1

CRINA RALUCA BUCUR

FISCALITATE - NOTE DE CURS -

MAI 2011

2

SISTEMUL FISCAL

1. Aspecte generale

1.1. Definitie

Sistemul fiscal cuprinde urmatoarele elemente:

a. totalitatea actelor normative cu caracter fiscal - legi, ordonante, HG aprobate prin lege- care se refera la asezarea, urmarirea si perceperea impozitelor, taxelor si a altor resurse financiare publice.

b. impozitele, taxele, contributiile stabilite in vederea alimentarii sistematice a bugetului de stat, a bugetelor locale si a fondurilor speciale extrabugetare.

c. mecanismul fiscal

d. totalitatea metodelor, tehnicilor si instrumentelor fiscale

e. aparatul fiscal , respectiv existenta, organizarea si activitatea unor organe specializate ale administratiei de stat.

Sistemul fiscal reprezinta expresia vointei politice a societatii dintr-un teritoriu bine definit, independent si suveran.

Statul suveran politic si fiscal exercita o putere fiscala in cadrul teritoriului sau geografic.

Calitatea sistemului fiscal este data de respectarea principiilor impozitarii:

a. principiul avantajului : se refera la respectarea raportului cost avantaje ale cetateanului individual fata de stat.

3

Contributia fiecarui cetatean trebuie sa fie direct proportionala cu beneficiile obtinute din utilizarea/consumarea bunurilor publice.

b. principiul capacitatii de a plati: se refera la faptul ca perceperea impozitelor de la un contribuabil trebuie sa fie direct proportionala cu capacitatea lui de plata.

1.2. Functiile sistemului fiscal

Functiile sistemului fiscal sunt urmatoarele:

a. functia de mobilizare a resurselor bugetare, impozitele si taxele reprezentand, de fapt, prelevarea obligatorie si nerambursabila a unei parti din venitul/averea fiecarui contribuabil- pers. fizica sau juridica- , prelevare impusa de actul normativ instituror al impozitului respectiv.

b. functia economica stimulativa: se refera la faptul ca, prin acordarea unor facilitati fiscale se urmareste dezvoltarea unor anumite activitati economice.

c. functia sociala se refera la aceea ca sistemul fiscal trebuie sa asigure atat protectia sociala a unor categorii de contribuabili cat si stimularea altora.

d. functia de control asupra economiei, stiut fiind faptul ca intr-o economie de piata statul nu poate intervenii asupra activitatii economice prin masuri administrative ciprin instrumente si parghii economice, financiare dar mai ales fiscale. Controlul trebuie sa fie ferm, sistematic, operativ, inopinat, principial, exigent si intransigent.

4

1.3. Trasaturile sistemului fiscal

Trasaturile sistemului fiscal sunt urmatoarele:

a. universalitatea pp. ca sfera de cuprindere a impunerii sa cuprinda toti cetatenii care realizeaza venit din aceeasi sursa sau au in proprietate acelasi tip de avere, precum si a intregii baze de calcul;

b. unitatea impunerii pp. ca asezarea unui anumit tip de impozit sa se faca dupa criterii unitare pentru toti detinatorii unui anumit obiect impozabil;

c. echitatea fiscala pp. ca asezarea impozitelor si taxelor sa se faca potrivit principiului justetii sociale, fara discriminari de ordin etnic, religios sau politic.

Prin fiscalitate intelegem totalitatea reglementarilor juridice care stabilesc incasarea unei varietati de impozite si a taxelor in procesul distribuirii si redistrinuirii produsului national brut de la pers. juridice la cele fizice.

Gradul de fiscalitate se stabileste prin relatia:

TOTAL IMPOZITE SI TAXE/PRODUSUL NATIONAL BRUT

1.4. Reforma fiscala in Romania

Prin reforma fiscala din Romania se urmareste elaborarea unui sistem fiscal modern, coerent, echitabil si eficient care sa

5

asigure incasarea veniturilor necesare finantarii activitatii economice si sociale.

Prin reforma fiscala se urmareste imbunatatirea reglementarii si structurii impozitelor materializata prin cresterea ponderii impozitelor directe si in special a impozitelor pe venit.

Acestea se percep de la persoanele fizice si juridice in raport cu venitul realizat/ averea detinuta in proprietate, in timp ce impozitele indirecte se regasesc in pretul marfurilor si tarifele serviciilor scumpindu-le.

Din cadrul reformei fiscale fac parte si masurile luate pentru intarirea disciplinei fiscale: sanctiuni pentru contribubilii rau platnici-plata unor dobanzi si majorari de intarziere, executarea silita si chiar sanctiuni penale in cazul infractiunilor fiscale.

Au fost emise si acte normative pentru depistarea si sanctionarea evaziunii fiscale legale si frauduloase, pentru combaterea si prevenirea formelor de evaziune fiscala.

Au aparut si reglementari noi cum ar fi impozitul pe dividende, impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor.

Sistemul fiscal actual a fost regmenentat prima data prin adoptarea de catre Parlamentul Romaniei in decembrie 2003. a Codului Fiscal si a Codului de Procedura fiscala.

Sistemul fiscal a fost ulterior perfectionat prin ordonante de urgenta, legi si HG pentru modificarea si completarea Codului Fiscal.

Toate modificarile si completarile ulterioare sus-mentionate au fost incluse intr-o noua forma a Codului Fiscal care a intrat in

6

vigoare in ianuarie 2007. Versiunea Codului fiscal valabil incepand cu 1 ianuarie 2010 prevede schimbari majore cuprinse in HG 488/2009; in HG 956/2009 sin in OUG nr.109/2009.

Etapa parcursa de economia Romaniei in ultimii ani caracterizati de o profunda criza economica, consecinta a celei mondiale (globalizarea), a presupus practicarea unei politici fiscale nemaintilnita pina acum, cu modificari frecvente ale actelor normative institutoare de impozite si taxe, referitoare la baza impozabila, la cota de impunere, la anularea unor impozite si taxe si la introducerea altora noi.

Toate acestea se regasesc in actuala forma a Codului Fiscal valabil si cu aplicabilitate de la data de 1 ianuarie 2011.

Reforma fiscala in Romania s-a realizat si se realizeaza in conditiile aderarii si integrarii la Uniunea Europeana. Aceasta presupune desfiintarea barierelor vamale, alinierea sistemelor fiscale ale tarilor membre si armonizarea treptata a sistemului fiscal romanesc cu sistemele fiscale ale tarilor membre.

