politici si tratamente contabile privind impozitul pe profit

7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 1/27

CUPRINSIntroducere..................................................................................................................... 10

1. Standarde si reglementari contabile in domeniu.....................................................................11

2. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal..................................................................................15

2.1. Rezultatul contabil................................................................................................... 15

2.2. Rezultatul impozabil.................................................................................................16

2.3.Calculul impozitului pe profit......................................................................................24

2.4. Plata impozitului.....................................................................................................24

2.5. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit....................................................................25

3. STUDIU DE CAZ : C!"C#"#" I$P%&I'#"#I P( PR%)I' la SC *I%S S+S'($S SR".........26

3.1. Prezentarea societatii....................................................................................... 26

3.2. Calcul impozitului pe profit........................................................................................27

Concluzii....................................................................................................................... 36

Politici si Tratamente contabile privind impozitul peprofit



Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

Rezumat: Standardele Internaţionale de Contabilitate constituie limbajul mondial de raportare

financiară , dar pentru România, una dintre cele mai sensibile probleme legate de aplicarea Standardelor

Internaţionale de Contabilitate o reprezintă relaţia şi legătura dintre contabilitate şi fiscalitate, în

condiţiile deconectării principiilor contabile de regulile fiscale.

In capitolul am prezentat principalele standarde si norme care reglementeazaimpozitul pe profit atat la ni!el international, cat si la ni!el national.

"rin tematică, conţinut şi structura sa, lucrarea conţine aspecte teoretice pri!ind definirea

c#eltuielilor precum şi structura !eniturilor pe care le suportă întreprinderea în conformitate cu actelenormati!e şi legislati!e în !igoare, modul de determinare a rezultatelor financiare şi a impozitului pe

profit, modul de contabilizare a acestora, şi reflectarea lor în rapoartele financiare.

Cuvinte cheie:

Introducere

Impozitul reprezint- cea mai ,ece /i cea mai important- resurs- financiar- aflat- la dispoziiastatului . % zical- de,enit- obicei 0n economia de pia- a -rilor dez,oltate /i democratice spune un lucrucare pare paradoal la prima ,edere $imic nu este mai durabil decât impozitul dar care 0n esenareflect- faptul c- la baza unei ade,-rate democraii obligaiile fiscale impozitele sunt considerate dedrept /i de fapt o instituie cu caracter permanent.



3

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor Impozitul are caracter uni,ersal ca o consecin- a su,eranit-ii statului asupra contribuabilului el

fiind o instituie de drept public- f-r- de care nu se poate concepe eistena statului f-cnd parteorganic- din el.

Impozitele reprezinta o forma de prele,are a unei parti din ,eniturile persoanelor fizice sau 6uridice cu caracter obligatoriu si cu titlu nerambursabil la dispozitia statului si care nu presupune ocontraprestatie din partea acestuia. Potri,it art. 137 alin. 1 din Constitutia Romaniei impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege.

Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor catre stat este o sarcina impusatuturor persoanelor fizice si 6uridice care realizeaza ,enituri din salarii profit ,eniturilerealizate de liber profesionisti etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurarea resurselor financiare necesare acoperirii celtuielilor publice.

Pe plan social rolul impozitelor este de redistribuire a unei parti din produsul intern

brut intre clasele si paturile sociale intre persoanele fizice si cele 6uridice.

"imita impozitelor este influentata de factori eterni si interni printre care pot fi mentionati a8din categoria factorilor eterni mentionam ni,elul produsului intern brut pe locuitor9 ni,elulmediu al impozitului si progresi,itatea impunerii9 prioritatile stabilite de catre stat in ce pri,estedestinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa9 natura institutiilor politice.

b8 in cadrul factorilor interni care influenteaza limita impozitelor locul cel mai important ilocupa progresi,itatea cotelor de impunere precum si modul de determinare a materiei impozabile.

Impozitul pe profitul societ-ii este discutat aprins de muli eperi. (ist- p-reri potri,it c-roraacest impozit nu are nici o 6ustificare economic- deoarece toate impozitele pe profitul societ-ii ,or de,eni profituri ale indi,izilor /i obiect al impozitului pe ,enitul personal. Cu toate acestea impozituleist- 0n toate -rile dez,oltate.

Impozitul pe profitul societ-ii a fost /i este foarte contro,ersat 0ntreprinz-torii subliniindimpactul s-u negati, asupra preurilor deoarece determin- cre/terea costului de producie iar unii politicieni /i economi/ti au sugerat ciar anularea lui.

!rgumentele economice 0mpotri,a impozitului sunt foarte puternice dar acesta are totu/inumeroase :calit-i; subliniate de susin-torii s-i.

Cu alte cu!inte, cel mai important rol al impozitelor se manifestă în sens financiar, ele

constituind principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea

c#eltuielilor publice .

Referindu<se la rolul impozitelor economistul francez Pierre "alumiere declar- faptul c-impozitele pot fi folosite pentru = a încuraja % sub forma e&onerării ' sau pentru a descuraja % sub forma

suprata&ării ' o anumită acti!itate economică . (ără să înceteze de a fi un mijloc de acoperire a

c#eltuielilor publice , impozitul a de!enit un mijloc de inter!enţie în domeniul economic şi social =.




Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de ,enituri ale bugetului statului /i poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul c-ruia statul poateinter,eni 0n economie /i poate influena acti,itatea agenilor economici

Putem cert meniona c- impozitul pe profit deine un rol etrem de important att 0n economiaunei -ri precum /i 0n acti,itatea agenilor economici iar contabilitatea /i analiza acestuia precum /i arezultatelor financiare reprezint- un studiu comple 0n baza c-ruia pot fi elaborate decizii necesare 0ndomeniul economic<financiar pentru ameliorarea situaiei nefa,orabile /i crearea unor acti,it-i noi cufacilit-i ad-ugate pentru acti,itatea de producie

1. Standarde si reglementari contabile in domeniu

Pri,it- 0n ansamblul s-u contabilitatea este o tenologie care se aplic- 0ntr<o ,arietate decontete politice economice /i sociale. Datorit- dez,olt-rii acestor domenii s<a a6uns la situaiaeistenei unui mediu contabil global 0n care se pune accent din ce 0n ce mai mult pe unitate la ni,el deraport-ri financiare. %rganismele naionale /i internaionale de profil 0/i concentreaz- eforturile asupracon,ergenei contabile 0ntre referenialul contabil internaional elaborate de Consiliul pentruStandardele Internaionale de Contabilitate >I!S*8 /i fundamentat pe Standardele Internaionale deRaportare )inanciar- >I)RS8 respecti, cel american gidat de Standardele de Contabilitate )inanciar->)!S8 promulgate de Consiliul pentru Standardele de Contabilitate )inanciar- >)!S*8 din Statele #nite/i cel european trasat de c-tre directi,ele europene specific.1

"a ni,el interna ional cele dou- organisme de reglementare >I!S* i )!S*8 aloc- un interesț ș

ma6or 0n ceea ce pri,e te tratamentul contabil al impozitului pe profit prin intermediul celor dou-ș

reglement-ri specifice I!S 12 respecti, S)!S 1?@.)!S 1?@ interzice recunoasterea creantelor de impozit amanat in legatura cu transferuri intra<

companie a acti,elor nemonetare pentru diferenta dintre baza fiscala a acti,elor in 6urisdictia fiscala acumparatorului si costul acestora raportat in situatiile financiare consolidate. $ai mult decat atat oriceconsecinte care au impact asupra impozitului pe profit la ni,elul ,anzatorului sunt amanate pana candacti,ele sunt ,andute unei parti din afara grupului consolidat. I!S 12 nu mentioneaza o astfel deeceptie si precizeaza ca efectul impozitelor amanate trebuie recunoscute folosind rata de impozitfolosita in statul cumparatorului la momentul realizarii tranzactiei. In cadrul efortului de realizare a procesului de con,ergenta )!S* a a6uns la concluzia ca aceasta eceptie trebuie inlaturata din pre,ederile standardului )!S 1?@. Ca o consecinta companiile ,or recunoaste creante de impozitamanat pentru diferentele temporare rezultate din transferurile intra<companie nemonetare relizate intre 6urisdictii fiscale.

