1. impozitul pe profit

8/13/2019 1. Impozitul Pe Profit.

1/21

Impozitul pe profitFlorin Dobre


2/21

Dispozitii generale

Profitul impozabil se calculeazca diferenntre veniturile realizate din orice surs icheltuielile efectuate n scopul realizriidevenituri, dintr-un an fiscal, din care se scadveniturile neimpozabile i la care se adaugcheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau ncalcul ialte elemente similare veniturilor icheltuielilor potrivit normelor de aplicare.


3/21

Analiza cheltuielilor

Pentru determinarea profitului impozabilsunt considerate cheltuieli deductibilenumai cheltuielile efectuate n scopul

realizrii de venituri impozabile, inclusivcele reglementate prin acte normative nvigoare.


4/21

Deduceri pentru cheltuielile decercetare-dezvoltareLa calculul profitului impozabil, pentru

activitile de cercetare-dezvoltare se acordurmtoarelestimulente fiscale:

a) deducerea suplimentar la calcululprofitului impozabil n proporie de 50% acheltuielilor eligibile pentru aceste activiti;deducerea suplimentar se calculeaz

trimestrial/anual; n cazul n care serealizeaz pierdere fiscal, aceasta serecupereazpotrivit dispoziiilorart. 26;
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htmhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htmhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htmhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htmhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm


5/21

Analiza veniturilor/veniturile neimpozabilea)dividendele primite de la o persoanjuridicromn;b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare,

nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sauprimelor de emisiune la persoanele juridice la care se deintitluri departicipare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiteriicu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidriipersoanei

juridice la care se deintitlurile de participarec) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordatdeducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelorpentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperareacheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anulareaunor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-aacordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularearezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalulaltor persoane juridice;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri imemorandumuri aprobate prin acte normative.


6/21

Analiza veniturilor/veniturile neimpozabilee)n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, venituriledin tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i

supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. naceeaiperioad,cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare aacestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cuocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezintcheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat inregistrat dectrecontribuabilii care aplicreglementrilecontabile conforme cuStandardele internaionalede raportare financiar;

g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilorimobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioareutiliznd modelul bazat pe valoarea justde ctrecontribuabilii careaplic reglementrile contabile conforme cu Standardeleinternaionalede raportare financiar. Aceste sume sunt impozabileconcomitent cu deducerea amortizriifiscale, respectiv la momentulscderiidin gestiune a acestor investiiiimobiliare/active biologice,dupcaz.


7/21

Cheltuieli cu deductibilitatelimitata: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2%aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul

veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferenteveniturilor impozabile, altele dect cheltuielile deprotocol icheltuielile cu impozitul pe profit

suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasareacordatsalariailorpentru deplasrin Romnia instrintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilitpentru instituiilepublice.

cheltuielile sociale, n limita unei cote de pnla 2%,aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile

personalului cheltuielile cu provizioane irezerve cheltuielile cu dobnda idiferenelede curs valutar Cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibil la

calculul impozitului pe profit


8/21

Provizioane i rezerve rezerva legaleste deductibil n limita unei cote de pn

ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul socialsubscris ivrsatde 5% aplicatasupra profitului contabil provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate

clienilor 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea

creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctrecontribuabili, altele dect cele prevzutela lit. d), f), g) ii), care ndeplinesc cumulativ urmtoarelecondiii:

1. sunt nregistrate dupdata de1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioadce depete270 de zile

de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de altpersoan; 4. sunt datorate de o persoancare nu este persoanafiliat

contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale

contribuabilului


9/21

Dobanzile/Diferentele de cursvalutar

Elemente importante Gradul de ndatorare Partea de la care am luat mprumutul

Dobanda de referin


10/21

Concluzionand pentru ca o cheltuiala safie deductibila trebuie sa indeplineascacumulativ conditiile:

S existe cauzalitate ntre cheltuiala i

veniturile impozabile Saibla bazdocumente justificative Snu fie nedeductibilexpres n lege

Regula general referitoare ladeductibilitatea nu prevede nici ocondiiecu privire la raportul de mrimentre venit icheltuial


11/21

Profitul impozabil

Profitul impozabil =

Rezultat contabil brut

- total venituri neimpozabile + total cheltuieli nedeductibile

- pierderea de recuperat (unde este cazul)

Trecerea de la rezultatul contabil larezultatul fiscal


12/21

Limitarea pentru automobilele Care sunt costurile la care se refer?

