Cn estimrile contabile 3ac entitatea are dificulti Cn a face distincieCntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare< aceasta se trateaz ca omodificare a estimrii

(>) %fectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa Cnrezultatul

/ perioadei Cn care are loc modificarea< dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (dee;emplu< a4ustarea pentru clieni inceri)9 sau

/ perioadei Cn care are loc modificarea i al perioadelor viitoare< dac modificarea are efect i

asupra acestora (de e;emplu< durata de via util a imobilizrilor corporale)

25> %venimente ulterioare datei bilanului71 / %venimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare

referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului 3ac situaiile financiareanuale nu au fost aprobate< acestea trebuie a4ustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare) ,ot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanuluia) cele care fac dovada condiiilor care au e;istat la data bilanului ceste evenimente

ulterioare datei bilanului conduc la a4ustarea situaiilor financiare anuale9 ib) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului ceste

evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la a4ustarea situaiilor financiare anuale78 / (1) =n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la a4ustarea situaiilor

financiare anuale< entitatea a4usteaz valorile recunoscute Cn situaiile sale financiare< pentru areflecta evenimentele ulterioare datei bilanului

(2) %;emple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la a4ustarea situaiilorfinanciare i care impun a4ustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute Cn situaiile salefinanciare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

22/250

a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are oobligaie prezent la data bilanului %ntitatea a4usteaz orice provizion recunoscut anterior< legatde acest litigiu< sau recunoate un nou provizion .a urmare< entitatea nu prezint o datoriecontingent9

b) falimentul unui client< survenit ulterior datei bilanului< confirm de obicei c la data

bilanului e;ista o pierdere aferent unei creane comerciale i< Cn consecin< entitatea trebuie sa4usteze valoarea contabil a creanei comerciale9c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte9d) v@nzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la

finalul perioadei de raportare9e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a

Cncasrilor din activele v@ndute Cnainte de finalul perioadei de raportare (de e;emplu< reducericomerciale i financiare acordate< respectiv primite< dup CncDeierea e;erciiului financiar)9

f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturicuvenite anga4ailor pentru e;erciiul financiar CncDeiat< dac entitatea are obligaia de a pltiaceste sume

7> / (1) =n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la a4ustareasituaiilor financiare anuale< entitatea nu Ci a4usteaz valorile recunoscute Cn situaiile salefinanciare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului

(2) &n e;emplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la a4ustarea situaiilorfinanciare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare< Cn intervalul de timpdintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere

(8) 3ac o entitate primete< ulterior datei bilanului< informaii despre condiiile ce aue;istat la data bilanului< entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer laaceste condiii< Cn lumina noilor informaii

(>) tunci c@nd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la a4ustareasituaiilor financiare anuale sunt semnificative< neprezentarea lor ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor =n consecin< o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaiipentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului

a) natura evenimentului9 ib) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu

poate s fie fcut

., 8

Reguli generale de evaluare

#%.!&"% 81%valuarea la data intrrii Cn entitate

75 / (1) 'a data intrrii Cn entitate< bunurile se evalueaz i se Cnregistreaz Cn contabilitatela valoarea de intrare< care se stabilete astfel

a) la cost de acDiziie / pentru bunurile procurate cu titlu oneros9b) la cost de producie / pentru bunurile produse Cn entitate9c) la valoarea de aport< stabilit Cn urma evalurii / pentru bunurile reprezent@nd aport la

capitalul social9

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

23/250

d) la valoarea 4ust / pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariere

=n cazurile menionate la lit c) i d)< valoarea de aport i< respectiv< valoarea 4ust sesubstituie costului de acDiziie

(2) Haloarea 4ust a activelor se determin< Cn general< dup datele de eviden de pe pia) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii< indiferent de perioada la care se

refer< se evideniaz distinct Cn contabilitate (contul 70 6Reduceri comerciale acordate6)< peseama conturilor de teri

(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii< primite ulterior facturrii< respectivacordate ulterior facturrii< indiferent de perioada la care se refer< se evideniaz distinct Cncontabilitate (contul E0 6Reduceri comerciale primite6< respectiv contul 70 6Reducericomerciale acordate6)< pe seama conturilor de teri

(E) =n cazul Cn care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanuluicare conduc la a4ustarea situaiilor financiare anuale< acestea se Cnregistreaz la data bilanului Cncontul >0: 6urnizori / facturi nesosite6< respectiv contul >1: 6.lieni / facturi de Cntocmit6< i sereflect Cn situaiile financiare ale e;erciiului pentru care se face raportarea< pe bazadocumentelor 4ustificative Reducerile care urmeaz a fi primite< Cnregistrate la data bilanului Cncontul >0: 6urnizori / facturi nesosite6< corecteaz costul stocurilor la care se refer< dacacestea mai sunt Cn gestiune

