ordin 1802 din 2014

NOILE REGLEMENTRI CONTABILE APROBATE PRIN OMFP 1802/2014

I.INTRODUCERE MODIFICAREA LEGII CONTABILITII 82/1991OUG 79/2014 modific i completeaz Legea contabilitii 82/1991: Se abrog sistemul simplificat de contabilitate a persoanelor care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net i totalul activelor sub echivalentul n lei a 35.000 euro. se completeaz art.10, la alin.2, care arata cine organizeaz i conduce contabilitatea societilor. Se specific clar cine este alt persoan imputernicit o persoan angajat i care are atribuii n conducerea contabilitii entitii (directorul economic sau contabilul-ef).

economitii nu mai pot conduce evidene contabile fr a fi angajai sau membri CECCAR. Se elimin posibilitatea conducerii evidenelor n baza contractelor/conventiilor civile.

Conform Legii contabilitii 82/1991 n cazul entitilor care ntocmeau situaii financiare simplificate, contabilitatea putea fi organizat i condus n baza contractelor/conventiilor civile ncheiate cu personae fizice care nu erau obligate s fie member CECCAR ci doar s aib studii economice superioare.Deoarece sistemul de contabilitate simplificat s-a abrogat, de la 1 ianuarie 2015 i prevederea privind calitatea acestor persoane a fost eliminat.

Persoanele fizice ce desfoar activiti n scopul realizarii de venituri (PFA, profesii libere, ntreprinderi individuale) au obligaia s conduc evidena contabil n baza contabilitii n partid simpl.

Noutatea consta n faptul ca acestea pot opta s utilizeze contabilitate n partid dubl, cnd reglementrile fiscale permit aplicarea acestor norme.

De asemenea, pentru aceste personae se introduce obligativitatea Registrului de eviden fiscal. Se interzice n mod expres depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, a mai multor seturi de situaii financiare anuale pentru acelai exerciiu.

Se introduce n lege n mod implicit principiul intangibilitii bilanului de deschidere, conform cruia, erorile contabile constatate dup depunerea situaiilor financiare anuale se corecteaz la data constatrii acestora, potrivit reglementrilor de corectare a erorilor.

Se definte i detaliaz exerciiul financiar i se clarific pentru cine poate fi diferit exerciiul financiar de anul calendaristic:

( sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate

( persoanele juridice cu sediul n Romnia.Deci noutatea const n faptul ca pot utiliza un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, toate persoane juridice romane ce i doresc acest lucru i nu numai societile afiliate unor persoane juridice strine

Excepii:( instituiile de credit

( instituiile financiare nebancare, definite potrivit legii, nscrise n Registrul general

( instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat

( entiti autorizate, reglementate i supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiar.

Persoanele nou-nfiinate, care se ncadreaz n categoria celor prevzute la alin. (3), pot opta pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic de la data nfiinrii acestora.Exerciiul financiar al unitilor nou-nfiinate ncepe la data nfiinrii, potrivit legiiExerciiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaz ncepe n ziua urmtoare ncheierii exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar distinct fa de cel precedent, indiferent de durata sa.Persoanele care opteaz pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au obligaia s ntiineze n scris unitatea teritorial a Ministerului Finanelor Publice despre exerciiul financiar ales, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul exerciiului financiar ales. (Formular 014 Notificare privind modificarea anului fiscal) Persoanele nou-nfiinate depun ntiinarea respectiv n termen de 30 de zile calendaristice de la data nfiinrii. Atunci cnd societatea are obligaia s ntocmeasc un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul administratorilor ntocmit pentru situaiile financiare anuale ale societii-mam, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

II.GENERALITI OMFP 1802/2014 OMFP 1802/2014 ABROG:

1. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;

2. OMFP 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate OMFP 1802/2014 transpune partial Directiva 2013/34/UE Noua Directiv Contabil European ELEMENTELE DE NOUTATE ABSOLUT sunt generate de dou abordri:

1.o reclasificare a entitilor economice n categoriile de microentiti, entiti mici, entiti mijlocii i mari, iar n funcie de aceast clasificare, fiecare dintre aceste entiti va ntocmi situaii financiare prescurtate sau cu mai multe componente;

2.transpunerea n legislaia naional a mai multor standarde IFRS fa de cele deja existente:

( IAS 28 Investiii n entiti asociate acestea sunt regsite n seciunea de Investiii nete n entiti strine.( IAS 23 Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciunea Costurile cu realizarea unor active imobilizate.( IAS 40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedur distinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa de celelalte active ale societii.

( IAS 41 Agricultura. Regsim transpus n legislaia naional noiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor de active biologice ct i a stocurilor de producia agricol active biologice producie animal.

( IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale. Legiuitorul a transpus n legislaia naional evaluarea resurselor minerale, detaliind principiile de recunoatere n contabilitate att pe structur de active necorporale ct i pe structur de active corporale.( SIC 15 Leasing operaional stimulente regsit n seciunea stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unui contract( IAS 19 Beneficiile angajailor n seciunea beneficii sub forma aciunilor proprii

( IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare clasificarea datoriilor n curente i necurente( IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienilorREMARC: Din IFRS-urile sus prezentate s-a preluat doar evaluarea la cost NU I LA VALOAREA JUST!!!III.ARIE DE APLICABILITATE

Prevederile reglementrilor se aplic de ctre persoanele juridice ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.

Concret reglemenrile se aplic:

( toate tipurile de societi reglementate de Legea 31/1990 privind:

1.societile/companiile naionale;

2. regiile autonome;

3. institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

4. societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, uncioneaz pe principiile societilor;( subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

( subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin societilor cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

( subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;( grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii. (art.3)

stabilirea categoriilor de entiti raportoare, n funcie de cele trei criterii de mrime, respectiv:

1.cifra de afaceri net

2. totalul activelor

3.numrul mediu de salariai:

Cifra de afaceri net - nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri; (art. 8) Totalul active = Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli n avans

Numr mediu de salariai: La data de 31.12.2015 ALFA are 15 salariai.Evoluia salariailor n cursul anului 2015: perioada ianuarie martie 7 salariai, perioada aprilie august 4 salariai, perioada septembrie decembrie 15 salariai.Numr mediu de salariai = 7 salariai x 3 luni/12 luni + 4 salariai x 5luni/12 luni + 15 salariai x 5luni/12 luni = 9,6 salariai.

Pentru scopuri de raportare contabil, ordinul introduce trei categorii de entiti, respectiv: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari, ncadrate astfel n funcie de criteriile de mrime prevzute de Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului.

Criterii de mrimeNu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criteriiNu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criteriiDepesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii

Totalul activelor350.000 euro4.000.000 euro4.000.000 euro

Cifra de afaceri net700.000 euro8.000.000 euro8.000.000 euro

Numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar105050

ncadrareMicroentitiEntitile miciEntiti mijlocii i mari

Depun situaii financiare anuale:1.Bilan prescurtat;2.Contul de profit i pierderi prescurtat(1);3.Informaii suplimentare. Nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Informaiile suplimentare au un numr redus de informaii conform art.468 si 491 din OMFP 1802/2014 (2)

1.Bilan prescurtat;2.Contul de profit i pierderi;3.Notele explicative care sunt mai detaliate dect informaiile suplimentare la microentiti.

Opional: pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.