1.5. Armonizarea fiscala intre membrele UE

Armonizarea impozitelor si taxelor din fiecare tara membra UE pp. sa orienteze sisteme fiscale diferite si sa le alinieze in concordanta cu politica economica, sociala, financiara si fiscala europeana. Aceasta, deoarece diferentele existente intre sistemele fiscale ale diferitelor tari pot afecta fluxurile comerciale, de servicii, miscarile de capital, migrarea fortei de munca, decizia unei societati comerciale de a-si stabili rezidenta.

7

Practic afacerile interstatale trebuie sa se desfasoare in conditiile unei neutralitatii fiscale, neutralitate care se poate obtine prin respectarea urmatoarelor 2 criterii:

a. comertul international bazat pe impozitarea la destinatie;

b. rezidenta in situatia impozitarii pentru taxele vamale.

Astfel, impozitele indirecte sunt percepute pentru marfurile comercializate fie in raport deprincipiul originii - impozitele si taxele sunt percepute la stadiul de productie, veniturile obtinute ramanand in tara producatoare, fie in raport de principiul impozitarii la destinatie, care este si cel mai uzitat, impozitele sunt percepute de la consumatorul care plateste pretul.

Armonizarea sistemelor fiscale se poate realiza pe 2 cai: dpdv. al egalizarii si pe criteriul diferentelor.

Armonizarea dpdv. al egalizarii pp. standardizarea bazei impozitului, a taxei si a ratei impozitului cu sau fara unificarea sistemelor fiscale sub o autoritate publica fiscala.

Practic aceasta metoda consta in selectarea si implementarea unui grup de impozite, taxe si rate care sa faciliteze realizarea obiectivelor de integrare economica.

Armonizarea pe criteriul diversitatii fiscale pp.ca in fiecare tara sistemul fiscal sa functioneze ca un instrument pentru atingerea obiectivelor macroeconomice.

Implementarea principiilor armonizarii se realizeaza fie prin metoda administrative, fie prin cea a reglarii de catre piata.

Conform definitiei Uniunii Europene prin armonizare fiscala se intelege acel proces prin care sistemele fiscale ale tarilor

8

membre sunt structurate in asa fel incat productia si circulatia marfurilor si serviciilor intre membrii Uniunii sa nu mai fie influentate de discrepante de ordin fiscal.

Exista insa, inca, discrepante intre tarile membre atat dpdv. al sarcinilor fiscale cat si dpdv al veniturilor din impozite si taxe.

Armonizarea fiscala este multidimensionala influentand intreaga sfera de cuprindere a sistemelor fiscale: reglementarea impozitelor si taxelor, distribuirea veniturilor, nivelul cheltuielilor publice echilibrarea bugetului de stat si a bugetelor locale, a balantei de plati, stabilitatea si cresterea economica.

1.6. Politica fiscala

Politica fiscala a unui stat cuprinde totalitatea masurilor legislative adoptate de catre acesta in legatura cu perceperea si incasare impozitelor si taxelor avand ca scop buna functionare a proceselor economice si a relatiilor sociale.

Obiectivele politicii fiscale sunt:

a. definirea sistemului de impozite si taxe;

b. stabilirea nivelului fiscalitatii;

c. colectarea si incasarea la termen si in cuantumul stabilit a veniturilor destinate bugetelor de stat;

d. prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.

Politica fiscala se realizeaza prin intermediul unor instrumente fiscale si este indreptata spre :

9

a. cresterea anumitor ramuri sau subramuri ale economiei: a anumitor industrii, a agriculturii, a productiei sau a consumului;

b. stimularea investitiilor in anumite domenii;

c. cresterea calitatii produselor si a competitivitatii acestora la export (dpdv al calitatii si al pretului);

d. protejarea mediului inconjurator,

e. stimularea IMM,etc.

f. realizarea unor obiective de politica sociala prin inlesniri fiscale (scutiri sau reduceri);

g. diminuarea consumului produselor cu efecte daunatoare asupra sanatatii;

h. stimularea sau limitarea unor relatii comerciale cu alte tari.

Toate masurile care constituie politica fiscala a unui stat se iau in stransa legatura cu obiectivele politicii monetare si valutare, orice decizie luata in domeniul fiscal avand consecinte asupra componentelor celorlaltor politici.

1.7. Perfectionarea sistemului fiscal al Romaniei

Sistemul fiscal trebuie in permanenta modificat, actualizat, perfectionat in accord cu obiectivele economice si sociale ale fiecarei etape de dezvoltare, cu progresul economico-social.

Organele fiscale se informeaza in permanenta asupra reactiilor contribuabililor fata de un anumit impozit sau o anumita taxa.

10

In functie de acestea se propun amendamente Guvernului si mai departe Parlamentului.

Amendamentele se refera la modificari ale impozitelor si taxelor, abrogarea unora si introducerea altor impozite, ale bazei de impozitare, ale tehnicilor fiscale.

Perfectionarea sistemului fiscal trebuie sa se realizeze in stransa legatura ata cu evolutia economiei nationale cat si cu cerintele armonizarii cu UE si cu noutatile aparute in sistemul fiscal al tarilor dezvoltate.

Perfectionarea sistemului fiscal se refera la o multitudine de aspecte:

a. perfectionari in domeniul legislatiei;

b. aplicarea corecta a legislatiei fiscale;

c. pregatirea profesionala si perfectionarea cadrelor care lucreaza in domeniul fiscal;

d. o politica salariala in domeniul fiscal care sa confere personalului o atitudine incoruptibila;

e. intensificarea controalelor fiscale si finalizarea acestora prin aplicarea sanctiunilor materiale sau penale dupa caz tuturor vinovatilor indifferent de pozitia acestora;

f. sa combata si sa previna orice forme de contrabanda si de evaziune fiscala.

11

2. IMPOZITUL SI TAXA.

PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPOZITARII

2.1.Definitie

Impozitul = contributia baneasca obligatorie, generala si nerambursabila, directa sau indirecta, efectuata de pers. fizice sau juridice din veniturile sau averea lor, in cuantumul si la termenele stabilite de lege, fara contraprestatie din partea statului.

