modificari 1802 fata de 3055

Principalele modificri aduse de Ordinul nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i

situaiile financiare anuale consolidate

Cuprins

CAPITOLUL 1 Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare ............................................... 3

A. Definiii ...................................................................................................................................................... 3

B. Se redefinesc i se reclasific entitile individuale .................................................................................. 4

CAPITOLUL 2 Dispoziii i principii generale ...................................................................................................... 4

A. Definiiile activului, pasivului, capitalurilor proprii snt aceleai preluate din IFRS. .............................. 4

B. Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile ....................................................................... 4

C. Principii contabile ...................................................................................................................................... 5

D. Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului ....... 5

CAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluare ........................................................................................................ 6

A. Evaluarea la data intrrii n entitate .......................................................................................................... 6

B. Costurile ndatorrii ................................................................................................................................... 6

C. Valoarea de inventar ................................................................................................................................. 7

D. Evaluarea alternativ la valoarea just ..................................................................................................... 7

E. O sub-seciune distinct Investiii nete n entiti strine ........................................................................ 7

CAPITOLUL 4 Bilanul i contul de profit i pierdere ......................................................................................... 8

A. Seciuni privind bilanul i contul de profit i pierdere ............................................................................. 8

B. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial .................................................................................... 8

C. Achiziii separate/prin combinri de ntreprinderi .................................................................................... 8

D. Imobilizri necorporale n curs .................................................................................................................. 8

E. Contractele de clieni ................................................................................................................................. 8

F. Beneficii economice viitoare n cazul unor imobilizri .............................................................................. 8

G. Investiii imobiliare.................................................................................................................................... 9

H. Active biologice productive ..................................................................................................................... 10

I. Stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte ...................................................... 11

J. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale ............................................................................. 12

K. Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de

duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale. ........................................................... 12

L. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale ............................................................................ 13

M. Costuri de descopert recunoscute ca active ........................................................................................ 14

N. Aporturi n natur ................................................................................................................................... 15

O. ncadrarea la stocuri a unor active cu ciclu lung de fabricaie ............................................................... 15

P. Active biologice de natura stocurilor i produse agricole ....................................................................... 16

2015, Costel Istrate

Despre OMFP 1802/2014 2

Q. Contabilitatea certificatelor verzi ........................................................................................................... 16

R. Avansuri pentru imobilizri ..................................................................................................................... 17

S. Contabilizarea n funcie de cursul Bncii Centrale Europene................................................................. 18

. Creane cesionate .................................................................................................................................... 18

T. Transfer datorii pe termen lung la datorii pe termen scurt .................................................................... 18

. Provizioane .............................................................................................................................................. 19

U. Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor privind conectarea

utilizatorilor la reelele de utiliti ............................................................................................................... 20

V. Formatul CPP este prezentat separat de formatul bilanului. ................................................................ 20

W. Programe de fidelizare a clienilor ......................................................................................................... 20

X. Condiii de recunoatere a veniturilor din vnzare .................................................................................. 21

Y. Apare seciune distinct cu Bilanul prescurtat ....................................................................................... 21

CAPITOLUL 5 Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu ............................. 21

CAPITOLUL 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate .................................................. 21

Sistematizarea schimbrilor aduse de OMFP 1802/2014 fa de OMFP 3055/2009 ...................................... 22

Cteva ntrebri din OMFP 1802/2014 ............................................................................................................. 32



CAPITOLUL 1 Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare Regulile snt, n mare msur, aceleai ca n OMFP 3055/2009, cu cteva nouti importante.

A. Definiii Ca structur a capitolului, se introduce o parte de definiii, dup modelul multor alte acte

normative (Codul fiscal) sau dup modelul IFRS. Cteva astfel de definiii, fr s fie neaprat nouti:

1. entiti de interes public nseamn entitile care se afl sub incidena legislaiei naionale i ale cror valori mobiliare snt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din orice stat membru n sensul legislaiei privind piaa de capital;

7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n produse finite.

Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse. De exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele snt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.

n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor respective.

8. ajustare de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.

13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;

14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.



