Metode, tehnici si probe de audit financiar

Introducere

Auditul reprezint examinarea operaiunilor unei ntreprinderii pe baza normelor i tehnicilor stabilite i recomandate de un organism profesional.

La originile sale, cuvntul audit provine din latinescul audire care nseamn a asculta, iar n limba englez to audit se traduce astfel: a controla, a verifica, a supraveghea, a revizui.

Auditul a nceput de la corectarea fraudelor n documentele financiar-contabile i a continuat cu aprecierea globala a fidelitii situaiilor emise de entitile economice, cu analiza critic a structurii acestora i evaluarea procedurilor utilizate la ntocmirea acestora. n prezent, auditul este orientat spre evaluarea modului de respectare, de catre managementul entitilor, a principiilor economicitii, eficienei si eficacitii n utilizarea resurselor financiare

.

Captitolul 1: Abordari conceptuale i aprofundri prinvind metode, tehnici i probe de audit1.1Apariia i evoluia auditului

Contabilitatea i auditul au aprut in cadrul unor civilizaii foarte diferite i foarte ndeprate unele de altele din punct de vedere istoric i geographic: sumerian, egiptean, chinez.

Potrivit anumitor autori periodizarea evoluiei auditului se prezint astfel:

Perioada

Obiectivele auditului

Mod de verificare

Importana controlului intern

Antic-1.500

Detectarea fraudelor

Detaliat

Nerecunoscut

1.500-1.850

Detectarea fraudelor

Detaliat

Nerecunoscut

1.850-1.905

Detectarea fraudelor, detectarea erorilor funcionarilor

Cteva testri, n principal detaliat

Nerecunoscut

1.905-1.933

Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiei finaciare, detectarea erorilor i fraudelor

Detaliat, dar i pe baza de testare

Uoar recunoatere

1.933-1.940

Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiei financiare, detectarea fraudelor i erorilor

Pe baz de testare

Trezirea intersului

1.940-1.960

Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiei finaciare, detectarea fraudelor i erorilor

Pe baz de testare

Accent puternic

Istoricii sunt de prere c primele registre contabile dateaz de acum aproape 6000 de ani i acestea au aparinut civilizaiei asiro-babiloniene, prin care se reglemententa activitatea de comer.

n antichitate, obiectivul principal al evidenei contabile l constituia protejarea integritii averilor i aveau ca scop verificarea tranzaciilor. Se mai utiliza i inventarierea periodic a averilor pentru stabilirea impozitelor i taxelor cuvenite statului.

Egiptenii au dezvoltat un sistem de control care se baza pe punctarea evidenelor unui trezorier oficial cu evidenele inute de un altul, cele dou trebuind s coincid.

n secolul al VI .e.n., n Grecia antic, auditul conturilor consta n verficarea tuturor ncasarilor i plailor care implicau fonduri publice. Acest sistem prevedea existena auditorilor guvernamentali care examinau evindeele tuturor celor ce erau responsabili cu administratrea banilor publici.

Romanii au fost primii care au divizat sarcinile ntre persoanele care autorizau taxele i cheltuielile i cei care se ocupau efectiv cu plile i ncasrile.

Creterea complexitii afacerilor comercianilor a dus la dezvoltarea sistemului contabil utilizat n derularea tranzaciilor i folosirea partiei duble n contabilitate.

Auditul a fost implementat n China n timpul dinastiei Chao (1122-256 i.e.n), fcnd parte dintr-un process bugetar detaliat pe toate nivelurile guvernamentale.

Comercianii din Venetia, Genova i Florena au nceput s utilizeze serviciile auditorilor care verficau contabilitatea corbiilor care aduceau mrfurile comandate, i n acest caz, consultarea auditorilor avea drept scop prevenirea fraudelor.

Evidenele contabile n Anglia erau auditate ncepnd cu secolul al XI-lea, iar mai tarziu auditori fceau parte din oficialii alei ai orasului. Auditul verfica doar tranzaciile care se derulau. n secolul XIX, afacerile industriale s-au dezvoltat foarte mult i are loc o divizare ntre proprietarii i conducerea entitailor , ceea ce a dus la limitarea responsabilittii acionarilor. Intervenia statului n reglementarea sistemului contabil a dus la dezvoltarea profesiei auditorului, deoarece a fost impus managerilor s dea publicitii un bilant complect, iar unul sau doi dintre acionari avea obligaia legal de a audita bilanul respectiv.

n anul 1905, Enciclopedia Contabilitii plaseaza meseria de auditor ca fiind cea mai bine remunerat, datorit faptului c auditorul era cel care introducea sistemul partidei duble n contabilitatea companiilor auditate, multe dintre ele utiliznd nc la acel moment partida simpla. Auditorul mai era obligat sa verifice i existena fizic a activelor entitii i nu numai existena scriptic a acestora. Prin legea contabilitatii din 1907, companiilor publice li se impunea publicarea anuala a bilantului auditat, iar dupa anul 1910 tehnica sondajului a inceput sa fie utilizata din ce n ce mai des de auditori englezi.

n Statele Unite ale Americii, apariia i dezvoltatarea profesiei de auditor a fost influenat de evoluia auditului din Marea Britanie, n primii ani ai secolului al XX-lea aceast profesie dezvoltndu-se ca o profesie de sine-stttoare, ncep s se utilizeze ca proceduri testele de audit i tehnica verficrii tranzaciilor prin confirmari de la teri.

n anul 1917 ncepe procesul de reglementare a auditului prin elaborarea unui ghid professional de ctre Institutul American al Contabililor, referitor la o misiune de audit.

Dup anul 1930, scopul principal al auditului este certificarea situaiei financiare i a profitului societii, iar celelalte obiective precum detectarea i prevenirea fraudelor devin secundare.

Dup criza economic bursa din New York a impus companiilor ce tranzacionau pe piaa de valori prezentarea situaiilor financiare certificate de catre un contabil independent i anexarea raportului de audit intocmit de catre un auditor independent.

La momentul publicrii n 1948, n Marea Britanie, a Legii societiilor comerciale, responsabilitatea auditorului financiar a devenit clar- emiterea unei opinii dac situaiile financiare ale unei societii ofera o imagine fidel a realitaii.[footnoteRef:1] [1: Aureliana Geta Roman, Eugeniu urlea, Audit financiar. Misiuni de asigurare i servicii conexe,2012, pag.15. Bucuresti]

Dup anul 1950 s-au inregistrat progrese n acest domeniu, n sensul c:

Cel mai important obiectiv al auditului ramane stabilirea gradului de fidelitate a situaiilor financiare,

Importana acordat sistemului de control crete,

Auditorul aplic proceduri de testare n vederea descoperirii eventulalelor erorii sau indicii privind riscul de necontinuitate.