Pri,ind acti,ele si datoriile in ,aluta )!S 1?@ interzice recunoasterea impozitelor amanate pentru diferentele rezultate din ree,aluarea acti,elor si datoriilor nemonetare in ,aluta e,aluate la

1 ico!eta "aria IECIU* & Ione! A!in IECIU# $e%ista A&'it (inanciar# nr.)7*01.2013



5

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor cursul istoric din moneda locala in moneda functionala >atunci cand moneda functionala este aceeasicu moneda de raportare8 ca urmare a

- (,olutiei cursului de scimb- Indearii pentru moti,e fiscale.

!ceste diferente ,or rezulta in diferente temporare taabile sau deductibile datorita cursului de scimbfolosit in momentul in care acti,ele ,or fi incasate si datoriile platite. (ste de asteptat ca )!S* sainlature aceasta restrictie astfel incat )!S 1?@ sa fie conform cu pre,ederile standardului I!S 12.Indepartarea acestei restrictii ,a rezulta in recunoasterea impozitelor amanate aferente ,ariatiei cursuluide scimb si indearea de<a lungul timpului a respecti,elor ,ariatii.

Cu pri,ire la cotele de tae aplicabile )!S 1?@ mentioneaza ca diferentele temporare sa fieinmultite cu cota de impozit pe profit promulgata in ,edearea stabilirii creantei sau datoriei de impozitamanat in timp ce I!S 12 permite utilizarea ratei de impozit pe profit promulgata sau a rateisubstantial promulgate. In acest sens )!S 1?@ ,a fi modificat pentru e,entualele companii din afaraS#! apropiindu<se de structura I!S*. !celasi lucru se ,a intampla si cu I!S 12 in contetualcompaniilor americane.

!mbele standarde precizeaza ca recunoasterea initiala a elementelor de capital se ,a face incontrapartida cu capitalul. 'otusi cele doua abordari difera din alte puncte de ,edere. )!S 1?@mentioneaza ca modificarile ulterioare a impozitelor amanate care au fost contabilizate initial pe bazacapitalului sa fie alocate elementelor de eploatare in timp ce I!S 12 precizeaza ca aceste impoziteamanate trebuie contabilizate in continuare pe baza elementelor de capital. Ca parte a efortului decon,ergenta I!S* intentioneaza sa preia cerintele de alocare in decursul perioadei care se gasesc in)!S 1?@.

I!S 12 trateaz- problema recunoa/teriie,alu-rii /i prezent-rii impozitelor pe profit curente /i

amnate precum /i a altor impozite reinute de c-tre o filial- sau societate asociata la repartizarea profiturilor c-tre societatea raportatoare.!cest Standard impune unei 0ntreprinderi s- contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor /i

altor e,enimente 0n acela/i fel 0n care 0nscrie 0n contabilitate tranzaciile /i celelalte e,enimente 0nsine.!stfel pentru tranzaciile /i celelalte e,enimente recunoscute 0n contul de profit /i pierdere oriceefecte fiscale aferente se ,or recunoa/te /i ele 0n contul de profit /i pierdere. Pentru tranzaciile /i altee,enimente recunoscute direct 0n capitalul propriu orice efecte fiscale aferente ,or fi de asemenearecunoscute direct 0n capitalul propriu. An mod similar recunoa/terea creanelor /i a datoriilor pri,indimpozitul amnat 0ntr<o combinare de 0ntreprinderi afecteaz- ,aloarea fondului comercial /i a fonduluicomercial negati, ap-rute 0n acea combinare

!cest Standard mai opereaz- /i cu recunoa/terea creanelor pri,ind impozitul amnat rezultatedin pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite cu prezentarea impozitelor pe profit 0n situaiilefinanciare /i cu prezentarea informaiilor legate de impozitele pe profit.

Scopul /i principalele caracteristici ale Standardelor Internaionale de Contabilitate a/a cum sedesprinde din strategia I!SC constau 0n

furnizarea de reguli contabile general ,alabile acceptate 0n toate -rile lumii capabile s-

amornizeze 0n ct mai mare m-sur- standardele /i procedurile contabile practicate 0n di,erse -ri




asigurarea aceleiasi baze pentru elaborarea situaiilor financiare astfel 0nct in,estitorii /i b-ncile

internaionale s- poat- face analize comparati,e ale diferitelor oportunit-i de in,estiii

I!S nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale >locale8. Statutul I!SC pre,ede ca

atunci cand rapoartele financiare naionale sunt conforme cu I!S 0n toate elementele esentiale. sfera de cuprindere a I!S se circumscrie numai la elementele esentiale si de la data specifica in

tetul standardului cu eceptia cnd se aplic- retroacti,e. %rice limitare a sferei de aplicare este inscrisasi eplicitata in continutul fiecarui standard

fiind un organism pri,at I!SC nu are autoritatea de a adopta acorduri internaionale de natura sa

oblige alinierea tuturor -rilor la I!S.

"a ni,el national impozitul pe profit este reglementat prin %$)P 3?55B2??@ conform cuDirecti,a a I<a a Comunit-ilor (conomice (uropene. %$)P 3?55B2??@ nu permite recunoasterea

creantelor de impozit amanat. Datoriile de impozit amanat ar putea fi recunoscute conform %$)P3?55B2??@ sub forma unui pro,izion care se contabilizeaza pe seama unei celtuieli.

Din punct de ,edere fiscal impozitul pe profit este reglementat prin Codul )iscal intrat in,igoare la 1 ianuarie 2??42. 'ratamente /i practici contabile.

)biecti!ul fundamental al elaborării Codului fiscal s<a dorit a fi armonizarea cu legislaiafiscal- a #niunii (uropene precum /i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la careRomnia este parte adic- 2 de -ri cifr- 0n care sunt cuprinse toate -rile #niunii (uropene.

!/a dup- cum precizeaz- $inisterul )inanelor Publice Codul fiscal a fost construit 0ntr<unmod transparent astfel 0nct pl-titorii de impozite /i tae s- poat- urm-ri /i 0nelege sarcina fiscal- ce lere,ine9 s- eiste informarea necesar- asupra principiilor mecanismelor /i procedurilor fiscale9

contribuabilii s- poat- analiza u/or influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.

