$tefania TudorAcademia de Politie,,Alexandru loan Cuza"

Evaziunea fiscal5 (21

Practicd judiciard recenti

t tZilrrwaita*ua*wfi*o7 zot?'

Cuprins

Capitolul l. Structura gi continutuljuridic al infracliunii _1'l . lnfraciiunea prevdzuti de art. 4 din Legea nr.241/2AA5- Conlinut

constitutiv. Situatie premisd - existenla unei somalii din parteaorganelor competente, lnstriinarea par!ilor sociale inainte deefectuarea inspecliei f iscale

2. Infrac[iunea previzutd de art. 4 din Legea nr.241/2AA5.Contraventia previzutd de arl.219 alin. (1) lit. c) CPF- Refuzuldebitorului de a prezenta, la solicitarea executorilor fiscali, anumitedocumente, in procedura de executare siliti a unei creantefiscale. lncriminarea faptei. Atribulia executorilor fiscali de efectuarea unei constatiri in interes fiscal, gi nu a unei verificdri fiscale _6

3, Infractiunile previzute de art. 6 9i art. 9 alin. (1) lit. c) din Legeanr - 241 12005. I nsuf icienta disponibil itdlilor bdnegti in conturi lesocietilii. lmposibilitatea achitdrii impozitelor 9i contributiilor curelinere la sursi. Lipsa vinovdliei, Achitare- Facluri ce contin datenereale- Cheltuieli nereale, reprezentind aproviziondri fictive cumdrfuri. Miiloace de probd. Competentd 10mdrfuri. Mijloace de probd Competenld

4. lnfractiunea prevdzuti de art. 6 din Legea nr.241/2AO5.Impozite cu relinere la sursd aferente tranzactiilorimobiliare. lncadrare juridici. Plata sumelor reprezentdndobligalii fiscale accesorii

5. lnfractiunea prevdzuti de art. 6 din Legea nr- 24112005- lmpozitulpe veniiurile din transferul proprietdtilor imobiliare din patrimoniulpersonal. Naturd juridicS. Obligalia notarului de a incasa 9ivira impozitul, nu de a-l retine. Caraclerul confuz gi imprecis aldispozifiilor legale fiscale- Sesizarea Curtii Constitutionale. Laturdsubiectivi 26

6. lnfractiunea prevdzuti de art. 9 alin- (1) lit. b) din Legeanr. 241 12005. Subiect activ. Fldspunderea adminislratorului defapt alsocietdlii. lmposibilitatea retinerii, in calea de atac, acalitilii de autor a inculpatului trimis in judecatd in calitate deinstigator. Mandat de reprezentare a societilii in raport cu tertii,dat unei alte persoane, fdri drept de administrare. Achitare_30

19

VIII Evaziunea fisca16

7. lnfracliunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr.241l2OQ5- Venituri impozabile. Sume rezultate din predareadegeurilor de materiale feroase care nu provin din gospoddriaproprie. Ascunderea sursei impozabile

8. lnfracliunea prevdzuti de art- 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr. 241/2OO5. Element material- Achizi{ii intracomunitare deautolurisme second-hand. Aplicarea cotei de TVA asupra marjei deprofit, 9i nu la pretul de vdnzare" Omisiunea inscrierii in contabilitatea importurilor intracomunitare. Neretinerea rispunderii contabilul uisocietitii

9. lnfractiunea previzutd. de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr.24112005. Subiect activ. Lipsa calitilii din care sd decurgd obligafiiprivind organizarea gi conducerea contabilitilii. Complicitate. Legeapenali mai favorabild. Recidivi postcondamnatorie, Concurs deinfractiuni

10. lnfracliunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr. 241 2OA5. Element material. Operaliuni economico-financiareneinregistrate in contabilitate gi nedeclarate la organele fiscale. Lipsaevidenlei contabile- Rispundere contravenlionald gi rispunderepenali pentru fapte diferite. Motiv de recurs in casalie - condamnareainculpatului pentru o Iaptd care nu este previzutd de legea penald

-661 1 . lnf racliunea prevdzutd de art- 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr. 241 / 20O5 - Nein regist ra rea in i nteg ral itate a venitu ri lor realizatein casa de marcat, Delimitare intre contraven,tie gi infracliune, Lipsaintentiei. Prezumtia de nevinovitie, Achiiare

12. lnf racliunea prevdzuld de arl 9 alin- (1) lit. b) din Legeanr.2412AA5. Plaia parliali a taxei pe valoare adiugatd. Calificarejuridicd. Achitare

13. lnf racliunea previzuti de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr.24112005- lnexistenta fapticia stocului de mdrfuri in magazinulsocietitii. Achitare