Prin norme este stabilit cse refer la costurile directecu autoturismul cum sunt: combustibili, lubrifiani,piesede schimb, reparaii, revizii, asigurri, chirii dar i la

roviniete, impozite locale, dobnzi i comisioane,diferene de curs dac sunt aferente acestorautoturisme.

n costuri intripartea de TVA nedeductibilaferentachiziiilor/costurilor, anterior aplicrii procentului de50% deducerea la calculul impozitului pe profit, avnd

n vedere prevederi similare de deducere limitata la50% ipentru TVA. Face excepie de la deducerea la 50% cheltuiala cu

amortizarea autoturismului, ce rmne deductibilaconform reglementarilor generale aplicabile pentruamortizare. Modificat prin OG 8/2013 si plafonat la

1500 lei/automobil


13/21

Ce se intelege prin utilizare inmod exclusiv economic ? Se va nelege prin folosina n mod exclusiv

economic, utilizarea la deplasarile ctre clieni saufurnizori in tara si in straintate, deplasari in locatiiunde se afla puncte de lucru ale entitatii

economice, deplasari la banca, vama, autoritatifiscale, deplasarea la posta, utilizareaautovehiculului de persoane cu atributii deconducere in exercitarea activitatii, deplasaripentru interventii.

Exemplele de mai sus nu sunt limitative, putemafirma ca utilizarea autovehiculului este in modexclusiv economic daca se utilizeaza pentruactivitatea respectivului operator economic, iar in


14/21

Cum se justifica utilizareaexclusiv economica ?

Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pebaza documentelor justificative pentru diferitele tipuri decheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentrucosturile cu combustibilii, justificarea deducerii serealizeaza prin intomirea foilor de parcurs.

Informaiiminime coninutede Foile de parcurs:

categoria de vehicul utilizat; scopul si locul deplasarii;

numarul de kilometri parcursi; norma proprie de consum de carburant pe kilometru

parcurs.


15/21

Ce se ntmpl cu cheltuiala privind TVA in cazul

deducerii costurilor si a TVA cu 50% ?

In cazul in care se deduce TVA in procent de 50%,avand in vedere si limitarea deducerii la TVA, conformart. 145^1 din Codul fiscal, partea de TVA devenitanedeductibila, se va regasi in costul cu respectivulautoturism si apoi se va aplica deducerea limitata la

50% pentru impozitul pe profit. Procedura introducerii in costuri, pentru TVA devenit

nedeductibil, prin efectul legii, nu este noua, s-a aplicatsi in perioada anterioara, pentru TVA de la achizitia deautoturisme, insa este prima data cand estereglementata in mod expres. Legiuitorul precizeaza atatin textul normativ acest fapt cat si in doua exemple.

Dupa introducerea TVA in costuri se va aplicadeducerea limitata de 50% a chetuielii la calcululimpozitului pe profit.


16/21

Exemplu:

Se efectueaza o reparatie, la un autoturism depersoane, in valoare de 1000 lei + TVA (240) lei.Datorita neutilizarii in mod exlusiv in activitatieconomice, deducerea atat la TVA cat si laimpozitul pe profit este de 50%.

Determinam TVA deductibila = 240 x 50% = 120lei Determinam TVA nedeductibila = 240 x 50% =

120 lei Cuprinderea in costuri a TVA nedeductibila =

1000 + 120 = 1120 lei Determinare cheltuiala deductibila la impozitul

pe profit = 1120 x 50% = 560 lei Determinare cheltuiala nedeductibila la impozitul

pe profit = 1120 x 50% = 560 lei


17/21

Sunt aplicabile deducerile limitate la 50%pentru impozitul pe venit si TVA pentrupersoanele ce sunt organizate ca PFA, cele cedesfasoara profesii libere sau alte activitatisupuse contabiliatii in partida simpla?

Deducerile limitate la costurile cu autoturismelesunt aplicabile si la aceste categorii de persoane

conform Codului fiscal. Normele de aplicareadoptate stabilesc faptul ca sintagma deutilizare exclusiv economica este identica cuaplicarea pentru societatile comerciale platitoarede impozit pe profit.

Si pentru TVA sunt aplicabile aceleasireglementari, privind limitarea deducerii in functiede scopul activitatii, avand in vedere ca acestataxa nu se aplica in functie de formaorganizatorica.


18/21

Retinem si faptul ca, daca deducerea seexercita in procent de 50%, in registrul deincasari si plati se va completa numai parteadeductibila conform OMFP nr 1040/2004,

privind contabilitatea in partida simpla.

Si pentru aceste persoane este aplicabilaprevederea cu deducerea amortizarii,

conform reglementarilor aplicabile amortizarii,cand autoturismul este utilizat in activitati cepermit deducerea costurilor la calcululimpozitului pe venit in procent de 50%

Ci t bil t t l d


19/21

Cine stabileste procentul dededucere si ce drepturi au

autoritatile fiscale? Exercitarea dreptului de deducere si

incadrarea utilizarii autovehiculului launul din modurile de deducere, atat

pentru TVA cat si pentru calcululimpozitului pe profit, este dreptuloperatorului economic.

In acelasi timp autoritatile fiscale suntindreptatite sa aprecieze relevanta stariifiscale reale, in limitele atributiilor sicompetentelor si sa procedeze la

eventuale ajustari.


20/21

Fluxul informaional valabil de la 01.07.2012 pn la

31.12.2013:


21/21

Fluxul informaional valabil de la 01.01.2013

1. impozitul pe profit

Documents