Avantajele majore ale noului Cod Fiscal :1. *nificarea legislaţiei fiscale. Regimul fiscal al Romniei s<a caracterizat pn- la apariia

noului Cod )iscal att printr<un num-r foarte mare de acte legislati,e /i ordonane de gu,ern ct /i printr<o modificare ecesi,- a acestora crend o ambiguitate rar 0ntlnit-. !stfel o mare realizare estefaptul c- prin intermediul Codului )iscal s<a obinut o unificare a legislaiei fiscale.

2. Claritate în pri!inţa impozitelor

3. Siguranţa juridică. Parlamentul a f-cut eforturi semnificati,e 0n ,ederea pre,enirii inter,enieinefericite a Eu,ernului 0n legislaia fiscal- prin ordonane de gu,ern. Poate /i datorit- de eemplueperienei dezastruoase pe care a constituit<o anularea retroacti,- a facilit-ilor fiscale la impozitul pe profit acordate la 0nceputul anului 1@@@. An acest sens Parlamentul a instituit obligati,itatea modific-riiCodului )iscal numai prin lege. :'oate reglement-rile cu caracter fiscal au fost introduse 0n Codul fiscal/i odat- cu adoptarea acestuia orice modificare sau completare a reglement-rilor fiscale ,or putea fi promo,ate numai prin m-suri de modificare /i completare a legii de adoptare a Codului fiscal.;

4. "recizarea principiilor fiscalităţii. Codul )iscal aduce un element de noutate absolut- 0n practica fiscal- romneasc- preciznd :principiile de baz- ale fiscalit-ii 0n Romnia; F 'itlul I Pre,ederi



7

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor generale. !cestea stau la baza 0ntregii construcii a Codului fiscal similar cu practica din celelalte -rieuropene.

Codul )iscal prezint- o serie de 0mbun-t-iri ale cadrului legislati, 0n domeniul impozitului pe

profit dup- cum urmeaz-

• asigur- impunerea persoanelor 6uridice 0n concordan- cu principiile :Codului de conduit- pri,ind

impozitarea afacerii; respecti, pre,ederi fiscale neutre tratament fiscal nediscriminatoriu pentrunerezideni indiferent de natura propriet-ii structura capitalului9

• regulile de determinare a profitului inclusi, pentru operaiunile din cadrul unui grup multinaional sunt

concordante cu principiile internaionale acceptate respecti, cu regulile con,enite de %.(.C.D.9

• armonizarea cadrului legal intern cu Directi,a Consiliului (uropei @?B434 pentru sistemul comun de

impozitare aplicabil fuziunilor di,iz-rilor transferului de acti,e /i scimbului de participaii pri,indcompaniile din diferite state ale #niunii (uropene prin perfecionarea unor reguli fiscale.G

2. ezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul unei acti,it-i se determin- prin compararea efectelor obinute cu eforturile depuse

pentru realizarea acelei acti,it-i.Rezultatul economic poate fi definit prin prisma relaiei

ezultat economic ! "enit total - #ost total $

a,nd 0n ,edere c- orice acti,itate este simultan consumatoare de resurse /i generatoare derezultate. An aceast- concepţie rezultatul este e!idenţiat de diferenţa între !eniturile din li!rarea

%!ânzarea' bunurilor mobile şi a bunurilor imobile pentru care s+a transferat dreptul de proprietate,

ser!icii prestate şi lucrări e&ecutate, inclusi! câştigurile din orice sursă şi c#eltuielile efectuate pentru

realizarea acestora dintr+un e&erciţiu financiar.

Antruct principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt 0ntotdeauna con,ergente 0ntotalitate cu principiile impunerii fiscale trebuie f-cut distincie intre rezultatul contabil %i rezultatulfiscal.

2.1. ezultatul contabilRezultatul contabil 0nainte de impozitare se calculeaz- 0n general ca diferen- 0ntre ,eniturile din

li,rarea bunurilor mobile a bunurilor imobiliare pentru care s<a transferat dreptul de proprietate ser,icii




prestate /i lucr-ri eecutate inclusi, din c/tigurile de orice natur- /i celtuielile anga6ate pentrurealizarea ,eniturilor.

Rezultatul brut al eerciiului sau rezultatul eerciiului 0nainte de impozitare se calculeaz-a,nd 0n ,edere cerinele unei contabilit-i de anga6ament /i respectnd principiul independenei

eerciiului >=principiul independenei eerciiilor presupune delimitarea 0n timp a ,eniturilor /iceltuielilor aferente acti,it-ii curente pe m-sura anga6-rii acestora /i trecerii lor la rezultatuleerciiului la care se refer- =8.

Rezultatul contabil = Veniturile realizate -

Cheltuieli

înainte de impozitare

corespondente

veniturilor

realizate

%dat- recunoscute 0n contul de rezultate c/tigurile sunt e,ideniate separat deoareceinformaia corespunz-toare prezint- importan- pentru luarea deciziilor economice. De asemeneadeseori aceste c/tiguri sunt raportate f-r- a lua 0n calcul celtuielile asociate.

An plan patrimonial potri,it principiilor partidei duble ,eniturile sunt delimitate /i e,ideniate prin eci,alen- cu intr-rile /i cre/terile de acti,e sub forma numerarului creanelor /i ser,iciilor primite 0n scimbul bunurilor /i ser,iciilor oferite. "a cre/terile de acti,e se adaug- mic/or-rile de pasi,e prin stingerea obligaiilor prin furnizarea de bunuri /i ser,icii unui creditor pentru a stingeobligaia de rambursare a creditului.

eniturile se recunosc 0n contul de profit /i pierdere odat- cu recunoa/terea cre/terii acti,elor saureducerii datoriilor deoarece conform SIC 2??1 ,eniturile sunt recunoscute atunci cnd =a a,ut loc ocre/tere a beneficiilor economice ,iitoare aferente cre/terii unui acti, sau diminu-rii unei datoriimodificare ce poate fi e,aluat- credibil;.

Recunoa/terea celtuielilor are loc odat- cu recunoa/terea cre/terii datoriilor sau reduceriiacti,elor deoarece conform Standardelor Internaionale de Contabilitate =celtuielile suntrecunoscute 0n contul de profit /i pierdere atunci cnd a a,ut loc o reducere a beneficiilor economice,iitoare aferente diminu-rii unui acti, sau cre/terii unei datorii modificare ce poate fi e,aluat-credibil;.

Suma globala a profitului sau pierderii eerciiului financiar figureaz- 0n contul 121 &Profit %ipierdere' 0nainte de impozitare.