14, lnfracliunea prevdzuti de art, 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr.241/2OO5. lnvocarea unei situafii exceptionale de naturif amiliali. Latu ri subiectivd. Ne reli nerea rdspu nde ri i societSlii radiate,pentru faptele ilicite ale administratorului

.15, lnfracliunile previzute de art. 9 alin. (1) lit. b) 9i lit. f) din Legeanr. 241 /2OO5. Achizitii intracomunitare- Frauda tip,,carusel" laTVA. Expirarea sediului social al societdlii- lmposibilitatea gdsirii decdtre organele fiscale a reprezentantului societilii la un sediu al firmei

41

46

57

74

79

83

87

declarat la Oficiul Flegistrului Comertului

Cuprins IX

16. lnfracliunile previzute de art. 8 alin. (1 ) qi art. 9 alin- (1) lit" c) din Legeanr.241/2OA5. Fapte distincte de evaziune fiscal6. Subiect activ,Notiunea de operaliune fictivd, conform ar7.2 din Legea nr.241/2OO5-Schimbarea incaddrii juridice a faptei direct prin hotirdrea pronuntati,fir6 a fi pusd in disculie aceasti chestiune de drept

17. lnfracliunea previzutd de art.9 alin. (1)lit. c)din Legeanr.241l2OA5. Complicitate. Calificarea subiectului activ numai incazul autorului infraciiunii

18. lnfractiunea previzutd de art. 9 alin. (1) lit. g) din Legeanr. 241 / 20A5 - I nslrdi narea qi d istru ge rea bu nu rilor sechestrate.Eroarea administratorului societdlii cu privire la identificareabunurilor secheslrate

't03

111

121

19. lnfracliunea previzuti de art.9 alin. (1) lit. g)din Legeanr.241l2O05.lnstrdinarea prin predare a bunurilor legalsechestrate. Laturd subiectivd

Capitolul al ll-lea. Legdturi gi asemindri cu alte infracliuni _12820. lnfracliunea prevdzutd de art,9 alin. (1) lit- a) din Legea

nr.241/2OO5. Primirea la muncd a '12 persoane, fdrd a li se incheiacontracte individuale de muncd gi fird calcularea, relinerea gi vdrsareala bugetul de slat a contribu{iilor aferente salariilor. Achitare. Relinereainfracliunii prevdzute de art. 264 C.muncii. Prejudiciu

21. lnfractiunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr. 241 / 2OO5. Subiect activ. Achizilie i ntracomunitari debunuri, Regimuri speciale de TVA pentru bunurile second-hand. Falsin inscrisuri oficiale. Uz de fals. Fals in inscrisuri sub semndturiprivatd. Fraudarea bugetului de stat prin cumpdrarea de autoturismein numele unei persoane juridice, fdri a pldti TVA, de a incheia un al

doilea rdnd de acte false, in numele unei persoane fizice, gi apoi de acomercializa,,la negru"

22. lnf racliunea prevEzutdnr.241/2OO5. Ascunde

, in nume propriu, aceste bunuri

laxabile realizatd prin acte maleriale. Subiecl activ. Detinerea in afaraanlrepozitului fiscal de produse accizabile supuse marc6rii.Concurs de infractiuni

23. lnfracliunea previzut6 de art. 9 alin. (1)lit. a) din Legeanr.241/2O05. Ascunderea bunurilor taxabile in scopul sustrageriide la plata obligaliilor fiscale. Detinerea in afara antrepozitului fiscalde produse nemarcate. Diferentiere. Omisiunea dispunerii misuriide siguranld a confiscdrii. Legea penali mai favorabild- Limite depedeapsd. Suspendarea sub supraveghere a executirii pedepsei _159

128

de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legearea bunului ori a sursei impozabile sau

134

148

Evaziunea fiscali

24. lnfracliunea prevazuta de art. 9 alin" (1) lit. b) din Legeanr.241/2005. Achizitionare de alcool etilic Ai de distilate in vrac dela alli furnizori decAt antrepozitarii autorizali. Subiect activ. Concursde infracliuni. Scutirea de la plata accizelor. Declaralii denerecunoagtere ale inculpatului, Prezumtia de nevinovdlie. Motivede recurs. Modificarea situatiei de fapt retinute de instanleleinferioare, Reducerea pedepsei raportat la circumslantele personale

ale inculpatului. lnvocarea lipsei citirii25. lnfracliunea prevdzuti de arl-7 alin- (2) din Legea nr.241/2OO5.

lnifierea unui grup infractional organizat. Producerea de produse accizabile

ce intr6 sub incidenla regimului de antrepozitare, in afara unui antrepozit

fiscal autorizat. Relinerea infracliunii de contrabandd. Dezincriminareainlracliunibr prevdzute de art. 8 din Legea nr. 39/2003 9i arl.323CP 1969. Achitare- Recunoagterea sdvArgirii infractiunilorin fazaapelului. Caracterul temeinic Ai legal al condamndrii