B. Se redefinesc i se reclasific entitile individuale Din punct de vedere al obligaiilor contabile i de raportare financiar, entitile se clasific

astfel: Microentitile snt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre

urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 350.000 EUR; b) cifra de afaceri net: 700.000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

Entitile mici snt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4.000.000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mijlocii i mari snt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4.000.000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

n acelai timp se reclasific i grupurile, din punct de vedere al obligaiilor de consolidare: Grupurile mici i mijlocii snt grupurile constituite din societile-mam i filialele care

urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam: a) totalul activelor: 24.000.000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48.000.000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Grupurile mari snt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam: a) totalul activelor: 24.000.000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48.000.000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Grupurile mici i mijlocii nu au obligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate i a raportul consolidat al administratorului.

CAPITOLUL 2 Dispoziii i principii generale

A. Definiiile activului, pasivului, capitalurilor proprii snt aceleai preluate din IFRS.

B. Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile Aceste caracteristici snt preluate din noul cadru general al IASB, fr s se mai prezinte lista

utilizatorilor: - caracteristici fundamentale

- relevan valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele; pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea, sau pe ambele, a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un prag cantitativ pentru semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie; - reprezentare exact: complete, neutre i fr erori;

- caracteristici care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact: - comparabilitatea; - verificabilitatea; - oportunitatea; - inteligibilitatea.



C. Principii contabile Lista i detalierea principiilor snt puin modificate, ca form ndeosebi apare un principiu

explicit nou al costului istoric fr ca acesta s fie o noutate absolut.

1. Principiul continuitii activitii ...

(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt.

2. Principiul permanenei metodelor dispar de aici toate referinele la posibilitatea i consecinele schimbrilor de metod sau ale schimbrilor estimrilor contabile.

3. Principiul prudenei

4. Principiul contabilitii de angajamente (nu mai este formulat ca principiul independenei exerciiilor)

...

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie snt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

5. Principiul intangibilitii

6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

7. Principiul necompensrii

8. Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz

9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului

costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie snt cele prevzute de prezentele reglementri. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile Seciunii 3.4. Evaluarea alternativ la valoarea just din prezentele reglementri.

10. Principiul pragului de semnificaie este reformulat - entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii, atunci cnd efectele respectrii lor snt nesemnificative.

D. Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

Se introduce o seciune distinct pentru aceste noiuni (aceste elemente erau i n 3055/2009, dar apreau n locuri diferite). Aici se modific lista exemplelor de politici contabile

3055 1802 alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor

alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor



reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora

reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora

-

nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale snt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat

alegerea metodei de evaluare a stocurilor, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent

contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent

capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial -

Cteva exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare: ...

d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;

e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar;

f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.

CAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluare

Nici aici schimbrile nu snt majore, dar apar cteva elemente nou sau reformulate.

A. Evaluarea la data intrrii n entitate

...

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai snt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai snt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.

Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

...

B. Costurile ndatorrii Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie snt incluse n costurile de

producie ale acestora, n msura n care snt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.

...



C. Valoarea de inventar Valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia

evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

D. Evaluarea alternativ la valoarea just

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.

...

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

...

(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv ct. 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).

n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

E. O sub-seciune distinct Investiii nete n entiti strine

Prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege valoarea participrii entitii raportoare la activele nete ale acelei entiti strine. O asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a entitii raportoare.

O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine, poate fi orice filial a grupului. Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652 Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin, respectiv contul 6652 Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin). n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin), i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.



CAPITOLUL 4 Bilanul i contul de profit i pierdere

A. Seciuni privind bilanul i contul de profit i pierdere Se reformuleaz i se restructureaz seciunile i subseciunile privind bilanul i contul de profit

i pierdere, ale cror formate rmn aceleai, cu adugarea elementelor introduse de OMFP 1802/2014.

Elemente n plus sau n minus n formatul bilanului: Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale Investiii imobiliare Active biologice productive Provizioane pentru litigii Provizioane pentru garanii acordate clienilor

B. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial Aceste ajustri corecteaz valoarea fondului comercial (articol contabil 6817 Cheltuieli de

exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv), fr a fi reluate ulterior la venituri

C. Achiziii separate/prin combinri de ntreprinderi La imobilizri necorporale, apar seciuni distincte Achiziia separat i Imobilizri necorporale

dobndite prin combinri de ntreprinderi Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale. Recunoaterea costurilor n valoarea

contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere.