Pentru a stabili rezultatul eerciiului 0n contul de profit şi pierdere se procedeaz- la 0ncidereaconturilor de ,enituri /i celtuieli. Anregistr-rile contabile de principiu care inter,in sunt

• decontarea sau repartizarea ,eniturilor 0n rezultatul eerciiului pentru soldul creditor al

conturilor asociate9

Conturi de venituri = Profit şi pierdere



)

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor

• decontarea sau repartizarea 0n rezultatul eerciiului a celtuielilor pentru soldul debitor al

conturilor asociate9

Profit şi pierdere = Conturi de cheltuieli

An urma efectu-rii acestor operaii contul de profit /i pierdere reflecta 0n credit suma ,eniturilor eerciiului iar 0n debit suma celtuielilor aferente. Soldul intermediar debitor sau creditor al contului Profit şi pierdere reprezint- rezultatul eerciiului 0nainte de impozitare >rezultatul contabil8

2.2. ezultatul impozabilTrecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal

Pentru determinarearezultatului impozabil

la sfr/itul eerciiului se procedeaz- la corectarearezultatului contabil>soldul contului 121 =Profit /i pierdere;8 cu o suma de elemente deductibile >carediminueaz- baza impozabila8 /i nedeductibile >care sunt reintegrate 0n baza de impozitare8. Rezultatulastfel calculat este rezultatul fiscal.

Rezultatul fiscal = Rezultatul exerciiului !nainte de impozitare

" Cheltuieli nedeductibile

# $enituri neimpozabile

Sfera şi conţinutul veniturilor şi cheltuielilor la calculul impozitului pe

prot

!/a cum am ,-zut anterior profitul impozabil conform Codului )iscal se determin- cadiferen- 0ntre ,eniturile rezultate din orice surs- /i celtuielile efectuate 0n scopul realiz-rii de ,enituridintr<un an fiscal din care se scad ,eniturile neimpozabile /i la care se adaug- celtuielilenedeductibile.

"a stabilirea profitului se ,or lua 0n calcul ,enituri /i celtuieli 0nregistrate 0n contabilitate potri,it reglement-rilor legale precum /i alte elemente similare ,eniturilor /i celtuielilor potri,itnormelor de aplicare cum sunt

< referitor la !enituri < diferene fa,orabile de curs ,alutar rezultate 0n urma e,alu-riicreanelor /i datoriilor 0n ,alut- 0nregistrate 0n e,idena contabil- 0n rezultatul reportat ca urmare aretrat-rii sau transpunerii9

< rezer,e din ree,aluare la casarea sau cedarea acti,elor 0n situaia 0ncare au fost deductibile din profitul impozabil.




< referitor la c#eltuieli < diferene nefa,orabile de curs ,alutar rezultate 0n urma e,alu-riicreanelor /i datoriilor 0n ,alut- 0nregistrate 0n e,idena contabil- 0n rezultatul reportat ca urmare aretrat-rii sau transpunerii9

< celtuieli cu ,aloarea neamortitizat- a celtuielilor de cercetare /idez,oltare /i a mi6loacelor fie de natura obiectelor de in,entar care au fost 0nregistrate 0n rezultatulreportat.

An cazul contribuabililor care produc bunuri mobile sau imobile ,alorificate pe baza unuicontract cu plata 0n rate contribuabilii pot opta ca ,eniturile aferente contractului s- fie luate 0n calculla determinarea profitului impozabil pe m-sur- ce ratele de,in scadente9 celtuielile eferente acestor ,enituri sunt deductibile la acelea/i termene scadente pre,-zute 0n contracte 0nceiate 0ntre p-ri.

a% &fera şi coninutul veniturilor la calculul profitului impozabil

"eniturile impozabile ale unui an fiscal sunt ,eniturile /i c/tigurile realizate pe parcursulacelui an fiscal din orice surs- altele dect ,eniturile /i c/tigurile care nu sunt impozabile.

"enituri neimpozabile

#rm-toarele ,enituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil

a8 di,idendele primite de la o persoana 6uridica romana. Sunt de asemenea neimpozabiledup- data ader-rii Romniei la #niunea (uropeana di,idendele primite de la o persoana 6uridicastr-ina din statele Comunit-ii (uropene daca persoana 6uridica romana deine minimum 25H dintitlurile de participare la persoana 6uridica str-ina pe o perioada ne0ntrerupta de cel puin 2 ani care se

0nceie la data plaii di,idendului9 b8 diferentele fa,orabile de ,aloare a titlurilor de participare 0nregistrate ca urmare a

incorpor-rii rezer,elor beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele 6uridice la care se deintitluri de participare precum /i diferentele de e,aluare a in,estiiilor financiare pe termen lung. !cesteasunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii a retragerii titlurilor de participare precum /i la data retragerii capitalului social la persoana 6uridica la care se dein titlurile de participare9

c8 ,eniturile din anularea celtuielilor pentru care nu s<a acordat deducere ,eniturile din reducerea sauanularea pro,izioanelor pentru care nu s<a acordat deducere precum /i ,eniturile din recuperareaceltuielilor nedeductibile9

d8 ,eniturile neimpozabile pre,-zute epres 0n acorduri /i memorandumuri aprobate prin acte normati,e.

b% &fera şi coninutul cheltuielilor la calculul profitului impozabil

Celtuielile care se iau 0n calculul impozitului pe profit din punct de ,edere fiscal prezint- treicomponente

Celtuieli deductibile



11

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor Celtuieli nedeductibile

Celtuieli cu deductibilitate limitat-

#(eltuieli deductibile

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numaiceltuielile efectuate 0n scopul realiz-rii de ,enituri impozabile inclusi, cele reglementate prin actenormati,e 0n ,igoare.

Sunt cheltuieli efectuate !n scopul realiz'rii de venituri si

celtuielile cu aciziionarea ambala6elor pe durata de ,iata stabilita de c-tre contribuabil9

celtuielile efectuate potri,it legii pentru protecia muncii /i celtuielile efectuate pentru pre,enirea

accidentelor de munca /i a bolilor profesionale9

celtuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munca /i boli profesionale potri,it legii /i celtuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale9

celtuielile de reclama /i publicitate efectuate 0n scopul populariz-rii firmei produselor sau ser,iciilor

0n baza unui contract scris precum /i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzareamesa6elor publicitare. Se includ 0n categoria celtuielilor de reclama /i publicitate /i bunurile care seacorda 0n cadrul unor campanii publicitare ca mostre pentru 0ncercarea produselor /i demonstraii la punctele de ,nzare precum /i alte bunuri /i ser,icii acordate cu scopul stimul-rii ,nz-rilor9

celtuielile de transport /i cazare 0n tara /i 0n str-in-tate efectuate de c-tre salariai /i administratori 0n

cazul 0n care contribuabilul realizeaz- profit 0n eerciiul curent siBsau din anii precedeni9

taele de 0nscriere cotizaiile /i contribuiile obligatorii reglementate de actele normati,e 0n ,igoare

precum /i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colecti, de munca9

celtuielile pentru formarea /i perfecionarea profesionala a personalului anga6at9

celtuielile pentru mareting studiul pieei promo,area pe pieele eistente sau noi participarea la

trguri /i epoziii la misiuni de afaceri editarea de materiale informati,e proprii9

celtuielile de cercetare precum /i celtuielile de dez,oltare care nu 0ndeplinesc condiiile de a fi

recunoscute ca imobiliz-ri necorporale din punct de ,edere contabil9

celtuielile pentru perfecionarea managementului a sistemelor informatice introducerea 0ntreinerea /i perfecionarea sistemelor de management al calit-ii obinerea atest-rii conform cu standardele decalitate9

celtuielile pentru prote6area mediului /i conser,area resurselor9

taele de 0nscriere cotizaiile /i contribuiile datorate c-tre camerele de comer /i industrie organizaiile

sindicale /i organizaiile patronale9

pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor ne0ncasate 0n urm-toarele cazuri




1.procedura de faliment a debitorilor a fost 0ncisa pe baza ot-rrii 6udec-tore/ti9

2.debitorul a decedat /i creana nu poate fi recuperata de la mo/tenitori9

3.debitorul este dizol,at 0n cazul societ-ii cu r-spundere limitata cu asociat unic sau licidat f-r-

succesor94.debitorul 0nregistreaz- dificult-i financiare ma6ore care ii afecteaz- intre patrimoniul.