1.Bilan

2.Cont de profit i pierderi3.Situaia modificrilor capitalului propriu

4.Situaia fluxurilor de trezorerie

5.Notele explicative la situaiile financiare anuale

(1) care s prezinte separat:

( cifra de afaceri net;

( alte venituri;

( costul materiilor prime i al consumabilelor;

( cheltuieli cu personalul;

( ajustri de valoare;

( alte cheltuieli;

( impozite;

(profit sau pierdere.(2) Se refer la urmtoarele informaii:

-politici contabile (bazele de evaluare, conformitatea politicilor contabile cu principiile contabile, modificri semnificative de politici contabile)

-valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat; orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate;-suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;

-informaii privind achiziiile propriilor aciuni.

n accepiunea prevederilor corespunztoare cuprinse n directiv, guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau a unei ri tere, iar plat nseamn sume pltite fie n numerar, fie n natur, pentru activitile menionate de directiv, care depesc 100.000 EUR n cursul unui exerciiu financiar.

Remarca 1: ncadrarea n criteriile de mrime se calculeaz pe baza cursului de schimb valutar publicat de Banca Central Europeana n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013, respectiv in C 295/19.07.2013 - 4,4338 lei/euro.

Acest curs rmne fix pe parcursul aplicrii acestor reglementri contabile i nu se va mai modifica de la an la an aa cum s-a ntmplat pn la finalul anului 2014 prin raportarea la cursul BNR de la nchiderea exerciiului financiar.

Remarca 2: a)Primul an de raportare pe noile reglementri este anul 2015. Entitile raportoare schimb categoria n care se ncadreaz dac n dou exerciii financiare consecutive depesc sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.

Important! Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.

b).Fiind primul an de aplicare a noilor reglementari, pentru 2015 entitile au posibilitatea de a alege tipul de situai financiare pe care le depun (prescurtate, extinse). Recomandat este ns ca alegerea s in totui cont de valoarea indicatorilor financiari.

Exemplu: ALFA a fost nfiinat n anul 2014. La 31.12.2014 a ntocmit situaii financiare conform OMFP 3055/2009 cu 3 componente. Indicatorii anilor 2014-2019 sunt:Criterii201420152016201720182019

TA320.000330.000380.000390.000310.000305.000

CA750.000800.000850.000900.000650.000640.000

NMS989121516

Criteriu depit2014

A fost micro20152016201720182019

TANUNUDADANUNU

CADADADADANUNU

NMSNUNUNUDADADA

An crt lim 2 criterii?NUNUDADANU(inceteaz depirea)NU

An prec lim 2 crit?NUNUDADANU

Concluziea fost MICROAlege MICRO pe bz indicNu sunt 2 ani consecutiviSunt 2 ani consecutiviNu sunt 2 ani consecutiviSunt 2 ani consecutivi

Rmne MICROTrece la ENT MIC(Nu se dep crit)Rmne ENT MIC

Devine MICRO

Reglementri privind grupurile. Grupurile sunt clasificate n funcie de mrime n:

a) grupuri mici i mijlocii

b) grupuri mari.

10-(2) Grupurile mici i mijlocii sunt formate dintr-o societate mam i mai multe filiale, care consolidat, nu depesc limita a cel puin dou criterii dintre:

totalul activelor 24.000.000 euro;

cifra de afaceri neta 48.000.000 euro;

numarul mediu de salariati aferent exercitului financiar 250.

Grupurile mici i mijlocii nu au obligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate i a raportul consolidatat al administratorului.Dar: Dac una dintre prile afiliate este considerat de interes public, grupurile mici i mijlocii, au obligaia ntocmirii de situaii financiare consolitate i a raportului consolidat de administrator:

502. (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.

10-(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:

a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.502-(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.

n concluzie nu se mai iau n calcul cele 2 exerciii financiare consecutive.Cerine privind auditul

Entiti care sunt obligate s i auditeze situaiile financiare:

1.entiti mijlocii i mari (art. 563 (1)

2.societi/companii naionale, societi cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome (art. 563 (1)) 3. entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. (art. 563 (2))

4.entiti care ntocmesc situaii financiare anuale consolidate (art. 564 (1))

IV. POLITICI CONTABILEn Seciunea 2.5. Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului, punctul 2.5.1. Politici contabile au fost introduse paragrafele:

62-(4) Nu reprezint modificri de politici contabile:

a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, n fond, de cele care au avut loc anterior; i

b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale.

63 (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.

(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.

(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.

Concluzie:

Elementul de noutate introdus de noile reglementri este aplicarea reroactiv a modificrii politicii contabile i nregistrarea efectelor acestei aplicri pe seama rezultatului reportat.

Pentru a aplica retroactiv modificarea de politic contabil trebuie:

( ajustat valoarea contabil a activelor i datoriilor pentru a reflecta efectul cumulat al schimbrii politicii contabile n perioadele anterioare;

( reflectate modificrile n contul 1173

Diferene ntre OMFP 3055/2009 i OMFP 1802/2014:

OMFP 3055/2009OMFP 1802/2014Consecine

Modificrile politicii contebile se efectueaz prospectiv:

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,

ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii

contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui

exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui

exerciiu financiar. (art 44(2)Modificrile politicii contebile se efectueaz retroactiv. (excepie cazul n care efectul modificrii politicii contabile e imposibil de cuantificat)Se ajusteaz informaiile de natur fiscal aferente perioadelor anterioare

Situaiile financiare vor cuprinde n datele aferente perioadelor anterioare efectele modificrii de politic contabil

Introduce o nou politic contabil - nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat (art 60(2))

238-(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat

Exemplul 1: ALFA a aplicat politica reevalurii periodice a imobilizrilor corporale. n anul 2016, n luna ianuarie ALFA intr ntr-un grup care aplic metoda de evaluare bazat pe costul istoric.

Prin urmare ALFA va efectua o modificare a politicii sale contabile.

La data de 31.12.2015 soldurile conturilor cumulate au fost:

1.Pentru construcii:

( Cont 212, Sd = 700.000 lei

( Cont2812, Sc = 100.000 lei

( Cont 105/Construcii, Sc = 140.000 lei

Valoarea iniial a cldirii la cost istoric a fost 840.000 lei, durata de via iniial stabilit 40 de ani i durata de via rmas la 31.12.2015 a fost de 25 de ani.

2.Pentru instalaii:

( Cont 213, Sd = 290.000 lei

( Cont2813, Sc = 70.000 lei

( Cont 105/Instalaii, Sc = 24.000 lei

Valoarea iniial a instalaiei la cost istoric a fost 270.000 lei, durata de via iniial stabilit 10 de ani i durata de via rmas la 31.12.2015 a fost de 5 de ani.

Rezolvare:

1.Pentru construcii:

(a)Situaia conturilor dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluare:

ContSold iniialAmortizare cumulatSold final la 31.12.2015

212840.000-840.000

28120840.000 lei/40 ani x 15 ani(*) (40-25) = 315.000 lei 315.000 lei

(*) Durata rmas la 31.12.2015 este 25 de ani. Deci de la nceput pn la 31.12.2015 s-au amortizat 40 ani 25 ani = 15 ani.