(7) Reducerile comerciale pot fi< de e;emplua) rabaturile / se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de v@nzare9b) remizele / se primesc Cn cazul v@nzrilor superioare volumului convenit sau dac

cumprtorul are un statut preferenial9 ic) risturnele / sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu

acelai ter< Cn decursul unei perioade determinate77 / (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru

acDitarea datoriilor Cnainte de termenul normal de e;igibilitate(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de

perioada la care se refer (contul 7E7 6Henituri din sconturi obinute6) 'a furnizor< acestereduceri acordate reprezint cDeltuieli ale perioadei< indiferent de perioada la care se refer(contul EE7 6.Deltuieli privind sconturile acordate6)

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

24/250

7: / (1) =n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piareglementat< costul de acDiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile acDiziieilor< aceste costuri fiind Cnregistrate Cn conturile de cDeltuieli corespunztoare

(2) =n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe opia reglementat< precum i al valorilor mobiliare pe termen lung< costul de acDiziie include i

costurile direct atribuibile acDiziiei lor (de e;emplu< costuri legate de onorarii pltite avocailor) ctivele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de/a lungul uneiperioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie "u sunt active cuciclu lung de fabricaie nici activele care Cn momentul acDiziiei sunt gata pentru utilizarea lorprestabilit sau pentru v@nzare

(5) .apitalizarea costurilor Cndatorrii trebuie s Cnceteze c@nd se realizeaz cea mai mareparte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie< Cn vedereautilizrii prestabilite sau a v@nzrii acestuia

(E) %ntitile care au inclus Cn valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri aleCndatorrii prezint informaii corespunztoare Cn notele e;plicative la situaiile financiare

3ispoziii tranzitorii:1 / tunci c@nd aplicarea pct :0 constituie o modificare a politicii contabile< entitatea

aplic prevederile acelui punct pentru costurile Cndatorrii aferente activelor cu ciclu lung defabricaie pentru care data de Cncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

25/250

#%.!&"% 82%valuarea la inventar i prezentarea elementelor Cn bilan

:2 / (1) =n scopul Cntocmirii situaiilor financiare anuale< entitile trebuie s procedeze lainventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor< datoriilor i capitalurilor proprii

(2) =n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor< datoriilor i capitalurilorproprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil< pus de acord cu rezultatele inventarierii,rezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv Cn cazul bunurilor care au fost aduse drept aport lacapital i al activelor Cn curs de e;ecuie

(8) =n Cnelesul prezentelor reglementria) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se

deduc amortizarea acumulat< pentru activele amortizabile i a4ustrile acumulate din deprecieresau pierdere de valoare9

b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului< stabilit cuocazia evalurii la inventariere< respectiv valoarea Cnscris Cn listele de inventariere

:8 / (1) %valuarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor< datoriilor icapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise Cn acest sens deinisterul inanelor ,ublice

(2) =n scopul efecturii inventarierii< conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduriproprii< cu respectarea prevederilor legale

(8) =n vederea desfurrii Cn bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare< Cncomisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare< teDnic ieconomic< cunosctoare a domeniului de activitate

:> / (1) 'a stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

26/250

/ pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative< cu efect negativ asupraentitii< sau astfel de modificri se vor produce Cn viitorul apropiat asupra mediului teDnologic) 3eciziile privind reluarea unor deprecieri Cnregistrate Cn conturile de a4ustri au la baz

constatrile comisiei de inventariere ,ot e;ista i unele indicii c o pierdere din depreciererecunoscut Cn perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai e;istsau s/a redus 'a aceast evaluare se ine cont de surse e;terne i interne de informaii

(5) =n categoria surselor e;terne de informaii se pot Cncadra urmtoarele/ valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ Cn cursul perioadei9/ Cn cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii

sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce Cn viitorul apropiat< Cn mediul teDnologic52 6#tocuri6: / ,revederile pct E se aplic i investiiilor pe termen scurt< cu e;cepia depozitelor

bancare pe termen scurt

#%.!&"% 8>%valuarea alternativ la valoarea 4ust

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

29/250

8>1 Reevaluarea imobilizrilor corporale / (1) ,rin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de acDiziie sau al

costului de producie< entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale e;istente lasf@ritul e;erciiului financiar< astfel Cnc@t acestea s fie prezentate Cn contabilitate la valoarea4ust< cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri Cn situaiile financiare Cntocmite pentru acel

e;erciiu(2) mortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se Cnregistreaz Cncontabilitate Cncep@nd cu e;erciiul financiar urmtor celui pentru care s/a efectuat reevaluarea

100 / 3ac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit< entitatea poateproceda la reevaluarea acesteia .u ocazia reevalurii imobilizrii corporale< acesteia i sestabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic< corespunztoare perioadeiestimate a se folosi Cn continuare

