Reglementri contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014

Aplicabilitate incepand cu 1 ianuarie 2015 sau mai tarziu Daca exerciiul financiar corespunde anului calendaristic

- aplicabil incepnd cu data de 1 ianuarie 2015 Daca exerciiul financiar difer de anul calendaristic

- aplicabil incepand cu primul exerciiu financiar care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015

Daca aplicarea noilor reglementrilor contabile impune modificarea unor tratamente contabile - corectarea operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a noilor reglementri, nu trebuie efectuata.

OMF 1802 introduce urmtoarele categorii de entiti raportoare: Tipul societatii

Nu depasesc 2 din 3 criterii

bilant Bilant prescurtat

Cont de profit si pierdere

Cont de profit si pierdere prescurtat

Note explicative

Situatia capitalului propriu

Situatia fluxului de numerar

Raport anual prind platile catre guvern

Microentitati Criterii: Ta

Situatii financiare consolidate

Grupuri mici si mijlocii (nu intocmesc situatii financiare consolidate si raport consolidat)

Grupuri mari

(au obligatia intocmirii situatiilor financiare consolidate si a raportului consolidat)

TA < 24.000.000 euro TA > 24.000.000 euro CA < 48.000.000 euro CA > 48.000.000 euro Salariati 250 Salariati 250 Atentie!

Daca una dintre partile afiliate ale grupurilor mici si mijlocii este de interes public, atunci si acestea au obligatia intocmirii de situatii financiare consolitate si a raportului consolidat de administrator.

Grup = societatea mama si filiale

.

Cursul de schimb utilizat: cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR = 4,4338 RON)

Entitile nou-nfiinate (cu excepia entitilor de interes public): n primul exerciiu financiar pot opta pentru ntocmirea situaiilor

financiare anuale prevzute pentru oricare dintre cele 3 categorii de entitati

Reincadrarea intr-o alta categorie daca in dou exerciii financiare consecutive depete sau

nceteaz s depeasc criteriile de mrime

Microentitile intocmesc:

bilan prescurtat

cont de profit i pierdere prescurtat

nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Exceptie- obligaia de a prezenta informaii referitoare la: politicile contabile adoptate

angajamentele financiare, garaniile sau activele i datoriile contingente neincluse n bilan

avansurile i creditele acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere

achiziiile propriilor aciuni

Pagina 6

Microentitilor nu li se aplic derogarea referitoare la posibilitatea de a nu aplica o prevedere a reglementrilor contabile care este incompatibil cu conceptul de imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii

Entitile mici: ntocmesc situaii financiare anuale cu 3 componente

bilan prescurtat (n formatul aplicabil microentitilor); contul de profit si pierdere; note explicative

opional pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii prevzute de OMF 3055

cerine reduse n ceea ce privete prezentarea de informaii n notele explicative

Entitile mijlocii i mari: ntocmesc situaii financiare anuale cu 5 componente prezint informaii suplimentare n notele explicative obligaia de auditare a situaiilor financiare ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne (industria

extractiv / exploatarea padurilor primare) Entitile de interes public ce aplica omfp 1802: societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome

O entitate de interes public este inclus n categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar

Sunt supuse auditului situaiile financiare anuale individuale ale: entitilor mijlocii i mari societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar

de stat i regiilor autonome entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele trei criterii n

dou exerciii financiare consecutive: 1. totalul activelor: 3.650.000 EUR 2. cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR 3. numrul mediu de salariai : 50 salariai

Raportul administratorilor- asupra acestuia auditorii statutari sau firmele de audit exprim o opinie privind:

consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar

ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile

declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, au identificat informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.

Raportarea platilor catre guvern Entitile active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare care sunt obligate s raporteze plile efectuate ctre guverne sunt: entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar

de stat i regiile autonome entitile parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n

industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare

Caracteristicile calitative fundamentale: ...(conform cadrului general din IFRS).........prin prisma relevantei si a reprezentarii exacte

Principii contabile generale de raportare financiara: adaptate la ifrs..........

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului (regrupare unitara)

Politici contabile Rmn valabile prevederile generale... :

( Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.)

Modificarea politicilor contabile la aplicarea efectiva a reglementarii:

Efectele modificrii politicilor contabile se contabilizeaz: - pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit

din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate, aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz;

- pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei aferente exerciiului financiar curent.

Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.

n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.

Modificarea politicilor - obligatoriu de prezentatat n notele explicative

Corectarea erorilor contabile - Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. - Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile).