(b)Compararea soldurilor existente la 31.12.2015 (n condiiile reevalurii) cu cele recalculate mai sus dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluare: (prin stabilirea diferenelor de fapt trebuie s aducem situaia existent la 31.12.2015 la nivelul soldurilor recalculate pentru a obine aplicarea retroactiv a modificrii politicii contabile):ContSold bilan 31.12.2015Sold recalculat dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluareDiferena

0123 = 2-1

212700.000840.000840.000 - 700.000 = + 140.000

2812100.000315.000315.000 - 100.000 = + 215.000

105/Construcii140.00000 140.000 = (140.000)

(c)nregistrri:

140.000lei212=2812140.000lei

i:

140.000lei105=281275.000lei (215.000 140.000)

117365.000 lei (140.000 75.000)

1.Pentru instalaii:

(a)Situaia conturilor dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluare:

ContSold iniialAmortizare cumulatSold final la 31.12.2015

213270.000-270.000

28130270.000 lei/10 ani x 5 ani (10-5) = 135.000 lei 135.000 lei

(b)Compararea soldurilor existente la 31.12.2015 (n condiiile reevalurii) cu cele recalculate mai sus dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluare:ContSold bilan 31.12.2015Sold recalculat dac ALFA nu ar fi aplicat niciodat metoda de reevaluareDiferena

0123 = 2-1

213290.000270.000270.000 - 290.000 = (20.000)

281370.000135.000135.000 - 70.000 = + 65.000

105/Inst240.00000 24.000 = (24.000)

(c)nregistrri:

20.000lei105=21320.000lei

i:

4.000lei (24.000 20.000)105=281365.000lei

61.000 lei (65.000 4.000)1173

Exemplul 2:n anul 2015 ALFA schimb metoda de evaluare la ieire a materiilor prime, trecnd de la FIFO la CMP.

31.12.201431.12.2015

Sold final determinat dup metoda FIFO1.600.0001.950.000

Sold final determinat dup CMP1.957.8952.106.141

Cheltuieli cu materiile prime determinate dup metoda FIFO4.600.000400.000

Cheltuieli cu materiile prime determinate dup metoda CMP4.242.105601.745

La nceputul anului N-1 nu existau materii prime n stoc.

Presupunem un venit al anului N de 5.000.000 lei

Rezolvare:

ContSold FIFOSold recalculat dac foloseam CMPDiferena

0123 = 2-1

3011.600.0001.975.000+375.000

6014.600.0004.242.105(375.000)

44164.000(*)121.263,2(**)+57.263,2

69164.000121.263,2+57.263,2

(*)16% (5.000.000 lei 4.600.000 lei) = 64.000 lei

(**)16% (5.000.000 lei 4.242.105 lei) = 121.263,2 lei301 = 1173

357.895 lei

i1173 = 441

57.263,2 lei

V.REDUCERI COMERCIALE

76 (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.

(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite), pe seama conturilor de teri(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri.(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri.

(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni facturi de ntocmit, i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.



Paragraful 51: (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.

1) Reduceri comerciale aferente stocurilora)Reduceri comerciale primite:

Dac reducerea comercial este acodat la data livrarii produselor i la data ntocmirii facturii reducerea comercial diminiueaz costul de achiziie;

Dac reducerea comercial este acodat ulterior datei facuturrii: diminueaz costul de achiziie dac achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,

diminueaz costul de achiziie dac stocurile mai sunt n gestiune;

dac stocurile pentru care se primete reducerea comercial nu mai sunt n gestiune se folosete contul 609 Reduceri comerciale primite.

b)Reduceri comerciale acordate:

Dac vnzarea de produse i acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceeai factur se reduc veniturile din vnzare;

Dac vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare. Dac reducerea comercial este acordat ulterior facturrii, n contabilitate se folosete contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refer.

Noul tratament contabilizeaz diferit reducerea comercial acordat/primit innd cont dac achiziia/vnzarea de produse i primirea/acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun sau nu.

Acest fapt implic a aplicare a raionamentului profesional!Problema care se ridic este dac achiziia de bunuri i servicii i primirea reducerii comerciale sunt sau nu tratate mpreun.

Cel mai sigur ar fi ca n cadrul politicilor contabile entitile s precizeze clar cazurile n care facturile de achiziie i cele de reducere pot fi tratate mpreun.

(4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

Acelai tratament contabil de mai sus se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii2) Reduceri comerciale aferente prestarilor de servicii

Reducerile comerciale aferente prestrilor de servicii, primite sau acordate ulterior facturrii, se contabilizeaz cu ajutorul conturilor 609 i 709, indiferent de perioada la care se refer.

Exemplul 1: Se achiziioneaz/vnd mrfuri pe baza facturii: Pre de cumprare 100 lei, reducere comercial primit/acordat nscris n factur 20 lei, TVA 24%.

Factura:

Pre de cumprare

100 lei

-Reducere primit

-20 lei

= Cost de achiziie 80 lei

Rezolvare:

CUMPRTORVNZTOR

80 lei371

=

401

99,2 lei19,2 lei

4426

99,2 lei4111

=

707

80 lei4427

19,2 lei

Exemplul 2: Se achiziioneaz/vnd mrfuri pe data de 23.01.2015 n valoare de 20.000 lei. Pe data de 06.02.2015 se primete/emite o factur ulterioar de reducere comercial n sum de 5% aferent facturii din data de 23.01.2015, menionndu-se pe factura de reducere mrfurile care sunt reduse. La data primirii facturii de reducere n stoc mai exista marf n sum de 7.000 lei, restul de 13.000 lei fiind vndut.

Rezolvare:

Calcule preliminarii:

Reducere pentru marfa aflat n stoc: 7.000 lei x 5% = 350 lei

Reducere pentru marfa vndut: 13.000 lei x 5% = 650 lei

Total reducere = 350 lei + 650 lei = 1.000 lei

TVA aferent reducerii = 1.000 lei x 24% = 240 lei

CUMPRTORVNZTOR

a)Achiziia:

20.000 371

=

401

24.800 4.800

4426

a)Vnzarea:

24.800 4111

=

707

20.000 4427

4.800

b)Reducerea primit:

1.240 401

=

371

350609

650

4426

240

Sau:

b)Reducerea acordat: (vnzarea i reducerea sunt tratate mpreun deci se ajusteaz venitul din vnzri)(1.240) 4111=

707(1.000)4427(240)

(350)371

=

401

(1.240)(650)

609

(240)

4426

Exemplul 3: ALFA primete/emite o factur privind achiziia/vnzarea unei linii tehnologice de extracie a petrolului 30.000 lei i manopera de montaj a liniei 6.000 lei, TVA 24%. Ulterior primete/acord o reducere comercial de 10% asupra preului de cumprare/vnzare al instalaiei i de 7% asupra manoperei.

Rezolvare:


Reducere pre linie = 30.000 lei x 10% = 3.000 lei

Reducere manoper = 6.000 lei x 7% = 420 lei

Total reducere = 3.000 lei + 420 = 3.420 lei

TVA reducere = 3.420 lei x 24% = 820 lei

CUMPRTORVNZTOR

a)Achiziia liniei la cost achiziie = 30.000 + 6.000 = 36.000:

36.000 213

=

404

44640 8640

4426

a)Vnzarea liniei i prestarea serviciului:

446404111

=

707

30.000 704

6.000

4427

8640

b)Reducerea primit (bunul e n stoc, deci se ajusteaz costul imobilizrii):

(3.420) 213

=

404

(4.240)(820)4426

b)Reducerea acordat pentru manoper se recunoate n 709:

420 709

=

4111

520,8100,84427

c)Reducerea acordat pentru linie(vnzarea i reducerea sunt tratate mpreun deci se ajusteaz venitul din vnzri)

(3.720) 4111

=

707

(3.000)

4427

(720)

sau

(4.240) 4111

=

707

(3.000)

709

(420)

4427

(820)

Exemplul 4: ALFA achiziioneaz/vinde pe data de 23 decembrie N mrfuri n valoare de 80.000 lei. n ianuarie N+1 primete/emite o factur de reducere astfel: 1.000 lei pentru factura primit/emis n luna decembrie (precizndu-se acest lucru pe factur) i 3.000 lei pentru toate achiziiile/vnzrile aferente anului N. Mrfurile n stoc din achiziia efectuat n decembrie N sunt n sum de 70.000 lei.