Iniial scopul auditului era protejarea integritii averilor i apoi certificarea situaiilor financiare, asazi scopul misiunii de audit este exprimarea unei opinii cu privire la situaiile financiare.

1.2. Definirea noiunii de audit

Audit reprezinta examinarea de catre o persoan competent i independent a fidelitii reprezentarilor contabile si finaciare, a probitii i credibititii tranzaciilor economice.

Prin audit se nelege:

O examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin rapoartarea la un criteriu sau standard de calitate,

O crercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic,

Un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie aspura obiectului auditului.

Procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate prin care se analizeaz i evalueaz profesionist informaii, privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, denumite probe de audit, n baza acestora, auditori emit raportul de audit.

Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vedrea exprimarii de catre auditoria financiari, a uniei oprinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele international de audit finananciar ale Federatieie Internationale a Contabililor, adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania.

Auditul financiar are ca obiective:

Reflectarea imaginii fidele a situatiiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere,

Exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exercitiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ar n care agentul economic i are sediul,

Meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere a situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului,

Imbuntirea utilizrii informaei contabile,

Aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

1.3. Normalizare naional i internaional n auditul finaciar

1.3.1 Normalizare internaionala n domeniul auditului

A.IFAC- organizaie de reglementare international n domeniul auditului

IFAC a fost infiinta n anul 1977 la Congresul Internaional al Contabililor de la Munchen. Misiunea IFAC const n dezvoltarea profesiei contabile i de audit in scopul de a asigura servicii de o calitate superioar n interesul public, este o organizaie nonprofit i neguvernamental.

Organizaiile profesionale recunoscute de legislaia n vigoare din cadrul rilor din care provin sunt organizaii profesionale care pot deveni membri IFAC, calitatea de membru implic n mod automat calitatea de membru IASB.

Congresul IFAC este format din cte un reprezentant al fiecrei organizaii membre, unele din principalele atribuii ale Congresului este de a desemna membri Consiliului, de a stabili contribuiile financiare ale membrilor i modificarea prevederilor actului de constituire.

Consiliul IFAC este format din reprezentani din 18 ri, alei de Congres, pe o perioad de 2 ani si jumatate. Principalele atribuii ale Consiliului sunt de a supraveghea programul de lucrri al IFAC, bugetul IFAC i de a aproba proiectele specifice elaborate de comisii. Comisiile tehnice permanente au ca sfer de preocupare urmtoarele domenii:

Educatie. Comisia emie i promoveaz nelegerea standardelor i a ghidurilor profesionale legate de criteriile i studiile necesare pentru a dobndi calitatea de membru al profesiei contabile.

Etic. Consiliul de etic elaboreaz i propune aprobrii consiliului ghidul de etic profesional.

Contabilitate financiar i de gestiune. Comisia contribuie la consolidarea recunoaterii contabililor specializai n contabilitate de gestiune, emite declaraii n domeniul contabilitii de gestiune.

Tehnologia informaiei. Acest comisie are resposabilitatea de a supraveghea activitatea de cercetare i promovare a noutilor tehnologice.

Practicile internaionale de audit. Are responsabilitatea de crete gradul de uniformizare a practicilor de audit .

Relaiile cu organizaiile memebre. Aceast comisie formuleaz recomandri privind politicile i programele menite s asigure meninerea i creterea numrului de membri IFAC.

Sector public. Comisia privind sectorul public are sarcina de a elabora i implementa programe care s mbunteasc administraia financiar n sectorul public i asumarea responsablitiilor n acest sector.

B. Instrumente de normalizare internaional: standarde i declaraii.

Standardele internaionale de audit se aplic n cadrul auditului situaiilor financiare sau n cazul prestrii de servicii conexe i conin principii i proceduri de baz, precum i explicaii i indicaii suplimentare.

Standardele internationale de audit sunt aplicabile tuturor aspectelor semnificative, orice limitare este prevazut n paragraful introductiv al fiecrui standard.

Declaraiile privind practicile de audit sunt emise pentru a furniza asistena practic auditorilor care folosesc standardele intenaionale de audit, nu au aceiasi for precum standardele.

1.3.2. Normalizare naional n domeniul auditului

In cadrul trilor membre ale Uniunii Europene reglementrile naionale stabilesc practicile de urmat pentru auditul situaiilor finaciare i realizarea unor servicii conexe. n Romnia prin Ordonana urgen a guvernului nr. 75 emis n aprilie 1999, se aliniaz organizarea i rolulul profesiei de audit la prevederile Directivei a VIII-a a Uniunii Europene. Astfel a luat fiin Camera Auditorilor din Romnia, ca organizaie profesional dee utilitate public fr scop lucrativ i activeaz sub autoritatea Ministerului Finanelor.

Principalele atribuii ale CAR sunt:

Organizeaz examenle i atribuie calitatea de auditor financiar,

Coordoneaz activitatea de audit financiar,

Supravegheaz programul de pregtire continu a auditorilor financiari

Retrage calitatea de auditor financiar potrivit prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei.

Printre ele mai importante sarcini atribuite CAR trebuie menionate elaboararea i actualizarea permanent a urmtoarelor documente:

Codul privind conduit etic i profesional n domeniul auditului

Standardele de audit

Programa analitic a examenului de aptitudini profesionale

Regulile pentru pregatirea continu a auditorilor

Normele privind procedurile minimale de audit.

Camera organizeaz evidena membrilor si prin Registrul auditorilor financiari. Pentru a dobndi calitatea de auditor financiar, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc urmatoarele condiii:

S fie liceniai ai unei facultii de profil economic de cel puin 3 ani i s aib experiena n domeniul contabil sau s aib calitatea de expert contabil de cel puin 3 ani,

S fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar.

S satisfac cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.

S susin i s promoveze examenul de aptitudini profesionale.