Estimari idem (structural, prevederile nu mai sunt la principiul permanentei metodelor)

Principii contabile

idem (actualizate la reguli IFRS)

Principiul continuitii activitii entitile n lichidare prezint acest fapt n notele explicative si in declaraia care

nsoete situaiile financiare anuale

reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt reclasificarea datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt

Principiul intangibilitii nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative

aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii

Principiul necompensrii valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii

se prezint n notele explicative

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului la ntocmirea documentelor justificative (!) i la contabilizarea

operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora

Dispozitii speciale Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie

susinut de elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.

Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate.

Evaluarea initiala Reducerile comerciale

In contabilitatea cumprtorului - reducerilor comerciale aferente unei achiziii de bunuri ajusteaz costul de achiziie al bunurilor (n sensul reducerii acestuia) n urmtoarele situaii:

initial- cand sunt acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie; ulterior facturrii - daca stocurile la care se refer mai sunt n

gestiune;

- dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, - se nregistreaz n contul 609

In contabilitatea vanzatorului - reducerilor comerciale aferente unei vnzri ajusteaz veniturile din vnzare (n sensul reducerii) n urmtoarele situaii:

la momentul vanzarii- cand sunt acordate i nscrise pe factura de vnzare si ajusteaza veniturile din vanzare;

acordate ulterior facturarii indiferent de perioada la care se refera - se evidentiaza distinct in contabilitate in contul 709

Dac reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, se procedeaza:

- pe baza documentelor justificative, la data bilantului- se nregistreaz n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit,

- corectarea costul stocurilor la care se refer, dac respective stocuri mai sunt n gestiune

Pagina 20

Costul ndatorrii cuprinde dobnda aferent capitalului mprumutat pentru finanarea

achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie Nu se mai includ i comisioanele bancare aferente Capitalizarea costului ndatorrii n costul activului cu ciclu lung de

fabricaie este obligatorie (in omfp 3055 era opional)

Dispoziii tranzitorii - prevederile referitoare la costurile ndatorrii se aplic acelor active cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

Pagina 20

Evaluarea la inventar

Definitii noi:

a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

Evaluarea alternativa la valoarea justa Nu mai este definitia pietei active. Determinarea valoarii juste- plecnd de la valoarea de pia,

presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim

Pagina 20

Investiii nete n entiti strine

- apare atunci cand o entitatea deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine,(poate fi orice filial a grupului). - In situatiile individuale diferenele de curs valutar aprute la un

element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere al entitii raportoare (-contul 7652, respectiv contul 6652) - n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial

strin, astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute: iniial n capitalurile proprii (contul 1033 Diferene de curs

valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin), la cedare- reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit

sau pierdere (anterior: contul 1067 Rezerve din diferente de curs valutar n relaie cu investitia neta ntr-o entitate strina).

- Prin cedare se intelege -cedarea ntregii participaii a unei entiti ntr-o entitate strin, insa exista si exceptii de cedari partiale care genereaza

Pagina 20

reclasificarea diferentelor din capitaluri proprii in contul de profit si pierdere, atunci cnd : a) cedarea parial are drept urmare pierderea controlului, sau b) participaia pstrat dup cedarea parial este un activ financiar care include o entitate strin.

IMOBILIZARI NECORPORALE

Recunoaterea imobilizrilor necorporale Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca

entitatea s demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:

a) definiia unei imobilizri necorporale; i b) criteriile generale de recunoatere.

Cerina de recunoastere se aplic: - iniial- pentru costurile efectuate cu dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale

Pagina 20

- ulterior pentru costurile suportate cu adugarea/ nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.

n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile subseciunii referitoare la Costuri de descopert recunoscute ca active.

Conditii de recunoastere: s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial sa detina controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de

exemplu, existena unor drepturi legale) restricionarea accesului altora la beneficiile respective

Dac nu sunt indeplinite condiiile de recunoatere -atunci costul imobilizarii necorporale este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Dac imobilizarea este dobndita prin achiziia unei afaceri, elementul respectiv va face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.

Pagina 20

Aspecte privind recunoasterea unor imobilizari necorporale

Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale

nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg Costurile de cercetare sau dezvoltare aferente unui proiect de

cercetare sau dezvoltare n curs de realizare : a) sunt recunoscute ca imobilizri necorporale - daca sunt dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i; - ulterior recunoasterii initiale daca dac cheltuielile de dezvoltare aferente proiectului satisfac criteriile de recunoate b) recunoscute pe cheltuieli atunci cand: - sunt cheltuieli de cercetare - nu satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale

Pagina 20

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale se vor prezenta separat n contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (cont nou introdus)

Contractele de clieni se recunosc n categoria Altor imobilizri necorporale la costul de achiziie al acestora, dac:

clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea contractele pot fi identificate prin numr contract, denumire client, durat

contract entitatea dispune de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii

Eliminarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

Transpunerea soldului contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie, dupa caz, in urmatoarele conturi:

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

203 Cheltuieli de dezvoltare

Pagina 20

208 Alte imobilizri necorporale Similar soldul contului 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale n curs de execuie se transpune, dupa caz: 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

Pagina 20

Cheltuieli ulterioare pentru imobilizari necorporale - recunoscute drept cheltuial, in situatia in care:

costurile ulterioare menin beneficiile economice viitoare preconizate

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite imobilizri necorporale de costurile activitii ca ntreg (costul meninerii / majorrii fondului comercial, costul de funcionare de zi cu zi)

costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond se vor recunoate ntotdeauna ca o cheltuial a perioadei (nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltare a entitii ca ntreg)

- recunoscute n valoarea contabil a unui activ necorporal daca: ndeplinesc definiia i criteriile de recunoatere evaluarea probabilitii producerii de beneficii economice viitoare

preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut

Pagina 20

evaluarea gradului de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale (cu accent pe dovezile externe)

Fondul comercial n vederea recunoaterii n situaiile financiare anuale individuale, valoarea

just a activelelor nete achiziionate este stabilit de ctre evaluatori autorizai (!)

Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia fr a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial

contul 2071 Fond comercial pozitiv Masuri tranzitorii La data aplicrii noilor reglementri contabile Deprecierea fondul comercial

cumulat ajusteaza valoarea fondului comercial:

Pagina 20

contul 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Amortizarea imobilizrilor necorporale Durata de via util a unei imobilizri necorporale:

nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale / drepturilor legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul.

durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ

durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi perioada contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.

Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de clieni

Pagina 20

se amortizeaz pe durata contractelor respective. Comparativ: Amortizarea imobilizrilor necorporale

Perioada de amortizare OMFP 3055 OMFP 1802

cheltuieli de dezvoltare

- perioada contractului sau durata de utilizare;

- in notele explicative daca perioada contractului / durata de utilizare depete 5 ani

perioada contractului sau durata de utilizare;

n cazul n care durata contractului / durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare nu poate depi 10 ani.

Fond comercial pozitiv

de regul, pe o perioad de max. 5 ani;

pe perioada de peste 5 ani, cu conditia de a nu se depai durata de utilizare economic a activului

de regul, n cadrul unei perioade de max. 5 ani;

n cazul n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, perioada de amortizare poate depasi 5 ani, cu condiia de a nu depi 10 ani

Pagina 20

Dobandirea unei afaceri n contabilitatea cumprtorului: onorariile de intermediere, de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte

onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli ale perioadei n care sunt ocazionate

n cadrul achiziiei unei afaceri, se poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare

n contabilitatea vnztorului: activele i datoriile cesionate, sunt scoase din eviden la valoarea la care

acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri

Pagina 20

Fondul comercial negativ

- Dac n situaiile financiare anuale individuale si consolidate se nregistreaz fond comercial negativ acesta se transfera n contul de profit i pierdere consolidat numai: a) dac aceasta diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.

Entitatea trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile care au generat fond comercial negativ

Pagina 20

Fondul comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz: a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a acelor active; i

b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.

Pagina 20

Imobilizari corporale Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru

recunoaterea imobilizrilor corporale. Recunoaterii imobilizrilor corporale pe baza raionamentului

profesional si a circumstanelor specifice entitii In categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct:

investiiile imobiliare, activele biologice productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.

Pagina 20

n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile subseciunii cu Costuri de descopert recunoscute ca active.

Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile Costurile cu inspeciile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute

n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale dac sunt respectate criteriile de recunoatere

Costurile recunoscute n valoarea activului se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate

Recunoaterea costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (conform politicilor contabile aprobate)

Pagina 20

Reevaluarea imobilizrilor corporale

Pentru terenurile i cldirile reevaluate ce au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia

Grup de imobilizri redefinit in Categorie de imobilizri Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria

din care face parte trebuie reevaluate

S-a eliminat derogarea prevazut de OMF 3055, potrivit creia: dac un

Pagina 20

activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare

Se modific tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare: atunci cnd surplusul din reevaluare reprezint un ctig realizat, acesta este

transferat direct n rezultatul reportat in acest sens, se va utiliza contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont nou introdus) Dispoziii tranzitorii:

la aplicarea pentru prima dat - soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Se introduc conturi distincte pentru recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale:

contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

Pagina 20

contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale Deprecierile aferente imobilizrilor corporale (a cror eviden este

efectuat la cost i nu la valoare reevaluat): contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea

imobilizrilor contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale Modificrile n evaluarea provizioanelor (datoriilor estimate) din dezafectare,

restaurare i de natur similar se contabilizeaz diferit dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat

Modelul bazat pe cost diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor i a costului

activului, ns doar pn la nivelul valorii sale contabile dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a

Pagina 20

activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere

creterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv creterea costului activului

dac ajustarea respectiv genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat (recunoaterea unor eventuale pierderi din depreciere)

Ulterior ajustrii provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ

Modelul reevalurii

diminuarea datoriilor: majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii

Pagina 20

este recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial

(Limita) :dac scderea datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere

creterea datoriilor: este recunoscut n contul de profit i pierdere reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold

creditor existent pentru acel activ

Atentie!!! - Modificare provizionului de dezafectare/restaurare este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare ;

- dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate

Pagina 20

Investitii imobiliare

Definitie: Investiia imobiliar este proprietatea (teren / cldire) deinut (n proprietate / contract de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului

Nu se includ n definiia investiiilor imobiliare, proprietile: utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri

administrative deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

Recunoaterea investiiilor imobiliare (contul 215 Investiii imobiliare) se va face conform unor criterii proprii, elaborate de entitate n conformitate cu definiia investiiei imobiliare

Contabilizarea investiiilor imobiliare n curs de execuie (contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie)

Pagina 20

Situaii specifice Proprieti care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat /

cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat: dac aceste pri pot fi vndute separat sunt contabilizate separat dac nu pot fi vndute separat este investiie imobiliar doar dac

partea deinut spre utilizare este nesemnificativ

Furnizarea de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare: Investiie imobiliar = dac serviciile furnizate sunt o component

nesemnificativ a contractului Proprietate imobiliar = n cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

n cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite n situaiile financiare anuale individuale i cele consolidate dac este nchiriat ctre societi din grup

Pagina 37

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare Transferurile trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a

utilizrii: nceperea / ncheierea utilizrii de ctre posesor (investiii imobiliare

vs. proprieti imobiliare)

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii (din investiii imobiliare n categoria stocurilor)

nceperea unui leasing operaional (din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare)

Pagina 40

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare Dac se decide cedarea unei investiii imobiliare fr amenajri

suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden

Dac se ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii

Activele biologice productive evideniate n contul 217 Active biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai)

Activele biologice productive se difereniaz de produsele agricole prin faptul c sunt active auto-regeneratoare

Pagina 40

Activelor biologice productive li se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice

animalele destinate produciei de carne n vederea vnzrii petii din fermele piscicole culturile, cum ar fi cele de porumb i gru

Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii

ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Pagina 41

Societile trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent.

La recunoaterea acestor active se va ine cont de gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice.

Active de explorare i evaluare OMFP 3055 OMFP 1802

Drepturile de forare Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Instalaiile de forare Contul 2131 "Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)"

Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Pagina 42

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului pentru a obine accesul la zcminte de minereu

Tratamentul contabil al costurilor de descopert suportate n etapa de producie difer n funcie de natura beneficiilor obinute:

Beneficiul obinut n urma activitii de descopert

Recunoaterea costurilor de descopert

- minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri

Stocuri

- acces mai bun la cantiti suplimentare de minereu care vor fi exploatate n viitor

Activ imobilizat, dac se ndeplinesc condiiile de recunoatere

Pagina 43

Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar sau o mbuntire), i nu ca un activ de sine stttor

Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz n funcie de natura activului de baz aferent existent:

imobilizare necorporal imobilizare corporal

Interesele de participare (procentul de deinere depete 20%) se vor contabiliza ca:

aciuni deinute la entiti asociate (contul 262) aciuni deinute la entiti controlate n comun (contul 263)

Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al participrii n natur la capitalul altor entiti:

Pagina 44

Obiectul participrii n natur OMFP 3055 OMFP 1802

Active imobilizate Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate: contul 106 "Rezerve" contul 768 "Alte venituri financiare"

Creane

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea creanelor aportate: nu existau prevederi

specifice contul 768 "Alte venituri

financiare" contul 654 "Pierderi din

creane i debitori diveri"

Mrfuri Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea mrfurilor aportate: contul 758 "Alte venituri

din exploatare" contul 758 "Alte venituri

din exploatare"

Pagina 45

[Type text]

Dispoziii tranzitorii Sumele care au fost nregistrate n contul 106 "Rezerve",

reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri (!)

