impozitul pe profit
TRANSCRIPT
I.Tehnici specifice stabilirii impozitului pe profit
Determinarea impozitului pe profit se poate realiza fie de către contribuabili, fie de
autoritatea fiscală Aplicarea tehnicii pentru stabilirea impozitului pe profit nu trebuie să
necesite costuri mari.Autoritatea fiscală este obligată să reglementeze un sistem de
impozitarea care să asigure un sistem de impozitarea în funcţie de capacitatea reală a
contribuabilului şi cu costuri minime.
Tehnica directă de stabilire a impozitului pe profit
Este cunoscută sub denumirea de metoda declaraţiilor controlate sau sistemul real
presupune stabilirea impozitului pe profit de către contribuabil.
Formula de calcul al rezultatului fiscal se poate determina dupa următoarea formulă:
Rezultatul fiscal = Rezultatul – Deduceri + Reintegrari
contabil fiscale fiscale
Rezultatul contabil reprezintă profitul sau pierderea înregistrată de contribuabil la sfârşitul
exerciţiului. Determinarea rezultatului contabil se poate realiza prin două metode:
Metoda bilanţierii
Metoda contului de rezultate
Metoda bilanţierii(metoda variaţiei capitalului din operaţiuni interne)
Constă in stabilirea rezultatului contabil prin diferenţa dintre capitalul propriu de la sfârşitul
perioadei şi capitalul propriu de la începutul perioadei, ajustat cu influenţa operaţiilor de
creştere şi micşorare a capitalului din operaţiuni externe. Formula de calcul este:
Rezultatul = Capitalul propriu de la – Capitalul propriu de Variatia capitalului
contabil sfarsitul perioadei la inceputul perioadei operatiuni externe
Metoda contului de rezultate constă în stabilirea rezultatului contabil prin diferenţa dintre
venituri şi cheltuieli înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar curent.
Formula de calcul este:
Rezultatul = Venituri - Cheltuieli
contabil contabile contabile
Tehnica indirectă de stabilire a impozitului pe profit
1
Este cunoscută sub denumirea de metoda evaluării administrative (forfetară)
presupune stabilirea impozitului pe profit de către autoritatea fiscală pe baza datelor furnizate
de către contribuabil.
Tehnica fiscală indirectă prezintă dezavantaje pentru că rezultatul fiscal stabilit prin această
tehnică este diferit de rezultatul financiar obtinut de contribuabil.
Tehnica directă este obligatorie pentru contribuabili mari si mijlocii, iar tehnica indirectă
poate fi aplicată de contribuabilii mici prin opţiune.
Tehnica mixtă de stabilire a impozitului pe profit
Este cunoscută sub denumirea de sistemul micor-întreprinderilor reprezintă o
combinaţie între tehnică directă şi tehnica indirectă privind stabilirea impozitului pe profit
astfel, potrivit acestei tehnice fiscale stabilirea veniturilor impozabile se realizează în baza
tehnicii directe, iar cheltuielile sunt determinate potrivit tehncii indirecte.
Formula de calcul a veniturilor impozabile este următoarea:
Veniturile = Venituri - venituri
Impozabile contabile neimpozabile
Cheltuielile deductibile se stabilesc astfel:
Cheltuielile = venitul impozabil x Cota
deductibile forfetara
Din cauza acestui mod de calcul, sistemul de impozitare al micro întreprinderilor ce se aplică
in România este considerat un sistem de impozitare pe cifra de afaceri.
2
II.Reglementarea impozitului pe profit in Romania
Impozitul pe profit face parte din impozitele personale, el diferenţiindu-se în funcţie de
mărimea veniturilor şi de situaţia personală a fiecărui plătitor.
Contribuabili
Sunt obligati la plata impozitului pe profit , următoarele persoane:
Persoanele juridice romane
Persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent din România
Persoanele juridice străine care realizeazaă venituri din/sau cu proprietăţi imobiliare
situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română
Persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate
în România într-o asociere fără personalitate juridică
Persoanele fizice nerezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile
realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică.