D. Imobilizri necorporale n curs La aplicarea pentru prima dat 1802/2014, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs

de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

E. Contractele de clieni Contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunosc, de asemenea, la "Alte

imobilizri necorporale", fiind amortizabile pe durata acestor contracte.

F. Beneficii economice viitoare n cazul unor imobilizri

191. (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece



dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.

Piesele de schimb i echipamentul de service snt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd snt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate snt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

G. Investiii imobiliare 197. (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri

- sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:

a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii. (2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de

proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.

198. Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare: a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect

n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Dac o entitate nu a hotrt

dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;

c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

199. Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu snt investiii imobiliare: a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a

activitii sau n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;

b) proprietile imobiliare care snt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;

c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.

200. Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o



investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.

201. (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.

(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.

202. Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.

203. n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).

204. Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:

a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;

b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;

c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare;

sau d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n

categoria investiiilor imobiliare. 205. (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n

categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare snt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.

(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.

(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.

H. Active biologice productive Activele biologice productive snt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor;

de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu snt tiai. Activele biologice productive nu snt produse agricole ci, mai degrab, snt active autoregeneratoare.

208. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie. 209. (1) O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac: a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;



b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil. (2) n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate

asupra vitelor sau prin nsemnarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare snt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative.

210. Activele biologice productive se evalueaz potrivit regulilor generale de evaluare aplicabile imobilizrilor corporale.

211. (1) Activele biologice snt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care snt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.

(2) Uneori, valoarea just poate fi aproximat prin cost, n special n cazul n care: a) au avut loc puine transformri biologice din momentul suportrii costurilor iniiale (de

exemplu, pentru puieii de pomi fructiferi plantai imediat nainte de finalul perioadei de raportare); sau

b) nu se ateapt ca impactul transformrii biologice asupra preului s fie semnificativ

I. Stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte 221. La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi

locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente snt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.

222. (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.

(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer, n fond, la contraprestaia pentru utilizarea bunului n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care snt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing.

(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordare perioad de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.

223. (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.

(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.



224. Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.

J. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale 232. Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur

similar snt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale. 233. (1) n categoria provizioanelor pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni

similare legate de acestea snt incluse obligaiile de a demola, nltura i restaura elemente de imobilizri corporale.

(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.

234. Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.

235. Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost: a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul

activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent; b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o

scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;

c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac acest lucru indic faptul c noua valoare contabil a activului poate s nu fie complet recuperabil. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s testeze activul pentru depreciere, contabiliznd orice pierdere din depreciere.

236. Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii: a) modificrile datoriei ajusteaz diferena din reevaluare, astfel: (i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz surplusul din

reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia un deficit din reevaluare al aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;

(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce surplusul din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ.

b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;

c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea clas trebuie reevaluate.

K. Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.

O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica



revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale snt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.

n cazurile menionate la alin. De mai sus, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.

L. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale

246. (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale snt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.

(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.

247. O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli snt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele snt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):

a) achiziionarea drepturilor de a explora; b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice; c) foraje de explorare; d) spturi; e) eantionare; i f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei

unei resurse minerale. 248. O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a

resurselor minerale cheltuielile angajate: a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum snt cheltuielile ce au avut loc

nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon; b) dup ce snt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei

resurse minerale 249. Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active

de explorare i evaluare. 250. Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor

corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. 251. (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale

sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast clasificare.

(2) Unele active recunoscute snt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturile de forare), n timp ce altele snt corporale (de exemplu vehiculele i instalaiile de forare). n msura n care un activ corporal este consumat pentru crearea unei imobilizri necorporale, valoarea care reflect consumul este parte a costului imobilizrii necorporale.

252. Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.



253. Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate trebuie s analizeze i s efectueze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare:

a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;

b) nu snt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;

c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona respectiv;

d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.

M. Costuri de descopert recunoscute ca active 254. (1) O entitate care i desfoar activitatea n domeniul minier poate continua s

ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de descopert i n etapa de producie a minei (steril).

(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din activitatea de descopert: minereu suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.

255. (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.

(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:

a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii de descopert s revin entitii;

b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod

credibil. 256. (1) Activul aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element

suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Activul aferent activitii de descopert poate suplimenta sau mbunti o varietate de active

existente, de exemplu proprietatea minier (pmntul), depozitul mineral n sine, un drept intangibil de a extrage minereul sau un activ generat n etapa de dezvoltare a minei.