-

178

26. lnfrac{iunea prevdzutS. de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr.241/2005. Detinerea in afara antrepozitului fiscal de produse

accizabile supuse marcirii. Contrabandi. Schimbarea incadririijuridice a faptelor intr-o singurd infracliune, previzuti de art.27Oalin. (3) C-vam. Cuaniumul prejudiciului

27. lnfracliunea prevdzutd de art- 9 alin. (1) lit, a) din Legeanr.241l2OO5. Delinerea bunurilor sau mdrfurilor care trebuieplasate sub un regim vamal. Contrabandd- Punere subsechestru.Consecin!e.Solutionarealaturiicivileacauzei-202

28. lnf ractiunea prevdzuti de art- 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr.24112005. Ascunderea bunului sau a sursei impozabile sautaxabile, in scopul sustragerii de la plata taxelor vamale" Obligalievamald. Notiunea de obligalie fiscal6, conlorm art. 2 din Legeanr.241l2OO5. Calitatea de contribuabil a subiectului activ. Caracterulilicit al bunului sau al sursei ,,ascunse" impozitdrii, Nerelinereainfracliunii de evaziune fiscal6. lnfracfiunea de folosire de acte nereale,prevdzuti de art.272 C.vam. lnfrac{iunea de conducere a unui vehiculneinmairiculat. Uz de fals

-21o

29. lnfracliunea prevdzuti de art. 9 alin- (1) lit. b) din Legeanr.24112005- Inducerein eroare, prin a{irmalii mincinoase, cuprivire la indeplinirea obligaliei prevdzute in contractul de asistenldjuridicd. Onorariu de avocal incasat in mod necuvenit- Caracterul ilicit

al veniturilor realizate. Lipsa elemeniului material al laturii obiective ainlracliunii de evaziune fiscal6. Re{inerea inlractiunii de ingeldciune

-21630- lnfraciiunea prevdzut6 de art. 9 alin. (1) lit- c) din Legea

nr.24112005. Spilare de bani. Subiect activ- Achitare. Stabilireaprejudiciului. Neretinerea obligaliei de a pldti impozit pe profit.

Plata cheltuielilor judiciare avansate de stat

-225

167

192

Cuprins

31. lnfracliunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legeanr.241/20A5. Spdlare de bani. Aprecierea probelor- Achitare_230

Capitolul al lll-lea. Aspecte procesuale 9i situaliitranzitorii_ 238

$ 1. Procedura ?n camera prelimlnard

32. lnfracliuni de evaziune fiscali. Competen|d materialda tribunalului gi situalii tranzitorii

33. lnvocarea nelegalit5lii actului de sesizare, pe motiv ci organulde urmirire penali nu gi-a respectat obliga[ia de a administra probegi in favoarea inculpatului. Solicitare de eliminare din materialulprobator a unor mijloace de probd. Respingerea cererii de restituireadosaruluipentruadministrareaprobatoriuluisolicitat-239

34. lnadmisibilitatea verificdrii necesitdtii gi relevantei probeloradministrate in cursul urmdririi penale 243

35. lnvocarea neregularitilii constind in neaplicarea cauzei denepedepsire. Respingerea solicitirii de restituire a dosarului _246

36" lnfracliunea prevdzuti de art, 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 24112OO5.

lnvocarea neregularildlii rechizitoriului, faptele {iind neclar gi insuficientdescrise'Remediereaneregularititilordecdtreparchet-248

37. lnfracliunea previzuti de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr.24112O05. Cereri gi exceplii impotriva actului de sesizarea instantei. Data sdvArgirii infractiunii, Legea penald maifavorabilS. Neefectuarea raportului de constatare de un expertindependent. Nein registrarea in contabil itate a veniturilor obtinutedin vinzarea de mdrfuri. Diferente intre soldul scriptic ai soldul{aptic. Pedepse aplicate persoanei juridice

$ 2. Aprecierea probelor

38. lnfrac{iunea previzutd de art, 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2A05.Cumpirarea de uleiuri minerale in regim de scutire de la plata accizelor gi

vdnzarea lor sub formd de carburanli. Obligalia pldliiaccizelor. Aclivitatedesfdguratd dupd cesionarea societdtii. Prejudiciu imputabiladministratorului de fapt. Expertizd graficd. Expertizd fiscald _ 263

39. lnfracliunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit, c) din Legeanr. 241 / 2OA5. Nedovedirea f ictivit5lii operati unilor. I ncidenla regulii lndubio pro reo. Achitare