Sunt scutiţi de la plata impozitului următorii contribuabili:
Trezoreria statului
Instituţiile publice , pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi
disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit legii nr.500/2002 privind finanţele
publice
Persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat
Cultele religioase, pentru: venituri obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor
şi produselor necesare activităţii de cult;venituri obţinute din chirii;venituri din
despăgubiri
Instituţiile de învăţământ particular acrediatate, precum şi cele autorizate
Asociaţiile de proprietari constituite ca pesoane juridice şi asociaţiile de locatari
recunoscute ca asociaţii de proprietari
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Fondul de compensare a investitorilor
3
Banca Naţionala a României
Fondul de garantare a pensiilor private
.
Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale
Contribuabilii, societăţile comerciale bancare, persoanele juridice din România şi
sucursalele din România ale băncilor, persoanele juridice străine, au obligaţia de a
plăti impozit pe profit anual cu plăti anticipate efectuate trimestrial, actualizate la
indicele de inflaţie.
Toţi contribuabilii prezentaţi mai sus au obligaţia de a plăti, de a declara şi plăti
impozit pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a plăti şi declara impozitul pe profit anual,până
la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui care se calculează impozitul.
Declaraţia anuală de impozit pe profit trebuie depusă de către contribuabili până la data
de 15 aprilie inclusiv a anului următor.
Cota standard este 16%.. Există însă şi excepţii. Suma datorată de cluburile de noapte şi
operaţiunile tip jocuri de noroc aferentă impozitului pe profit nu poate fi mai mică decât 5%
din veniturile provenite din activităţile specifice acestor societăţi. În cazul Băncii Naţionale a
României, cota de impozit pe profit este de 80%. Societăţile ce întrunesc condiţiile pentru a fi
considerate microîntreprinderi pot alege să plătească, în locul impozitului pe profit, impozit pe
veniturile obţinute, la o cote de 3%.
4
III.Calculul profitului impozabil
Profitul impozabil se calculează ca diferenţa între veniturile realizate din orice sursă
şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Următoarele venituri sunt neimpozabile:
dividendele primite de la o persoană juridică română; dividendele primite de la o
persoană juridică străină din statele Uniunii Europene, dacă persoana juridică română deţine
minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridică străină, pe o perioadă
neîntreruptă de cel puţin 2 ani;
diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare ale investiţiilor financiare pe
termen lung.
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
În perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009, inclusiv, veniturile din
tranzacţionarea titlurilor de participare pe piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia
Naţională A Valorilor Imobiliare.În această perioadă, cheltuielile reprezentând valoarea de
înregistrare a acestor titluri de participare, precum şi cheltuielile înregistrare cu ocazia
desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.
Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile. Există şi cheltuieli cu
deductibilitate limitată, cum ar fi:
cheltuielile cu protocolul în limita a 2% din diferenţa dintre totalul veniturilor
impozabile şi totalul cheltuielilor deductibile, altele decât cheltuielile de protocol şi
cheltuielile cu impozitul pe profit;
cheltuielile pentru îndemnizaţiile de deplasare acordate salariaţilor pentru deplasări în
România sau străinătate în limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;
5
cheltuielile sociale sunt deductibile în limita a 2% din fondul de salarii realizat;
cheltuielile cu primele de asigurare privată de sănătate şi primele de pensii private
sunt deductibile până la limita de 200€ pe an de persoană;
taxele şi contribuţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile
profesionale sunt deductibile în limita a 4000€ pe an.
Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte:
impozitul pe profit şi pe venit plătite în străinătate;
amenzi şi penalităţi către autorităţile române sau străine;
sponsorizarea sau cheltuieli pentru burse private;
cheltuieli cu primele plătite de angajator în numele angajatului;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum
şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile
reprezentând garantie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale.
IV.Studiu de caz asupra societatii S.C. GRUP ARCONS S.A.
6
Prezentarea companiei
SC „GRUP ARCONS” SA BRASOV este o societate românească pe acţiuni
cu capital integral privat, al cărei principal domeniu de activitate îl reprezintă întreţinerea şi
construcţia căilor de comunicaţii terestre.