(2) Ca urmare, activul aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.

257. (1) Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal este identic cu clasificarea activului existent. Astfel, entitatea trebuie s clasifice activul aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal n funcie de natura activului existent.

(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii activului de baz aferent existent.

258. (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.

(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu snt necesare pentru ca activitatea de descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n costurile activului aferent activitii de descopert.



259. Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu snt identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei. Aceast evaluare a produciei trebuie s fie calculat pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca punct de referin pentru a identifica n ce msur a avut loc activitatea includ:

a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat; b) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de producie

de minereu; i c) coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va fi

extras, pentru o cantitate dat de minereu produs. 260. Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s

fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului, atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.

261. Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert.

Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt metod este mai adecvat.

N. Aporturi n natur Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a

imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la data dobndirii acelor titluri.

Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).

Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la data dobndirii acelor titluri.

Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).

O. ncadrarea la stocuri a unor active cu ciclu lung de fabricaie n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de

exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).

n cazul n care construciile snt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.

Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se nregistreaz la stocuri.



P. Active biologice de natura stocurilor i produse agricole 277. (1) Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii

biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

278. (1) Activele biologice de natura stocurilor snt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.

(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor snt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.

279. (1) Produsele agricole snt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.

(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

280. Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se aplic prevederile pct. 276 i 277.

281. Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i anume:

a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii snt capabile de transformri biologice; b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin

mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i

c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.

282. Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate: a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii

unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale sau plante vii suplimentare); sau

b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte. 283. (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului

riscurilor i beneficiilor. (2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.

Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;

Q. Contabilitatea certificatelor verzi 298. (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi

emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi certificate verzi (articol contabil 445 "Subvenii"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri"). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui drept,



publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o constituie ultima zi din luna respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului respectiv.

(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507 "Certificate verzi primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" = 445 "Subvenii"/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445 "Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar (contul 768 "Alte venituri financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"), dup caz.

(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 "Certificate verzi primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 "Alte venituri financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli financiare", dup caz).

(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 "Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 "Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.

299. (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi achiziionate n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".

(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans", urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".

300. Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"). Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.

301. (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).

(2) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi prevzute la alin. (1) se evalueaz potrivit regulilor aplicabile creanelor imobilizate, cuprinse n prezentele reglementri contabile.

R. Avansuri pentru imobilizri (1) La aplicarea pentru prima dat a 1802/2014, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru

imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.



(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n conturile 409 Furnizori - debitori i 419 Clieni creditori, nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar.

S. Contabilizarea n funcie de cursul Bncii Centrale Europene 327. (1) Prin excepie de la prevederile prezentelor reglementri, referitoare la utilizarea

cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru recunoaterea iniial a creanelor i datoriilor n valut, decontarea i evaluarea periodic a acestora, entitile care fac parte dintr-un grup n care societatea-mam aplic cursul Bncii Centrale Europene pentru contabilizarea operaiunilor sale pot proceda la contabilizarea operaiunilor n valut n funcie de cursul Bncii Centrale Europene.

(2) Prevederile alin. (1) se aplic pentru recunoaterea iniial a operaiunilor n valut, pentru operaiunile de decontare a creanelor i datoriilor n valut i pentru evaluarea acestora de la finele fiecrei luni.

(3) Pentru a asigura raportarea unitar a contravalorii operaiunilor n valut, entitile care au aplicat prevederile alin. (1) procedeaz la sfritul fiecrei luni la determinarea diferenelor de curs valutar n funcie de cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, att pentru operaiunile derulate n cursul lunii, ct i pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut existente la sfritul acesteia, cu recunoaterea n conturi de venituri financiare, respectiv cheltuieli financiare, a diferenelor rezultate.

. Creane cesionate 334. (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de

achiziie (articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare").

(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat.

(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct) la data ncasrii.

(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la data cedrii:

a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau

b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.

T. Transfer datorii pe termen lung la datorii pe termen scurt 362. (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o

prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent dei creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.

(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel



puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.

363. Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.

364. n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare snt autorizate pentru emitere, acele evenimente snt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:

a) refinanarea pe termen lung; b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord

de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.

. Provizioane Provizioane pentru terminarea contractului de munc 384. (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile

asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.

(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.

Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune 385. n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie

contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actuall a data bilanului.