Contributia sus-mentionata se constituie venit pentru satisfacerea cerintelor societatii la bugetul de stat, la bugetele locale si la fondurile extrabugetare.

Taxa = plata baneasca efectuata de pers. fizice sau juridice catre institutii de utilitate publica (notari publici, organe judecatoresti, ale administratiei de stat) pentru serviciile ce le sunt prestate.

Deosebiri intre impozite si taxe:

- in cazul impozitului nu exista o contraprestatie din partea statului, pe cand in cazul taxei exista;

- valoarea impozitului se determina in functie de natura si marimea venitului impozabil sau a averii, in timp ce marimea taxei depinde de costul serviciului.

Impozitele, taxele si orice venituri ale bugetelor de stat se stabilesc numai prin lege, incasarea acestora fara support juridic constituind infractiune fiscala pedepsita pe cale penala.

12

2.2. Structura impozitelor si a taxelor

Cea mai importanta clasificare a impozitelor si a taxelor este cea conform clasificatiei bugetare care corespunde ordinii in care acestea sunt inscrise in bgetul de stat si in bugetele locale.

Conform acestei clasificatii veniturile bugetare se prezinta ca structura astfel:

I. Venituri curente:

A. Venituri fiscale :

i. Impozite directe

ii. Impozite indirecte

B. Venituri nefiscale

Cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie veniturile cu caracter fiscal, respective impozitele directe si impozitele indirecte.

i. sunt platite de contribuabil in cunostinta de cauza : impozitul pe profit, pe veniturile din salarii, activitati independente, cedarea folosintei bunuriulor, dividende si dobanzi, activitati agricole, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul si tax ape teren.

ii. Sunt in general suportate de consumatorul final prin intermediul preturilor bunurilor de consum si a tarifelor lucrarilor si serviciilor:

13

TVA, taxe vamale, accize, impozitul pe spectacole.

Veniturile nefiscale : varsaminte din profitul net al RA, varsaminte de la IP, venituri din aplicarea prescriptiei extinctive ( prescriptia extinctiva din dreptul civil ca fiind stingerea dreptului la actiune neexercitat in termenul de prescriptie), venituri din amenzi.

II. Venituri din capital:

Cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, ale institutiilor publice, din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale nationale si de mobilizare, venituri obtinute din procesul de stingere a creantelor bugetare.

Alte criterii de clasificare a veniturilor:

1. dupa criteriile care stau la baza asezarii si incasarii impozitelor directe :

i. impozite reale: se aseaza asupra bunurilor care constituie avutia materiala a cetatenilor, fara a tine seama de veniturile pe care acesta le produce.

ii. impozite personale: se aseaza asupra venitului sau averii cetateanului, tanand seama atat de marimea venitului realizat, cat si de situatia personala a contribuabilului. Impunerea se poate face fie separat, pe fiecare tip de venit , fie global pentru toate veniturile.

2. dpdv al materiei impozabile avem:

i. impozite pe venit;

14

ii. impozite pe avere;

iii. impozite pe cheltuieli.

3. dpdv al provenientei lor :

i. venituri bugetare care provin de la RA, SC cu capital de stat sau IP.

ii. Venituri bugetare care provin de la unitatiile cooperatiste.

iii. Venituri bugetare care se incaseaza de la SC cu capital mixt, SC cu capital privat;

iv. Venituri bugetare care se incaseaza de la populatie

v. Venituri din imprumuturi externe

vi. Venituri din TV si alte venituri.

4. dpdv al caracterului veniturilor bugetare ;

i. venituri curente ordinare, cu character de permanenta

ii. venituri extraordinare incasate in situatii de exceptie pentru acoperirea unor cheltuieli exceptionale ale statului

5. dpdv al apartenentei veniturilor la bugetul de stat :

i. venituri care se incaseaza la bugetul de stat;

ii. venituri care se incaseaza la nivelul bugetelor locale;

15

iii. venituri care alimenteaza bugetele fondurilor speciale;

iv. venituri care alimenteaza bugetul asigurarilor sociale de stat;

v. venituri care se cuvin bugetului asigurarilor sociale pentru sanatate.

3. Elemente comune specifice impozitelor si

taxelor

1. Obiectul venitului bugetar : este elemental concret care sta la baza acestuia si poate fi reprezentat de diverse elemente: venit, profit, pret, tarif, bun, acte si fapte- actele si serviciile notariale pt. taxa de timbru. Asupra obiectului venitului bugetar se aplica principiul unicitatii - un obiect impozabil se impune o singura data.

2. Baza impozabila sau baza de calcul denumita si materie impozabila si este elemental pe baza caruia se fundamenteaza calculul venitului bugetar. De cele mai multe ori baza de calcul este aceeasi cu obiectul venitului bugetar (impozitul pe venit, impozitul pe profit, TVA), dar exista si citeva cazuri cand baza de calcul difera de obiectul venitului bugetar: impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxele succesorale). Determinarea bazei impozabile pp.:

i. determinarea calitativa, adica identificarea obiectului impozabil si stabilirea naturii acestuia;

16

ii. determinarea cantitativa care pp. evaluarea pe o anumita perioada de timp- luna, trimestru sau chiar an.

3. Subiectul venitului impozabil = pers. fizica sau juridica detinatoare/realizatoare a obiectului impozabil, obligata prin lege la plata acestuia si care poarta denumirea de contribuabil. In mod frecvent subiectul si platitorul sun tuna si aceeasi persoana , dar exista si situatii cand cele doua difera : impozitul pe veniturile din salarii- subiect este angajatul, platitor este angajatorul; sau impozitul pe veniturile din dividende, dobanzi sau drepturi de autor.

4. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere. Cotele de impunere pot fi:

i. in suma fixa = cuantumul unitar al venitului bugetar si se utilizeaza cand baza de calcul o reprezinta un bun, act sau fapt;

ii. cota procentuala se utilizeaza cand baza de calcul este valoarea, venitul sau profitul. Ea poate fi :ntuala progresiva

a. cota procentuala proportionala: ramine neschimbata indifferent de marimea bazei de calcul : impozitul pe cladiri, cotele aplicate accizelor pentru un anumit fel de produs raman neschimbate indiferent de volumul livrarilor , cotele de taxe vamale sau cota standard de TVA.