101 / %valurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de Cntreprinderi (fuziuni< divizri) nuconstituie reevaluare Cn sensul prezentelor reglementri contabile< aceste evaluri efectu@ndu/seCn scopul stabilirii raportului de scDimb< pentru toate elementele de bilan ac e;cepie cazurileCn care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilorfinanciare anuale

102 / Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea 4ust de la data bilanului

Haloarea 4ust se determin pe baza unor evaluri efectuate< de regul< de evaluatori autorizai / =n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedripariale< la scoaterea din eviden a acestora< diferena din reevaluare aferent prii cedate seconsider surplus realizat din rezerve din reevaluare< corespunztor valorii contabile a terenurilor13ispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere

127 / ormatul bilanului< respectiv al bilanului prescurtat< i cel al contului de profit ipierdere nu se modific de la un e;erciiu financiar la altul =n cazuri e;cepionale sunt permise

totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor< datoriilor< poziieifinanciare i a profitului sau pierderii entitii stfel de abateri i 4ustificrile corespunztoare seprezint Cn notele e;plicative la situaiile financiare

12: / =n bilan< respectiv bilanul prescurtat< precum i Cn contul de profit i pierdere51< i pct >2: se prezint separat< Cn ordineaindicat

12 / ormatul< nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profiti pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate< prin reglementri speciale emise Cnacest sens de ctre inisterul inanelor ,ublice i alte autoriti de reglementare< Cn cazurile Cncare natura specific a activitii anumitor entiti 4ustific acest lucru

180 / ,entru fiecare element de bilan< de cont de profit i pierdere i< dup caz< din situaia

modificrilor capitalului propriu i situaia flu;urilor de trezorerie trebuie prezentat valoareaaferent e;erciiului financiar la care se refer bilanul< contul de profit i pierdere i< dup caz83ispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan

188 / 3ac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatulbilanului< relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat Cn notele e;plicative 3e e;emplu oimobilizare corporal finanat parial din subvenii< parial din surse proprii9 o imobilizarecorporal reevaluat< pentru care transferul Cn rezultatul reportat< al surplusului din reevaluare< seface pe msura amortizrii imobilizrii9 un Cmprumut obligatar pentru care s/a prevzut o primde rambursare a obligaiunilor9 o ma4orare de capital subscris de acionari la o valoare mai maredec@t valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc

18> / ciunile proprii< precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numaiCn cadrul elementelor prevzute Cn acest scop

185 / (1) ,rezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde descopul cruia Ci sunt destinate i intenia de pstrare< potrivit politicilor contabile aprobate deadministratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii

(2) odificarea naturii unui activ< Cn baza deciziei managementului< trebuie susinut deelemente precum e;istena unui contract< modificarea destinaiei activului etc

(8) ,rin politicile contabile se stabilete< de asemenea< natura diferitelor categorii de active

imobilizate18E / 3epozitele bancare se prezint la imobilizri financiare< investiii pe termen scurt sau

la elementul 6.asa i conturi la bnci6< Cn funcie de perioada i condiiile de deinere aferenteacestora

187 / 3repturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare< astfel cum suntdefinite de legislaia naional< se prezint Cn bilan la elementul 6$erenuri i construcii6 / (1) =nregistrarea Cn contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului seefectueaz Cn cazul leasingului financiar de ctre locatarButilizator< iar Cn cazul leasinguluioperaional< de ctre locatorBfinanator

(2) =n cazul leasingului financiar< acDiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunttratate ca investiii Cn imobilizri< fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politicanormal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului

(8) =n cazul leasingului operaional< bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator< pe obaz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia

215 / (1) Reflectarea Cn contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasingfinanciar se efectueaz cu a4utorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale

(2) 3ob@nzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar seCnregistreaz Cn contabilitatea locatarilor periodic< conform contabilitii de anga4amente< Cncontrapartida contului de cDeltuieli 3ob@nda de pltit< aferent perioadelor viitoare< seevideniaz Cn conturi Cn afara bilanului (contul :051 63ob@nzi de pltit6)

21E / (1) 'ocatorul are recunoscute Cn contabilitate bunurile date Cn regim de leasingfinanciar drept creane imobilizate

(2) 3ob@nzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar seCnregistreaz Cn contabilitatea locatorului periodic< conform contabilitii de anga4amente< Cncontrapartida contului de venituri

(8) 'a recunoaterea Cn contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut Cnvedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni

217 / (1) 'a contabilizarea operaiunilor de leasing operaional< locatorul trebuie s prezintebunurile date Cn regim de leasing operaional Cn conturile de imobilizri necorporale i imobilizricorporale< Cn conformitate cu natura acestora

(2) #umele Cncasate sau de Cncasat se Cnregistreaz Cn contabilitatea locatorului ca un venit Cncontul de profit i pierdere< conform contabilitii de anga4amente