Provizioane pentru contracte cu titlu oneros 386. (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut

n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. (2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente

ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.

(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.

(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (ct. 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor).



U. Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

406. (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, apsau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni".

(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea a imobilizrilor respective.

407. (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"/analitic distinct.

(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) s nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.

408. (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 407 se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.

(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.

V. Formatul CPP este prezentat separat de formatul bilanului. Din formatul CPP dispar elementele extraordinare.

W. Programe de fidelizare a clienilor 445. (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea

de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea snt acordate (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioade in cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.

(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.

(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2)sau n cazul n care entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7 Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.



X. Condiii de recunoatere a veniturilor din vnzare (2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i

avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile snt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile snt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile snt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.

455. n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 Venituri nregistrate n avans) i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile.

Y. Apare seciune distinct cu Bilanul prescurtat

CAPITOLUL 5 Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu

Apar seciuni distincte cu SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE I SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

CAPITOLUL 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate Principala modificare o reprezint eliminarea consolidrii proporionale i nlocuirea lor cu

metoda punerii n echivalen.



Sistematizarea schimbrilor aduse de OMFP 1802/2014 fa de OMFP 3055/2009 Elementul OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009 Observaii

Elemente formale Se introduce o seciune special pentru definiii generale ale noiunilor principale folosite n ordin

De multe ori, definiiile respective apar la capitole/seciuni specifice pe tot cuprinsul ordinului

E mai uor de urmrit i de verificat definiia unei noiuni. n general 1802 pare mai bine structurat dect 3055.

Clasificarea entitilor individuale din punct de vedere al obligaiilor de raportare

3 categorii: - microentiti (pn la 350.000 euro total activ, 700.000 euro cifr de afaceri i 10 salariai); - entiti mici (peste limitele aferente microntreprinderilor, dar pn la 4.000.000 euro total activ, 8.000.000 euro cifr de afaceri i 50 salariai) - entiti mijlocii i mari (peste 4.000.000 euro total activ, 8.000.000 euro cifr de afaceri i 50 salariai)

2 categorii plus una din OMFP 2239/2011: - categoria celor cu contabilitate simplificat (pn la 35.000 euro bilan i 35.000 euro cifr de afaceri) - categoria cu trei componente ale situaiilor financiare (pn la 3.650.000 euro bilan, 7.300.000 euro cifr de afaceri i 50 salariai); - categoria celor cu cinci componente ale situaiilor financiare (peste3.650.000 euro bilan, 7.300.000 euro cifr de afaceri i 50 salariai)

Cursul de schimb n 1802 este cel din 19 iulie 2013 (4,4338 lei/euro), n timp ce n 3055, cursul de schimb era cel de la ultima nchidere

Microentiti

Microentitilor nu li se aplic derogarea referitoare la posibilitatea de a nu aplica o prevedere a reglementrilor contabile care este incompatibil cu conceptul de imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii

Clasificarea grupurilor din punct de vedere al obligaiilor de

2 categorii: - grupuri mici i mijlocii (pn la

2 categorii: - scutite (pn la 17.520.000 euro

Obligaiile de consolidare nu in doar



Elementul OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009 Observaii consolidare 24.000.000 euro bilan, 48.000.000 euro

cifr de afaceri, 250 salariai); - grupuri mari (peste 24.000.000 euro bilan, 48.000.000 euro cifr de afaceri, 250 salariai)

bilan, 35.040.000 euro cifr de afaceri, 250 salariai); - nescutite (peste 17.520.000 euro bilan, 35.040.000 euro cifr de afaceri, 250 salariai).

de dimensiunile grupului, ci i de alte criterii (ncadrarea la categorie de entiti de interes public, cotarea sau nu pe o pia reglementat)

Caracteristici calitative ale informaiei furnizate prin situaiile financiare

Caracteristici de baz: - relevan (valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele), n condiiile n care se ine cont de pragul de semnificaie; - reprezentare exact (complet, neutr i fr erori) Caracteristici suplimentare: - comparabilitate; - verificabilitate; - celeritate; - inteligibilitate.

Caracteristici principale: - inteligibilitate; - relevan (cu pragul de semnificaie); - credibilitate (fr erori, neutr, prevalena economicului asupra juridicului, pruden, complet); - comparabilitate.