1.4 Obiective actuale ale auditului financiar

Cnd am prezentat evoluia auditului de-a lungul timpului am realizat i o enumerare a obiectivelor care au fost avute n vedere de la apariia auditului i pn n prezent. Astfel, am putut constata c s-a trecut de la obiective de tipul: pedepsirea celor care deturnau fonduri, protejarea patrimoniului, evitarea i reprimarea fraudelor, la obiective cum sunt: atestarea calitii controlului intern, atestarea imaginii fidele a conturilor anuale i protejarea contra fraudei internaionale.

Analiznd aceste obiective constatm c evoluia i transformarea lor reprezint, de fapt, rezultatul efortului de cutare a unui nou obiectiv care s le cuprind obligatoriu pe cele formulate anterior. S-a ajuns astfel la formularea i la acceptarea obiectivului actual al auditului financiar sub forma urmtoare: Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.[footnoteRef:2] [2: *** Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed. Economic, Bucureti, 2000, p.28]

Standardele internaionale de audit n care este formulat acest obiectiv ofer indicaii i n legtur cu modul n care trebuie exprimat opinia auditorului. Astfel, acesta va putea utiliza n raportul n care i exprim opinia una din urmtoarele dou expresii, considerate echivalente: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative.

Prin ndeplinirea rolului su auditul financiar asigur atingerea obiectivului general i a subobiectivelor derivate din acesta, respectiv:

fiabilizarea informaiei contabile i financiare;

confirmarea faptului c ntreprinderea respect un referenial contabil predefinit.

n ceea ce privete fiabilizarea informaiei contabile i financiare, criteriile minime reinute sunt regularitatea i sinceritatea. Regularitatea presupune conformitatea cu regulile i procedurile contabile. Aceasta deoarece o informaie contabil trebuie s poat fi citit i neleas de toi destinatarii ei, fr ambiguitate i n acelai mod. Din acest motiv publicarea situaiilor financiare presupune existena unor reguli contabile predefinite astfel nct utilizatorii informaiilor publicate s poat interpreta datele innd cont de regulile utilizate pentru prezentarea lor. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile alese, innd cont de cunotinele pe care responsabilii contabili le au despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere.

Tot pentru aprecierea fiabilitii informaiilor contabile sunt luate n calcul i alte dou elemente, respectiv exactitatea i pragul de semnificaie. Exactitatea este dificil de apreciat deoarece de multe ori contabilitatea se sprijin pe evaluri. n privina pragului de semnificaie, acesta este determinat de ctre auditor i nu reprezint doar un calcul aritmetic, ci este rezultatul raionamentelor efectuate de acesta.

Cel de-al doilea obiectiv presupune, n primul rnd, existena unui referenial contabil, respectiv a unui ansamblu de reguli contabile i financiare care trebuie respectate de ctre responsabilii contabili ai firmei. n al doilea rnd, trebuie urmrit modul n care s-a optat pentru o anumit metod contabil, n condiiile n care exist posibilitatea unei astfel de opiuni.

Putem afirma c actualul obiectiv al auditului financiar-contabil s-a conturat n aceast form pe msura creterii nevoii de transparen n viaa economic i c atingerea lui reprezint elementul esenial care garanteaz credibilitatea tranzaciilor economice din orice firm.

Concret, subobiectivele urmrite de auditor sunt:

toate operaiile care angajeaz ntreprinderea au fcut obiectul nregistrrii n conturi;

toate nregistrrile reprezint corect operaiile reale;

toate operaiile nregistrate n cursul exerciiului respect principiul independenei exerciiului;

toate elementele de activ i de pasiv sunt evaluate corect;

elementele de activ i cele de pasiv sunt reale (exist ca atare);

situaiile financiare sunt corect prezentate (n conformitate cu Cadrul general) i include informaii complementare, eventual necesare.

1.5.Metode utilizate n auditul financiar-contabil

Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de tehnicile i procedurile utilizate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i calitatea informaiilor obinute.

Tehnicile i metodele folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund, n general, n forme multiple, utilizndu-se fie individualizat, (de exemplu confirmare direct cerut n cadrul inventarierii pentru creane i obligaii), fie n cadrul unei tehnici, ca o procedur care face parte din aceasta (de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern recepia stocurilor de materie prim se realizeaz prin tehnica sondajului: din totalul intrrilor n perioad, se extrage eantionul, iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei efecturii procedurilor de recepie stabilite). n acest sens, amintim tehnicile cele mai frecvent utilizate: tehnica sondajului, tehnica interviului si tehnica examinrii analitice. Din categoria metodelor, pe cea a confirmrilor directe.

1,5,1,Metoda confirmrii directe

Aceast tehnic const n a cere unui ter - avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat - s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura confirmrii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului.

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului (Ordinul nr. 2388/1995 al ministrului finanelor) prevd (punctul 17) pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificarea i confirmarea pe baza extraselor de cont (formular cod 14-6-3), iar pentru disponibilitile aflate n conturi la bnci, inventarierea acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. Atunci cnd rezultatele inventarierii patrimoniului nu conin date i informaii suficiente si juste, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii directe, aa cum este ea prevzut n normele de audit financiar. Din raiuni lesne de neles (fiabilitate, rapiditate i economie), procedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. Exemplele tipice care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri. Astfel, pentru:

Imobile = situaia ipotecilor, extrase din cartea cadastral;

Mijloace fixe, altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing;

Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de ntreprindere n contul terilor;

Carene i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori diveri), mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau primite);

Bnci = situaii privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite, efecte scontate, garanii), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei incidenelor de pli (CIP-BNR);

Administraia financiar = situaii (cuantum impuneri, sume datorate sau de primit);

Avocai i consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs, onorarii datorate.

n cazul cnd nu s-au obinut confirmrile necesare privind operaiile de inventariere a patrimoniului, modalitatea de realizare a acestei proceduri poate fi urmtoarea:

a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate, coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaz patrimoniul i semnarea de ctre acesta;

b) expedierea cererii de ctre auditor;

c) primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a acestuia - fie a cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului;

d) interpretarea i valorificarea datelor i informaiilor coninute de rspuns;

e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii de confirmare direct i a rspunsului primit.