Rezolvare:

Not: Cazul de mai sus reprezint un eveniment ulterior datei bilanului care ajusteaz situaiile financiare anuale, deci nregistrrile vor fi efectuate n luna decembrie.


Reducere pentru marfa n stoc: 1.000 lei x 70.000 lei/80.000 lei = 875 lei

Reducere pentru marfa vndut = 1.000 lei 875 lei = 125 lei

Reducere general = 3.000 lei

Total reducere = 875 lei + 125 lei + 3.000 lei = 4.000 lei

TVA reducere total = 4.000 lei x 24% = 960 lei

CUMPRTORVNZTOR

a)Achiziia mrfurilor n decembrie N:

80.000 371

=

401

99.200 19.200

4426

a)Vnzarea mrfurilor n decembrie N:

99.2004111

=

707

80.000 4427

19.200

b)Reducerea primit contabilizat tot n decembrie N (pentru marfa aflat n stoc se ajusteaz costul, pentru marfa vndut reducerea e recunoscut n 609, iar reducerea general e recunoscut tot n 609):

4.960408=

3718756093.125 (3.000 + 125)4426960

b)Reducerea acordat primit contabilizat tot n decembrie N: (reducerea de 1.000 lei aferent facturii din decembrie e tratat mpreun cu vnzarea mrfii deci ajusteaz 707 iar reducerea general e recunoscut n 709)1.000

707

=

418

4.960

3.000

709

960

4427

Sau:

(875)371

=

408

(4.960)

(3.125)

609

(960)

4426

Sau:

(4.960)

418

=

707

(1.000)

709

(3.000)

4427

(960)

VI.IMOBILIZRI NECORPORALE

VI.1.FONDUL COMERCIAL POZITIV

142 Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia.

Cont nou introdus: 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial

Dispoziii tranzitorii 143 La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia.

S-a eliminat contul 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial



Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial se nregistreaz n contul 2907.Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia.Ajustarea nregistrat nu mai poate fi reluat la venituri

Paragraful 83: (4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative

n cazul n care fondul comercial este tratat ca un

activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade

de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care

durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n

mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n

mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca

aceast perioad s nu depeasc 10 ani (art. 183(1)

Exemplu: La data de 31.12.2014 ALFA prezint urmtoarele solduri:

207150.000 lei

29074.000 lei

La sfritul anului 2015 se constituie o ajustare pentru deprecierea fondului comercial n sum de 3.000 lei

Rezolvare:

a)La retratarea iniial, anularea ajustrilor la 01.01.2015 prin diminuarea valorii fondului comercial :

2907 = 20174.000 lei

b)Recunoaterea ajustrilor pentru deprecieri la sfritul anului 2015 tot prin diminuarea valorii fondului comercial:

6817 = 20713.000 lei

VI.2.CHELTUIELILE DE DEZVOLTARE


OMFP 3055/2009OMFP 1802/2014

80. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe

durata de utilizare, dup caz.

( 2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani,

aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o182. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe

durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup caz.

(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare

depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de

dezvoltare nu poate depi 10 ani.

VI.3.IMOBILIZRI NECORPORALE N CURS


OMFP 3055/2009OMFP 1802/2014

85. - Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.Ele se nregistrau n contul 233.Se elimin contul 233 i ajustrile corespunztoare n cazul n care existau:175. (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor

reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs

de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul

reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor

contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203

Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri

necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul

de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie

asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru

deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie

asupra contului 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor

de dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentru deprecierea

altor imobilizri necorporale

Exemplu:ALFA prezint n bilanul de la 31.12.2014 suma de 10.000 lei n contul 233 reprezentnd un nou program informatic i suma de 2.000 lei n creditul contului 2933. La data de 1 ianuarie 2015 se constat c nu s-au mai alocat resurse financiare pentru finalizarea programului i c n perioadele urmtoare nu exist certitudinea de realzare a acestui program.

Rezolvare:

Deoarece nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea activitii de dezvoltare nu se va recunoate un activ necorporal i deci 233 nu poate fi transferat la 203:

10.000lei1176=23310.000lei

i2.000lei2933=11762.000lei

VI.4.AVANSURI ACORDATE FURNIZORILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE/CORPORALE



Avansurile erau recunoscute n conturile:

232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)

234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)316. (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu diectivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

Elementele nemonetare n valut inclusiv avansurile se prezint n situaiile financiare anuale folosind cursul de schimb valutar de la data tranzaciei.

Evaluare avansuri n valut:

186. - La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de

schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi

bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la

venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror

decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se

recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.Evaluare avansuri n valut:

316-(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n conturile 409 Furnizori - debitori i 419 Clieni creditori, nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar.

Exemplu: La data de 10.12.2014 ALFA a primit o factur de avans pentru achiziia unui utilaj n valoare de 5.000 euro, cursul valutar 4,4300 lei/euro, factura de avans fiind pltit n aceeai zi.La 31.12.2014 cursul comunicat de BNR a fost 4,4821 lei/euro.

La data de 31.01.2015 cursul este 4,4500 lei/euro

Pe data de 8.02.2015 se primete factura pentru achiziia utilajului, pre de cumprare 40.000 euro, curs de schimb la data achiziiei 4,5500 lei/euro.

Plata furnizorului are loc pe data de 26.02.2015 la cursul de schimb 4,6600 lei/euro.

Revolvare:

a)Pe data de 10.12.2014 plata avansului: 5.000 euro x 4,4300 lei/euro = 22.150 lei22.150 lei232=40422.150 lei

i plata:22.150 lei404=512422.150 lei

b)Evaluarea avansului la 31.12.2014 conform OMFP 3055/2014:

Avans = 5.000 euro x 4,4821 lei/euro = 22.410 lei

Diferen de curs valutar = 22.410 lei - 22.150 lei = 260 lei

260 lei232=765260 lei

c)La 01.01.2015 preluarea soldului lui 232 n 4093

22.410 lei4093=23222.410 lei

d)La 31.01.2015 avansul nu se mai evalueaz n funcie de cursul de schimb BNR.

e)Pe data de 08.02.2015 achiziia utilajului: 40.000 euro x 4,5500 lei/euro = 182.000 lei

182.000 lei2131=404182.000 lei

i stornarea avansului la cursul de la 31.12.2014:

(22.410 lei)4093=404(22.410 lei)

f)Pe data de 26.02 plata furnizorului i recunoaterea diferenei de curs pentru elementele monetare:

Rest de plat furnizor la cursul de la data plii = (40.000 euro 5.000 euro avans pltit) x 4,6600 lei/euro = 163.100 lei

Sold 404 = 182.000 lei - 22.410 lei = 159.590 lei159.590 lei404=5124163.100 lei

3.510 lei6651

ART. 139^1 Cursul de schimb valutar(1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam.(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.)

n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.

Exemplu: n luna februarie 2015, o persoan impozabil ALFA, nregistrat n scopuri de TVA potrivit Codului fiscal, ncaseaz 2.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj de la o alt societate BETA, obiectul de activitate al acesteia fiind vnzarea utilajelor de extracie a minereului.