Schimbrile snt preluate din cele suferite de Cadrul general al IASB

Utilizatorii situaiilor financiare Nu mai apare o list explicit a acestora, folosindu-se formularea categorii largi de utilizatori

Se prezint o list explicit Modificrile au ca surs din nou Cadrul general al IASB.

Principii contabile Lista cuprinde 10 principii - se adaug principiul costului istoric; unele principii se reformuleaz, dar pe fond nu se schimb mare lucru

Nu snt explicite dect 9 principii Se remarc adaptarea la directiva 34.

Continuitatea activitii

Entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale i reclasific creanelor/datoriile pe termen lung n termen scurt



Elementul OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009 Observaii

Politici contabile

Lista exemplelor este puin diferit: dispare opiunea pentru capitalizarea dobnzilor i apare opiunea pentru amortizare sau depreciere n cazul mijloacelor fixe puse n conservare

Evenimente ulterioare nchiderii Paragraf distinct, n capitol distinct; cteva reformulri ale exemplelor

Reduceri primite pe facturi ulterioare

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai snt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai snt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.

Toate se trec n 609

E greu de crezut ntr-o aplicare literal a acestei reguli probabil se va rmne cu 609 sau se va folosi un cont specific inventat n acest sens un analitic valoric al unui cont de diferene de pre sau chiar al conturilor de stocuri implicate

Costurile ndatorrii Pentru activele cu ciclu lung de fabricaie, devine obligatorie capitalizarea Opiune ntre capitalizare i lsarea pe cheltuielile perioadei

Se efectueaz o adaptare la IAS 23

Valoarea de inventar

O definire ciudat - Valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

Nu apare o definire explicit general, ci pe fiecare categorie de active/datorii

Se va face referin la normele specifice inventarierii

Evaluarea la valoarea just Apare explicit faptul c aceasta este o derogare de la principiul costului istoric Nu se schimb lucrurile fundamental, ci la nivel de formulare

Reevaluarea imobilizrilor amortizate integral

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi

Obligaia devine opiune (de fapt a



Elementul OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009 Observaii poate proceda la reevaluarea acesteia.

folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic,

devenit astfel prin 1898/2013)

Reevaluare selectiv

Se elimin derogarea prevzut de OMF 3055, potrivit creia: dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare

Obligaii de consecven n reevaluare

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate

Termenul grup este nlocuit cu cel de categorie, probabil pentru a se ndeprta de HG 2139/2004

Disponibilizarea rezervei din reevaluare 105 = 1175 105 = 1065

E mai clar faptul c, o dat disponibilizat, rezerva din reevaluare poate fi utilizat pe orice destinaie dorete firma.

Deprecieri n cazul imobilizrilor corporale reevaluate Conturile folosite: 655 i 755 Conturi: 6813 i 7813

Schimbarea este formal i poate avea efecte n contul de profit i pierdere

Investiii nete n entiti strine Reguli prezentate distinct diferenele de curs se duc la venituri / cheltuieli. n consolidare rmn la capitaluri proprii

Regulile apreau la capitolul referitor la folosirea valorii juste pentru instrumentele financiare i spuneau c diferenele de curs se duc direct la capitaluri proprii

Structuri de activ Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale nu snt

Erau contabilizate la imobilizri corporale sau necorporale IFRS 6



Elementul OMFP 1802/2014 OMFP 3055/2009 Observaii diferene n evaluare fa de celelalte imobilizri

Structuri de activ Investiii imobiliare nu snt diferene n evaluare fa de celelalte imobilizri

Erau contabilizate la imobilizri corporale (terenuri i construcii) IAS 40

Structuri de activ Costuri de descopert Erau contabilizate la alte structuri clasice de active IFRIC 20

Structuri de activ Active biologice productive nu snt diferene n evaluare fa de celelalte imobilizri

Erau la imobilizri corporale Animale i plantaii IAS 41

Fondul comercial Apare, n contabilitatea individual, la preluarea unei afaceri i trebuie ca evaluarea activelor i datoriilor aferente afacerii s se fac de ctre un evaluator

Evaluarea componentelor afacerii se fcea, de regul, de ctre un evaluator

Deprecierea fondului comercial Se contabilizeaz direct prin scderea lui 207 i nu mai poate fi reluat ulterior Se folosea contul de ajustare 2907 C

modificari 1802 fata de 3055

Documents