Certificate verzi Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la

sfritul exerciiului financiar, pierderea de valoare aferent certificatelor verzi amnate se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans

Pagina 46

[Type text]

OMFP 1802 OMFP 3055

472 "Venituri nregistrate

n avans"/analitic distinct

= 266 "Certificate verzi

amnate"

686 = 296 "Cheltuieli financiare "Ajustri pentru privind amortizrile i pierderea de valoare

ajustrile pentru a imobilizrilor pierdere de valoare" financiare"

Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional

Conturile la bnci nu includ creditele bancare pe termen scurt

La aplicarea pentru prima dat a reglementrilor contabile aprobate prin OMF 1802, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul

Pagina 47

[Type text]

234), se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014

(!) Nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar sumele nregistrate n conturile: 4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 419 Clieni creditori

Concediile de odihn, respectiv bonusurile cuvenite angajailor, se nregistreaz pe seama: datoriilor , cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a

altor documente care s justifice suma respectiv provizioanelor , n lipsa documentelor justificative

Pagina 48

[Type text]

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se recunosc in contabilitate n conturile: 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"

(OMF3055: contul 644) 1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri

proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve") Reclasificarea mprumuturilor pe termen lung n categoria datoriilor curente:

cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere

inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia

Pagina 49

[Type text]

Excepii de la obligaia de reclasificare: creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o

perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat

Tratamentul contabil aplicabil primelor pentru rambursarea obligaiunilor se extinde i asupra altor mprumuturi pe termen lung, n situaia n care debitorul are obligaia de a rambursa o sum mai mare dect suma mprumutat:

Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz n contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii

Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei

Pagina 50

[Type text]

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii,

pentru terminarea contractului de munc (de exemplu: obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate)

se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp

se contabilizeaz n contul 1517

Actualizarea provizioanelor

(!) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

se face ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare (n cazul n care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ)

Pagina 51

[Type text]

Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei

Venituri si cheltuieli

Se elimina conturile de cheltuieli extraordinare (fostul cont 671) i de venituri extraordinare (fostul cont 771)

se folosesc urmtoarele conturi de cheltuieli i venituri: contul 6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte

evenimente similare Programe de fidelizare a clienilor

Valoarea punctelor-cadou se va nregistra ca venituri n avans n condiiile n care programul de fidelizare practicat de entitate permite cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:

Pagina 52

[Type text]

valoarea punctelor cadou acordate termenele la care expir valabilitatea acestora valoarea punctelor cadou onorate valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada

urmtoare

Dac entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor-cadou care s permit cunoaterea informaiilor menionate sau dac practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, atunci aceasta recunoate: venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total a

vnzrilor un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea

obligaiilor asumate

Pagina 60

[Type text]

Venituri din prestarea de servicii n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat

contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii, acea sum: este nregistrat n contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz

serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii

Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing

operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata

Pagina 60

[Type text]

Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing

Exemple de stimulente acordate, situaii in care locatorul este de acord: s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de

locatar este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar

(acordarea unei perioade de graie)

Att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.

Pagina 55

[Type text]

Recunoaterea se face pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului

Prevederile referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere

Dispoziii tranzitorii Prevederile nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la

aplicarea prezentelor reglementri

Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans

Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective

Tratamentul de mai sus nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea noilor reglementri

Pagina 56

[Type text]

PLANUL DE CONTURI GENERAL

Conturi noi

1017 Patrimoniul privat Cont nou

103 Alte elemente de capitaluri proprii

Cont nou

1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile

Cont nou

1517 Provizioane pentru terminarea contractului de munc

Cont nou

169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii

Cont nou

1692 Prime privind rambursarea altor datorii

Cont nou

235 Investiii imobiliare n curs de execuie

Cont nou

2815 Amortizarea investiiilor Cont nou

Pagina 57

[Type text]

imobiliare 2816 Amortizarea activelor

corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2915 Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare

Cont nou

2916 Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2935 Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie

Cont nou

347 Produse agricole Cont nou

3947 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole

Cont nou

3955 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri

Cont nou

615 Cheltuieli cu pregtirea personalului

Cont nou

642 Cheltuieli cu avantajele n Cont nou

Pagina 58

[Type text]

natur i tichetele acordate salariailor

6421 Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor

Cont nou

655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Cont nou

6586 Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale

Cont nou

6651 Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut

Cont nou

6652 Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin

Cont nou

6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial

Cont nou

6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Cont nou

Pagina 59

[Type text]

7017 Venituri din vnzarea produselor agricole

Cont nou

7018 Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor

Cont nou

725 Venituri din producia de investiii imobiliare

Cont nou

755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

Cont nou

7615 Venituri din alte imobilizri financiare

Cont nou

7651 Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut

Cont nou

7652 Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin

Cont nou