40. lnfracliunea previzutd de art. 9 alin. (1) Iit, c)din Legea nr. 241 /2005. Nedovedi rea real itd{ii tranzactiei.lndividualizarea judiciard a pedepsei. lnadmisibiliiatea invocdriiin recurs a chestiunilor ce lin de aprecierea judecdtorului

256

263

asupra individualizdrii sancfiunilor penale 280

XII Evaziunea fiscald

$ 3. Neconstitulionalitatea art. 6 din Legea nr.241l2AO5. Consecinle -28441 , lnexistenla unei norme in care si {ie posibil5 incadrarea juridici a

faptei sdvArgite de inculpat. Achitare- Nesolulionarea laturii civile acauzei. Menlinerea mdsurilor asiguritorii. Aprecierea probelor

-28442. Holirire de condamnare, intemeiatd pe o prevedere legald ce

a fost declarati neconstitufionali dupd ce hotir&rea a devenitdefinitivd- Revizuire. Faptd neprevizuti de legea penali. Achitare

-29O43. Revizuire, Condilii. Neconstitutionalitatea soluliei legislative cuprinsein art. 453 alin, (1) lit. f) NCPP, care nu limiteazd cazul de revizuire lacauza in care a fost invocatd exceptia de neconstitulionalitate

-293g 4. Legea penali maifavorabi6 297

44. lnfracliunea prevdzutd de art- 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr. 241 t 2005. in geliciune. Latu ra su biectivd" I ndividualizareapedepsei. Atitudinea oscilantS a i nculpatul ui, Retinerea ci rcumstanteloratenuante judiciare. Suspendarea condi{ionatd a executiriipedepsei. Efecte. Stabilirea prejudiciului, lnexistenta vreunui profit alsocietSlii, raportat la intregul an fiscal" Neretinerea obligaliei de a pldti

impozit pe profit 297

45. Infracliunea prevdzutd de art. 9 alin- (1) lit. b) din Legeanr. 241 12005. lngeliciune. Concurs de inf ractiuni- Sanctionareainfractiunii continuate. Circumstante atenuante 307

46. lnfrac[iunea prevdzuti de art. 9 alin. (1) lit, b) din Legeanr.241l2OO5. Fals in inscrisuri sub semndturi privatd.

Recurs. Aplicarea dispozifiilor privind modalitatea de individualizarea pedepselor, Acoperirea parliald a prejudiciului, in cursul solulionSriirecu rsului. Procedura de judecati simpl if icatd

47- lnf ractiunea prevdzutd de art, 9 alin. ('l) lit- c) din Legeanr.241/2OO5. Flecidivd postexecutorie. Punerea in migcare a actiuniipenale dupi expirarea termenului de reabilitare 324

48. lnfracliunea prevdzuti de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr. 241 12005. Suspendarea sub supraveghere a executirii pedepsei

-33249. In{racliunea prevdzutd de art. 11 alin- (1) lit, c) din Legea

nr. 8711994- lnf racliunea prevdzuti de art. 9 alin. (1 ) lit- b) dinLegea nr. 24112AA5. Neacoperirea de cdtre inculpat a prejudiciuluicauzat, Consecinte

315

338

343$ 5. Cauze de nepedepsire 9i de reducere a pedepsei

50. lnlracliunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lii. c) din Legeanr.241DAAS. Acoperirea prejudiciuluiin condiliile art" 10 dinLegea nr. 241DAA\. Legea penald mai favorabild. Neachitarea

Cuprins xilt

sumelor solicilate cu iitlu de accesorii. Aplicarea sanctiunii amenziiadminislralive

51. lnfractiunea previzutd de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr- 241I20O5.Inregistrarea ?n contabilitate a venitului oblinutdin vdnzare ca imprumut acordat societdlii. Fapti sivdrgitd cuintentie. Prejudiciu cauzat gi recuperat, cu o valoare sub 50.000euro. Legea penal6 mai favorabild. Aplicarea unei sancliunicu caracter administrativ

52. lnfractiunea previzutd de art- 6 din Legea nr.241l2OA5. Compensareaobligaliilor refinute cu titlu de stopaj Ia sursd. Condamnare. Reducerealimitelor de pedeapsd previzute de lege pentru fapta siv&rgitd, incazul recuperirii prejudiciului

53, lnfractiunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr- 24112C0,5. Nedepunerea declaratiilor fiscale privind veniturilerealizate. Lipsa documentelor financiar-contabile necesare efectudriiinspeclieifiscale. Laturd subiectivd. Cauzd de impunitate in situaliaachitdrii prejudiciului, Declaralia inculpatuluiin sensul intenliei achitiriiprejudiciului cauzal AmAnarea judechrii cauzei in apel peniru reluareaprocedurii de citare a inculpatului pentru incunogtinlarea cd, pind lanoul termen de judecati, are posibilitatea si achite prejudiciul produs_356

54. lnfractiunile prevdzute de art. 4 gi art. 9 alin- (1) lit, b) din Legeanr.241/2Aa5. Acoperirea prejudiciului de citre inculpat. Cauzi specialS

343

346

351

de nepedepsire-procesului penal

Sanctiune cu caracler administrativ. incetarea361

366$ 6. Solutionarea acliunii civile.