17

b. cota procentuala progresiva: se modifica in functie de modificarile bazei de calcul, crescand odata cu cresterea acestora. Cresterea progresiva a cotelor este totusi limitata la un maxim al bazei de calcul dincolo de care cota proportionala isi mentine nivelul. Exista si o progresivitate pe transe, caz in care cota se aplica numai unei anumite transe a bazei impozabile.

c. cota procentuala regresiva pe transe se modifica in sensul reducerii pe masura cresterii bazei impozabile.

5. termenul de plata;:

este un element expres prevazut in actele normative fiscale si reprezinta data la care sau pina la care obligatiile fiscale trebuie varsate la buget. Termenul de plata = zi fixa a platii sau un interval de timp. In situatia in care termenul de plata se fixeaza ca o zi fixa a platii termenul de plata si scadenta se suprapun, iar in cazul termenului de plata sub forma intervalului de timp scadenta platii va fi ultima zi a intervalului,daca in actele normative nu se indica altfel. In situatia in care termenul de plata expira intr-o zi nelucratoare se considera ca plata este in termen daca este efectuata in ziua lucratoare imediat urmatoare. Pentru nelpata la termen a impozitelor si taxelor se percep dobanzi si penalitati de intarziere.

18

6. Modul de impunere si de percepere (asieta) impozitelor :

Cuprinde metodele folosite de organelle financiare pentru stabilirea, constatarea si evaluarea materiei impozabile, pentru determinarea cuantumului impozitului si pentru incasarea acestuia. Exista mai multe metode de evaluare a materiei impozabile:

i. metoda evaluarii indirecte:

1. evaluarea pe baza indiciilor exterioare se foloseste in cazulimpozitelor reale de tipul impozitului pe cladiri si conduce la stabilirea aproximativa a valorii materiei impozabile;

2. evaluarea forfetara cand organele financiare de comun acord cu subiectul impozabil stabilesc valoarea materiei impozabile;

3. evaluarea administrative pe baza datelor pe carele detin organelle financiare,

ii. metoda evaluarii directe:

1. evaluarea pe baza evidentei si declaratiei platitorului

2. evaluarea pe baza declaratiei unui tert.

iii. metoda normativa consta in determinarea bazei impozabile prin lege.

19

7. Inlesniri acordate la plata sau facilitati fiscale :

Scutiri, reduceri, bonificatii, amanari si esalonari ale platii acordate atat pentru obligatiile fiscale curente cat si pentru cele restante.

i. Scutiri acordate in scopuri economice si sociale: scutirea de impozit pe profit, exceptarea de la plata impozitului pe profit, scutirea de la plata TVA, scutiri de accize si de TVA a produselor exportate, scutiri de impozit pe venit, scutiri de taxa asupra mijloacelor de transport.

ii. Reducerile in vederea stimularii unor activitati- reducerea bazei de impozitare a TVA , reduceri ale impozitului pe cladiri; sau in scop social: reduceri de impozit pe veniturile din salarii.

iii. Bonificatiile: se acorda cu scopul de a stimula platitorii sa achite cu anticipatie obligatiile datorate.

iv. Amanari si esalonari: se aproba de catre organul fiscal competent potrivit competententelor stabilite prin lege. Amanarile pp. decalarea termenelor de plata, iar esalonarile pp. fragmentarea obligatiei fiscale in mai multe transe platibile la anumite termene.

20

8. Drepturile si obligatiile platitorilor:

Drepturi:

- de a pretinde aplicarea corecta si echitabila a reglementarilor fiscale;

- dreptul la compensarea sumelor platite in plus cu cele ce urmeaza a fi platite ;

- dreptul la restituirea sumelor platite in plus ce nu pot fi compensate;

- dreptul la contestatie impotriva masurilor dispuse de actele de control sau de impunere

Obligatii:

- calcularea corecta si achitarea integrala si la termen a obligatiilor fiscale;

- de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declaratiilor sale si a oricaror cereri adresate organului fiscal;

- intocmirea corecta a declaratiilor fiscale;

- sa se inregistreze la organele fiscale competente ca platitori de impozite si taxe ,

- sa reflecte corect in contabilitatea proprie toate elementele necesare determinarii exacte si la termen a veniturilor bugetare;

9. Sanctiunile:

Se aplica in cazul incalcarii legilor fiscale si pot fi :

21

- comune sunt prevazute in actele normative cu character general;

- expres prevazute in actele normative institutoare de obligatii fiscale

Sanctiunile cele mai des intalnite sunt:

- dabanzile si penalitatile de intarziere;

- amenzile contraventionale;

- raspunderea penala;

- raspunderea materiala.

IMPOZITELE DIRECTE

4. Impozitul pe profit

Reforma fiscala din Romania a cuprins si masuri privind armonizarea legislatiei impozitului pe profit cu cea comunitara.

In acest sens, modul de asezare, urmarire si percepere a impozitului pe profit a suferit modificari sub aspectul sferei de cuprindere, a cheltuielilor deductibile si nedeductibile, a cotelor de impunere – modificate atat ca numar cat si ca nivel, al reducerilor si scutirilor, precum si al sanctiunilor aplicate.

4.1. Contribuabilii impozitului pe profit :

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române;

22

b) persoanele juridice străine care desfăsoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România; c) persoanele juridice străine si persoanele fizice nerezidente care desfăsoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică; d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăti imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoană juridică română; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât si în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se retine si se varsă de către persoana juridică română. f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiintate potrivit legislatiei europene.

4.2. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplică după cum urmează: a) în cazul persoanelor juridice române si al persoanelor juridice cu sediul social în România, înfiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursă, atât din România, cât si din străinătate; b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăsoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) în cazul persoanelor juridice străine si al persoanelor fizice nerezidente care desfăsoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane; d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăti imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

23

e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în România, cât si în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

4.3. Scutiri

4.3.1. Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitătile realizate si utilizate potrivit legii privind finantele publice, cu modificările ulterioare, si legii privind finantele publice locale, cu modificările si completările ulterioare c) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor; d) fundatiile române constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru: venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitătii de cult, venituri obtinute din chirii, alte venituri obtinute din activităti economice, venituri din despăgubiri în formă bănească, obtinute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) institutiile de învătământ particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii învătământului; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei; i) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, înfiintat potrivit legii. k) Banca Natională a României. l) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiintat potrivit legii.