Procedura confirmrii directe este utilizat att n cadrul auditului statutar, ct i a celui contractual.[footnoteRef:3] [3: Crciun, S.(2004), Auditul financiar i auditul intern, Editura Economic, Bucuresti, pag. 37 ]

1.5.2.Metode suplimentare de verificare a conturilor anuale

n cadrul aciunii de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale verificnd i satisfacerea urmtoarelor reguli:

a) Reguli generale

Pentru ca bilanul contabil s fie ntocmit conform reglementrilor n vigoare, auditorul trebuie s se ncredineze, n special, c:

principiul prudenei i al continuitii activitii sunt respectate;

principiul independenei exerciiului a fost aplicat;

bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare i prezentare fiind identice cu cele ale anului precedent;

elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;

bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;

datele de inventar ale elementelor de activ i pasiv sunt regrupate n registrul inventar, cantitativ i valoric, dup caz.

b) Reguli particulare privind:

b.1.) Bilanul

Capitalurile proprii; auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii ale operaiilor aferente acestora, conform deciziilor adunrilor generale;

mprumuturi i datorii asimilate; auditorul cere s i se comunice documentele care-i permit s urmreasc n detaliu operaiile respective;

Imobilizri: auditorul verific inerea documentelor care permit s se urmreasc n detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizarea lor;

Stocuri i producie n curs de execuie; auditorul cere s i se prezinte situaia detaliat i cifrat a stocurilor i produciei n curs de execuie, ca i pentru provizioanele aferente constituite pentru deprecierea acestora, ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o dat ct mai apropiat.

Conturile de teri; auditorul cere s i se remit, dup caz: balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice i un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului.

Conturile de regularizare i asimilate; auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi numai a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la coninutul acestora.

Conturile de provizioane; auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea corespunztoare n bilan sau anexe;

Conturile de trezorerie; auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de cont bancare;

b.2.) Contul de rezultat al exerciiului (Contul de profit i pierdere)

Auditorul, la finele exerciiului,:

examineaz unele conturi de cheltuieli cum ar fi: chiriile, comisioanele i onorariile, impozitele, salariile, cheltuieli sociale, mprumuturile i creditele, declaraiile de impunere, diverse contracte i pli fcute n contul acestora;

examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;

examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli, analiznd soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se impun.

b.3.) Anexele

Auditorul cere s i se remit anexele la bilanul contabil, analiznd:

evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, msurile luate de conducerea ntreprinderii sau propuse de aceasta;

respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit si pierdere;

metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

Examinarea analitica efectuat la nivelul fiecrui component al rezultatului, veniturilor sau cheltuielilor, permite auditorului s se familiarizeze cu patrimoniul clientului i s identifice unele riscuri specifice auditului sau probleme specifice de natur contabil sau de audit.[footnoteRef:4] [4: Elefterie L. (2004), Management i control financiar, Ed. Muntenia, Constana, pag. 13 ]

1.5.3.Metoda examinrii evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului financiar

Examinarea conturilor anuale are ca obiectiv verificarea faptului c bilanul contabil, contul de profit i pierdere i anexele sunt coerente concordnd cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere. Trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile eventuale care au luat natere n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior. Aceasta chiar dac riscurile sau pierderile sunt cunoscute abia ntre data nchiderii bilanului i data la care acesta este ntocmit (Directiva a IV-a a C.E.E. (U.E.) Seciunea 7 - reguli de evaluare). Conform I.F.A.C. - Recomandarea internaional de audit nr. 21/1985 - se prevede:

Raportul de audit (verificarea i certificarea bilanului contabil) trebuie s fie datat. Lectorul este astfel informat c auditorul a luat n considerare incidena, asupra bilanului contabil i asupra raportului su, a unor evenimente sau operaii care s-au produs pn la aceast dat i despre care a avut cunotin.

Obiectul prezentei recomandri este de a aduce indicaii asupra responsabilitilor auditorului referitoare la evenimente semnificative survenite dup data de nchidere (denumit n continuare evenimente posterioare) i asupra procedurilor pe care auditorul trebuie s le pun n aplicare pentru a face fa acestei responsabiliti.

Raportul trebuie s fie semnat i datat cu ziua nchiderii lucrrilor de control care cuprinde punerea n aplicare a procedurilor privind evenimentele survenite pn la data acestui raport.

Auditorul nu este obligat s efectueze un control permanent al evenimentelor pe care le-a controlat anterior i pentru care a ajuns la concluzii satisfctoare. Auditorul trebuie s aplice proceduri care s-i permit obinerea siguranei c toate evenimentele posterioare survenite pn la data raportului su i susceptibile s necesite o corecie a conturilor anuale sau s fac obiectul unei informaii n aceste conturi anuale.

Cercetarea evenimentelor posterioare trebuie sa fie efectuat la o dat ct de apropiat posibil de cea a raportului auditorului i cuprinde: cereri de informaii de la consilierul juridic asupra litigiilor i reclamaiilor privind ntreprinderea sau confirmarea unor informaii obinute anterior de la el, verbal sau n scris, i examinarea procedurilor folosite de conductori, pentru a se asigura c evenimentele posterioare semnificative sunt bine identificate i convorbiri cu conductorii n scopul determinrii dac evenimentele posterioare nu s-au produs.

Dac aceste proceduri pun n eviden evenimente care pot avea o influen asupra conturilor anuale, auditorul trebuie s pun n aplicare proceduri complementare care s permit aprecierea dac aceste evenimente sunt corect nscrise n aceste conturi anuale. Conform lect. univ. dr. Munteanu V. diversele elemente privind perioada posterioar datei de nchidere sunt examinate de auditor cu ocazia controlului conturilor i verificarea bilanului contabil.

Cercetarea evenimentelor posterioare se refer la elemente i informaii care nu au fost verificate i pot s nu fie nc cuprinse n bilanul contabil. Aceste mijloace sunt precizate n recomandrile I.F.A.C. privind evenimentele posterioare, mai nainte artate.[footnoteRef:5]Pentru a obine o asigurare rezonabil c evenimentele posterioare semnificative au fost identificate, auditorul va putea s foloseasc, n principal,urmtoarele metode: [5: Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 16 ]

s obin de la conductorii ntreprinderii, informaiile artate la pct. 7 al Recomandrii nr. 21/1985 al IFAC, oral sau n scris, i s aprecieze dac acestea au o influen semnificativ asupra bilanului contabil ncheiat;

s se asigure c exist proceduri n societate care permit identificarea operaiilor sau faptelor de importan semnificativ care intr n urmtoarele categorii de evenimente:

evenimente survenite ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului contabil, referindu-se la pierderi, riscuri sau eventualiti, acoperite sau nu de provizioane, i care, avndu-i originea nainte de nchiderea exerciiului, trebuie nscrise n bilanul contabil;

