impozitul pe profit venit si salarii141209151803

8/10/2019 Impozitul Pe Profit Venit Si Salarii141209151803

1/14

IMPOZITUL PEPROFIT,VENIT

I SALARII

Calcul i

nregistrare n

contabilitate

www rs ro

RAPORTSPECIAL


2/14

Acesta nu este un Raport special GRATUIT!Preul de vanzare este de 49 lei.

Dvs. beneficiai GRATUIT de acest raportin calitate de client Rentrop&Straton.

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultana in AfaceriPresedinte: George Straton

Director General: Florin Campeanu

Director Creaie-Producie: Cristina Straton

Director Economic: Mariana Neoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivatasau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,

fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei

persoane fizice sau juridice care acioneaza sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii

materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: [email protected].


3/14

Raport special:Impozitul pe profit, venit si salarii calcul si inregistrare in contabilitate

Rentrop&Straton Informatii specializate

Cuprins

Impozitul pe profit, venit si salarii calcul si inregistrare in contabilitate

1. Trecerea la impozitul pe profit in cursul anului

2. Achizitie mijloc fix de la persoana fizica

3. Recuperare pierderi fiscale. Microintreprindere

4. Societate care devine platitoare de impozit pe profit incepand cu trim. IV

5. Tichete cadou. Impozite

6. Baza de calcul pentru concediu medical dupa concediu fara plata

7. Bunuri acordate salariatilor cu titlu de plati compensatorii

8. Munca suplimentara. Modalitate de compensare


4/14



Trecerea la impozitul pe profit in cursul anului

Intrebare:

O firma microintreprindere a fost infiintata in luna mai 2014. Care este valoarea

venituri pentru a se face trecerea la impozitul pe profit in cursul anului? Se face

ponderea pe luni? Suma veniturilor totale este de 65.000 euro indiferent de luna in care

se atinge acest prag?

Raspuns:

Conform prevederilor din Normele metodologice de la pct.14, date in aplicarea

art. 1127din Codul fiscal:

14. Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalulveniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi

de venituri, din care:

a) se scad urmatoarele categorii de venituri:

- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

- veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;

- veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

- veniturile din subventii;

- veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;

- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de

intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

- veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

- veniturile din diferente de curs valutar;

- veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in

functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial;

- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii;

b) si se adauga urmatoarele categorii de venituri:


5/14



- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;

- in trimestrul IV, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs

valutar/veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in

lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial si

cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, inregistratecumulat de la inceputul anului.

Asadar calculul se face cumulat de la inceputul anului si in cazul in care plafonul

de 65.000 de euro va fi depasit in luna octombrie de exemplu, societatea va deveni

platitoare de impozit pe profit incepand cu trimestrul 4 a anului 2014, si va calcula

impozitul pe profit cumulat de la inceputul anului luand in considerare veniturile si

cheltuielile inregistrate incepand cu 1 ianuarie 2014, conform prevederilor de la art. 1126

din Codul fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit

calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul

pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv. De asemenea, lacalculul impozitului pe profit trebuie sa tineti cont si de pierderile fiscale, inregistrate in

anii anterioari, daca sunt.

In concluzie, daca la data de 31.10.2014, depasiti plafonul de 65.000 de euro la

venituri, trebuie sa depuneti formularul 010 la organul fiscal de care apartineti si sa va

inregistrati in vectorul fiscal ca platitor de impozit pe profit. Evident veti calcula impozit

pe profit 16% in trimestrul 4 a anului 2014.

Achizitie mijloc fix de la persoana fizica

Intrebare:

O sociatate comerciala poate cumpara de la o persoana fizica un activ corporal

(de ex. laptop)? In ce situatii si ce documente sunt necesare tranzactiei, precum si ce

documente contabile trebuie intocmite?

Persoana fizica, vanzatoare, este obligata la plata vreunui impozit pentru venitul

obtinut?

Raspuns:

Conform prevederilor O.M.F.P. nr. 3.055/2009, la data intrarii in societate,bunurile se evalueaza si se inregistreaza:- la cost de achizitie,- la cost de productie,- la valoarea de aport,


6/14



- la valoarea justa.

In cazul bunurilor procurate cu titlu oneros, activului respectiv i se da valoarea de

achizitie. Cumpararea activelor se poate face atat de la persoane fizice cat si de la

persoane juridice.

Pentru bunurile achizitionate de la persoane fizice valoarea de achizitie rezulta

din contractul de vanzare-cumparare.

Achizitia de la o persoana fizica se poate realiza si pe baza Borderoului (bonului)

de achizitie (cod 14-4-13) reglementat de prevederile O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind

intocmirea si utilizarea documentelor financiar-contabile. Acest document serveste ca

dovada de inregistrare in contabilitate si in gestiune a bunurilor cumparate.