Persoana impozabil ALFA va emite o factur ctre societatea BETA la cursul de 4,3000 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. La sfritul februarie 2015 cursul de schimb este 4,3500 lei/euro.

n luna martie 2015 are loc livrarea utilajului, care cost 6.200 euro, fr TVA. Cursul pentru nregistrarea operaiunilor de livrare este de 4,4500 lei/euro.

Rezolvare:

CUMPRTORVNZTOR

a) nregistrarea facturii de avans 2.000 euro x 4,3000 lei/euro = 8.600 lei, n cursul lunii februarie :

8.600 lei4093

=

404

10.664

2.064 lei4426

a)Factura de avans:10.6644111=

4198.6004427

2.064

b)Plat factur avans:

10.664

404

=

5124

10.664

b)ncasare factur avans:

10.664

5124

=

4111

10.664

c)La sfritul lunii februarie contul 4093 nu mai face obiectul evalurii n funcie de cursul valutar.

c)La sfritul lunii februarie contul 419 nu mai face obiectul evalurii n funcie de cursul valutar.

d) Achiziia utilajului n martie 2015:

Achiziia automobilului (6.200 euro x 4,4500 lei/euro = 27.590 lei)

Baza de impozitare a TVA pentru livrare:

(2.000 euro x 4,3000 lei/euro) = 8.600 lei +

(4.200 euro x 4,4500 lei/euro) = 18.690 lei

TOTAL 6.200 euro = 27.290 lei

TVA aferent livrrii: 27.290 lei x 24% = 6.549 lei27.5902131

=

404

34.139

6.5494426

d) Vnzarea mrfurilor n martie 2015:

34.139

4111

=

707

27.5904427

6.549

e) compensarea avansului la cursul de 4,3000 lei/euro

(8.600)

4093

=

404

(8.600)

e) compensarea avansului la cursul de 4,3000 lei/euro

(8.600)

4111

=

419

(8.600)

f) Stornarea TVA aferent avans:

(2.064)

4426

=

404

(2.064)

f) Stornarea TVA aferent avans:

(2.064)

4111

=

4427

(2.064)

VI.5.CONTRACTE DE CLIENI CARE SE TRANSFER NTRE ENTITI CU TITLU ONEROS


OMFP 3055/2009OMFP 1802/2014

72 - (5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.

Ca atare nu se amortizau.186- (4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la Alte imobilizri necorporale (cont 208), n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor contracte

Exemplu: ALFA achiziioneaz pe data de 20 martie 2015, 100% din firma BETA pltind preul de 390.000 lei.n bilanul lui BETA figureaz: terenuri 200.000, mrfuri 100.000, clieni 50.000 lei, furnizori 80.000 lei. La data achiziiei terenurile au avut o valoare just de 250.000 lei.Fata de valoarea justa a activului net ALFA va plati in plus 70.000 lei pentru listele de clienti cu contractele aflate in derulare si de la care s-a primit confirmari scrise ca nu vor rezilia contractele in urmatorii 5 ani.

Rezolvare:

Total activ valoare just = 250.000 lei terenuri + 100.000 lei mrfuri + 50.000 lei clieni = 400.000 lei

Activ net corectat = 400.000 lei 80.000 lei = 320.000 lei

Fond comercial = 390.000 lei 320.000 lei = 70.000 lei

Clienii A i B vor fi recunoscui ca active necorporale:

250.000 lei2111=5121390.000 lei

100.000 lei37140180.000 lei

15.000 lei208/A

25.000 lei208/B

50.000 lei4111

70.000 lei2071

VII.IMOBILIZRI CORPORALE

VII.1. TRATAMENTUL CONTABIL AL COSTURILOR CU EFECTUAREA INSPECTIILOR TEHNICE230. (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.

(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.

(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.

Exemplu: La data de 31.12.2014 ALFA deine o nav fluvial, soldul contului fiind 1.000.000 lei, durata de via rmas 10 ani. n cartea tehnic se prevd revizii generale regulate o dat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor. Pe data de 1 martie 2015 ALFA efectueaz o astfel de revizie general costul fiind 200.000 lei, pltit firmei BETA. Totodat, la fiecare curs a navei ALFA efectueaz cte o revizie curent. Pe data de 05.04.2015 cnd nava pleac n curs ALFA efectueaz revizia curent, costul fiind 120.000 lei.

Rezolvare:

a)La achiziie s-a nregistrat:

1.000.000 lei2133=4041.000.000 lei

b)Pe 1 martie 2015 recunoaterea reviziei generale n valoarea contabil a navei:

200.000 lei2133=404200.000 lei

c) Pe data de 05.04.2015 revizia curent se nregistreaz ca o cheltuial:

120.000 lei611=401120.000 lei

d)Amortizarea navei pe durata de via rmas: 1.000.000/10 ani = 100.000 lei/an:

100.000 lei 6811=2813100.000 lei

e)Amortizarea reviziei recunoscut ca activ pe perioada dintre dou revizii, adic 2 ani: 200.000 lei/ 2 ani = 100.000 lei/an

Amortizare anual= 100.000 lei/12 luni = 8.333 lei

Pentru anul 2015 = 8.333 lei x 9 luni = 74.997 lei

74.997 lei6811=281374.997 lei

VII.2.REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE



Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare erau prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 6813 i 7813

Introducerea unor conturi distincte pentru evidenierea veniturilor i cheltuielilor rezultate n urma reevalurii:

111-(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv ct. 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).

Surplusul din reevaluare:

124. (3 ) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin

transferul direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din

rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizatSurplusul din reevaluare:

109 (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.Pentru retratarea la aplicarea iniial soldul contului 1065 se transfer asupra contului 1175:

1065/Analitice = 1175/Analitice

Transferul surplusului:

124-(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.

Transferul surplusului:

112. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.Entitile vor putea acum distribui aceste sume sub form de dividende

Grup de imobilizri

123 - (2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.

( 4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.

( 5 ) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc.Categorie de imobilizri

105. (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.

(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.

(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc.

Not: tratamentul fiscal al reevalurii nu s-a modificat. art 21(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. plusul de valoare care compenseaz cheltuiala anterioar este venit neimpozabil

Exemplul 1: O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani.

a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just 84.000 lei.

b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.

c) La sfritul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea just 26.700 lei.

d) La sfritul anului N+8 are loc o ultim reevaluare, valoarea just 13.900 lei.

Rezolvare:

A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1.

(Cost100.000 lei

Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani10.000 lei

Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei20.000 lei

Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei80.000 lei

Valoare just84.000 lei

Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei4.000 lei

a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut

20.000 lei281=213120.000 lei

b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare

4.000 lei2131=1054.000 lei

Noua valoare a activului de la care vom calcula n continuare amortizarea va fi 84.000 lei.

B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4:

(Valoare just (calculat anterior)84.000 lei

Durata de via rmas 10 ani 2 ani8 ani


Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei31.500 lei



Diferena negativ din reevaluare 52.500 lei 49.500 lei3.000 lei


31.500 lei281=213131.500 lei

b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare

3.000 lei105=21313.000 lei

C. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+6.




Amortizare cumulat pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei19.800 lei



Diferena negativ din reevaluare 29.700 lei 26.700 lei3.000 lei


19.800 lei281=213119.800 lei

b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare

1.000 lei105=21313.000 lei

2.000 lei655

D. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+8.