evenimente survenite ntre data ntocmirii bilanului contabil, i data nchiderii sale, referindu-se la pierderi, riscuri sau eventualiti, acoperite sau nu de provizioane, i care, avndu-i originea nainte de nchiderea exerciiului, trebuie nscrise n bilanul contabil;

evenimente survenite ntre data ntocmirii bilanului contabil i data ct mai apropiat posibil de data raportului auditorului ce privesc fapte care nu s-au nscut nainte de nchiderea exerciiului, dar trebuie menionate n raportul de gestiune i, dac este cazul, n anexe - atunci cnd aceste evenimente pun n discuie continuitatea exploatrii;

s se informeze continuu la conducerea ntreprinderii asupra stingerii operaiilor n curs i a planurilor de restructurare eventual i s-i cear acesteia o scrisoare de afirmare care s ateste, printre altele, c nici un eveniment sau fapt posterior, de natura s modifice imaginea fidel a bilanului contabil, nu a intervenit de la ncheierea exerciiului financiar.

1.6. Tehnici utilizate n auditul financiar-contabil

1.6,1Tehnica sondajului

Avnd n vedere numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont; el caut elemente probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.

Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:

n unele cazuri, n general, cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea) prezint o caracteristic comun, sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;

n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.

Auditorul poate folosi, n general, dou tipuri de sondaje: sondaj static i sondaj nestatic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. Oricare ar fi, ns, tipul de sondaj este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i pentru parcurgerea unor etape obligatorii. Eficacitatea unui sondaj este determinat de definirea precis a obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci, s explice:

ce urmrete s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc apriori caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie.

c rata erorilor existente n mulime (mas) nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera c nu funcioneaz controlul intern de o manier satisfctoare.

Corect utilizat, sondajul asigur calitatea examinrii (controalelor) efectuate n cadrul auditului. Tehnica sondajului necesit ns un demers logic, implicnd o succesiune de alegeri raionale (mrimea eantionului, gradul de precizie, nivelul de ncredere) care, n final, pot s aduc dovezi convingtoare n cazul unor inerente arbitraje, comune tuturor lucrrilor privind exprimarea unei opinii.

1.6.2. Tehnica observrii fizice

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca obiective asigurarea c:

ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz, deci, naintea inventarierii propriu-zise;

aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se localizeaz n timpul inventarierii propriu-zise;

lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac acele cantiti recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz, deci, dup inventarierea propriu-zis.

Ca tehnic de colectare a elementelor probante, aceasta este, de regul, utilizat pentru ca auditorul s neleag mai bine cum este organizat i efectuat o anumit procedur a auditului intern sau un anumit tip de control din cadrul procedurii respective. De exemplu:

auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor;

auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru protejarea fizic a bunurilor sunt efective sau c transportul banilor se execut cu respectarea regulamentului operaiilor de cas;

observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de inventariere au fost respectate.

1.6.3.Tehnica interviului

Tehnica interviului, aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este definit ca fiind o metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor. Tehnica interviului presupune o discuie/dialogare ntre cel care aplic interviul, denumit intervient i subiectul (subiecii) interogat denumit intervievat.[footnoteRef:6] [6: Ghia, M.(2004), Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, pag. 73]

Fiind o metod delicat i pretenioas, cere o perfecionare personal a celor care iau interviuri, ceea ce i duce la:

o mai bun nelegere a ceea ce se petrece n sinea lor i n gndurile celorlali n cursul interviului;

o mai bun nelegere a poziiei intervievatului n contextul lui psihologic;

o mai bun nelegere a exprimrii altuia;

o mai bun situare a interviului n contextul mai vast al auditului financiar, n cadrul cruia el nu este dect un element;

Intervientului i se cere, n plus, a fi o persoan priceput, instruit n acest scop i avnd anumite caliti: inventivitate, onestitate, exactitate n notarea rspunsurilor, adaptabilitate, s fie nici agresiv, dar nici prea sociabil etc. Interviul, de regul, este axat pe o anumit tem i cu un anumit scop, ambele dinainte stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu ajutorul unor anumite reguli adaptate domeniului investigat, denumite ghiduri de orientare i chestionare.

Exist mai multe feluri de interviuri, dintre care menionm:

interviul liber, denumit i de profunzime, nedirijat, nestandardizat, nondirecionat, neformal, extensiv, care const n nregistrarea intervievatului sau intervievailor de ctre intervient cu ajutorul unei foi de lucru, rolul acestuia fiind s-i fac pe cei ascultai s vorbeasc liber i pe larg, fr ntrerupere, fr s-i influeneze ntr-un fel n expunerea ideilor; dei nu asigur obinerea unor informaii cantitative, procedeul permite culegerea de idei din care se degaj ipoteze pentru interviuri viitoare.

interviul cu chestionar, denumit si standardizat, diercionat, sistematizat, formal, intensiv, dirijat, pe care intervientul de obicei l angajeaz cu un singur intervievat i care se desfoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit ordine i form stabilite, de la care intervientul nu se abate.

Luarea unui interviu cere un mare efort mintal. Este o munc anevoioas i nu trebuie efectuat mai mult de dou ore consecutiv. Efectuarea unui interviu cu chestionar trebuie pregtit cu grij i cu mai multe precauii dect pare necesar la prima vedere.

1.6.4.Tehnica examinrii analitice

Examinarea analitic este o metod global destinat s constate numai erorile sau omisiunile importante, fr s aduc, prin ea nsei, elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prin celelalte tehnici (sondaj, teste) care permit cuantificarea ct mai precis a acestora. Aceast tehnic rezultnd din textul punctului 63 al Normelor de audit nr.1/1995, bazndu-se pe sistemul informaional, documentele ce iau natere i circul n ntreprindere, arat importana ei deosebit pentru eficacitatea auditului financiar. Examinarea (inspecia) nregistrrilor, a documentelor sau a imobilizrilor corporale, furnizeaz probe de audit cu grade de credibilitate variate, existnd trei categorii majore de probe de audit[footnoteRef:7]: [7: Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 37]

probe de audit cu caracter documentar elaborate i pstrate de tere persoane;

probe de audit cu caracter documentar elaborate de tere persoane i pstrate de unitatea patrimonial auditat;

probe de audit cu caracter documentar elaborate i pstrate de ctre unitatea patrimonial auditat.