21: / (1) =n contabilitatea locatarului< bunurile luate Cn leasing operaional sunt evideniateCn conturi de eviden din afara bilanului

(2) #umele pltite sau de pltit se Cnregistreaz Cn contabilitatea locatarului ca o cDeltuial Cncontul de profit i pierdere< conform contabilitii de anga4amente

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

51/250

21 / + tranzacie de v@nzare a unui activ pe termen lung i de CncDiriere a aceluiai activ Cnregim de leasing (leasebacO) se contabilizeaz Cn funcie de clauzele contractului de leasing / ,revederile pct 228 referitoare la suportarea liniar a cDeltuielilor pe duratacontractului se aplic i Cn cazul stimulentelor acordate cu ocazia CncDeierii de contracte deCncDiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea cDiriailor

3ispoziii tranzitorii225 / ,revederile pct 228 i 22> nu se aplic pentru contractele Cn derulare la data trecerii la

aplicarea prezentelor reglementri

%valuarea iniial a imobilizrilor corporale22E / (1) + imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su

determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri< Cn funcie de modalitatea deintrare Cn entitate

(2) %;emple de costuri care se efectueaz Cn legtur cu construcia unei imobilizri

corporale< direct atribuibile acesteia< sunta) costurile reprezent@nd salariile anga4ailor< contribuiile legale i alte cDeltuieli legate de

acestea< care rezult direct din construcia imobilizrii corporale9b) cDeltuieli materiale9c) costurile de amena4are a amplasamentului9d) costurile iniiale de livrare i manipulare9e) costurile de instalare i asamblare9f) cDeltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor9g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului< dup deducerea Cncasrilor nete

provenite din v@nzarea elementelor produse Cn timpul aducerii activului la amplasamentul icondiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea ecDipamentului)9

D) onorariile profesionale pltite avocailor i e;perilor< precum i comisioanele acDitate Cn

legtur cu activul etc(8) %;emple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunta) costurile de descDidere a unei noi instalaii9b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile Cn materie de

publicitate i activiti promoionale)9c) costurile de desfurare a unei activiti Cntr/un loc nou sau cu o nou clas de clieni

(inclusiv costurile de instruire a personalului)9

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

53/250

d) costurile administrative i alte cDeltuieli generale de regie9e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii(>) =n cazul Cn care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta< cDeltuielile cu

demolarea sunt recunoscute dup natura lor< fr a fi considerate costuri de amena4are aamplasamentului celai tratament contabil se aplic i cDeltuielilor reprezent@nd valoarea

neamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv< atunci c@nd acesta este evideniatca stoc(5) =n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu

demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune< precum i cu restaurareaamplasamentului pe care este poziionat imobilizarea< atunci c@nd aceste sume pot fi estimatecredibil i entitatea are o obligaie legat de demontare< mutare a imobilizrii corporale i derefacere a amplasamentului

(E) .osturile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale< precum i cele curestaurarea amplasamentului se recunosc Cn valoarea acesteia< Cn coresponden cu un cont deprovizioane (contul 1518 6,rovizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciunisimilare legate de acestea6)

.Deltuieli ulterioare

227 / (1) .Deltuielile ulterioare efectuate Cn legtur cu o imobilizare corporal suntcDeltuieli ale perioadei Cn care sunt efectuate sau ma4oreaz valoarea imobilizrii respective< Cnfuncie de beneficiile economice aferente acestor cDeltuieli (de e;emplu< influena asupra durateide via rmase a imobilizrilor)< potrivit criteriilor generale de recunoatere

(2) %ntitatea stabilete prin politicile contabile criteriile Cn funcie de care cDeltuielileulterioare efectuate Cn legtur cu imobilizrile corporale ma4oreaz valoarea acestora sau seevideniaz Cn contul de profit i pierdere

22: / .Deltuielile efectuate Cn legtur cu imobilizrile corporale utilizate Cn baza unuicontract de CncDiriere< locaie de gestiune< administrare sau alte contracte similare se evideniazCn contabilitatea entitii care le/a efectuat< la imobilizri corporale sau drept cDeltuieli Cnperioada Cn care au fost efectuate< Cn funcie de beneficiile economice aferente< similarcDeltuielilor efectuate Cn legtur cu imobilizrile corporale proprii

22 / (1) .omponentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita Cnlocuirea laintervale regulate de timp %ntitatea recunoate Cn valoarea contabil a unui element deimobilizri corporale costul prii Cnlocuite a unui astfel de element c@nd acel cost este suportatde entitate< dac sunt Cndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale

(2) %ntitatea recunoate Cn valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costulprii Cnlocuite a unui astfel de element c@nd acel cost este suportat de entitate< dac suntCndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale .u aceast ocazie sunt avuteCn vedere prevederile pct 2>2 alin (2)