#(eltuieli cu deductibilitate limitata si implica)iile fiscale ale acestora la calcululimpozitului pe profit

a% (mplicaiile fiscale ale cheltuielilor de protocol

Celtuielile de protocol sunt deductibile 0n limita cotei de 2H aplicata asupra diferenei rezultatedintre totalul ,eniturilor impozabile /i totalul celtuielilor aferente ,eniturilor impozabile altele dectceltuielile de protocol /i celtuielile cu impozitul pe profit9

*aza de calcul la care se aplic- cota de 2H o reprezint- diferena dintre totalul ,eniturilor /iceltuielile 0nregistrate conform reglement-rilor contabile la care se efectueaz- a6ust-rile fiscale. !stfeldin celtuielile totale se scad celtuielile cu impozitul pe profit curent /i amnat celtuielile de protocol celtuielile aferente ,eniturilor neimpozabile iar din totalul ,eniturilor se scad ,eniturileneimpozabile.

b%(mplicaiile fiscale ale cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat' salariailor

pentru deplas'ri !n ar' şi !n str'in'tate

Celtuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor pentru deplas-ri 0n Romnia /i0n str-in-tate sunt deductibile 0n limita a de 25 ori ni,elul legal stabilit pentru instituiile publice 0n

cazul 0n care contribuabilul realizeaz- profit 0n eerciiul curent siBsau din anii precedeni. Celtuielilede transport cazare /i indemnizaia acordata salariailor 0n cazul contribuabilului care realizeaz- pierdere 0n eerciiul curent siBsau din anii precedeni sunt limitate la ni,elul legal stabilit pentruinstituiile publice.

c% (mplicaiile fiscale ale cheltuielilor sociale

Celtuielile sociale sunt deductibile 0n limita unei cote de pana la 2* aplicata asupra ,aloriiceltuielilor cu salariile personalului. Intra sub incidena acestei limite cu prioritate a6utoarele pentruna/tere a6utoarele pentru 0nmormntare a6utoarele pentru boli gra,e sau incurabile /i protezele precum /i celtuielile pentru funcionarea corespunz-toare a unor acti,it-i sau unitari aflate 0n

administrarea contribuabililor gr-dinie cre/e ser,icii de s-n-tate acordate 0n cazul bolilor profesionale /i ale accidentelor de munca pana la internarea intr<o unitate sanitara muzee bibliotecicantine baze sporti,e cluburi c-mine de nefamili/ti precum /i pentru /colile pe care le au sub patrona6. 0n cadrul acestei limite pot fi deduse /i celtuielile reprezentnd cadouri 0n bani sau 0n naturaoferite copiilor minori ai salariailor cadouri 0n bani sau 0n natura acordate salariatelor costul prestaiilor pentru tratament /i odina inclusi, transportul pentru salariaii proprii /i pentru membriide familie ai acestora a6utoare pentru salariaii care au suferit pierderi 0n gospod-rie /i contribuia la



13

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor fondurile de inter,enie ale asociaiei profesionale a minerilor a6utorarea copiilor din scoli /i centre de plasament9

d% Perisabilit'i

Perisabilit-ile sunt deductibile 0n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraieicentrale 0mpreuna cu instituiile de specialitate cu a,izul $inisterului )inanelor Publice9

An timpul procesului de transport sau comercializare apar di,erse pierderi. % parte din aceste pierderi sunt deductibile potri,it normei pri,ind limitele admisibile de perisabilitate la m-rfuri 0n procesele de comercializare. Ceea ce dep-/e/te procentul respecti,e este o celtuial- nedeductibil-'!<ul aferent fiind la rndul s-u nedeductibil.

e% Cheltuieli aferente locuinei de serviciu

celtuielile pentru funcionarea 0ntreinerea /i repararea locuinelor de ser,iciu situate 0n localitatea unde

se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare deductibile 0n limita corespunz-toare

suprafeelor construite pre,-zute de legea locuinei care se ma6oreaz- din punct de ,edere fiscal cu 1?H.Diferena nedeductibil- trebuie recuperata de la beneficiari respecti, ciria/iBlocatari9

celtuielile de funcionare 0ntreinere /i reparaii aferente unui sediu aflat 0n locuina proprietate

personala a unei persoane fizice folosita /i 0n scop personal deductibile 0n limita corespunz-toaresuprafeelor puse la dispoziia societarii 0n baza contractelor 0nceiate intre p-ri 0n acest scop

f% Cheltuieli aferente folosirii autoturismelor

celtuielile de funcionare 0ntreinere /i reparaii aferente autoturismelor folosite de anga6aii cu funcii

de conducere /i de administrare ai persoanei 6uridice deductibile limitat la cel mult un singur autoturismaferent fiec-rei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal celtuielile cu parculde autoturisme trebuie 6ustificate cu documente legale.

#(eltuieli nedeductibile

#rm-toarele celtuieli nu sunt deductibile

a% Cheltuielile cu impozitul pe profit

celtuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat inclusi, cele reprezentnd

diferente din anii precedeni sau din anul curent precum /i impozitele pe profit sau pe ,enit pl-ite 0nstr-in-tate. Sunt nedeductibile /i celtuielile cu impozitele nereinute la sursa 0n numele persoanelor fizice /i 6uridice nerezidente pentru ,eniturile realizate din Romnia9 Celtuielile cu impozitul pe

profit amnat 0nregistrate de contribuabil sunt nedeductibile.

b% Cheltuieli cu amenzi) major'ri de !nt*rziere) penalit'i

dobnzileBma6or-rile de 0ntrziere amenzile confisc-rile /i penalit-ile de 0ntrziere datorate c-tre

autorit-ile romane potri,it pre,ederilor legale.

!menzile dobnzile penalit-ile sau ma6or-rile datorate c-tre autorit-i str-ine ori 0n cadrulcontractelor economice 0nceiate cu persoane nerezidente siBsau autorit-i str-ine sunt celtuieli




nedeductibile cu ecepia ma6or-rilor al c-ror regim este reglementat prin con,eniile de e,itare adublei impuneri9

!menzile ma6or-rile de 0ntrziere /i penalit-ile de 0ntrziere datorate ca urmare a clauzelor pre,-zute 0n contractele comerciale altele dect cele 0nceiate cu autorit-ile nu intra sub incidena pre,ederilor prezentei litere9

c% Cheltuieli cu unele bunuri lips' sau de+radate

celtuielile pri,ind bunurile de natura stocurilor sau a acti,elor corporale constatate lipsa din gestiune

ori degradate neimputabile pentru care nu au fost 0nceiate contracte de asigurare precum /i taa pe,aloarea ad-ugata aferenta9

celtuielile cu taa pe ,aloarea ad-ugat- aferenta bunurilor acordate salariailor sub formaunor a,anta6e 0n natura daca ,aloarea acestora nu a fost impozitata prin reinere la sursa9

d% Cheltuieli f'cute !n favoarea acionarilor

celtuielile f-cute 0n fa,oarea acionarilor sau asociailor altele dect cele generate de pl-ti pentru

bunurile li,rate sau ser,iciile prestate contribuabilului la preul de piaa pentru aceste bunuri sauser,icii9

Sunt considerate celtuieli f-cute 0n fa,oarea participanilor urm-toarele

1. celtuieli cu amortizarea 0ntreinerea /i repararea mi6loacelor de transport utilizate de c-tre participani 0n fa,oarea acestora.