24

4.3.2. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri: a) cotizatiile si taxele de înscriere ale membrilor; b) contributiile bănesti sau în natură ale membrilor si simpatizantilor; c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislatiei în vigoare; d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalităti sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele si dobânzile obtinute din plasarea disponibilitătilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole; h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantări nerambursabile; i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinte, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică; k) veniturile obtinute din reclamă si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publică; 4.3.3. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activităti economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit (vezi 3.2.) Aceste organizatii datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele prevăzute mai sus.

25

4.4. Anul fiscal

4.4. 1. Anul fiscal este anul calendaristic. 4.4.2. Când un contribuabil se înfiintează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. 4.5. Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile prevăzute in Codul fiscal la art. 38 care se refera strict la numite activitati sau la anumite societati comerciale. 4.6. Impozitul minim

4.6.1. Contribuabilii care desfăsoară activităti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, si în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitătile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate; 4.6.2. Incepand cu data de 1 mai 2009 a fost introdus impozitul minim/forfetar, care reprezenta suma de plata cu titlu de impozit pe profit datorat statului si calculat pe transe de venituri totale inregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. La acest tip de impozit s-a renuntat incepand cu data de 1 ianuarie 2011. 4.7. Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculează ca diferenta între veniturile realizate din orice sursă si cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

26

La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 4.7.1. Reguli generale 4.7.1.1. Contribuabilii care au optat până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de această facilitate pe durata derulării contractelor respective; cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului. 4.7.1.2. În cazul contribuabililor care desfăsoară activităti de servicii internationale, în baza conventiilor la care România este parte, veniturile si cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din aceste conventii. 4.7.1.3. Tranzactiile între persoane afiliate se realizează conform principiului pretului pietei libere, potrivit căruia tranzactiile între persoanele afiliate se efectuează în conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie să difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite între întreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au în vedere principiile privind preturile de transfer. 4.7.2. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare La calculul profitului impozabil, pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se acorda urmatoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil în proportie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activitati; deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual;

27

b) aplicarea metodei de amortizare accelerata si în cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare. 4.7.3. Venituri neimpozabile Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoană juridică română; b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum si veniturile din restituirea sau anularea unor dobânzi si/sau penalităti de întârziere pentru care nu s-a acordat deducere; d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. 4.7.4. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene

(1) După data aderării României la Uniunea Europeană sunt, de asemenea, neimpozabile si: a) dividendele primite de o persoană juridică română, societate-mamă, de la o filială a sa situată într-un stat membru, dacă persoana juridică română întruneste cumulativ următoarele conditii: 1. plăteste impozit pe profit;

28

2. detine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru; 3. la data înregistrării venitului din dividende detine participatia minimă pe o perioadă neîntreruptă de cel putin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridică română prin intermediul sediului său permanent situat într-un stat membru, în cazul în care persoana juridică română îndeplineste cumulativ conditiile prevăzute la pct. 1-3; b) dividendele primite de sediile permanente din România ale unor persoane juridice străine din alte state membre, societăti-mamă, care sunt distribuite de filialele acestora situate în state membre, dacă persoana juridică străină întruneste, cumulativ, următoarele conditii:

• are una dintre formele de organizare prevăzute la art 20 alin. (4) din Codul Fiscal;

• în conformitate cu legislatia fiscală a statului membru, este considerată a fi rezident al statului membru respectiv si, în temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat tert, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;

• plăteste, în conformitate cu legislatia fiscală a unui stat membru impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;

• detine minimum 10% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru;

• la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din România, persoana juridică străină detine participatia minimă prevăzută la pct. 4, pe o perioadă neîntreruptă de cel putin 2 ani.

Dispozitiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se aplică societătilor-

29

mamă si filialelor acestora din diferite state membre, amendată prin Directiva 2003/123/CE a Consiliului. 4.7.5. Cheltuieli 4.7.5.1. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile. 4.7.5.2. Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri si: a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si cele efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă si a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentând contributiile pentru asigurarea de accidente de muncă si boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclamă si publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, în baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă si publicitate si bunurile care se acordă ca mostre; e) cheltuielile de transport si de cazare în tară si în străinătate, efectuate pentru salariati si administratori; h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesională a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la târguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

30

j) cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitătii, obtinerea atestării conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; m) taxele de înscriere, cotizatiile si contributiile datorate către camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; n) pierderile înregistrate la scoaterea din evidentă a creantelor neîncasate, în următoarele cazuri:

• procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoresti;

• debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperată de la

mostenitori;

• debitorul este dizolvat, în cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;

• debitorul înregistrează dificultati financiare majore care îi

afectează întreg patrimoniul. 4.7.5.3. Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2 % aplicată asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul

31

cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordată salariatilor pentru deplasări în România si în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intră sub incidenta acestei limite ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzătoare a unor activităti ori unităti aflate în administrarea contribuabililor: grădinite, crese, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale si al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,cluburi, cămine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au sub patronaj, precum si alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv de muncă. În cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentând: tichete de cresă acordate de angajator în conformitate cu legislatia în vigoare, cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihnă. d) perisabilitătile, în limitele stabilite de organele de specialitate cu avizul Ministerului Finantelor Publice; e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii; g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, în limita prevăzute de lege;

32

h) cheltuielile cu dobânda si diferentele de curs valutar, în limita prevăzută de lege; i) amortizarea, în limita prevăzută de lege; j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru functionarea, întretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafetelor construite; m) cheltuielile de functionare, întretinere si reparatii aferente unui sediu aflat în locuinta proprietate personală a unei persoane fizice, folosită si în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafetelor puse la dispozitia societătii în baza contractelor încheiate între părti; n) cheltuielile de functionare, întretinere si reparatii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane; 4.7.5.4. Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate.

33

Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursă în numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România; b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările si penalitătile de întârziere datorate către autoritătile române/străine; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare. Nu intră sub incidenta acestor prevederi cele distruse ca urmare a unor calamităti naturale sau a altor cauze de fortă majoră; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin retinere la sursă; e) cheltuielile făcute în favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decât cele generate de plăti pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului; f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului; o) pierderile înregistrate la scoaterea din evidentă a creantelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperita de provizion; p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii în limita minimă precizată mai jos:

34

• 3 %o din cifra de afaceri; • 20 % din impozitul pe profit datorat.