280 / (1) =n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate< efectuate de entitate pentru

depistarea defeciunilor< la momentul efecturii fiecrei inspecii generale< costul acesteia poate firecunoscut drept cDeltuial sau Cn valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca oCnlocuire< dac sunt respectate criteriile de recunoatere =n cazul recunoaterii costului inspecieica o component a activului< valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre douinspecii planificate

(2) ,revederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii dreptcomponente ale imobilizrilor corporale se aplic Cn cazul imobilizrilor corporale ale cror

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

54/250

costuri de inspecie i revizie sunt semnificative< cum ar fi avioane< nave maritime i fluviale0 / (1) %ntitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliz@nd una dintre urmtoarele

metode de amortizarea) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform Cn cDeltuielile de e;ploatare a unorsume fi;e< stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora9

b) amortizarea degresiv< care const Cn multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unanumit coeficient< caz Cn care poate fi avut Cn vedere legislaia Cn vigoare9

c) amortizarea accelerat< care const Cn includerea< Cn primul an de funcionare< CncDeltuielile de e;ploatare a unei amortizri de p@n la 50L din valoarea de intrare a imobilizriimortizrile anuale pentru e;erciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas deamortizat< dup regimul liniar< prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai 3eoareceamortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i< Cntruc@t Cn cazurirare o imobilizare corporal se consum Cn primul an Cn procent de p@n la 50L< rezult cmetoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat Cn scopuri contabile9

d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu< atunci c@nd natura imobilizrii

4ustific utilizarea unei asemenea metode de amortizare(2) etoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul Cn care beneficiile economice

viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate(8) etoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai

natur i av@nd condiii de utilizare identice< elemente stabilite Cn funcie de politica contabiladoptat

(>) etoda de amortizare se poate modifica doar atunci c@nd aceasta este determinat de oeroare Cn estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizricorporale

(5) mortizarea aferent imobilizrilor corporale se Cnregistreaz Cn contabilitate pe seamaconturilor de cDeltuieli

2>1 / (1) $erenurile nu se amortizeaz(2) !nvestiiile efectuate pentru amena4area lacurilor< blilor< iazurilor< terenurilor i pentru

alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii< prin includerea Cn cDeltuielile dee;ploatare potrivit politicilor contabile aprobate< pe baza duratelor de via util ale acestora

.edarea i casarea2>2 / (1) + imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare< atunci

c@nd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar(2) 3ac o entitate recunoate Cn valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei

Cnlocuiri pariale (Cnlocuirea unei componente)< atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a

prii Cnlocuite< cu amortizarea aferent< dac dispune de informaiile necesare2>8 / (1) =n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale< sunt evideniate

distinct veniturile din v@nzare< cDeltuielile reprezent@nd valoarea neamortizat a imobilizrii ialte cDeltuieli legate de cedarea acesteia

(2) =n scopul prezentrii Cn contul de profit i pierdere< c@tigurile sau pierderile obinute Cnurma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen Cntreveniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat< inclusiv cDeltuielileocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net< la venituri sau cDeltuieli< dup caz< Cn

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

57/250

contul de profit i pierdere< la elementul 6lte venituri din e;ploatare6< respectiv 6lte cDeltuielide e;ploatare6< dup caz

.ompensaii de la teri2>> / (1) =n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale< creanele sau

sumele compensatorii Cncasate de la teri< legate de acestea< precum i acDiziionarea sauconstrucia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie Cnregistrate caatare pe baza documentelor 4ustificative

stfel< deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia< iar dreptul de aCncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de anga4amente>> ctive specifice unor domenii de activitate

>>>1 ctive de e;plorare i evaluare a resurselor minerale2>5 / (1) =n cazul Cn care cDeltuielile de e;plorare i evaluare a resurselor minerale sunt

recunoscute ca activ< se aplic prevederile pct 2>E/258(2) mortizarea activelor respective se stabilete Cn funcie de durata de via util

corespunztoare acestora2>E / (1) .Deltuielile de e;plorare i evaluare a resurselor minerale sunt cDeltuieli generate

de entitate Cn legtur cu e;plorarea i evaluarea resurselor minerale< Cnainte ca fezabilitateateDnic i viabilitatea comercial ale e;traciei resurselor minerale s fie demonstrate ,entru adetermina dac aceste cDeltuieli se recunosc ca imobilizri< o entitate ia Cn considerare gradul Cncare cDeltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale

(2) %;plorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale7 / + entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specific@nd ce cDeltuieli suntrecunoscute drept active de e;plorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic Cn modconsecvent ,entru a face aceast determinare< entitatea ia Cn considerare gradul Cn care cDeltuialapoate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice &rmtoarele sunt e;emple decDeltuieli care ar putea fi incluse Cn evaluarea iniial a activelor de e;plorare i evaluare (lista nueste e;Daustiv)

a) acDiziionarea drepturilor de a e;plora9

b) studii topografice< geologice< geocDimice i geofizice9

c) fora4e de e;plorare9d) spturi9e) eantionare9 if) activiti Cn legtur cu evaluarea fezabilitii teDnice i a viabilitii comerciale ale

e;traciei unei resurse minerale2>: / + entitate nu va Cnregistra ca active de natura cDeltuielilor de e;plorare i evaluare a

resurselor minerale cDeltuielile anga4ate

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

58/250

a) Cnainte de e;plorarea i evaluarea resurselor minerale< cum sunt cDeltuielile ce au avut locCnainte de momentul Cn care entitatea a obinut dreptul legal de a e;plora o anumit zon9

b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea teDnic i viabilitatea comercial ale e;tracieiunei resurse minerale

2> / .Deltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept

active de e;plorare i evaluare250 / ,revederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelorcorporale de e;plorare i evaluare a resurselor minerale

.lasificarea i reclasificarea activelor de e;plorare i evaluare251 / (1) + entitate trebuie s clasifice activele de e;plorare i evaluare drept active

corporale sau necorporale conform naturii activelor dob@ndite i trebuie s aplice Cn modconsecvent aceast clasificare

(2) &nele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de e;emplu< drepturile deforare)< Cn timp ce altele sunt corporale (de e;emplu< veDiculele i instalaiile de forare)

252 / (1) &n activ de e;plorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atuncic@nd fezabilitatea teDnic i viabilitatea comercial ale e;traciei unei resurse minerale pot fidemonstrate =n acest scop< activele de e;plorare i evaluare se Cnregistreaz pe seama conturilorcorespunztoare de imobilizri necorporale< respectiv corporale< dup caz

(2) ctivele de e;plorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere dindepreciere trebuie recunoscut Cnainte de reclasificare

3eprecierea activelor de e;plorare i evaluare258 / &nul sau mai multe din urmtoarele fapte i Cmpre4urri indic faptul c o entitate

trebuie s analizeze i s Cnregistreze< dac este cazul< o a4ustare pentru deprecierea activelor dee;plorare i evaluare

a) durata pentru care entitatea are dreptul de a e;plora o anumit zon a e;pirat Cn decursulperioadei sau va e;pira Cn viitorul apropiat i nu se preconizeaz reCnnoirea9

b) nu sunt prevzute Cn buget cDeltuielile necesare pentru e;plorarea Cn continuare i pentru

evaluarea resurselor minerale Cn acea zon9c) e;plorarea i evaluarea resurselor minerale dintr/o anumit zon nu au dus la descoperirea

unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial< iar entitatea a decis sCntrerup aceste activiti Cn zona respectiv9

d) e;ist suficiente date care s indice c< dei este posibil o dezvoltare Cn zona respectiv>>2 .osturi de descopert recunoscute ca active25> / (1) 3escoperta reprezint activitatea de Cndeprtare a sterilului (pm@ntul e;tras)

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

59/250

(2) =n msura Cn care beneficiul Cl constituie accesul Cmbuntit la minereu< entitatearecunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se Cndeplinesc toate condiiile urmtoare

a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii dedescopert s revin entitii9

b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o Cmbuntire9

i c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate Cnmod credibil

25E / ctivul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat caelement suplimentar sau ca o Cmbuntire a unui activ e;istent .a urmare< activul imobilizataferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ e;istent< i nu ca un activde sine stttor

257 / (1) .lasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal saunecorporal se efectueaz Cn funcie de natura activului e;istent

(2) "atura imobilizrii< respectiv corporal sau necorporal< va fi determinat pe baza naturiiactivului de baz aferent e;istent

%valuarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert

25: / (1) %ntitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert lacost< acesta reprezent@nd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii dedescopert prin intermediul creia se Cmbuntete accesul la componenta de minereuidentificat< plus o alocare a cDeltuielilor de regie direct atribuibile

(2) .osturile aferente operaiunilor ocazionale< dar care nu sunt necesare pentru caactivitatea de descopert din etapa de producie s continue conform planului< nu trebuie incluseCn costurile activului aferent activitii de descopert "u sunt incluse Cn costul activului nicidespgubirile pltite celor e;propriai pentru a se putea Cnainta cu e;plorarea minier