2. bunurile m-rfurile /i ser,iciile acordate participanilor precum /i lucr-rile eecutate 0nfa,oarea acestora.

3. celtuielile cu ciria /i 0ntreinerea spaiilor la dispoziia acestora.4. alte celtuieli 0n fa,oarea acestora.

e% Cheltuieli !nre+istrate f'r' documente justificative

celtuielile 0nregistrate 0n contabilitate care nu au la baza un document 6ustificati, potri,it legii prin

care sa se fac- do,ada efectu-rii operaiunii sau intr-rii 0n gestiune dup- caz potri,it normelor9

Anregistr-rile 0n e,idena contabil- se fac cronologic /i sistematic pe baza 0nscrisurilor cedobndesc calitatea de document 6ustificati, care anga6eaz- r-spunderea persoanelor care l<au 0ntocmitconform reglement-rilor contabile 0n ,igoare.

f% Cheltuielile determinate de unele diferene nefavorabile

Sunt nedeductibile celtuielile determinate de diferentele nefa,orabile de ,aloare a titlurilor de

participare la persoanele 6uridice la care se dein participaii precum /i de diferentele nefa,orabile de,aloare aferente obligaiunilor emise pe termen lung cu ecepia celor determinate de ,nzarea<cesionarea acestora9



15

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor Celtuielile reprezentnd pierderi de ,aloare a titlurilor de participare ca urmare a reducerii

,alorii capitalului social la societatea comercial- la care se dein titluri de participare sau ca urmare amodific-rii cotaiei de pia- bursier- sunt celtuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

Ju intr- sub incidena acestor pre,ederi celtuielile reprezentnd ,aloarea titlurilor de participare tranzacionate sau cesionate.

An cazul ,nz-rii titlurilor de participare profitul impozabil se determin- ca diferen- 0ntre,aloarea obinut- 0n urma ,nz-rii /i ,aloarea nominal- 0n cazul primei ,nz-ri sau costul de aciziieori ,aloarea fiscal- definit- dup- caz. "a scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poateutiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din e,iden- a stocurilor.

+% Alte cheltuieli nedeductibile

celtuielile aferente ,eniturilor neimpozabile cu ecepia celor pre,-zute de lege9

celtuielile cu contribuiile pl-tite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte

normati,e9

celtuielile cu primele de asigurare pl-tite de anga6ator 0n numele anga6atului care nu sunt incluse 0n

,eniturile salariale ale anga6atului9

alte celtuieli salariale siBsau asimilate acestora care nu sunt impozitate la anga6at9

celtuielile cu ser,iciile de management consultanta asistenta sau alte prest-ri de ser,icii pentru care

contribuabilii nu pot 6ustifica necesitatea prest-rii acestora 0n scopul desf-/ur-rii acti,it-ii proprii /i pentru care nu sunt 0nceiate contracte9

celtuielile cu primele de asigurare care nu pri,esc acti,ele contribuabilului precum /i cele care nu

sunt aferente obiectului de acti,itate cu ecepia celor care pri,esc bunurile reprezentnd garanie bancara pentru creditele utilizate 0n desf-/urarea acti,it-ii pentru care este autorizat contribuabilul sauutilizate 0n cadrul unor contracte de 0nciriere sau de leasing potri,it clauzelor contractuale9

pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor incerte sau 0n litigiu ne0ncasate pentru

partea neacoperita de pro,izion precum /i pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor incerte sau 0n litigiu ne0ncasate. 0n aceasta situaie contribuabilii care scot din e,identa clieniine0ncasati sunt obligai sa comunice 0n scris acestora scoaterea din e,identa a creanelor respecti,e 0n,ederea recalcul-rii profitului impozabil la persoana debitoare dup- caz9

celtuielile de sponsorizare siBsau mecenat efectuate potri,it legii.

Contribuabilii care efectueaz- sponsoriz-ri siBsau acte de mecenat potri,it pre,ederilor legii pri,ind

sponsorizarea /i ale legii bibliotecilor scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente daca sunt0ndeplinite cumulati, urm-toarele condiii

1. sunt 0n limita a 3 K din cifra de afaceri92. nu dep-/esc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat.

In limitele respecti,e se 0ncadreaz- /i celtuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public0n scopul construciei de localuri a dot-rilor aciziiilor de tenologie a informaiei /i de documente




specifice finan-rii programelor de formare continua a bibliotecarilor scimburilor de speciali/ti a burselor de specializare a particip-rii la congrese internaionale.

2.3.#alculul impozitului pe profitDin punct de ,edere al contabiliz-rii potri,it Reglement-rilor contabile pentru impozitul pe

profit curent se efectueaz- 0nregistr-rile

a8 la 0nceputul lunii de referin- la desciderea lucr-rilor contabile pentru impozitul pe profit cumulatdin lunile precedente

4411 L M@11

Impozitul pe profit curent C#eltuieli cu impozitul pe profit curent

b8 la sfr/itul lunii de referin- pentru impozitul pe profit cumulat calculat

M@11 L 4411

C#eltuieli cu impozitul pe profit curent Impozitul pe profit curent

c8 stabilirea soldului contului 4411 =Impozitul pe profit curent; /i decontarea sa dup- cum urmeaz-

pentru soldul creditor impozit de plat-

4411 L 512

Impozitul pe profit curent Conturi curente la bănci

pentru soldul debitor impozitul decontat 0n plus se menine spre a fi reinut 0n trimestrul urm-tor

din impozitul datorat.

2.4. Plata impozitului

-rsarea la buget a impozitului pe profit se face pn- 0n data de 25 ale lunii urm-toare 0nceieriitrimestrului. !citarea cu 0ntrziere a impozitelor atrage plata unor penalit-i de 0ntrziere calculate 0nfuncie de suma datorat- nun-rul de zile de 0ntrziere /i cota de penalizare reglementat- prin lege.



17

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor Contribuabili ,or plati pentru ultimul trimestru o sum- egal- cu impozitul calculat pentru

'rimestrul III al aceluia/ an fiscal urmnd ca plata final- a impozitului pe profit s- se fac- pn- la datastabilit- ca termen limit- pentru depunerea Situaiilor financiare ale contribuabilului.

%rganizaiile nonprofit au obligaia de a pl-ti impozitul pe profit anual pn- la data de 15februarie inclusi, a anului urm-tor celui pentru care se calculeaz- impozitul.