Auditorul trebuie s deosebeasc documentele care definesc o politic sau o orientare de cele care descriu sau subneleg efectuarea unei proceduri sau operaii. Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule aritmetice i analize, estimri i confruntri ntre informaiile i documentele din:

amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care devin documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la controlul operaiilor nregistrate n contabilitate confirmrile directe, de exemplu);

avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii facturi, avize de expediie, balane, situaii comparative de patrimoniu etc.)

Procedurile tehnicii examinrii analitice prezint avantajul de a putea fi folosite de ctre auditori n diferite faze de realizare a auditului financiar cum ar fi:

n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i planificare a misiunii; examinarea analitic va putea fi utilizat pentru o cunoatere mai bun a ntreprinderii i la identificarea zonelor de risc potenial, contribuind astfel la o mai bun programare a misiunii;

n etapa de supraveghere a gestiunii ntreprinderii auditorul va folosi aceast tehnic pentru colectarea elementelor probante privind credibilitatea sau caracterul rezonabil al sistemelor de audit intern, al conturilor individuale sau a grupelor de conturi;

n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul utiliznd tehnica examinrii analitice i va putea colecta elementele probante care s-i argumenteze convingerea c sunt asigurate condiiile de regularitate i sinceritate i c acestea dau o imagine fidel a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii, la sfritul exerciiului respectiv.

n concluzie, tehnica examinrii analitice prezint o importan deosebit prin naltul grad de decizie profesional pe care o implic. Din acest motiv, principalele proceduri ale acestei tehnici este necesar a fi ndeplinite chiar de responsabilul grupei de auditori care are att viziunea de ansamblu, ct i competena necesar.

1.6.5.Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative

n cadrul auditului financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora proprietari, creditori, investitori .a. nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identific sistemele i conturile semnificative, n scopul stabilirii care din:

sistemele semnificative i procedurile componente ale auditului intern al ntreprinderii vor face obiectul evalurii acestora n scopul stabilirii fiabilitii lor;

conturile semnificative ce prin valoarea i/sau natura lor pot s ascund erori sau inexactiti a cror importan relativ e direct legat de regularitatea i sinceritatea contabilitii, influennd astfel semnificativ conturile anuale.

Dup identificarea acestora potrivit planului misiunii, n cadrul supravegherii gestiunii ntreprinderii de ctre auditor pe tot parcursul exerciiului financiar, acesta va colecta toate elementele probante necesare exprimrii opiniei sale, prin intermediul tehnicilor i procedurilor de audit financiar. n afara tehnicilor i metodelor prezentate pn acum, tehnica testrii utilizeaz posibilitile tuturor celorlalte tehnici. n general, testul este cunoscut ca o metod de examinare, fie a diferitelor caracteristici ale personalitii umane, fie ca o metod de cercetare a fenomenelor n desfurarea crora nu se poate interveni. n cadrul lucrrilor de audit financiar tehnica testrii domeniilor semnificative are ca obiective:

sistemele i procedurile de audit intern semnificative privind corecta elaborare i nsuire, de ctre utilizatori, aa sunt ele prevzute n instruciunile - deciziile - ntreprinderii, existente n manualul de proceduri (teste de conformitate );

controlul conturilor semnificative supus testului de conformitate (plan de conturi i instruciuni de aplicare bine concepute) i testul de permanen (aplicarea corect i continu a planului de conturi i a instruciunilor lui de aplicare).

1.6.6. Tehnica examinrii conturilor anuale

Sistemul contabil i de control intern

Prima responsabilitate a managementului unei entiti patrimoniale este asigurarea ndeplinirii cu succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru ndeplinirea acestor obiective ale afacerii, se stabilesc sisteme ce cumuleaz activitile aferente, proiectate s opereze mpreun. Obiectivele se fixeaz la nivelul acestor sisteme astfel nct s se alinieze la obiectivele activitii entitii patrimoniale respective. Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie s evalueze posibilele ameninri asupra tuturor domeniilor de activitate ale entitii, identificndu-se riscurile i implementndu-se msuri care s le diminueze. Sistemul de control intern global este de natur conceptual i reprezint colecia integrat a tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru atingerea obiectivelor sale ntr-o manier eficient asigurnd:

sigurana i integritatea informaiilor;

aderarea la politici, planuri, proceduri, legi i regulamente;

pstrarea n siguran a activelor;

utilizarea economic i eficient a resurselor;

realizarea obiectivelor i scopurilor stabilite.

Evaluarea controalele interne legate de sistemul contabil, trebuie s urmreasc urmtoarele obiective[footnoteRef:8]: [8: Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 43]

tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea specific a managementului i cu respectarea reglementrilor legale;

toate tranzaciile sunt nregistrate n contabilitate n mod cronologic i sistematic, cu suma corect i n conturi adecvate;

nregistrrile semnificative n contabilitate, documente justificative pentru toate elementele patrimoniale i pentru venituri i cheltuieli;

accesul la active i nregistrri se face conform manualului de proceduri interne, sau n lipsa acestuia n conformitate cu autorizarea conducerii;

activele i nregistrrile sunt urmrite permanent i comparate la intervale rezonabile, iar pentru orice devieri inadecvate sunt luate msuri corespunztoare;

Auditorul, avnd o opinie format despre sistem, trebuie s formuleze o strategie de testare. Prin aplicarea raionamentului profesional, auditorul trebuie s determine ariile de testare, scopul testrii i modul de derulare al testelor. Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin n mod esenial pe examenul analitic i, n mod deosebit, pe: stabilirea indicatorilor de analiza financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.

Auditorul trebuie s obin elemente probante, suficient calitativ i cantitativ, pentru a se asigura c anexele n coninutul lor i informaiile furnizate sunt sincere i c dau, mpreun cu celelalte documente de sintez, o imagine fidel a activitii din ntreprindere. Aa cum s-a mai artat, examinarea analitic este un ansamblu de proceduri de audit financiar constnd n: compararea datelor din conturile anuale cu date anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii sau date ale altor ntreprinderi similare i a stabili relaii ntre ele; analizarea fluctuaiilor i tendinelor; studierea i analiza elementelor neobinuite care rezult din aceste comparaii[footnoteRef:9]. [9: Lect. univ. dr. Munteanu V., Control i audit financiar, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1998, pag. 356.]

Cap. 3 Studiu de caz SC NFG TRADE SRL

3,1 Identificarea societii auditate

nainte de acceptarea unui angajament auditorul financiar trebuie s obin informaii preliminare despre sectorul de activitate, structura i forma de proprietate a societii, conducerea i operatiunile efectuate de ctre societatea ce urmeaz a fi auditat.