Societatea a luat fiinţă prin privatizarea în cursul anului 2004, a S.C. „CONAS” S.A.
Brasov prin trecerea din proprietatea statului în proprietate integral privată.
Capitalul social subscris şi vărsat al S.C. „GRUP ARCONS” S.A. Braşov, este de
6.030.372,5 lei divizat în 2.412.149 acţiuni a câte 2,5 lei pe acţiune.
Pentru a se evidentia evolutia companiei se face o analiza asupra situaţiei financiare
în anii 2005-2007.Principalii indicatori reflectaţi în bilanţul contabil al ultimilor trei ani se
prezintă astfel:
Tab.1.1- Indicatori bilanţ
2005-2007
Denumire indicator Exerciţiul financiar
2005
Exerciţiul financiar
2006
Exerciţiul financiar
2007
Active imobilizate 10.003.269,80 9.902.758,00 10.185.753,00
Active circulante 5.903.847,00 7.820.750,00 8.877.382,00
Active de regulariz. 882.279,40 1.069.230,00 66.043,00
Datorii pe TS 6.896.614,80 4.331.879,00 7.778.042,00
Active circulante
nete
-110.488,10 4.558.101,00 1.165.383,00
Total active -Datorii
curente
9.892.781,70 14.460.859,00 11.351.136,00
Datorii pe TL 5.061.245,00 8.481.673,00 5.365.625,00
Capital şi rezerve 4.831.536,70 5.979.186,00 5.985.511,00
Cheltuieli totale 8.980.432,90 18.074.469,00 35.900.299,00
Rezultatul brut 11.655,10 40.920,00 74.913,00
Impozitul pe profit - 15.353,00 68.589,00
Rezultatul net 11.655,10 25.567,00 6.324,00
Calculul impozitului/profit in anul 2008
7
Pentru determinarea profitului impozabil se va proceda astfel:
Pr. impozabil = Venituri – cheltuieli – Venituri + Cheltuieli
Totale totale neimpozabile nedeductibile
În anul 2008, societatea S.C GRUP ARCONS S.A. a înregistrat următoarele date financiare:
Venituri totale = 45.400.579,21
Cheltuieli totale = 44.529.896,75
În anul 2008, compania nu a inregistrat nici un venit neimpozabil sub vreo formă.
În cadrul cheltuielilor nedeductibile sunt incluse următoarele cheltuieli:
Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile, se va calcula în fiecare caz, partea
deductibilă şi partea nedeductibilă.
Cheltuielile de protocol = 40.717,85
( contul 6231)
Chelt. de protocol nedeductibile = V - ( Ch - Ch )
= 45.400.579,2 – (44.529.896,75 – 40.717,85)
= 45.400.579,2 – 44.489.178,9
= 911.400,3
Conform codului fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile doar in limita unei cote 2%;
astfel:
Cheltuielile de protocol deductibile = 2% x 911.400,3
= 18.228,01
Cheltuielile de protocol nedeductibile = Ch. protocol – Ch. de protocol deductibile
= 40.717,85 – 18.228,01
= 22.489,84
TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile
= 19% x 22.489,84
= 4.273,07
Cheltuielile sociale
Fondul de salarii este reprezentat de contul 641 având valoarea de 4.653.914. Potrivit
Legii nr. 53/2003 – Codul muncii, cheltuielile sociale sunt deductibile în limita unei cote
de până la 2%.Deci, cheltuielile sociale deductibile se calculează astfel:
8
Cheltuielile sociale deductibile = Fondul de salarii x 2%
( ct. 641)
= 4.653.914 x 2%
= 93.078,28
Totalul cheltuielilor sociale reprezentat de tichetele cadou şi tichetele de înmormântare,
indicat de contul 6588 are valoarea de 104.164.
Cheltuielile sociale nedeductibile = totalul ch. sociale – ch. deductibile
= 104.164 – 93.078,28
= 11.085,72
Cheltuieli nedeductibile sunt şi ˝amenzile,confiscări,dobânzi pentru plata cu
întârziere şi penalităţi de întârziere datorate către autorităţile române sau
străine, altele decât cele prevăzute în contractele comerciale încheiate între
persoanele rezidente; această cheltuială este reprezentată de contul 6581,iar pentru
societatea analizată,contul respectiv are valoarea de 50.058,25.