Amortizare cumulat pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei17.800 lei



Diferena pozitiv din reevaluare 13.900 lei 8.900 lei5.000 lei


17.800 lei281=213117.800 lei

b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii anterioare de 2.000 lei.

5.000 lei2131=7552.000 lei

1053.000 lei

Exemplul 2: O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N+1 are loc reevaluarea activului, valoarea just 84.000 lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere.

Rezolvare:

La sfritul anului N+1 activul va fi recunoscut n bilan la valoarea reevaluat de 84.000 lei.

Calcule aferente anului N+2:

(Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 84.000 lei /8 ani rmai10.500 lei

-Amortizare calculat la costul iniial al activului10.000 lei

=Diferena de transferat la rezultatul reportat500 lei

500 lei105=1175500 lei

VII.3.COSTURI ESTIMATE CU DEMONTAREA I MUTAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE


OMFP 3055/2009OMFP 1802/2014

Paragraful 105 (5):

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un

cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i

alte aciuni similare legate de acestea").232 Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.

234. Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.

235. Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:

a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;

b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac acest lucru indic faptul c noua valoare contabil a activului poate s nu fie complet recuperabil. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s testeze activul pentru depreciere, contabiliznd orice pierdere din depreciere.

236 Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:

a) modificrile datoriei ajusteaz diferena din reevaluare, astfel:(i)sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz surplusul din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia un deficit din reevaluare al aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;(ii)o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce surplusul din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ.

b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;

c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea clas trebuie reevaluate.

Exemplul 1:

Cost la 01.01.2015 = 100.000 lei

Durata de amortizare = 4 ani

Costurile estimate cu demontarea activului recunoscute prin provizion = 10.000 lei

La sfritul anului 2016 datoria se reestimeaz la 12.000 lei


Rezolvare:

I.Anul 2015:

a)Achiziia:

100.000 lei213=404100.000 lei

b) Costurile estimate cu demontarea activului:

10.000 lei213=151310.000 lei

c)Amortizarea anului 2015: 110.000 lei/4 ani = 27.500 lei

27.500 lei6811=28127.500 lei

Valoarea net contabil la sfritul anului 2015 = 100.000 lei + 10.000 lei 27.500 lei = 82.500 lei

II.Anul 2016:

a)Creterea datoriei cu 12.000 lei 10.000 lei = 2.000 lei:

2.000 lei213=15132.000 lei

b)Amortizarea anului 2016: (82.500 lei + 2.000 lei) /3 ani = 28.167 lei

28.167 lei6811=28128.167 lei

Valoarea net contabil la sfritul anului 2016 = 82.500 lei + 2.000 lei - 28.167 lei = 56.333 lei

III.Anul 2017:

a)Scderea datoriei cu 11.000 lei 12.000 lei = (1.000 lei)

(1.000 lei)213=1513(1.000 lei)

b)Amortizarea anului 2017: (56.333 lei - 1.000 lei) /2 ani = 27.667 lei

Valoarea net contabil la sfritul anului 2017 = 56.333 lei - 1.000 lei - 27.667 lei = 27.666 lei

Exemplul 2 cnd scderea datoriei depete valoarea contabil a activului:

Cost la 01.01.2015 = 20.000 lei

Durata de amortizare = 4 ani

Costurile estimate cu demontarea activului recunoscute prin provizion = 110.000 lei


Rezolvare:

I.Anul 2015:

a)Achiziia:

20.000 lei213=40420.000 lei

b) Costurile estimate cu demontarea activului:

110.000 lei213=1513110.000 lei

c)Amortizarea anului 2015: 130.000 lei/4 ani = 32.500 lei

32.500 lei 6811=28132.500 lei

Valoarea net contabil la sfritul anului 2015 = 20.000 lei + 110.000 lei 32.500 lei = 97.500 lei

II.Anul 2016:

a)Scderea datoriei cu 10.000 lei 110.000 lei = (100.000 lei), care depete valoarea net contabil de 97.500 lei:

(97.500 lei)213=1513(97.500 lei)

i recunoaterea excedentului de 100.000 lei - 97.500 lei = 2.500 lei n contul de profit i pierdere:

2.500 lei1513=78122.500 lei

Exemplul 3: active reevaluate:

Sold cont 213 la 01.01.2015 = 100.000 lei; Sold cont 105 la 01.01.2015= 30.000 lei. Sold cont 1513 la 01.01.2015 = 20.000 lei. Durata amortizare rmas = 10 ani





Rezolvare:

I.Anul 2015:

a)Scderea datoriei cu 15.000 lei 20.000 lei = - 5.000 lei:

5.000 lei1513=1055.000 lei

b)Amortizarea anului 2015: 100.000 lei/10 ani = 10.000 lei10.000 lei 6811=28110.000 lei

Valoarea rmas la sfritul anului 2015 = 100.000 lei 10.000 lei = 90.000 lei

II.Anul 2016:

a)Creterea datoriei cu 17.000 lei 15.000 lei = + 2.000 lei, care se ncadreaz n soldul creditor al aconului 105 = 30.000 lei + 5.000 lei = 35.000 lei:2.000 lei105=15132.000 lei

b)Amortizarea anului 2016: 90.000 lei/9 ani = 10.000 lei

10.000 lei 6811=28110.000 lei


III.Anul 2017:

a)Creterea datoriei cu 51.000 lei 17.000 lei = + 34.000 lei, care depete soldul creditor al conului 105 = 35.000 lei - 2.000 lei = 33.000 lei:

a1)limita soldului 105:

33.000 lei105=151333.000 lei

a2)recunoaterea diferenei de 1.000 lei n contul de profit i pierdere:

1.000 lei655=15131.000 lei


10.000 lei 6811=28110.000 lei


IV.Anul 2018:

a)Scderea datoriei cu 48.000 lei 51.000 lei = - 3.000 lei:

3.000 lei1513=7551.000 lei

1052.000 lei

Exemplul 4: scderea datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost

Sold cont 213 la 01.01.2015 = 100.000 lei; Sold cont 1513 la 01.01.2015= 90.000 lei

Durata de amortizare rmas= 10 ani

La sfritul anului 2016 activul se reevalueaz la valoarea just de 84.000 lei. Tot acum datoria este reestimat la 6.000 lei.

Rezolvare:

a)Reevaluarea la sfritul anului 2016:

a1)Eliminare amortizare cumulat: 2 ani x 100.000 lei/10 ani = 20.000 lei

20.000 lei281=21320.000 lei

a2)Diferena pozitiv din reevaluare = 84.000 lei 80.000 lei = 4.000 lei:

4.000 lei213=1054.000 lei

b)Scderea datoriei cu 6.000 lei 90.000 lei = 84.000 lei care depete valoarea rmas dac activul era evaluat la cost adic 80.000 lei:

80.000 lei1513=10580.000 lei

i pentru diferena de 4.000 lei:

4.000 lei1513=7554.000 lei

VII.4.INVESTIII IMOBILIARE

Investiii imobiliare

196 n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct investiiile imobiliare.

197 (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:

a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau

b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii. (2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.

198 Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:

a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Dac o entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;

c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

199 Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:

a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;

b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;

c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.

200 Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.

201 (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.

(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.

202 Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.

203 n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).

204 Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:

a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;

b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;

c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau

d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.

205 (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.

(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.

(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.