De regula documentul se completeaza atunci cand persoana fizica livreaza mai

multe produse si operatiunea nu este intamplatoare (de ex. pentru produse agricole sau

mestesugaresti).

Achizitia activului de la persoana fizica se dovedeste in fapt prin completarea

Notei de receptie sau a altui document nestandardizat din care sa rezulte ca acesta a

intrat in unitate, document care este semnat la primire de persoana care raspunde de

gestiunea respectiva.

Plata se face prin dispozitie de plata care se inregistreaza in contabilitate.

Valoarea laptop-ului se recupereaza pe seama amortizarii in functie de valoarea

de intrare.

Inregistrarea in evidenta contabila se face:

214 = 462Mobilier, aparatura Creditori diversibirotica, echipamente deprotectie a valorilor umanesi materiale si alteactive corporale

462 = 5311Creditori diversi Casa in lei

Pentru recunoasterea valorii de cumparare, in cazul in care este vorba de

persoane afiliate, este bine ca pretul respectiv sa se incadreze in valorile pietii in functie

de tipul si uzura respectiva.


7/14



Persoana fizica nu datoreaza impozit pe venit daca operatiunea este

intamplatoare si nu face acest lucru de o maniera repetitiva. Potrivit prevederilor art. 11

din Codul fiscal, organul fiscal competent are posibilitatea sa reincadreze forma unei

tranzactii care este considerata artificiala (de ex., inregistrarea unei achizitii fictive

urmata de o cheltuiala prin care sa se reduca impozitarea). Prevederea este valabila si

pentru persoana fizica.

Recuperare pierderi fiscale. Microintreprindere

Intrebare:

O microintreprindere care a devenit platitoare in cursul anului 2014 de impozit pe

profit, poate sa beneficieze de pierderea fiscala aferenta perioadei cand a fost platitoare

de impozit pe venit? Se poate vorbi de pierdere fiscala la microintreprindere?

Raspuns:

Daca in prezent societatea este inregistrata ca platitoare de impozit pe profit,

societatea poate recupera pierderile fiscale numai pentru perioada in care societatea a

fost inregistrata ca platitoare de impozit pe profit. Nu se poate recupera piederea

contabila, in perioada in care societatea era inregistrata ca platitoare de impozit pe

veniturile microintreprinderilor.

Asadar referitor la pierderile fiscale, sunt aplicabile prevederile art 26 din Codul

fiscal.

Acestea se acopera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani

consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se va efectua in ordinea inregistrarii

acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in

vigoare din anul inregistrarii acestora.

Prin exceptie, pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, stabilita

prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in

urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii

acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in

vigoare din anul inregistrarii acestora.

Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere (101) a

anului precedent.

Asadar, din punct de vedere fiscal, recuperarea pierderilor fiscale anuale se face

in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, din


8/14



profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Incepand cu anul 2009,

pierderea fiscala anuala realizata, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se

recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi.

Prin urmare nu puteti recupera pierderile aferente anilor in care societatea a fost

platitoare pe veniturile microintreprinderilor.

Desigur daca in acest an societatea a devenit platitoare de impozit pe profit,

calculeaza impozitul pe profit cumulat de la inceputul anului luand in considerare

veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu 1 ianuarie 2014, conform prevederilor

de la art. 1126din Codul fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre

impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de

raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.

Societate care devine platitoare de impozit pe profit incepand cu

trimestrul IV

Intrebare:

In primele 3 trimestre 2014 societatea a declarat si a platit impozit

microintreprindere de 4.500 lei pentru care s-a facut inregistrarea contabila

698=4418.Din trimestrul IV societatea devine platitoare de impozit pe profit.

Va calcula un impozit pe profit cumulat de la inceputul pana in data de

31.12.2014 1050 lei.Rezulta ca a platit in plus suma de 3450 lei.Este corect sa facinregistrarea contabila 691=441 cu suma de -3450 lei? Daca nu cum este corect?

Raspuns:

Titltlul II din Codul fiscal reglemeteaza modul de calcul, declarare si plata a

impozitului pe profit.

Impozitul pe profit se determina prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil.

Profitul impozabil -se determina ca diferenta dintre venituri realizate din orice

sursa si cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr un an fiscal, din care sescad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea

profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Veniturile si cheltuielile care se iau in considerarea sunt cele care sunt

inregistrate contabilitate potrivit reglementarilor contabile, precum si orice alte elemente

similare veniturilor si cheltuielilor.


9/14



Pi = V C Vn + Cn RP Af Pf

Pi = profit impozabil

V= venituri

C - cheltuieli

Vn venituri neimpozabile

Cn cheltuilei nedeductibile

RP rezerve si provizioane

Af amortizare fiscala

Pf pierdere fiscala.