25 / tunci c@nd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nusunt identificabile Cn mod distinct< entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa deproducie Cntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert< utiliz@nd obaz de alocare Cntemeiat pe o evaluare relevant a produciei ceast evaluare a producieitrebuie s fie calculat pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat capunct de referin pentru a identifica Cn ce msur a avut loc activitatea suplimentar de generarea unui beneficiu viitor %;emple de astfel de evaluri includ

a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat9b) volumul de steril e;tras comparativ cu volumul preconizat< pentru un volum dat de

producie de minereu9 ic) coninutul mineral al minereului e;tras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va

fi e;tras< pentru o cantitate dat de minereu produs

%valuarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert

2E0 / 3up recunoaterea iniial< activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuies fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prindepreciere< la fel ca activul e;istent din care face parte 3e e;emplu< dac activul e;istent esteevaluat pe baza costului< atunci activul aferent activitii de descopert va fi< de asemenea) #tabilirea ieirilor de stocuri Cn cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a

stocurilor la sf@ritul perioadei !eirile de stocuri se determin ca diferen Cntre valoareastocurilor iniiale< la care se adaug valoarea intrrilor< i valoarea stocurilor la sf@ritul perioadeistabilite pe baza inventarului

(5) !nventarul intermitent nu se utilizeaz Cn comerul cu amnuntul Cn situaia Cn care seaplic metoda global/valoric

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

67/250

22 / ctivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate Cn bilan la o valoare mai mare dec@tvaloarea care se poate obine prin utilizarea sau v@nzarea lor =n acest scop< valoarea stocurilor sediminueaz p@n la valoarea realizabil net< prin reflectarea unei a4ustri pentru depreciere

>58 !nvestiii pe termen scurt28 / =n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile

afiliate i alte investiii pe termen scurt2> / (1) .ontravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat< potrivit legii< se

Cnregistreaz Cn contrapartid cu contul 7E: 6lte venituri financiare6(2) lte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate5> .ontabilitatea certificatelor verzi2: / (1) ,roductorii de energie din surse regenerabile< care beneficiaz de certificate verzi

emise de operatorul de transport i sistem< potrivit legii< evideniaz lunar dreptul de a primicertificate verzi (articol contabil >>5 6#ubvenii6Banalitic distinct M 7>11 6Henituri din subveniide e;ploatare aferente cifrei de afaceri6) .reana aferent certificatelor verzi se evalueaz Cnfuncie de numrul de certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabiliriiacestui drept< publicat de operatorul pieei de energie electric (#. +,.+ / #) =n scopulcontabilizrii acestei operaiuni< data stabilirii acestui drept o constituie ultima zi din lunarespectiv< dac nu e;ist alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului respectiv

(2) 'a primirea certificatelor verzi< contravaloarea acestora se reflect Cn contul 507

6.ertificate verzi primite6< articol contabil 507 6.ertificate verzi primite6 M >>56#ubvenii6Banalitic distinct .ertificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare dela data primirii< publicat de operatorul pieei de energie electric (#. +,.+ / #) 3iferenaCntre valoarea certificatelor verzi Cnregistrat Cn contul >>5 6#ubvenii6Banalitic distinct lastabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la data primirii< determinat Cnfuncie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar (contul 7E: 6ltevenituri financiare6) sau cDeltuial financiar (contul EE: 6lte cDeltuieli financiare6)< dup caz

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

68/250

(8) 'a sf@ritul e;erciiului financiar< certificatele verzi evideniate Cn contul 507 6.ertificateverzi primite6 se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energieelectric (#. +,.+ / #) pentru ultima tranzacie< cu reflectarea Cn rezultatul perioadei adiferenelor rezultate (contul 7E: 6lte venituri financiare6 sau contul EE: 6lte cDeltuielifinanciare6< dup caz)

(>) 'a v@nzarea certificatelor verzi se recunoate c@tigul rezultat (contul 7E>2 6.@tiguri

din investiii pe termen scurt cedate6)< respectiv pierderea Cnregistrat (contul EE>2 6,ierderi dininvestiiile pe termen scurt cedate6) din v@nzarea acestora

2 / (1) urnizorii de energie electric i productorii obligai< potrivit legii< sacDiziioneze anual un numr de certificate verzi Cnregistreaz contravaloarea certificatelor verziacDiziionate Cn contul E52 6.Deltuieli cu protecia mediului Cncon4urtor6

(2) =n situaia Cn care acDiziionarea certificatelor verzi se efectueaz Cnainte de termeneleprevzute de lege< contravaloarea certificatelor verzi se Cnregistreaz Cn contul >71 6.DeltuieliCnregistrate Cn avans6< urm@nd ca la termenele legale s se Cnregistreze cDeltuiala Cn contul E526.Deltuieli cu protecia mediului Cncon4urtor6

800 / .ertificatele verzi anulate< potrivit legii< datorit neutilizrii Cn perioada de valabilitatese evideniaz pe seama cDeltuielilor perioadei (contul EE: 6lte cDeltuieli financiare6) celaitratament contabil se aplic i Cn cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de unoperator economic acreditat< dac acestea nu au fost Cnc tranzacionate