55. Infracliunea prevdzuti de art. I alin. (1) lit. c) din Legeanr. 241 /2005. Stabil i rea prejudiciului. Rdspundere solidari. Omisiuneaacorddrii creanielor accesorii. Aplicarea dob&nzilor gi a penalititilor deintArziere la suma achitatd de inculpat dupd ce sentinla instantei defond va rimdne definitivd 366

56. lnfrac,tiunea prevdzutd de art. 9 alin. (1) lit, c) din Legeanr. 24112OA5. Obligarea la plata obligaliilor fiscale accesorii. Distincliafatd de dobrinda legald cu penalitilile aferente. Obliga[ia de a prestamuncd neremuneratd in folosul comunitdlii. Legea penald mai

374favorabild

57. Infmcliunea prevdzuti de art. 9 alin. {1) lit. b) din Legeanr- 241/20A5. Cesionarea pirlilor sociale, firi ca cesionarul sdcunoasci siiualia f inanciar-contabili a societilii preluate. Sivirgi reainfractiunii cu intenlie directd, Cerere de achitarc respinsi. Obligareainculpatului la plata obligaliilor fiscale accesorii 378

xtv Evaziunea fiscalS

58. lnfracliunea previzuti de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legeanr- 24112OO5, Fapti neprevizutd de legea penald. Clasare. Stabilireaaccesoriilor liscale datorate de contribuabilul fald de care s-a dispusdeschiderea procedurii insolvenlei 383

59. Infractiunea previzuii de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legeanr- 241120O5. Competenla Gdrzii Financiare. Dreptul de a siabiliobligalii fiscale. Tennen de prescriplie. Stabilirea prejudiciului.Stabilirea bazei de impunere prin esiimare. Exigibilitatea creanleifiscale. Mijloace de probi. Recunoagterea invinuirii 387

60. lnfractiunile previzute de art, 4 gi art. 9 alin. (1) lit. b) din Legeanr- 24112OO5. Stabilirea prejudiciului prin estimare, in situatia cind nuexistd documente financiar-contabile. Organ competent. Norme legaleaplicabile

61 " Evaziune fiscali. lnstituirea misurilor asigurdtorii. Existenlabunurilor in patrimoniul inculpatului sau al pir[ii responsabilecivilmente. Consecinle. lndividualizarea pedepsei

62. Evaziune fiscald. Rdspunderea comitentului pentru faptaprepusului. lnstituirea sechestrului asigurdtor. Bunuri ce nu fac parte

din patrimoniul inculpatului sau al pdrlii responsabile civilmente

-41'l63. lnfracliunea prevdzuti de art. 9 alin. (1) lit, c) din Legea

nr- 24112OO5. Probatoriu. Cerere de obligare in solidar a inculpatuluigi a pdrlii responsabile civilmente - societate dizolvati gi

radiatd- Sechestru asiguritor

400

417

Capitolul l. Structuragi conlinutul iuridic al infracliunii

I. lnfracliunea previzutd de art. 4 din Legea nr.241l2OO5. Gontinutconstitutiv. Situalie premisi - existenta uneisomalii din partea organe-lor competente. lnstriinarea pirtilor sociale inainte de efectuarea inspec-tiei fiscale

1. Pentru relinerea infracliunii constind in refuzul neiustificat de aprezenta organelor compelenle documentele legale, cu scopul impiedicdriiverificirilor linanciare gi vamale, pe de o parte, trebuie doveditireaua-credinfd a inculpatelor in efectuarea de tranzaclii av6nd ca finalitateinstriinarea pirlilor sociale, iar, pe de alti parte, trebuie indepliniti situaliapremisi privind existenla unei somatii din partea organelor competente,prin intermediul cireia inculpatelor sd li se fi solicitat in mod expres sipuni la dispozitia acestora documentele legale sau bunurile din patrimoniulsocietilii controlate.

2. Somalia nu trebuie sd indeplineascd o lormd sacramentali, fiindsuficienti din partea organului de control o notificare scrisd sau verbald,in acest din urmd caz, consemnati intr-un inscris, care sd fie adresatipersoanei controlate, de a pune la dispozilie documentele 9i bunurile precisdeterminate.