Conturi noi introduse:

215Investiii imobiliare

235Investiii imobiliare n curs de execuie

2815Amortizarea investiiilor imobiliare

2915Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare

725Venituri din producia de investiii imobiliare

Dispoziii tranzitorii

206 La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.

nregistrri privind retratarea la aplicarea iniial:

a) Recunoaterea investiiilor imobiliare care ndeplinesc condiiile de recunoatere:

215=212

b) Amortizarea aferent:

2812=2815

c) Ajustrile pentru deprecieri n caz c exist:

2912=2915

Exemplul 1:

Dispunei de urmtoarele informaii:

(a) Se achiziioneaz o cldire la cost 200.000 lei cu scopul de a fi vndut n cursul normal al activitii.

(b)Se achiziioneaz o cldire la cost 500.000 lei cu scopul de a fi utilizat de ntreprindere ca sediu central administrativ.

(c) Se achiziioneaz o cldire la cost 600.000 lei. Iniial ea nu este utilizat de posesor, necesitnd amenajri i mbuntiri, astfel: extindere cldire 200.000 lei, reparaii i ntreineri 25.000 lei. La terminarea amenajrilor cldirea va fi utilizat ca sediu central administrativ al firmei.

(d) Se achiziioneaz o cldire la cost 300.000 lei, utilizat ca sediu central administrativ al companiei, aproximativ 6 % din spaiu. Restul cldirii este nchiriat n baza unui contract de leasing operaional. Societatea asigur locatarilor servicii de securitate.

(e) Se achiziioneaz o cldire la cost 500.000 lei. Cldirea este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing financiar.

(f) Se achiziioneaz o cldire la cost 600.000 lei, ntr-o alt localitate n care salariaii sunt trimii frecvent n delegaie, cu scopul de a fi utilizat de acetia n vederea reducerii cheltuielilor hoteliere.

(g) Se achiziioneaz o cldire la cost 400.000 lei. Momentan cldirea este liber, entitatea intenionnd s o nchirieze terilor n baza unui contract de leasing operaional; pn la aceast dat nu s-a gsit nc un chiria.

(h) Se achiziioneaz o cldire, care nu este terminat, la cost 800.000 lei. Entitatea urmeaz s o amenajeze n numele unei alte firme, n acest scop ncheind un contract pentru prestri servicii care se refer direct la construcia cldirii n cauz, procentul de profit fiind 30 %.

(i)n 2015 se achiziioneaz 5 terenuri la un pre de 100.000 lei fiecare teren. Pe unul dintre terenuri firma intenioneaz s-i construiasc o cldire care va funciona ca sediu central administrative. ntruct n zon preurile terenurilor au crecsut firma intenioneaz s pstreze celelalte terenuri fr s construiasc nimic pe ele.

(j)n 2015 se achiziioneaz un teren. ntruct n zon preurile sunt foarte mici firma nu intenioneaz s vnd ct de curnd terenul i nici s construiasc o cldire pentru sediul firmei.

Care este tratamentul contabil aplicat categoriilor de imobilizri corporale de mai sus?.

Rezolvare:

(a)Cldirea achiziionat cu scopul de a fi vndut n cursul normal al activitii reprezint un stoc.

(b) Cldirea achiziionat cu scopul de a fi utilizat de ntreprindere ca sediu central administrativ reprezint o imobilizare corporal.

(c) Cldirea nu poate fi considerat o investiie imobiliar. Pn la terminarea construciilor i amenajrilor aceasta reprezint o imobilizare corporal n curs.

(d) Cldirea este considerat o investiie imobiliar, deoarece partea ocupat de proprietar este nesemnificativ. .

(e) Cldirea nu poate fi considerat o investiie imobiliar. Iniial ea va fi recunoscut ca imobilizare corporal i ulterior la ncheierea contractului de leasing financiar va fi supus prevederilor leasingului.

(f) Cldirea nu poate fi considerat o investiie imobiliar. Ea ndeplinete criteriile de recunoatere ca imobilizare corporal.

(g) Cldirea este considerat o investiie imobiliar.(h) Cldirea nu poate fi considerat o investiie imobiliar. Contractul de prestri servicii ncheiat cu o alt firm este recunoscut ca un contract de construcie.

(i)Terenul pe care se ridic construcia e recunoscut n contul 2111 Terenuri. Pentru celelalte 4 terenuri exist intenia de a crete valoarea capitalului pe termen lung iar suma de 400.000 lei va fi recunoscut ca investiii imobiliare.(j)Terenul este clasificat ca investiie imobiliar deoarece firma intenioneaz s-l foloseasc n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.

Exemplul 2: O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un comision de 2 % din costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei.

La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:

( solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de urgen;

( taxa de intabulare 5.000 lei

( onorariul notarului 20.000 lei

Cldirea se amortizeaz linear n 10 ani.

Rezolvare:

Pre de cumprare 1.000.000 lei

+ Comision agenie imobiliar:

1.000.000 lei x 2 %20.000 lei

+Taxe notariale:

200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei25.200 lei

= COST INVESTIIE IMOBILIAR1.045.200 lei

(a)Recunoaterea iniial:

1.045.200 lei215=4041.045.200 lei

(b)Amortizarea anual:

104.520 lei6811=2815104.520 lei

Exemplul 3: ALFA a achiziionat pe data de 31.12.2013 o cldire la cost 100.000 lei, amortizat liniar n 10 ani. ncepnd cu luna martie 2015 ALFA s-a hotrt s nchirieze integral cldirea firmei BETA n leasing operaional.

Rezolvare:

a)Achiziia la 31.12.2013:

100.000 lei212=404100.000 lei


10.000 lei6811=281210.000 lei

c)Amortizarea perioadei ianuarie februarie 2015: 10.000 lei x 2 luni/12 luni = 1.667 lei:

1.667 lei6811=28121.667 lei

d)Transferul cldirii la investiii imobiiare:

100.000 lei215=212100.000 lei

i pentru amortizarea cumulat 10.000 lei + 1.667 lei = 11.667 lei

11.667 lei2812=281511.667 lei

e)Amortizarea investiiei imobiliare pe perioada rmas:

Numr luni de amortizare rmas = 10 ani x 12 luni 12 luni 2 luni = 106 luniValoare rmas = 100.000 lei 11.667 lei = 88.333 lei

Amortizare lunar = 88.333 lei / 106 luni = 833 lei/lun

Amortizare martie 2015 decembrie 2015 = 10 luni x 833 lei/lun = 8.330 lei

8.330 lei6811=28158.330 lei

Exemplul 4: ALFA achiziioneaz la data de 31.12.2012 o cldire la costul de 350.000 lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ. Durata de amortizare este de 10 ani. n luna martie 2014 ALFA a nchirat cldirea unui ter n leasing operational.La 31.12.2015 cldirea este reevaluat la valoarea just de 450.000 lei.

La data de 01.10.2016, ALFA decide s utilizeze din nou cldirea ca sediu central administrativ.

