Prefa ......................................................................................XIII

Introducere .............................................................................XVII

Capitolul I. No iunea i formele evaziunii fiscale ...................... 1Sec iunea 1. No iunea de evaziune fiscal ................................ 1

§1. Considera ii generale privind fenomenul evaziunii fiscale ............................................................................. 1

§2. Defini ia evaziunii fiscale .............................................. 4Sec iunea a 2-a. Formele evaziunii fiscale ...............................11

§1. Evaziunea fiscal la nivel na ional ...............................111.1. Delimit ri conceptuale .......................................... 121.2. Evaziunea fiscal licit .......................................... 141.3. Evaziunea fiscal ilicit ........................................ 19

§2. Evaziunea fiscal la nivel interna ional ....................... 21

Capitolul II. Factorii care genereaz fenomenul evaziunii fiscale ...................................................................................... 25Sec iunea 1. Factorii psiho-sociali .......................................... 25Sec iunea a 2-a. Factorii economici ........................................ 27Sec iunea a 3-a. Factori de ordin legislativ i administrativ .. 28

Capitolul III. Evolu ia reglement rilor adoptate în vederea combaterii evaziunii fiscale .................................................. 30Sec iunea 1. Reglement ri privind combaterea evaziunii

fiscale în România ............................................................. 30§1. Scurt istoric al evolu iei legisla iei în domeniul

com baterii evaziunii fiscale în România ...................... 30§2. Legisla ia referitoare la combaterea evaziunii fiscale

în România dup 1989 ................................................. 35Sec iunea a 2-a. Evaziunea fiscal na ional în context

comunitar ........................................................................... 39

Cuprins

VI Infrac iunile de evaziune fi scal

Capitolul IV. Infrac iunile de evaziune fiscal ......................... 43Sec iunea 1. Prezentare general a Legii nr. 241 din 15 iulie

2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ... 43Sec iunea a 2-a. Câteva observa ii generale pe marginea

modalit ii de reglementare a infrac iunilor de evaziune fiscal în Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ........................ 44

Sec iunea a 3-a. Analiza infrac iunilor de evaziune fiscal .... 46§1. Caracterizare general ................................................. 47§2. Ascunderea sursei impozabile sau taxabile ................. 50

2.1. Norma de incriminare ........................................... 502.2. Obiectul juridic special ......................................... 512.3. Obiectul material ................................................... 512.4. Subiec ii infrac iunii .............................................. 532.5. Latura obiectiv ..................................................... 562.6. Latura subiectiv ................................................... 752.7. Formele infrac iunii ............................................... 762.8. Sanc iuni ............................................................... 762.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. a) i alte infrac iuni prev zutede Codul penal sau de alte legi speciale ................. 76

§3. Omisiunea eviden ierii opera iunilor comerciale ........ 793.1. Norma de incriminare ........................................... 793.2. Obiect juridic special ............................................ 803.3. Obiect material ...................................................... 803.4. Subiec ii infrac iunii .............................................. 813.5. Latura obiectiv ..................................................... 863.6. Latura subiectiv ................................................... 943.7. Formele infrac iunii ............................................... 943.8. Sanc iuni ............................................................... 953.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. b) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale ...................... 95

§4. Eviden ierea unor opera iuni fictive .......................... 1004.1. Norma de incriminare ......................................... 1004.2. Obiect juridic special .......................................... 1014.3. Obiect material .................................................... 101

Cuprins VII

4.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 1024.5. Latura obiectiv ................................................... 1034.6. Latura subiectiv ..................................................1114.7. Formele infrac iunii ..............................................1124.8. Sanc iuni ..............................................................1124.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. c) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale .....................113

§5. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte con tabile ..........................................................1135.1. Norma de incriminare ..........................................1135.2. Obiectul juridic special ........................................1145.3. Obiectul material ..................................................1155.4. Subiec ii infrac iunii .............................................1165.5. Latura obiectiv ....................................................1175.6. Latura subiectiv ................................................. 1315.7. Formele infrac iunii ............................................. 1325.8. Sanc iuni ............................................................. 1335.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. d) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale. ................... 133

§6. Executarea de eviden e contabile duble .................... 1386.1. Norma de incriminare ......................................... 1386.2. Obiect juridic special .......................................... 1396.3. Obiect material .................................................... 1396.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 1406.5. Latura obiectiv ................................................... 1436.6. Latura subiectiv ................................................. 1496.7. Formele infrac iunii ............................................. 1496.8. Sanc iuni ............................................................. 1506.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. e) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale .................... 150