4.7.5.5. Provizioane si rezerve Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor dupa cum urmeaza: a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5 % aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si vărsat sau din patrimoniu. În cazul în care aceasta este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. b) provizioanele pentru garantii de bună executie acordate clientilor; c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20 % începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25 % începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30 % începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor si care îndeplinesc cumulativ următoarele conditii:

• sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;

• sunt neîncasate într-o perioadă ce depăseste 270 de zile de la data scadentei;

• nu sunt garantate de altă persoană;

35

• sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

• au fost incluse în veniturile impozabile ale

contribuabilului; d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare, de către institutiile de credit, institutiile financiare nebancare si de alte persoane juridice similare; e) rezervele tehnice constituite de societătile de asigurare si reasigurare, cu exceptia rezervei de egalizare; f) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare; g) provizioanele constituite în limita unei procent de 100 % din valoarea creantelor asupra clientilor si care îndeplinesc cumulativ următoarele conditii:

• sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007; • creanta este detinută la o persoană juridică asupra căreia este

declarată procedura de deschidere a falimentului pe baza hotărârii judecătoresti;

• nu sunt garantate de altă persoană; • sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului; • au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanti

36

sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv. Aceste prevederile nu se mai aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, aceste reglementările aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă. Sumele înregistrate în conturi de rezerve legale si rezerve reprezentând facilităti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. Nu se supun impozitării rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitărilor în valută înregistrate de societăti comerciale bancare - persoane juridice române si sucursalele băncilor străine, care îsi desfăsoară activitatea în România. In textul Codului Fiscal, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se întelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve. 4.7.5.6. Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului si sfârsitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se întelege totalul creditelor si împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an.

37

Capital imprumutat + Capital imprumutat

inceput an fiscal sfarsitul perioadei

------------------------------------------------------ 2

GRADUL DE = -----------------------------------------------------------------

INDATORARE Capital propriu + Capital propriu

inceputul anului sfarsitului perioadei

fiscal

------------------------------------------------------

2

Capital imprumutat + Capital imprumutat

Inceput an fiscal sfarsitul perioadei

GRADUL DE = -----------------------------------------------------------------

INDATORARE Capital propriu + Capital propriu

inceputul anului sfarsitului perioadei

fiscal

În conditiile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile si cu pierderea netă din diferentele de curs valutar, sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare până la deductibilitatea integrală a acestora. În cazul în care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depăsesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratată ca o cheltuială cu dobânda, deductibilitatea acestei diferente fiind supusă limitei prevăzute mai sus. Prevederile de mai sus nu se aplică societătilor comerciale bancare, persoane juridice române, sucursalelor băncilor străine care îsi

38

desfăsoară activitatea în România, societătilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societătilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si institutiilor financiare nebancare. Dobânzile si pierderile din diferentele de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obtinute direct sau indirect de la bănci internationale si cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obtinute de la institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii, precum si cele obtinute în baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piată reglementată nu intră sub incidenta prevederilor de mai sus. În cazul împrumuturilor obtinute de la alte entităti decat cele enumerate mai sus, dobânzile deductibile sunt limitate la: a) pentru împrumuturile în lei la nivelul ratei dobânzii de referintă a BNR, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, b) pentru împrumuturile în valută la nivelul ratei anuale a dobânzii ce se actualizează prin hotărâre a Guvernului. Aceste limite se aplică separat pentru fiecare împrumut. În cazul unei persoane juridice străine care îsi desfăsoară activitatea printr-un sediu permanent în România, prevederile sus-mentionate se aplică prin luarea în considerare a capitalului propriu.

4.7.5.7. Amortizarea fiscală (1) Cheltuielile aferente achizitionării, producerii, construirii, asamblării, instalării sau îmbunătătirii mijloacelor fixe amortizabile se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării. (2) Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplineste cumulativ următoarele conditii:

39

a) este detinut si utilizat în productia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat tertilor sau în scopuri administrative; b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului; c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de cea a activului rezultat, amortizarea se determină pentru fiecare componentă în parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse în functiune partial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; c) investitiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substante minerale utile, precum si pentru lucrările de deschidere si pregătire a extractiei în subteran si la suprafată; d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătătirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare;

40

e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor apartinând domeniului public, precum si în dezvoltări si modernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică; f) amenajările de terenuri. (4) Nu reprezintă active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele împădurite; b) tablourile si operele de artă; c) fondul comercial; d) lacurile, băltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii; e) bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu îsi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihnă proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor. (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli: a) în cazul constructiilor, se aplică metoda de amortizare liniară; b) în cazul echipamentelor tehnologice contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată; c) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă. (7) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

41

(8) În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficientii următori: a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 si 5 ani; b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 si 10 ani; c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. (9) În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăsi 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu; b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.

(10) Cheltuielile aferente achizitionării de brevete, drepturi de autor, licente, mărci de comert sau fabrică si alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu exceptia cheltuielilor de constituire si a fondului comercial, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achizitionării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe o perioadă de 3 ani.

42

Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresivă sau accelerată. (11) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează: a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în functiune; b) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada contractului de concesionare sau închiriere, după caz; c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz; d) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de 10 ani; e) amortizarea clădirilor si a constructiilor minelor, salinelor, carierelor, exploatărilor la zi, precum si a investitiilor pentru descopertă se calculează pe unitate de produs, în functie de rezerva exploatabilă de substantă minerală utilă. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculează: 1. din 5 în 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la cheltuielile de investitii pentru descopertă; 2. din 10 în 10 ani la saline; (12) Cheltuielile aferente achizitionării sau producerii de containere sau ambalaje, care circulă între contribuabil si clienti, se recuperează prin deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata normală de utilizare stabilită de contribuabilul care îsi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (13) Contractele de leasing:

43

13.1. În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce în cazul leasingului operational, locatorul are această calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, si de către locator, în cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile. 13.2. În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing). 4.7.5.8. Pierderi fiscale (1) Pierderea anuală, stabilită prin declaratia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obtinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. (2) În cazul persoanelor juridice străine, prevederile de mai sus se aplică luându-se în considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent în România. (3) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îsi încetează existenta prin divizare sau prin fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-înfiintati sau de către cei care preiau patrimoniul societătii absorbite. Prin exceptie de la prevederile sus mentionate, pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul 2009, stabilită prin declaratia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obtinute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.