801 / (1) ,rin e;cepie de la prevederile pct 2: alin (1)< contravaloarea certificatelor verzia cror tranzacionare este am@nat conform prevederilor 'egii nr 220B200: pentru stabilireasistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie< republicat< cumodificrile i completrile ulterioare< se Cnregistreaz Cn contul 2EE 6.ertificate verzi am@nate672 6Henituri Cnregistrate Cn avans6Banaliticdistinct) %videnierea Cn contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionareeste am@nat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi< la valoarea determinat Cnfuncie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi< publicatde operatorul pieei de energie electric (#. +,.+ / #)

(2) ,rin e;cepie de la regulile generale de Cnregistrare a deprecierilor< la sf@ritul

e;erciiului financiar< eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin(1) se recunoate pe seama veniturilor Cnregistrate Cn avans (articol contabil >72 6HenituriCnregistrate Cn avans6Banalitic distinct M 2EE 6.ertificate verzi am@nate6)

>55 .asa i conturi la bnci802 / (1) .onturile la bnci cuprind valorile de Cncasat< cum sunt cecurile i efectele

comerciale depuse la bnci< disponibilitile Cn lei i valut< cecurile entitii< precum i dob@nzileaferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci Cn conturile curente 3epozitele bancarepe termen de cel mult 8 luni pot fi incluse Cn numerar i ecDivalente de numerar doar Cn msura Cncare acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt< i nu Cn scop

investiional(2) #umele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal< pe baz de documente

prezentate entitii i neaprute Cnc Cn e;trasele de cont< se Cnregistreaz distinct Cn contabilitate(contul 5125 6#ume Cn curs de decontare6)

(8) #umele acordate personalului prin sistemul de carduri< cu titlu de avansuri spre decontareCn vederea plii unor acDiziii sau prestri de servicii< se evideniaz Cn contul 5>2 6vansuri detrezorerie6Banalitic distinct

(>) .onturile curente la bnci se dezvolt Cn analitic pe fiecare banc

7/24/2019 ORDIN (A) 1802 29-12-2014

69/250

(5) 3ob@nzile de Cncasat< aferente disponibilitilor aflate Cn conturi la bnci< se Cnregistreazdistinct Cn contabilitate< fa de cele de pltit< aferente creditelor acordate de bnci Cn conturilecurente< precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt

(E) 3ob@nzile de pltit i cele de Cncasat< aferente e;erciiului financiar Cn curs< seCnregistreaz la cDeltuieli financiare sau venituri financiare< dup caz

808 / .ontabilitatea disponibilitilor aflate Cn bnciBcasierie i a micrii acestora< ca

urmare a Cncasrilor i plilor efectuate< se ine distinct Cn lei i Cn valut80> / (1) +peraiunile privind Cncasrile i plile Cn valut se Cnregistreaz Cn contabilitate

la cursul de scDimb valutar< comunicat de -anca "aional a Rom@niei< de la data efecturiioperaiunii respective =n vederea asigurrii unui tratament contabil unitar< prin curs de scDimb dela data efecturii operaiunii se Cnelege cursul de scDimb al pieei valutare< comunicat de -anca"aional a Rom@niei< din ultima zi bancar anterioar operaiunii< disponibil ca informaie lamomentul efecturii operaiunii (Cncasare< plat< emitere de documente)

(2) +peraiunile de v@nzare/cumprare de valut< inclusiv cele derulate Cn cadrulcontractelor cu decontare la termen< se Cnregistreaz Cn contabilitate la cursul utilizat de bancacomercial la care se efectueaz licitaia cu valut< fr ca acestea s genereze Cn contabilitatediferene de curs valutar

(8) 'a finele fiecrei luni< disponibilitile Cn valut i alte valori de trezorerie< cum sunt

titluri de stat Cn valut< acreditive i depozite Cn valut se evalueaz la cursul de scDimb al pieeivalutare< comunicat de -anca "aional a Rom@niei din ultima zi bancar a lunii Cn cauz

(>) 3iferenele de curs Cnregistrate se recunosc Cn contabilitate la venituri sau cDeltuieli dindiferene de curs valutar< dup caz

805 / (1) =n vederea acDitrii unor obligaii fa de furnizori< entitile pot solicitadescDiderea de acreditive la bnci< Cn lei sau Cn valut< Cn favoarea acestora

(2) 'icDidarea acreditivelor constituite Cn valut se efectueaz la cursul de scDimb comunicatde -anca "aional a Rom@niei< de la data operaiunii de licDidare

(8) 3iferenele de curs valutar Cntre cursul de la data constituirii sau cursul la careacreditivele sunt Cnregistrate Cn contabilitate i cursul -ncii "aionale a Rom@niei de la datalicDidrii acreditivelor se Cnregistreaz la venituri sau cDeltuieli din diferene de curs valutar< dupcaz

80E / (1) #umele Cn numerar< puse la dispoziia perso