Rezolvare:

(a)Achiziia cldirii la 31.12.2012:

350.000 lei212=404350.000 lei

(b)Amortizarea anului 2013:

35.000 lei6811=281235.000 lei

(c)Amortizarea anului 2014:

35.000 lei6811=281235.000 lei

(d)La 1 ianuarie 2015 cldirea e transferat la investiii imobiliare:

350.000 lei215=212350.000 lei

i pentru amortizarea cumulat de 70.000 lei:

70.000 lei2812=281570.000 lei

(e)Amortizarea investiiei imobiliare pentru anul 2015:

35.000 lei6811=281535.000 lei

(f)Reevaluarea investiiei imobiliare la 31.12.2015:

(f1) Eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 35.000 lei x 3 ani = 105.000 lei105.000 lei2815=215105.000 lei

(f2)nregistrarea plusului de valoare:

Valoare rmas = 350.000 lei 105.000 lei = 245.000 lei

Plus de valoare = 450.000 lei 245.000 lei = 205.000 lei

205.000 lei215=105205.000 lei

(g) Amortizarea investiiei imobiliare reevaluare pe perioada 01.01.2016-01.10.2016:

Amortizare anual = 450.000 lei/7 ani = 64.285 lei/an

Amortizare lunar: 64.285 lei/an/12 luni = 5.357 lei/lun

Amortizarea perioadei = 9 luni x 5.357 lei/lun = 48.213 lei

48.213 lei6811=281548.213 lei

(h)Transferul investiiei imobiliare la imobilizri corporale:

48.213 lei2815=281248.213 lei

i450.000 lei212=215450.000 lei

(h3)Transferul lui 105:

205.000 lei105=1175205.000 lei

i)Amortizarea cldirii pe perioada 01.10.2016-31.12.2016:

Amortizarea perioadei = 3 luni x 5.357 lei/lun = 16.071 lei

16.071 lei

6811=281216.071 lei

Exemplul 5: O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe data de 07.04.2015 ea a achiziionat o cldire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.2015 valoarea realizabil net a cldirii a fost 900.000 lei.

Pe data de 5.08.2016 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Durata de amortizare =10 ani

Rezolvare:

(a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar:

(a1)Achiziia pe 07.04.2015:

1.000.000 lei371=4011.000.000 lei

(a2)Recunoaterea deprecierii la 31.12.2015:

Cost de achiziie la 07.04.N1.000.000 lei

Valoare realizabil net la 31.12.N900.000 lei

Pierdere din depreciere:

1.000.000 lei 900.000 lei 100.000 lei

100.000 lei6814=397100.000 lei

(b)Transferul cldirii la investiii imobiliare la data de 5.08.2016:

1.000.000 lei215=3711.000.000 lei

i ajustri:

100.000 lei397=2915100.000 lei

(c)Amortizarea investiiei imobiliare: 1.000.000 lei/10 ani x 3 luni/12 luni = 25.000 lei

25.000 lei6811=281525.000 lei

Exemplul 6: ALFA are 2 cldiri A i B utilizate pentru obinerea de venituri din nchiriere i recunoscute n categoria investiiilor imobiliare.Pentru cldirea A se execut lucrri de amenajare i reconstruire n vederea vnzrii, valoarea lucrrilor fiind 200.000 lei. La data nceperii lucrrilor de amenajare pentru cldirea A cunoatem:Cont 215 valoarea iniial = 460.000 lei

Cont 2815 = 100.000 leiCont 105 = 50.000 lei

Pentru cldirea B nu se efectueaz lucrri suplimentare dar se intenioneaz folosirea ei ca spaiu administrativ deoarece contractle de nchirieie au expirat.Pentru cldirea B cunoatem:

Cont 215 valoarea iniial = 900.000 lei

Cont 2815 = 200.000 lei

Cont 2915 = 30.000 lei

Rezolvare:a)Cheltuielile de amenajare se adug la valoarea investiiei imobiliare:200.000 lei235=404200.000 lei

b)Recepia lucrrilor:200.000 lei215=235200.000 lei

c)Transferul la stocuri:

560.000 lei345=215660.000

(200.000 + 460.000)

100.000 lei2815

d)Transferul diferenei din reevaluare:

50.000 lei105=117550.000 lei

e)Cldirea B cnd ncepe s fie utilizat de ctre proprietar se transfer n categoria proprietilor imobiliare:

900.000 lei212=215900.000 lei

200.000 lei2815=2812200.000 lei

30.000 lei2915=291230.000 lei

VII.5.ACTIVE BIOLOGICE PRODUCTIVE

207 (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.

(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active auto-regeneratoare.

208 Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.

209 (1) O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:

a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i

c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.

(2) n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative.

210 Activele biologice productive se evalueaz potrivit regulilor generale de evaluare aplicabile imobilizrilor corporale.

211 (1) Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.

(2) Uneori, valoarea just poate fi aproximat prin cost, n special n cazul n care:

a) au avut loc puine transformri biologice din momentul suportrii costurilor iniiale (de exemplu, pentru puieii de pomi fructiferi plantai imediat nainte de finalul perioadei de raportare); sau

b) nu se ateapt ca impactul transformrii biologice asupra preului s fie semnificativ.

Conturi noi introduse:

217Active biologice productive

227Active biologice productive n curs de aprovizionare

2817Amortizarea activelor biologice productive

2917Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive

nregistrri privind retratarea la aplicarea iniial:

a)Recunoaterea activelor biologice:217=2134

b)Amortizarea aferent:2816=2817

c)Ajustrile pentru deprecieri dac exist:

2913=2917

Exemplu: ALFA planteaz n anul 2014 vi de vie pentru care se efectueaz i se nregistreaz cheltuieli astfel:

1)Achiziia i plantarea viei de vie n luna martie 40.000 lei

2)ngrminte6.000 lei

3)Amortizarea lunar a utilajelor agricole3.000 lei

4)Salarii lunare cu personalul 5.000 lei

5)Contribuii: CAS 15,8%, fond de sntate 5,2%, fond de omaj 0,5%, contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate 0,85%, contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale 0,25%, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 30 lei.

6)Lucrri prestate de teri1.000 lei

Pentru lunile urmtoare aprilie 2015 august 2015 totalul cheltuielilor este de 90.000 lei. Via de vie se amortizeaz n 20 de ani.Rezolvare:

a)Achiziia viei de vie:

40.000 lei301=40140.000 lei

b)plantarea:

40.000 lei601=30140.000 lei

c)ngrminte:

6.000 lei602=3026.000 lei

d)Amortizarea lunar:

3.000 lei6811=2813.000 lei

e)Salarii:5.000 lei641=4215.000 lei

f)Contribuii:

f1)CAS = 5.000 lei x 15,8% = 790 lei:

790 lei6451=4311790 lei

f2)Fondul de sntate: 5.000 lei x 5,2% = 260 lei:

260 lei6453=4313260 lei

f3)fondul de omaj: 5.000 lei x 0,5% = 25 lei:

25 lei6452=437125 lei

f4) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 5.000 lei x 0,85% = 43 lei:

43 lei6453=4313/analitic43 lei

f5) Contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale: 5.000 lei x 0,25% = 13 lei

13 lei635=44713 lei

f6) Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale:

30 lei6451=431130 lei

g) Lucrri prestate de teri:

1.000 lei628=4011.000 lei

h)La 31.03.2104 nregistrarea produciei n curs = 40.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei + 5.000 lei + 790 lei + 260 lei + 25 lei + 43 lei + 13 lei + 30 lei + 1.000 lei = 56.161 lei56.161 lei231=72256.161 lei

i)n august 2015 se recunoate plantaia de vi de vie la cost 56.161 lei + 90.000 lei = 146.161 lei:

146.161 lei217=231146.161 lei

j)Amortizarea lunar ncepnd cu septembrie 2015: 146.161 lei/ 20 ani = 7.308 lei:

7.308 lei6811=28177.308 lei

VII.6.ACTIVE DE EXPLORARE I EVALUARE A RESURSELOR MINERALE

245 n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute ca activ, se aplic prevederile pct. 246 - 253.

246 (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.

(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare neregenerative, dup ce entit

ordin 1802 din 2014

Documents