Pierderea contabila poate fi diferita de pierderea fiscala.

Astfel, daca dupa calculul profitului impozabil s-a stabilit um impozit pe profitcalculat in plus in suma de 3450 lei, in contabilitate inregistrati stornarea acestei sume,

la data de 31.12.2014, insa prin declaratia 101 veti face regularizarea impozitului pe

profit, astfel ca sa rezulte si din punct de vedere fiscal (fisa pe platitor) impozit pe profit

decalrat/achitat in plus.

Reamintim prevederile art. 34 si 35 din Codul fiscal, referitoare la declararea impozitul

pe profit:

ART. 34 Declararea si plata impozitului pe profit

(1) Declararea si plata impozitului pe profit, cu exceptiile prevazute de prezentul articol,

se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare ncheierii

trimestrelor I - III. Definitivarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv

se efectueaza pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit

prevazut la art. 35.

ART. 35 Depunerea declaratiei de impozit pe profit

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la

data de 25 martie inclusiv a anului urmator, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art.

34 alin. (5) lit. a) si b), alin. (14) si (15), care depun declaratia anuala de impozit peprofit pana la termenele prevazute n cadrul acestor alineate.


10/14



Tichete cadou. Impozite

Intrebare:

Cand se acorda tichete cadou salariatiilor fara copii cu ocazia Craciunului care

sunt trecute in ROI la cheltuieli sociale ca valoare de 180 lei, pe langa retinerea

impozitului de 16% trebuie calculate si contributiile sociale? Are importanta daca suma

este de 180 lei si nu de 150 lei?

Raspuns:

Pentru tichetele cadou acordate salariatilor conform ROI, se retine numai impozit

pe venit de 16%, conform art. 55 alin. 3 lit. h) din Codul fiscal. Acestea sunt exceptatede la plata contributiilor sociale conform art. 29615lit. o) din Codul fiscal. Societatea

poate acorda tichete cadou de orice valoare salariatilor, atata timp cat sunt prevazute in

acordurile cu salariatii sau ROI. Asadar, in scop fiscal, tratamentul este acelasi idiferent

de suma. Plafonarea la 150 se refera numai la copii salariatilor (acestea fiind

neimpozabile)

Baza de calcul pentru concediu medical dupa concediu fara plata

Intrebare:

Un salariat al societatii solicita un numar de 60 zile concediu fara salariu (este

prevazut ca drept si in CCM). Dupa un anumit numar de zile CFS efectuate isi prezinta

certificat medical dupa care continua cu concediul fara salariu.

In aceste conditii se plateste concediul medical?

Raspuns:

Conform art.16 alin. (1) din O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile si

indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, asiguratii a caror incapacitate temporarade munca a survenit in timpul concediului de odihna sau al concediului fara plata

beneficiaza de indemnizatie pentru incapacitate temporara de munca, concediul de

odihna sau fara plata fiind intrerupt, urmand ca zilele neefectuate sa fie reprogramate.


11/14



Astfel, daca salariatul prezinta concediu medical, concediul fara plata se

intrerupe. Angajatorul va emite o decizie de incetare a suspendarii incepand cu data la

care salariatul beneficiaza de concediu medical.

In baza deciziei de incetare a suspendarii, in registru general de evidenta a

salariatilor se opereaza incetarea suspendarii CIM.

Stagiul minim de cotizare pentru acordarea indemnizatiei pentru incapacitate

temporara de munca, este de o luna realizata in ultimele 12 luni anterioare lunii pentru

care se acorda concediul medical, potrivit art. 12 alin. (1) din Norma de aplicare a

prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale

de sanatate. In intelesul acestei norme, se considera o luna de stagiu de cotizare

realizat in ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acorda concediul medical

situatia in care sunt realizate cel putin 22 de zile de stagiu de cotizare.

Conform art. 8 alin. (1) din O.U.G. nr. 158/2005, stagiul de cotizare in sistemul de

asigurari sociale de sanatate se constituie din insumarea perioadelor pentru care s-a

achitat contributia pentru concedii si indemnizatii de catre angajator sau, dupa caz, de

catre asigurat, respectiv de catre fondul de asigurare pentru accidente de munca si boli

profesionale sau bugetul asigurarilor pentru somaj;

Se asimileaza stagiului de cotizare in sistemul de asigurari sociale de sanatate

perioadele in care asiguratul beneficiaza de concediile si indemnizatiile prevazute de

prezenta ordonanta de urgenta.

De asemenea se asimileaza stagiului de cotizare in sistemul de asigurari sociale

de sanatate si perioadele in care asiguratul:

a) a beneficiat de pensie de invaliditate;

b) a urmat cursurile de zi ale invatamantului universitar, organizat potrivit legii, pe durata

normala a studiilor respective, cu conditia absolvirii acestora;

c) a beneficiat de concediu si indemnizatie pentru cresterea copilului in varsta de pana

la 2 ani sau, in cazul copilului cu handicap, de pana la 3 ani, potrivit O.U.G. nr.