În categoria “ alte cheltuieli nedeductibile”, reprezentate de conturile 622,604,628
sunt incluse în aceste categorii bonurile fiscale >100 lei. Pentru studiul de caz
analizat, valoarea acestor cheltuieli atinge suma de 48.795,10.
Cheltuieli de sponsorizare = 25.000
Potrivit legii nr.32/1994 si a legii nr.334/2002, aceste cheltuieli se scad din impozitul datorat
dacă îndeplinesc cumulativ două condiţii:
1. este in limita a 3% din CA = 135.358,54
Cifra de afaceri pentru compania analizată are valorea de 45.119.514.
2. să nu depăşească maximul de 20% din impozitul/profit datorat =>
20% x 157.566,54 = 31.513,31
Impozitul pe profit datorat = 157.566,54
Potrivit rezultatelor obţinute,cheltuielile de sponsorizare îndeplinesc cumulativ cele două
concluzii, iar drept urmare ele se vor scădea din impozitul pe profit datorat.
Cheltuielile deductibile sunt reprezentate de:
Rezerva legală - reprezintă o cheltuială deductibilă cu condiţia că ea să nu atingă
valoarea de peste 20% din capitalul social al societăţii.Ea se calculează după
următoarea formulă:
9
Rezerva legala = 5% x Pr. contabil
Pr. contabil = V - Ch - TVA-ul aferent chelt. de protocol nedeductibile = 45.400.579,21 – 44.529.896,75 – 4.273,07
= 866.409,39
Rezerva legala = 5% x 866.409,39 = 43.320,47
A cincea parte din capitalul social = 20% x 6.030.375,84 = 1.206.075,158
În concluzie, rezerva legală nu depăşeşte valoarea maxima dată de codul fiscal, rezerva
legală fiind deci o cheltuială deductibilă.
O alta cheltuială deductibilă este amortizarea fiscală.În cadrul societăţii SC. Grup
Arcons S.A. amortizarea fiscală este egală cu amortizarea contabilă, fiind reprezentată de
contul 6811 şi având valoarea de 3.266.895,96.
Cheltuielile cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar sunt integral deductibile, dacă,
se constată că gradul de îndatorare al companiei este mai mic decat 3.Gradul de îndatorare se
va calcula după următoarea formulă.
Deoarece,gradul de îndatorare prezintă o valore mai mică decât 3, cheltuielile cu
dobânzile şi diferenţele de curs valutar sunt integral deductibile.
Astfel, profitul impozabil devine:
Profitul = Pr - V + Ch. - rezerva legală
= 866.409,39 – 0 + 161.701,98 – 43.320,47
= 984.790,90
Pr. Contabil = V - Ch. - TVA-ul aferent chelt. nedeductibile de protocol
= 45.400.579,21 – 44.529.896,75 – 4.273,07
= 866.409,39
Venituri neimpozabile = 0
Cheltuieli nedeductibile = ch. protocol + ch.sociale + amenzi + ch. sponsorizare +
tva-ul aferent che.protocol nedeductibile + alte chel. deductibile
= 22.489,84 + 11.085,72 + 50.058,25 + 25.000 + 4.273,07+
48.795,10
Cheltuieli nedeductibile =161.701,98
10
Impozitul/profit = 16% x Pr.impozabil
= 16% x 984.790,90
= 157.566,54
Impozitul/profit datorat = Imp/profit – chelt. de sponsorizare
= 157.566,54 – 25.000
= 132.566,54
Impozitul pe profit pe care societatea SC. Grup Arcons S.A trebuie sa-l datoreze până la
25.04.2009 este de 132.566,54.
11
BIBLIOGRAFIE
Codul fiscal al României
Ialomiţeanu Gheorghe,"Fiscalitate.Teorii fiscale şi tehnici fiscale
www.gruparcons.ro
12
13