§7. Sustragerea de la efectuarea verific rilor financiare ...1517.1. Norma de incriminare ......................................... 1527.2. Obiect juridic special .......................................... 1527.3. Obiect material .................................................... 153

VIII Infrac iunile de evaziune fi scal

7.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 1547.5. Latura obiectiv ................................................... 1557.6. Latura subiectiv ................................................. 1647.7. Formele infrac iunii ............................................. 1647.8. Sanc iuni ............................................................. 1657.9. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. f) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale .................... 165

§8. Substituirea, degradarea sau înstr inareabunurilor legal sechestrate ......................................... 1688.1. Norma de incriminare ......................................... 1688.2. Obiectul juridic special ....................................... 1698.3. Obiectul material ................................................. 1698.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 1708.5. Situa ia premis ................................................... 1718.6. Latura obiectiv ................................................... 1728.7. Latura subiectiv ................................................. 1768.8. Formele infrac iunii ............................................. 1778.9. Sanc iuni ............................................................. 1778.10. Raportul dintre infrac iunea prev zut de art. 9

alin. (1) lit. g) i alte infrac iuni prev zute de Codul penal sau de alte legi speciale. ................... 177

§.9. Variante .................................................................... 178

Capitolul V. Infrac iunile conexe infrac iunilor de evaziune fiscal ............................................................... 180Sec iunea 1. Caracteristici comune infrac iunilor reglementate

în art. 3-8 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale ........................................... 180

Sec iunea a 2-a. Refuzul de a reface documentele de eviden contabil distruse .............................................. 182§1. Norma de incriminare ................................................ 182§2. Obiect juridic special ................................................. 183§3. Obiectul material ....................................................... 183§4. Subiec ii infrac iunii .................................................. 184§5. Latura obiectiv ......................................................... 186§6. Latura subiectiv ....................................................... 191

Cuprins IX

§7. Formele infrac iunii ................................................... 192§8. Sanc iuni .................................................................... 192

Sec iunea a 3-a. Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu ............................................... 192

§1. Norma de incriminare ................................................ 193§2. Obiect juridic special ................................................. 193§3. Obiectul material ....................................................... 194§4. Subiec ii infrac iunii .................................................. 194§5. Latura obiectiv ......................................................... 196§6. Latura subiectiv ....................................................... 201§7. Formele infrac iunii ................................................... 201§8. Sanc iuni .................................................................... 201

Sec iunea a 4-a. Împiedicarea efectu rii verific rilorfinanciare , fiscale sau vamale .......................................... 202§1. Norma de incriminare ................................................ 202§2. Obiect juridic special ................................................. 202§3. Obiectul material ....................................................... 203§4. Subiec ii infrac iunii .................................................. 203§5. Latura obiectiv ......................................................... 204§6. Latura subiectiv ....................................................... 209§7. Formele infrac iunii ................................................... 209§8. Sanc iuni .................................................................... 209

Sec iunea a 5-a. Re inerea i nev rsarea cu inten iea impozitelor i contribu iilor cu re inere la surs ........... 209§1. Norma de incriminare ................................................ 210§2. Obiect juridic special ..................................................211§3. Obiectul material ........................................................211§4. Subiec ii infrac iunii ...................................................211§5. Latura obiectiv ......................................................... 212§6. Latura subiectiv ....................................................... 217§7. Formele infrac iunii ................................................... 218§8. Sanc iuni .................................................................... 218

Sec iunea a 6-a. Tip rirea, de inerea sau punerea în circula iea timbrelor , banderolelor sau formularelor tipizate ......... 218§1. De inerea sau punerea în circula ie, f r drept,

a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate .... 2181.1. Norma de incriminare ......................................... 219

X Infrac iunile de evaziune fi scal

1.2. Obiect juridic special .......................................... 2201.3. Obiectul material ................................................. 2211.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 2211.5. Latura obiectiv ................................................... 2211.6. Latura subiectiv ................................................. 2251.7. Formele infrac iunii ............................................. 2251.8. Sanc iuni ............................................................. 226

§2. Tip rirea, de inerea sau punerea în circula ie, cu tiin ,de timbre, banderole sau formulare tipizate, fal sificate .................................................................... 2262.1. Norma de incriminare ......................................... 2262.2. Obiect juridic special .......................................... 2272.3. Obiectul material ................................................. 2282.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 2292.5. Latura obiectiv ................................................... 2292.6. Latura subiectiv ................................................. 2322.7. Formele infrac iunii ............................................. 2322.8. Sanc iuni ............................................................. 233