3. Faptul ci inculpatele au cunoscut ci 63 de lacturi ?nregistrate inevidenta contabil5 a societilii, precum gi in deconturile de TVA au avut labazi operatiuni fictive se deduce at6t din calitatea pe cane acestea o aveauin perioada de referinld - funclionar economic, respectiv administratoral societitii -, cAt 9i din gradul de implicare a acestora in activilateainfraclionald 9i conduita lor dupi declangarea procedurilor de control. Aslfel,in urma controlului inopinat efectuat la societate, a fost demaratd o inspecliefiscali, a cirei dati de debut, la cererea inculpatei care avea calitatea deadministrator 9i cu gtirea mamei acesteia, a fost amAnati cu 30 de zite. intimpul amdndrii, reprezentanlii societilii au efectuat demersurile in vedereacoopterii unui nou administrator, numirea acestuia in locul celui care delinearespectiva funclie in momentul efectudrii controlului inopinat, schimbareasediului societilii gi schimbarea denumirii firmei, toate acestea fiindinlreprinse in vederea ingreundrii efectudrii inspecliei fiscale 9i creirii unuimotiv pentru nu a mai prezenta echipei de inspec$i fiscale documentelecontabile gi comerciale, precum 9i orice alte informalii cu privire latranzactiileefectuate- De asemenea, administratorul nu a prezentat echipei de controlactele gi documentele finaneiar-contabile ale societiitii, motiv6nd cd toate

Evaziunea fiscali

documentele i-au fost furate, fir6 si fi depus vreo plOngere penald pentrufurt 9i f5ri sd olere justificiri de ce nu a sesizat organele de urmdrire penalddespre pretinsul furt.

C-A. TArgu Mureg, dec. pen. nr. 248/A din 14.04.2016, www.rolii.ro

Prin sentinli penalS, prima inslanld a schimbat incadrarea juridici a lap-tei inculpatei N.D., din prevederile art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr.241l20OS 9iart.26 CP 1969 raportat la art.4 din Legea nr-241/2005, cu aplicarea art. 33 lit. a)CP 1 969, ?n prevederile art. 9 alin. (1 ) lit. b) din Legea nr. 24112OO5, cu aplicareaart, 41 alin. (2) CP 1969, art. 5 NCP 9i art. 26 CP 1969 raportat la art. 4 din Legeanr.241f;0}1 cu aplicarea art. 33 lit. a) CP 1969. in baza art.9 alin. (1) lit. c) dinLegea nr. 24112005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) CP 1969, art, 74lil. a), art.76lit. d) CP 1969, art. 5 NCP (63 de acte materiale), a condamnat inculpata N.D" lapedeapsa de 1 an inchisoare gi pedeapsa complemenlard a interzicerii drepturilorprevdzute de art. 66 lit. a), b), d), g), h) NCP pe timp de 1 an pentru s6v6rgireainfracliunii de evidenlierea, in actele contabile sau in alte documente legale, acheltriielilor care nu iu la bazd operaliuni reale. in baza art,16 lit. b) NCPP, aachitat aceeagi inculpatd N.D. de comiterea infracliunii de complicitate la refuzulnejustificat de a prezenta organelor competente documentele legale, cu scopulimpiedicdrii verificdrilor financiare gi vamale prevdzutd de art, 26 CP 1969 raportatla art. 4 din Legea nr.24112005.

A schimbat incadrarea juridici a faptei inculpatei L.L.M., din prevederile art. 26CP 1969 raportat la art.9 alin. (1) lit. c) din Legea nr,24112005, in prevederileart. 26 CP 1969 raportat la art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr.241/2@5, cu aplicareaart. 41 alin. (2) CP 1969 9iart.5 NCP. ln baza a*.26 CP 1969 mportat la art. Ialin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea att. 41 alin. (2) CP "1969, arl.74lit. a), art. 76 lit. d) CP 1969 gi art. 5 NCP (45 de acte materiale), a condamnat-ope inculpata L.L.M. la pedeapsa de .10 luni inchisoare gi pedeapsa complementaria interzicerii drepturilor prevdzute de art. 66 lit. a), b), d), S), h) NCP pe timp de 1

an pentru sdv6rgirea infracliunii de complicitate la infracliunea de evidentierea, inactele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la bazdopera!iuni reale.

inbaza art. 16 lit. b) NCPP, a achitat inculpata N.F- de comiterea infracliuniide refuz nejustificat de a prezenta organelor competente documentele legale cuscopul impiedicirii verificdrilor financiare gi vamale prevdzutd de art. 4 din Legeanr.24112005.