SC NFG TRADE SRL a prezint urmatoarele informaii:

Denumirea societii: S.C. NFG TRADE S.R.L

Forma juridic: societate cu rspundere limitat

Nr. Registrului Comerului: J40/9150/1993

Cod fiscal: 3753054

Durata societii: Nedeterminat

Capital social: 40000 RON

Asociat Unic: Cojocea Aurelian

Adresa: B-dul Timioara Nr. 60-62, Bucureti

Obiect de activitate: Comer cu ridicata al materialelor de construcii

Telefon: 0751 189 397

Fax: 021 444 24 11

E-mail: office@nfgtrade.ro

Expert contabil: Clin Vasile

Consilier juridic: Daclu Monica

Alte informaii: societatea deine 3 depozite, n Bucuresti, Ploieti, tefneti i 2 magazine n Bucuresti i n Ploieti. Cifra de afaceri la sfritul anului 2011 este de 28.279.697 ron i profitul net aferent anului 2011 este de 437.010. Societatea are 82 de angajati potrivit organigramei si are 3 departamente: vanzari, contabilitate si logistica.

3,2 Stabilirea termenelor angajamentelro de audit cu firma auditata

n cadrul acestei etape auditorul i clientul se pun de accord n privina termenilor angajamentului, auditorul a trimis clientului o scrisoare de angajament (anexa 1) naite de nceperea angajamentului pentru a evita nentelegerile ce pot interveni pe parcursul efecturii auditului.

Obiectivul acestei etape este de a permite auditorului s decid dac poat s duc la bun sfrsit misiunea de audit.

Scrisoarea de angajament trebuie s conin urmtoarele elemente:

obiectivul auditului situaiilor finaciare

responsabilitatea conducerii pentru nctocmirea situaiilor financiare

aria de aplicabilitate cu referiri la legislatia in vigoare

accesul auditorului la orice documente

riscul ca unele erori semnificative sa nu fie descoperite

forma raportului ca rezultat al angajamentului.

Contractual de audit finaciar prezinta partile contactului, obiectul contractului, perioada de desfasurare, obligatiile partilor, onorarile si conditiile de plata, modificari sau incetarea contractului. (anexa 2).

3,3 Planificarea i derularea misunii de audit al debitorilor SC NFG TRADE SRL

A. Prezentarea echipei de audit

Echipa aleas pentru efectuarea auditului portofoliului de clienti al SC NFG TRADE SRL conform contract este format din:

Numele auditorilor

Experienta

Semnatura

Initiale

Responsabilitate

Gogu Ioana

Resposponsabil misiune

GI

De revizuit

Ioan Magdalena

Asistent

IM

De controlat

Barbu Florin

Asistent

BF

De controlat

Auditori delegai pentru realizarea auditului portofoliului de clieni la SC NFG TRADE SRL ader la principiile independenei, integritii, obiectivitii, confidenialitii i conduitei profesionale.

A. Derularea misiunii de audit

Auditul se va desfasura in perioada 01,03-15,05,2011.

Culegerea informaiilor i verificarea documentaiei puse la dispoziie de ctre client se vor efectua de catre auditorii asisteni: Ioan Magdalena i Barbu Florin.

Verificarea, investigarea i confirmarea au fost realizate de responsabilul de misiune Gogu Ioana.

Documentele ce vor fi verificate sunt:

Facturile de vnzare

Facturile de retur de marf

Facturile de reduceri comerciale

Avizele de expediie

Foile de comand

Extrasul de cont

Registrul de cas

Ordinele de plata

Chitanele

Se verific:

S nu existe vnzari i cumprari fictive

S nu existe vnzari la negru

S fie bine sortai clieni la care se aplic creditul commercial

Sa existe licitaii pentru cumprare

Daca creanele au fost corect nregistrate n contabilitate

Daca sau constituit provizioane suficiente

Daca vnzarile sunt nsoite de o descrcare de gestiune

Daca facturile corespund cu foia de comand, avizul de expediie i dispozitia de livrare

Dac auditorul a confirmat creanele

Daca exista o oferta de pre i dac este real

Avansuri primite i expediiile pe baza avizului

Daca toate facturile de vnzare au fost nregistrate n jurnalul de vnzari i n contabilitate

3,4 Pragul de seminificatie

NFG TRADE SRL DATA 15,03,2012

PERIOADA AUDITATA 2011

An curent

An precedent

Variaie

Active totale

1771026

1465684

305342

1

1%

17710

14657

2

2%

35420

29317

Cifra de afaceri

28279697

26478586

1

0.5%

141398

132393

2

1%

282797

264786

Profit inainte de impozitare

437010

328135

1

5%

21850

16407

2

10%

43701

32814

Prag de seminificatie

Etapa de planificare

Etapa exprimarii opiniei

Nota explicative privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie

Pragul de semnificatie a fost calculat in functie profit deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant in ultimii ani.

3,4 centralizator conturi

SC NFG TRADE SRL DATA 15,03.2012

PERIOADA AUDITATA 2011

CONT

DENUMIRE

SOLD 31,12,2011

AJUSTARI

RECLASIFICARE

SOLD AJUSTAT LA 31,12,2011

411

Clienti

4111

Clienti

4157896

(450780)

4118

Clienti

450780

413

Efecte de primit

568978

418

Clienti facturi de intocmit

491

Provision pentru deprecierea clientilor

450780

409

Furnizori debitori

471

Cheltuieli inregiestrate in avans

Obiective:

Se verifica daca toate ajustarile si reclasificarile sunt efectuate conform normelor

Se verifica daca sumele corespund cu balanta de verificare

Se verifica daca contabilul corespunde cu extracontabilul

Activitate efectuata:

s-au verificat inregistrarile conform obiective

rezultat

nu s-au identificat diferente material

concluzie

soldurile conturilor investigate sunt correct inregistrate, evaluate, apartin societatii, sunt recunoscute in perioada aferenta, correct evaluate si prezentate.