Contribuabilii care obin ,enituri ma6oritare din cultura cerealelor /i plantelor tenice pomicultur- /i ,iticultur- au obligaia de a pl-ti impozitul pe profit anual pn- la data de 15 februarieinclusi, a anului urm-tor celui pentru care se calculeaz- impozitul.

Contribuabilii care efectueaz- plai trimestriale /i respecti, lunare pl-tesc pentru ultimultrimestru sau pentru luna decembrie 0n cazul *JR societ-ilor comerciale bancare persoane 6uridiceromne /i 0n cazul sucursalelor din Romnia ale b-ncilor persoane 6uridice str-ine o sum- egal- cu

impozitul calculat /i e,ideniat pentru trimestrul III al aceluia/i an fiscal respecti, o sum- egal- cuimpozitul calculat /i e,ideniat pentru luna noiembrie a aceluia/i an fiscal urmnd ca plata final- aimpozitului pe profit pentru anul fiscal s- se fac- pn- la data stabilit- ca termen limit- pentru depunereasituaiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definiti,at pn- la data de 15 februarie 0nciderea eerciiului financiar anterior depun declaraia anual- de impozit pe profit /i pl-tesc impozitul pe profit aferent anului fiscal0nceiat pn- la data de 15 februarie inclusi, a anului urm-tor.

Persoanele 6uridice care 0nceteaz- s- eiste au obligaia s- depun- declaraia de impunere /i s-

pl-teasca impozitul pe profit cu 1? zile 0nainte de data 0nregistr-rii 0ncet-rii eistenei persoanei 6uridicela registrul comerului.

Dac- o persoan- 6uridic- roman- obtine ,enituri impozabile att 0n Romnia ct /i 0ntr<un statstr-in atunci impozitul pl-tit catre statul str-in se deduce din impozitul datorat 0n Romnia. Deducereanu poate dep-/i impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculat- 0n Romniala profitul obinut 0n statul str-in.

Contribuabili care efectueaz- sponsorz-ri siBsau mecenat potri,it pre,ederilor legii pri,indsponsorizarea /i legii bibliotecilor scad din impozitul pe profit datorat sumele eferente dac- sunt

0ndeplinite cumulati, urm-toarele condiii

a8 Sunt 0n limit- de 3K din cifra de afaceri9

b8 Ju depa/esc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat 2

2 Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)




2.+. ,epunerea declara)iilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligaia s- depun- o declaraie anual- de impozit pe profit pn- la termenul pre,-zut pentru depunerea situaiilor financiare. An cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de adepune declaraia de impunere pn- la termenul de plat- al impozitului pe profit inclusi,e.

% dat- cu declaraia de impozit pe profit anual- contribuabilii au obligaia s- depun- /i odeclaraie pri,ind pl-ile /i anga6amentele de plat- c-tre persoanele nerezidente care cuprinde scopul /isuma fiec-rei pl-i numele /i adresa beneficiarului. Ju se cuprind 0n aceast- declaraie sumele anga6atesau pl-tite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional.

De menionat este faptul c- contribuabilii sunt r-spunz-tori pentru calculul impozitului pe profit.

3. STUDIU D C!" # ##// I0PIT//I P PIT la S# 5ISS6ST0S S

3.$. Prezentarea %ocietatii

,enumire S.C. :*I%S S+S'($S; S.R.".9orma 7uridic8 societatea este persoan- 6uridic- roman- organizat- sub forma de societate cu

r-spundere limitat- > S.R.".89,ata constituirii [email protected]@@7 in baza Cererii de inmatriculare nr.151@[email protected]@@799um8r de nregistrare la ficiul egistrului #omer)ului N 35 B 5M7? B 1@@79#od unic de nregistrare M57@429tribut fiscal R%9biectul de activitate conform statutului societ-ii a fost declarat- ca acti,itate principal- M2?1<!cti,itati de realizare a soft<ului la comanda >softOare orientat client8 ser,icii in leg-tur- cu analiza proiectarea /i programarea sistemelor preg-tite pentru utilizare producerea de softOare ser,iciiconsultati,e pri,itoare la sisteme /i inzestrarea cu programe ser,icii de analiz- de sistem sistem de

proiectare a sistemelor ser,icii de programare ser,icii de intreinere tenic- a sistemelor9Sediul social strada !mforei nr. 12 'imi/oara 6udeul 'imi/9#apitalul social capitalul social al societ-ii a fost stabilit iniial la suma total- de 2?? lei imp-rit in2? de p-ri sociale egale in ,aloare de 1? lei fiecare aport eclusi, in numerar adus de cei doi asociaia/a cum se ,ede din tabelul 3.1. In data de ?.11.1@@@ cei doi asociai preced la ma6orarea capitaluluisocial de la suma de 2?? lei la suma de 31.2?? lei prin aportul propriu al asociailor eclusi,e innumerar.



1)

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor !cti,itatea societ-ii este foarte simpl-. Societatea se apro,izioneaz- cu materiale consumabile

iar apoi fumizeaz- ser,icii de calculator programe asistent- atat la intern cat /i la etern. De cele maimulte ori ser,iciile ,andute la etern sunt duse /i instalate ciar de anga6aii societ-ii din aceast-cauz- societatea inregistreaz- o ,aloare mare a celtuielilor cu deplas-rile /i deta/-rile.

De asemenea salariaii se deplaseaz- in str-in-tate /i pentru perfecionare profesional-.Principalii furnizori ai societ-ii sunt SC IJ'(R$(DI#S SR" SC R%$!JI! D!'! SIS'($ SR"SC 'IE(R !$IR! SR".Principalii clieni ai societ-ii sunt !#"IS*(R"!E D(#*J(R )%"( S'R!#*( Q#!DRIE!!* toi din !ustria.

In prezent societatea *I%S S+S'($S are un num-r de M5 de salariai dar dore/te s- a6ung- indecursul anului 2?14 la 1?? salariai.

In structura organizatoric- a firmei nu se reg-se/te departamentul financiar<contabil.Contabilitatea firmei este realizat- de o firm- de consultant financiar- /i contabilitate.

3.2. #alcul impozitului pe profit#(eltuieli

In urma contabiliz-rii tuturor celtuielilor aferente anului 2?12 balanta clasei M de conturi se prezinta astfel