A admis acliunea civili gi, in consecinld, a obligat inculpalii N.D. 9i L,L-M- insolidar la plata cdtre partea civild D.G.R.F.P.B. a sumei de 143-946 lei daune ma-teriale. A instituit sechestru asigurdtor pe cota-parte din imobilul teren finele insupralali de 500 mp, identificat de Serviciul irppozite gi taxe din cadrul Primdriei T.

Pentru pronuntarea acestei hotdr6ri, prima instanli a relinur cd, potrivitsesizirii A.N.A.F., societatea a ?nregistrat in mod fictiv in evidenlele contabile 9i indeconturile de TVA a unui numir de 63 facturi fiscale in perioada 2O1A-2O12, invaloare totald de 599.777 lei, Ca urmare a acestei opera,tiuni, a fost diminuati plataTVA citre bugetul consolidat al statului in perioada in care acesle facturi au fost in-registrate cu suma de 143,946 lei. Societatea a fost administratd de inculpata N-F.,

l. Structura gi conlinutul juridic al infracllunil

iar N.D. indeplinea calitatea de director economic, potrivit propriei declaralii, qi ceade delegai, potrivit semndturii de pe facturile discutate. SivArgirea faptei de cdlreinculpata N,D", cu complicitatea inculpatei L.L.M., cu forma de vinovdtie a intentieirezultd din numele gi semndturile lor de pe facturile fiscale-

La data de 07,05,2012 a fost demaratd o inspeclie fiscald la sediul social al so-cietilii, ocazie cu care au fost ridicate mai multe facturi gi chitanle, La aceeagi datd,inculpata N.F. a solicitat amanarea efectudrii inspectiei fiscale pe o perioadi de 30de zile, invocind probleme familiale, astfel inceperea inspectiei a fost reprograma-td pentru data de 06.07.2012. ln aceastd perioadd de amAnare, N.F- a procedat laefectuarea de modificdri in actele constitutive ale societdlii, respeciiv la21 .O5.2O12a intocmit un contract de cesiune a pdrlilor sociale, prin care a cesionat 20 de pirlisociale in valoare totali de 200 lei citre numitul O.A-R. gi s-a retras din societate.

Legat de aceste operatiuni, retinute ca elemente constitutive ale infracliunii derefuz nejustificat de a prezenta organelor fiscale competente documentele legale,in scopul impiedicirii verificirii financiare qi vamale, prevdzutd de art. 4 din Legeanr.241/2005, comisd de N.F. cu complicitatea lui N.D., instanta a constatat fap-tul ci nicio dispozilie legal5 nu intezice-instrdinarea pdrtilor sociale inainte sauin cursul efectuirii unei inspeclii fiscale. instrdinarea s-a efectuat cu respectareadispoziliilor legale, mai mult, din declarafia martoruluiO.A.R., cumpdrdtorul pdr[ilorsociale rezultd ci a fost incunogtinfat despre inspectia fiscald care viza societatea.

Art. 4 din Legea nr. 24112OO5 delinegte infracliunea ca refuzul nejustificat de aprezenta organelor fiscale compelente documentele legale, in scopul impiediciriiverificirii financiare gi vamale. instriinarea pdrlilor sociale efeciuati in condiliilemai sus descrise nu poate fi asimilati cu un refuz nejustificat cu scopul impiedicdriiverificirii financiare, in consecinld, fapta in forma retinutd de parchet nu este pre-vizutd de legea penald. Pentru aceste considerente,inbazaart. 16 lit. b) NCPP, adispus achitarea celor doui inculpate de comiterea, in calitate de autor, respeclivcompfice, a infracfiunii prevdzute de art. 4 din Legea nr.24112005-

ln rechizitoriu, parchetul a relinut in sarcina inculpatelor N.D. 9i L-L,M. o singurdinfracliune, in conditiile in care se imputi inculpatei N.D. receplionarea unui numirde 63 facturi fiscale care nu au avut labazd. operatiuni comerciale reale, dintre care45 de acte materiale cu complicitatea inculpatei L.L,M-, ulterior parchetul solicitandschimbarea incadrdrii juridice prin relinerea formei continuate a infractiunii in cazulambelor inculpate. Din modalitatea similard a comiterii infracliunii intr-un intervalde timp relativ scurt, cu scopul de a obtine aslfel venituri, rezultd ci actele materi-ale retinute intrunesc elementele constitutive ale aceleiagi in{ractiuni, fiind comisein baza unei rezolulii infraclionale unice. Pentru aceste motive, a admis cerereaparchetului qi a dispus schimbarea incadririi juridice.