44

4.7.6. Aspecte fiscale internationale 4.7.6.1. Veniturile unui sediu permanent Persoanele juridice străine care desfăsoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România au obligatia de a plăti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determină în conformitate cu regulile stabilite pina acum si în următoarele conditii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ în veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate în scopul obtinerii acestor venituri se includ în cheltuielile deductibile. Profitul impozabil al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer. Înainte de a desfăsura activitate printr-un sediu permanent în România, reprezentantul legal al persoanei juridice străine trebuie să înregistreze sediul permanent la autoritatea fiscală competentă. Veniturile obtinute de persoanele juridice străine din proprietăti imobiliare si din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare: a) Persoanele juridice străine care obtin venituri din proprietăti imobiliare situate în România sau din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoană juridică română au obligatia de a plăti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.

45

b) În perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impozitează profitul obtinut de persoanele juridice străine din tranzactionarea pe piata autorizată si supravegheată de Comisia Natională a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare detinute la o persoană juridică română. c) Veniturile din proprietătile imobiliare situate în România includ următoarele:

• veniturile din închirierea sau cedarea folosintei proprietătii imobiliare situate în România;

• câstigul din vânzarea-cesionarea drepturilor de

proprietate sau al oricăror drepturi legate de proprietatea imobiliară situată în România;

• câstigul din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare

detinute la o persoană juridică, dacă minimum 50 % din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietăti imobiliare situate în România;

d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv câstigul din vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor resurse naturale. Orice persoană juridică străină care obtine astfel de venituri în România, avand obligatia de a plăti impozit pe profit si de a depune declaratii de impozit pe profit poate desemna un reprezentant fiscal pentru a îndeplini aceste obligatii. 4.7.7. Credit fiscal Dacă o persoană juridică română obtine venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursă si veniturile sunt impozitate atât în

46

România cât si în statul străin, atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, se deduce din impozitul pe profit. Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an fiscal nu poate depăsi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de legale de impozit pe profit la profitul impozabil sau la venitul obtinut în statul străin. Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridică română prezintă documentatia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin. 4.7.8. Pierderi fiscale externe Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent din străinătate este deductibilă doar din veniturile obtinute din străinătate, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează si se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.

4.8. Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale 4.8.1. Plata impozitului se face astfel: a) societăti comerciale bancare, persoane juridice române, si sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligatia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăti anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fată de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului initial al anului pentru care se efectuează plătile anticipate. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit;

47

b) contribuabilii, altii decât cei prevăzuti mai sus au obligatia de a declara si plăti impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul,. Începând cu anul 2012, acesti contribuabili urmează să aplice sistemul plătilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii mentionati la lit. a). c) in cazul asocierilor fără personalitate juridică, impozitul datorat si retinut de către persoana juridică responsabilă se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra părtii din profiturile asocierii, care este atribuibilă fiecărui asociat. Persoana responsabilă are obligatia de a declara si plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii. d) contribuabilii persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăti imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare, au obligatia de a declara si plăti impozit pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

e) organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul. f) contribuabilii care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultură si viticultură au obligatia de a declara si plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul. g) contribuabilii prevăzut lit. a) au obligatia de a declara si efectua trimestrial plăti anticipate, în contul impozitului pe profit anual, în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,

48

actualizat cu indicele de inflatie estimat cu ocazia elaborării bugetului initial al anului pentru care se efectuează plătile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plătile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fără a lua în calcul plătile anticipate efectuate în acel an. Contribuabilii din aceasta categorie nou înfiintati efectuează plăti anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei transe de venituri totale prevăzută de lege (din tabel), recalculat în mod corespunzător pentru perioada impozabilă respectivă. În cazul contribuabililor care în anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, iar în anul pentru care se calculează si se efectuează plătile anticipate nu mai beneficiază de ele, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plătile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luându-se în calcul si impozitul pe profit scutit. Contribuabilii prevăzuti la lit. b) plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit. Contribuabilii care definitivează până la data de 25 februarie închiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuală de impozit pe profit si plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor.

49

Persoanele juridice care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligatia să depună declaratia anuală de impozit pe profit si să plătească impozitul până la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. Pentru aplicarea prevederilor lit. a), indicele de inflatie necesar pentru actualizarea plătilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului finantelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plătile anticipate. Contribuabilii care, până la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligati la plata impozitului minim au obligatia de a declara si de a plăti impozitul pe profit, respectiv de a efectua plata anticipată, după caz, aferente trimestrului III al anului 2010, până la data de 25 octombrie 2010, potrivit prevederilor în vigoare la data de 30 septembrie 2010. Acesti contribuabili pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010, aplică următoarele reguli: a) pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010: - determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective si efectuarea comparatiei cu impozitul minim anual recalculat pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin împărtirea impozitului minim anual la 12 si înmultirea cu numărul de luni aferent perioadei respective, în vederea stabilirii impozitului pe profit datorat; - stabilirea impozitului pe profit datorat; - prin exceptie de la prevederile legii depunerea declaratiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, până la data de 25 februarie 2011; b) pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010: - contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si plătesc impozitul pe profit datorat.

50

9. Depunerea declaratiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligatia să depună o declaratie anuală de impozit pe profit până la data de 25 aprilie inclusiv a anului următor, cu exceptia contribuabililor pentru care legea prevede alte termene. Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit. .

Impozitul pe dividende O persoană juridică română care plăteste dividende către o persoană juridică română are obligatia să retină, să declare si să plătească impozitul pe dividende. Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit către o persoană juridică română. Impozitul pe dividende se declară si se plăteste la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteste dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârsitul anului în care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteste până la data de 25 ianuarie a anului următor. Aceste prevederi nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor detine, la data plătii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniti până la data plătii acestora inclusiv.