148/2005 privind sustinerea familiei in vederea cresterii copilului, aprobata cu modificari

si completari prin Legea nr. 7/2007 , cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv

perioadele in care persoanele asigurate au beneficiat de drepturile prevazute la art. 12

alin. (1) lit. b) din Legea nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor

persoanelor cu handicap, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Pentru a stabili daca exista stagiului de cotizare necesar veti proceda in felul urmator:


12/14



- identificati cele 12 luni anterioare producerii riscului;

- identificati luna intreaga de stagiu ceruta de O.U.G. nr. 158/2005;

- in masura in care nu exista o luna integrala, trebuie sa indentificati pe parcursul celor

12 luni de referinta cel putin 22 de zile de stagiu de cotizare.

Astfel, daca salariatul are in ultimile 12 luni cel putin 22 de zile de stagiu de

cotizare, are dreptul la indemnizatie de incapacitate temporara de munca si concediu

medical.

Daca incapacitatea temporara de munca se datoreaza urgentelor medico-

chirurgicale, tuberculozei, bolilor infectocontagioase din grupa A, neoplaziilor si SIDA nu

este necesar stagiul de cotizare. Lista cuprinzand urgentele medico-chirurgicale,

precum si bolile infectocontagioase din grupa A este stabilita prin hotarare a Guvernului.

Bunuri acordate salariatilor cu titlu de plati compensatorii

Intrebare:

Cu ce titlu este scos un bun din contabilitate, bun care este acordat cu titlu

compensatoriu unui angajat la un acord de incetare a contractului de munca. Ma refer in

special la o masina pe care angajatul in cauza a condus-o, iar la incetare partile convin

ca pe langa niste salarii compensatorii sau in locul salariilor compensatorii sa-i

transmita dreptul de proprietate asupra masinii. Cu ce titlu iese din contabilitate si in ce

conditii poate fi efectuata o astfel de operatiune?

Raspuns:

Potrivit art.55 alin. ( 1) din Codul fiscal, salariul poate fi achitat in bani sau in

natura. Astfel, acordarea salariilor compensatorii in mijloace de transport se va impozita

in mod similar cu salariile in bani.

Din punct de vedere contabil, veti efectua inregistrarea cheltuielii prin articolul

contabil:

641 = 421 *)Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate

*) cu valoarea salariului pe care trebuie sa-l acordati ca despagubire.

Stingerea obligatiei cu salariul se va inregistra prin articolul:


13/14


14/14



Brut realizat: 2.938 + 275 + 206 = 3.419 lei

Raspuns:

Conform art. 122 din Codul muncii, munca suplimentara se compenseaza prin

ore libere platite in urmatoarele 60 de zile calendaristice dupa efectuarea acesteia.

In aceste conditii salariatul beneficiaza de salariul corespunzator pentru orele

prestate peste programul normal de lucru.

Art. 123 stabileste ca, in cazul in care compensarea prin ore libere platite nu este

posibila in termenul prevazut de art. 122 alin. (1) in luna urmatoare, munca

suplimentara va fi platita salariatului prin adaugarea unui spor la salariu corespunzator

duratei acesteia.

Sporul pentru munca suplimentara se stabileste prin negociere, in cadrul

contractului colectiv de munca sau, dupa caz, al contractului individual de munca, si nupoate fi mai mic de 75% din salariul de baza.

Asadar, regula este ca, munca suplimentara se compenseaza prin ore libere

platite in urmatoarele 60 de zile calendaristice dupa efectuarea acesteia. Doar in

situatia in care compensarea prin ore libere platite nu este posibila in acest termen

munca suplimentara va fi platita salariatului prin adaugarea unui spor la salariu

corespunzator duratei acesteia.

In speta, orele suplimentare efectuate de catre angajat in luna decembrie 2013

trebuiesc compensate cu ore libere platite in urmatoarele 60 de zile calendaristice.

Daca salariatul a prestat 15 ore suplimentare, in situatia in care nu este posibila

compensarea prin ore libere platite, salariatul va beneficia de:

salariul corespunzator pentru cele 15 ore lucrate si un spor pentru munca

suplimentara stabilit prin negociere, in cadrul contractului colectiv de munca sau,

dupa caz, al contractului individual de munca, spor ce nu poate fi mai mic de

75% din salariul de baza.

Sporul se calculeaza prin aplicarea procentului la salariul corespunzator orelor

suplimentare efectuate (salariu tarifar orar*numarul de ore suplimentare * 75%).

impozitul pe profit venit si salarii141209151803

Documents