In privinla legii penale aplicabile, avAnd in vedere cd faptele au fost comise subincidenta Codului penal vechi (1969), iar la data dezbaterii cauzei era in vigoarenoul Cod penal, a constatat cd dispozitiile Codului penal vechi sunt favorabile in-culpatelor"

ln ceea ce privegte pedepsele aplicate inculpatelor N.D- 9i L.L.M., vizand cri-teriile de individualizare, prima instanld a retinut ca circumstanle atenuante impre-jurdrile cd inculpatele nu au antecedente penale gi sunt persoane bine integrate insocietale. lnfracliunea, in contextul in care a fost comis6, prezintd pericol social

Evaziunea fiscald

sporit, avand un caracter premeditat, care rezulte din multitudinea de operaliuni 9iintervalul de timp in care a fost comis6- lnculpatele au participat 9i contribuit in moddistinct la sdvirqirea infracliunii, imprejuriri ce trebuie s6 se reflecte 9i in dozareapedepsei, considerente pentru care instanta a dispus condamnarea fiecdrei incul-pate la pedeapsa cu inchisoarea.

Releritor la acliunea civild alSturati acliunii penale, instanla a retinut cd,prin lapta de evaziune fiscald in forma prevdzuti de art. 9 alin. (1) lit. b) din Le-gea nr. 24112005, inculpatele au cauzal pdrlii civile un prejudiciu material care seimpune sI fie reparat. Prejudiciul cauzat a fost dovedit de raportul de inspeclie fis-cali, degi contestat de inculpate, acestea nu au solicitat administrarea unei probecontrare. Avind ?n vedere cele de mai sus, instanla a admis acliunea civilS 9i, inconsecintd, le-a obligat pe inculpate in solidar la plata citre partea civild a sumeide 143.946lei.

Avdnd in vedere natura infracrtiunii de evaziune fiscal6, se impune instituireaunui sechestru asiguritor pe bunurile inculpatelor. ln acest sens, in cursul cercet6-riijudec6toregti au fost identificate imobile delinute in coti-parte de inculpata N.D.,asupra cirora a instituit sechestru asigurdtor. ln cazul inculpatei L,L.M., nu au fostidentif icate bunuri urmdribile.

Apelurile declarate de Parchet 9i inculpatele N.D. 9i L.L.M. impotriva sen-tlnlel penale au fost admise, cu consecintele desfiinldrii pa(iale a sentinlei gi

rejudecdrii in apel a cauzei, in urmitoarele limite:in cauzi, in mod corect, prima instanli a relinut cd legea penald mai favorabili

este legea veche gi a dispus condamnarea celor doui inculpate la pedeapsa prin-

cipali de un an inchisoare (inculpata N.D. pentru sivirgirea in calitate de autor ainfracliunii continuate de evaziune fiscali) gi respectiv 10 luni inchisoare (inculpata

L.L.M. pentru sivArgirea in calitate de complice a infracliunii continuate de evazi-une fiscali). In aceasti situalie, potrivit arl.12 alin. (1) din Legea nr. 18712012, seaplicd pedepsele accesorii gi complementare prevdzute in Codul penal din 1969giin condiliile prescrise de acesl Cod. ln bazaart.65 alin. (3) CP 1969, condifiileprevdzute in alin. (1) cu privire la cuantumul pedepsei principale (insemnind sta-bilirea pedepsei principale de cel pulin 2 ani inchisoare) trebuie si fie in-deplini-

te gi in cazul in care aplicarea pedep'sei complemenlare este obligatorie. intruc&tpedepsele principale aplicale inculpatelor N-D. gi L.L.M. sunt mai mici de doi aniinchisoare, s-a constatat cd nu sunt indeplinite condiliile legale pentru a aplicain sarcina aceslora pedeapsa complementard a inlerzicerii exercitdrii unor drep-turi. Prin urmare, in rejudecare, au fost inliturate din hotdrirea apelati dispoziliileprivind aplicarea in sarcina inculpatelor N.D. gi L.L.M. a pedepsei complementarea interzicerii exercitdrii drepturilor prevdzute de art. 66 alin. (1) lit. a), b), d), g) 9i h)NCP, pe o perioadi de un an.

Pentru a garanta repararea pagubei cauzate pirlii civile D.G.R.F,P.B., in modlegal prima instanld a instituit sechestrul asigurdtor pe cota-parte din imobilul terenfanele in suprafati de 500 mp, identificat de Serviciul impozite gi taxe din cadrulPrimdriei T,, insd nu a indicat in hotdrdre pdni la cdt se ridici aceasti cot5-parte,in proprietatea cui se afld cota-parte indisponibilizati gi pand la concurenta cdreisume a instituit sechestrul. Acesle omisiuni pot fi complinite in al doilea grad, inrejudecare, in temeiul art. 4A4 alin. (4) lit. c) cu referire la arl. 249 NCPP gi ari. 11