51

Cota de impozit pe dividende prevăzută mai sus se aplică si asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investitii.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Se considera a fi microîntreprindere o persoană juridică română care îndeplineste cumulativ următoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are de la 1 până la 9 salariati inclusiv; b) a realizat venituri care nu au depăsit echivalentul în lei a 100.000 euro; c) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decât statul, autoritătile locale si institutiile publice; d) realizează venituri, altele decât cele prezentate la paragraful urmator. Nu pot opta pentru sistemul de impunere prezentat aici urmatoarele categorii de persoane juridice române care: a) desfăsoară activităti în domeniul bancar; b) desfăsoară activităti în domeniile asigurărilor si reasigurărilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfăsoară activităti de intermediere în aceste domenii; c) desfăsoară activităti în domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajati. Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor începând cu anul

52

fiscal următor, dacă îndeplinesc conditiile de mai sus si dacă nu au mai fost plătitoare a unui asemenea impozit O persoană juridică română nou-înfiintată poate opta să plătească impozit pe venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, dacă conditiile prevăzute la a) si d) sunt îndeplinite la data înregistrării la registrul comertului si conditia prevăzută la lit. b) este îndeplinită în termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrării. Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor nu mai aplică acest sistem de impunere începând cu anul fiscal următor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre conditiile prevăzute mai sus. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice române care: a) desfăsoară activităti în domeniul bancar; b) desfăsoară activităti în domeniile asigurărilor si reasigurărilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfăsoară activităti de intermediere în aceste domenii; c) desfăsoară activităti în domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajati. Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor, optiune care se exercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal următor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Anul fiscal in cazul unei microîntreprinderi este anul calendaristic, iar daca persoane juridice se înfiintează sau îsi încetează existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.

53

Cota de impozitare este de 3%; ea avand urmatoarea evolutie de-a lungul timpului: 2% în anul 2007; 2,5% în anul 2008; 3% în anul 2009, impozitul nu a existat in anul 2010. Impunerea microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 100.000 euro Prin exceptie dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile si cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal, fără posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada surmătoare de prevederile prezentului tip de impozit. Calculul si plata impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care s-a depăsit limita prevăzută. Impozitul pe profit datorat reprezintă diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv. Baza impozabilă o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de executie; c) veniturile din productia de imobilizări corporale si necorporale; d) veniturile din subventii de exploatare; e) veniturile din provizioane si ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi si/sau penalităti de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societătile de asigurare pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

54

În cazul în care o microîntreprindere achizitionează case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în functiune, potrivit legii. Calculul si plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Microîntreprinderile au obligatia de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declaratia de impozit pe venit. În cazul unei asocieri fără personalitate juridică între o microîntreprindere si o persoană fizică, rezidentă sau nerezidentă, microîntreprinderea are obligatia de a calcula, retine, declara si plăti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Persoanele juridice plătitoare de impozit pe venit sunt obligate să evidentieze contabil cheltuielile de amortizare dupa regulile aplicabile plătitorilor de impozit pe profit.

5. Impozitul pe venitul persoanelor fizice

5.1. Contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent în România; c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente în România;

55

d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri in Romania. 5.2. Sfera de cuprindere a impozitului: Impozitul pe venit se aplica urmatoarelor venituri: a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obtinute din orice sursa, atât din România, cât si din afara României; b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele de la lit. a), numai veniturilor obtinute din România, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri; c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent; d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta în România, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta; e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin venituri in Romania pentru fiecare categorie de venit prevazuta de lege. 5.3. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele: venituri din activitati independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosintei bunurilor; venituri din investitii; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venituri din premii si din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietătilor imobiliare; venituri din alte surse.

56

5.4. Cotele de impozitare Cota de impozit este de 16% si se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activităti independente; salarii; cedarea folosintei bunurilor; investitii; pensii; activităti agricole; premii si din alte surse. Fac exceptie acele venituri pentru care legea prevede anumite cote de impozit pentru anumite categorii de venituri. 5.5. Perioada impozabila Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin exceptie, perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, în situatia în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.

5.6. Venituri din activitati independente Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate în mod individual si/sau într-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii si din practicarea unei meserii. Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate în mod independent.

57

Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea. 5.6.1. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii în partida simpla Venitul net din activităti independente se determină ca diferentă între venitul brut si cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă. Venitul brut cuprinde: a) sumele încasate si echivalentul în lei al veniturilor în natura din desfasurarea activitatii; b) veniturile sub forma de dobânzi din creante comerciale sau din alte creante; c) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute în legatura cu o activitate independenta. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natura facute la începerea unei activitati sau în cursul desfasurarii acesteia; b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despagubiri;

58

d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau donatii. Conditiile generale pe care trebuie sa le îndeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) sa fie efectuate în cadrul activitatilor desfasurate în scopul realizarii venitului, justificate prin documente; b) sa fie cuprinse în cheltuielile exercitiului financiar al anului în cursul caruia au fost platite; c) sa respecte regulile privind amortizarea; Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare si cele pentru acordarea de burse private, în limita unei cote de 5% din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii în alta localitate, în tara si în strainatate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; d) cheltuielile sociale, în limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pâna la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevazute de actele normative în materie; f) cheltuielile reprezentând tichetele de masa si de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;

59

g) contributiile efectuate în numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislatia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană; h) prima de asigurare voluntară de sănătate, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual pentru o persoană; i) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decât institutiile care desfăsoară activitatea de creditare, în limita nivelului dobânzii de referintă a Băncii Nationale a României; j) cotizatii platite la asociatiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul determinata, k) cheltuielile reprezentând contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat. Baza de calcul se determină ca diferentă între venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile plătite la asociatiile profesionale. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile; c) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat în strainatate; d) alte cheltuielile cu primele de asigurare; e) donatii de orice fel;

60

f) amenzile, confiscarile, dobânzile, penalitatile g) ratele aferente creditelor angajate; h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare; i) sumele sau valoarea bunurilor confiscate; Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate în partida simpla, cu respectarea reglementarilor în vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de încasari si plati si Registrul-inventar in care se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii, precum si alte documente contabile prevazute de legislatia în materie. 5.6.2. Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit În cazul contribuabililor care realizează venituri comerciale definite ca fiind venituri din activitati independente, venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul desfăsurării activitătii. Ministerul Finantelor elaborează normele care contin nomenclatorul activitătilor pentru care venitul net se stabileste pe bază de norme de venit si precizează regulile care se utilizează pentru stabilirea acestora. Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au următoarele obligatia de a stabili nivelul normelor de venit si publicarea acestora, anual, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplica. Norma de venit pentru fiecare activitate independentă desfăsurată de contribuabil care generează venit comercial nu poate fi mai mică

61

decât salariul de bază minim brut pe tară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia si înmultit cu 12. La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmultirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe tară garantat în plată reprezintă venitul net anual înainte de aplic