Sec iunea a 7-a. Ramburs ri, restituiri sau compens rinelegale ............................................................................ 233§1. Ob inerea de ramburs ri, restituiri sau compens ri

nelegale ...................................................................... 2331.1. Norma de incriminare ......................................... 2341.2. Obiect juridic special .......................................... 2351.3. Obiectul material ................................................. 2351.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 2361.5. Latura obiectiv ................................................... 2371.6. Latura subiectiv ................................................. 2421.7. Formele infrac iunii ............................................. 2421.8. Sanc iuni ............................................................. 243

§2. Asocierea în vederea ob inerii de ramburs ri,res tituiri sau compens ri nelegale .............................. 2432.1. Norma de incriminare ......................................... 2442.2. Obiectul juridic special ....................................... 2452.3. Obiectul material ................................................. 2452.4. Subiec ii infrac iunii ............................................ 2452.5. Latura obiectiv ................................................... 246

Cuprins XI

2.6. Latura subiectiv ................................................. 2502.7. Formele infrac iunii ............................................. 2512.8. Sanc iuni ............................................................. 251

Capitolul VI. Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor ......................................................................... 252Sec iunea 1. Considera ii introductive .................................. 253

§1. Câteva comentarii privind denumirea de „Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor” a Capi tolului III al Legii nr. 241/2005 ....................... 253

§2. O distinc ie necesar între cauza de nepedepsire reglementat de art. 10 alin. (1) teza a III-a din lege i alte institu ii de drept penal cu care se aseam n ... 256

§3. Aspecte comune cauzelor de nepedepsire i cauzelor de reducere a pedepselor reglementate de art. 10 din lege ....................................................................... 260

Sec iunea a 2-a. Condi ii pentru aplicarea cauzelor de nepedepsire i cauzelor de reducere a pedepselor ........... 266§1. Cerin a s vâr irii unei infrac iuni de evaziune

fiscal ......................................................................... 267§2. Cerin a prev zut de art. 10 alin. (2) din Legea

nr. 241/2005 ............................................................... 272§3. Cerin a acoperirii integrale a prejudiciului ................ 273

3.1. Cum se calculeaz cuantumul prejudiciului ........ 2733.2. Pân când poate fi acoperit prejudiciul ............... 2753.3. Situa ia concursului de infrac iuni de evaziune

fiscal .................................................................... 277Sec iunea a 3-a. Efectele cauzelor de nepedepsire i ale

cauzelor de reducere a pedepselor ................................... 279§1. Reducerea la jum tate a limitelor speciale de

pedeaps prev zute de lege ........................................ 279§2. Înlocuirea pedepsei închisorii cu amenda .................. 281

2.1. Caracterul facultativ al aplic rii dispozi iilorart. 10 alin. (1) teza a II-a ..................................... 281

2.2. Limitele pedepsei amenzii care înlocuie tepedeapsa închisorii................................................ 283

2.3. Inaplicabilitatea dispozi iilor art. 631 din Codul penal ........................................................... 285

XII Infrac iunile de evaziune fi scal

§3. Aplicarea unei sanc iuni administrative ..................... 2863.1. În elesul no iunii de sanc iune administrativ ..... 2863.2. Mecanismul de aplicare a sanc iunii cu caracter

administrativ prev zut de art. 10 alin. (1) teza a III-a din lege ............................................... 289

3.3. Efectul secundar al cauzei reglementate de art. 10 alin. (1) teza a III-a .................................... 298

3.4. Inciden a dispozi iilor art. 13 Cod procedur penal ........................................... 299

Sec iunea a 4-a. Alte aspecte reglementate de Capitolul III din Legea nr. 241/2005 .................................................... 301§1. Luarea m surilor asigur torii .................................... 301§2. Incapacit i ................................................................ 304

Capitolul VII. Elemente de drept comparat privind infrac iunile de evaziune fiscal ......................................... 306Sec iunea 1. Uniunea European i Elve ia .......................... 306

§1. Fran a ........................................................................ 306§2. Germania .................................................................. 310§3. Luxemburg ................................................................311§4. Italia ........................................................................... 312§5. Olanda ...................................................................... 316§6. Elve ia ........................................................................ 316

Sec iunea a 2-a. Republica Moldova i state de pe alte continente ........................................................ 318§1. Republica Moldova ................................................... 318§2. Statele Unite ale Americii .......................................... 320§3. Japonia ....................................................................... 321§4. Tunisia ...................................................................... 322

Concluzii. Propuneri de m suri pentru eficientizarea luptei împotriva fenomenului evaziunii fiscale ........................... 323

Bibliografie ............................................................................... 333