3,5 Verificarea registrului de vanzari

SC NFG TRADE SRL DATA 15,03,2012

PERIOADA AUDITATA

EXPLICATII

SUMA

Sold 411 conform balantei

Sold 491 provizion pentru creante incerte

Total

Corectarea unei greseli de facturare

Plus sume recuperabile incluse in provision

Plus provizion general

Provizion pentru un anume client

Provision pentru retururi

Provizioane pentru diverse

Total

Minus efectul ajustarilor

Adica

Sold creante de incasat

Minus provision pentru creante indoielinice

Obiectiv: reconcilierea cu registrul de vanzari

Activitate efectuata: s-a reconciliat registrul de vanzari cu totalul clientilor

Rezultat: nu s-au identificat diferente material

Concluzie: Clienti sunt correct inregistrati

3,6 lista debitorilor cont 411

SC NFG TRADE SRL DATA

PERIOADA AUDITATA

CONT

DENUMIRE CLIENT

SOLD LA 31,12.2012

Margot elegance

Equator

Royal land

Limarom

Dana turism

Marola general

Stefi construct

Clarex impex

Crismus

Mustang

Medistrib

Milcovi

Calnico

Cupa electric

Maridum

Pedro company

C&F

magoher

Ana&dan

Cosim

Gcp

Anion

Expert trust

Sanitas com vasi

Zarafin

Cromex

Val scorpion

Ili trans

Colen

Pan electric

Danca

Aceha

Gepettp

Nialvi

TOTAL

Sold balan 31,12,2011

Diferen

Testat

Obiectiv:

Pentru un esantion cu acoperire de 70% se verfica soldurile clientilor cu facturile emise pentru a verfica existena, apartenena, exhaustivitatea i corectitudinea soldurilor clienilor la data de 31.12.2011.

Activitatea efectuat:

Pentru un esantion ales din primi client ce depasesc soldul de 10000 ron s-au verficat prin sondaj facturile ce compun soldul clientilor.

Rezultat:

Nu s-au identificat diferente material.

Concluzie: Soldurile clientilor la 31.12.2011 exista, apartin societii, sunt correct i n totalitate nregistrate in conformitate cu legislaia in vigoare.

2,4 jurnal de vanzari

SC NFG TRADE SRLData

Perioada auditat: 2011

CONT

DENUMIRE CLIENT

SOLD LA 31,12.2012

Margot elegance

Equator

Royal land

Limarom

Dana turism

Marola general

Stefi construct

Clarex impex

Crismus

Mustang

Medistrib

Milcovi

Calnico

Cupa electric

Maridum

Pedro company

C&F

magoher

Ana&dan

Cosim

Gcp

Anion

Expert trust

Sanitas com vasi

Zarafin

Cromex

Val scorpion

Ili trans

Colen

Pan electric

Danca

Aceha

Gepettp

Nialvi

TOTAL

Balanta la 31,12.2011

2.7 jurnal de vnzari variaia stocurilor

SC NFG TRADE SRL data

Perioada auditata: 2011

Luna

Valoarea vanzari lunare jurnal vanzari 2009

Valoa re vanzari lunare cont 707

Venit din vanzari

diferente

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

total

Nota 1:

Cresterea volumului vanzarilor din luna septembrie se datoreaza facturii nr. 789 in voloare de din data 15,09,2011 emisa catre SC STEFI CONSTRUCT 2000 SRL. Livrarile de marfa s-au efectuat in lunile august, septembrie si octombrie pe baza de aviz, factura fiind emisa in luna noiembrie pentru toata marfa livrata .

Nota 2:

Scaderea din luna iulie se datoareaza facturilor de discount emise pentru primul semestru al anului 2011.

luna

Valoare vanzari lunare cont 707-2011

Valoare vanzari lunare cont 707-2011

variatie

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

total

Nota 3:

Cresterea nivelului vanzarii in anul 2011 se datoarea dezvoltarii firmei pe alte zone geografice si o politica de pret pe baza de reducere comerciala in functie de valoarea vanzarilor pe un semestru.

Obiectiv:

Analiza evolutiei vanzarilor in anul 2011, investigatia si documentaia punctelor de maxim si minim, comparatia volumului vanzarilor din anul current auditat cu cle precedent.

Activitate efectuata:

s-a comparat jurnalul de vanzari cu contul de venit din vanzare. Nu s-au identificat diferente material.

s-a analizat evolutia vanzarilor in anul 2011 si s-au verificat informatiile cu documentele justificative.

s-a comparat volumul volumul vanzarilor din anul current cu cel din perioada precedenta.

Rezultat:

Nu s-au indentificat diferentele material.

1,8 creantele comerciale- testul tranzactiilor cu valori mari/neobisnuite

SC NFG TRADE DATA

Perioada auditata

Obiectiv:

Obiectibul este de a asigura ca oricare din tranzactiile neobisnuite, cu valori mari, existente in contul de venituri din vanzare este identificata si tratata corespunzator in situatilile financiare.

Activitate efectuata:

Revizuirea contului de venituri din vanzari afferent exercitiului financiar si:

Analiza inregistrarilor contabile cu valoare mai mare sau a celor neobisnuite

Analiza oricaror cresteri sau descresteri neobisnuite sau de valori mari inregistrate in valoare vanzarilor sau in notele de credit.

Rezultat:

Nu au fost descoprie astfel de elemente

Nu au fost descoperite astfel de elemente.

Concluzite:

In contul de vanzari nu au fost indentificare tranzactii neobisnuite sau de valoare mare.

2.8 creante comerciale- confirmarea soldurilor

SC NFG TRADE SRL DATA

Perioada auditata

Obiectiv:

Obiectivul este de a asigura ca creantele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate semnificativ.

Activiate efectuata:

s-a pregatit o scrisoare de confirmare si s-a trimis unui esantion de client pentru soldurile de la sfarsitul anului.

s-au selectat primii 10 clienti ca marime, asigurandu-se ca totalul acopera mai mult de 80% din totalul contului 411.

Rezultat:

Esantionul ales reprezinta 83% din toalul creantelor comerciale la sfarsitul exercitiului

40 clienti au dat raspunsuri in concordant cu societatea auditata.

10 clienti nu au raspuns.

Client au raspuns cu diferente.

Concluzie:

In urma ajustarilor effectuate pentru rezultatele de mai sus, creantele comericiale nu sunt semnificativ supraevaluate.

2,9 raportul confirmarii soldurilor

SC NFG TRADE SRLDATA

Perioada auditata:2011

Cont

Denumire client

Sold 31,12,2011

Sold confirmat

Diferente

2,9 creante coemeciale analiza pe vechimi si incasari ulterioare datei bilantului

SC NFG TRADE SRL

36