Sim&ol

contDenumire cont

Total

%ume

602.01 C+e!t&ie!i c& ,ateria!e!e a&-i!iare 5.56

602.02 C+ c& co,/&sti/i!&! 'e'&cti/i!e sca! 7.01

602.02 C+e!t c& co,/&sti/i!&! ne'e'&cti/i!e )5

602.04 C+e!t c& iese 'e sc+i,/ 'e'&cti/i!e sca! 61.340

602.04 C+e!t c& iese 'e sc+i,/ ne'e' sca! 60

602.0 C+e!t c& a!te ,at 'e'&cti/i!e sca! 23.263

603 C+e!t c& o/iecte 'e in%entar 'e'&cti/i!e sca! 1).450

604 C+e!t c& ,at nestocate ne'e'&cti/i!e 732

604 C+e!t c& ,at nestocate 'e'&cti/i!e 10.36

605 C+e!t c& eneria si aa 'e'&cti/i!e 34.3)1




605 C+e!t c& eneria si aa ne'e'&cti/i!e sca! 62

611 C+e!t c& intretinerea 'e'&cti/i!e 257

611 C+e!t c& intretinerea ne'e'&cti/i!e 1.)5

612.01 C+e!t c& c+iria ct 'e !&cr& 162.612

613.01 C+e!t c& asi /&n&ri r,a 11.634

613.02 C+e!t asi Casco e/ 200 2.720

613.03 Asi&rari 'i%erse 16

613.04 C+e!t c& asi $CA 560

622 Co,isioane si onorarii a%ocat 156.720

623.01 C+e!t 'e rotoco! asi, 'i%i'en'e!or 43.071

623.02 C+e!t 'e rotoco! e-tern ne'e'&cti/i! 21.30

623.03 Protoco! ne'e' 16.)5

623.04 C+e!t 'e rotoco! interne 'e'&cti/i! 22.)36

623.05 C+e!t 'e' c& &/!icitatea 1)3

624.01 Transort 'e' 1.21)

624.02 C+e!t transort e-tern ,ara 'e'&cti/i! 423.427

624.03 C+e!t 'e transort ne'e'&cti/i! 2.)06

624.04 Transort ta-i 417

625 C+e!t 'e 'e!asare 'e'&cti/i!e 506

625 C+e!t 'e 'e!asare ne'e'&cti/i!e 66.162

626 C+e!t osta# te!eoane 'e'&cti/i!e 15.71



21


626 C+e!t c& osta# te!eon ne'e'&cti/i!e 2.6

627 C+e!t&ie!i c& ser%icii!e /ancare si asi,i!ate ).100

62.01 A!te c+e!t 'e'&cti/i!e 32.51

62.02 C+e!t ser% terti a&to 16

62.03 Ser%icii a%ocat 14.000

62.04 C+e!t c& ser%icii nanciarconta/i!e 4).43

62.05 A!te c+e!t ne'e'&cti/i!e 1.327

62.06 C+e!t c& ser%icii notaria!e 102

62.07 Ser%icii arcare 41

62.0 C+e!t c& ser% sa!&/ritate 264

62.0) C+e!t ser% tiarit tic+ete 10.77

62.10 C+e!t c& ser% %a,a 42.057

635.01 C+e!t c& co,ision Ca,era 'e ,&nca 1.753

635.02 C+e!t c& ' 'e ,e'i& 51

635.03 A!te c+e!t c& i,ozite si ta-e ne'e'&cti/i!e 7.741

641 C+e!t&ie!i c& sa!arii!e ersona!&!&i 701.074

645.01 Contri/.&nitatii !a asi.soc. 156.2)1

645.02 Contri/.&nitatii t.a&tor so,a 1).37

645.03 Contri/. anaator&!&i t.asi.soc 'e sanatate 4).073

645.04 A!te c+e!t&ie!i ri%.asi.si rotectia socia!a 54.354

65.01 Pena!izari co,ercia!e 43

65.02 Desa&/iri# a,enzi catre orane!e stat&!&i 2).0)7




65.03 Donatii# sonsorizare 20.000

65.04 C+e!t&ie!i ri%.acti%e!e ce'.si a!te o.'e caita! ).52)

65.0 A!te c+e!t&ie!i 'e e-!oatare 14.05

665 C+e!t c& 'i 'e c&rs 'e'&cti/i!e 7).26

665 C+e!t c& 'i 'e c&rs %a!&tar ne'e'&cti/i!e 27

61.01 C+e!t c& a,ortizarea 'e'&cti/i!a sca! 117.641

61.01 C+e!t c& a,ort ne'e'&cti/i!a 464

6)1 C+e!t&ie!i c& i,ozit&! e rot 0

Total Cheltuieli'.()*.'+

,

!sa cum reiese din balanta clasei M de conturi societatea a considerat nedeductibile urmatoareletipuri de celtuieli

celtuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a asociatului

care nu face parte din acti,ele societatii9 >@57 R%J 8celtuieli cu piesele de scimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus9 >M? R%J 8

celtuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document 6ustificati, >32 R%J 8

celtuieli cu energia si apa celtuieli cu intretinerea aferente locuintei inciriate de catre asociatul

societatii in folos personal >2.M13 R%J 8

celtuieli de protocol asimilate di,idendelor pe care asociata le<a efectuat in folos personal.

!cestea au fost considerate celtuieli asimilate di,idendelor in conformitate cu pre,ederilearticolului alin.>18 pct.12 lit >d8 din "egea 51B2??3 F Codul fiscal. >43.?1 R%J 8

celtuieli de protocol etern nedeductibile reprezentand celtuielile efectuate de asociat indeplasarile eterne in fa,oarea acestuia care nu au la baza documente 6ustificati,e acceptate decatre organele fiscale romane >21.3?7 R%J 8

celtuieli de protocol ne6ustificate de documentele cu regim special legal acceptate >1M.7@5 R%J 8

celtuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2H conform articolului 21 alin. >38 lit.a

din "egea 51B2??3<Cod fiscal. >2.321ron8



23

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor od de calcul-

Celtuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2H aplicata asupra diferentei rezultate dintretotalul ,eniturilor impozabile si totalul celtuielilor aferente ,eniturilor impozabile altele decat

celtuielile de protocol si celtuielile cu impozitul pe profit.!8 Celtuieli de protocol L 22.@3M R%J

*8 enituri impozabile L 3.547.?@3 R%J

C8 Celtuieli totale L 2.54?.2M R%J

D8 Celtuieli cu impozitul pe profit L ? R%J

Celtuieli de protocol deductibile L >*<CD!8 2H L 1.?3?.M2 2H L2?.M15 R%J

Celtuieli de protocol nedeductible L 22.@3M < 2?.M15 L 2.321 R%J .

celtuieli de transport nedeductibil efectuate in fa,oarea asociatului >2.@?M R%J 8

celtuieli de deplasare nedeductibile reprezentand decontarea unei diurne mai mari decat limita

legala stabilita prin lege. MM.1M2 R%J 8

celtuieli cu posta si telefon nedeductibile aferente apartamentului asociatului >2.77M R%J 8

alte celtuieli din prestatii eterne care nu au la baza documente 6ustificati,e >1.32 R%J 8

celtuiala cu impozitul pe protocolul asimilat di,idendelor si alte tae nedeductibile >41 R%J

8 alte celtuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a 2H din fondul de salarii celtuieli cu

a6utoare acordate salariatilor >4?.333 R%J 8

$od de calcul

'otal celtuieli cu a6utoare sociale acordate 54.354 R%J

)ondul de salarii ?1.?4 R%J

2H din fondul de salarii 2H din ?1.?4 L 14.?21 R%J F deductibili

Celtuieli cu protectia soc. nedeductibile 54.354 < 14.?21 L 4?.333 R%J

celtuieli pri,ind amenzi si penalitati pe care societatea le<a platit in urma unui control efectuat de

Inspectoratul 'eritorial de $unca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri cu pri,ire la protectia muncii si organizarea acti,itatii pri,ind salariatii >2@.?@ R%J 8

alte celtuieli de eploatare nedeductibile >14.7?5 R%J 8




celtuieli cu difentele de curs ,alutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate ale

asociatului corespunzatoare celtuielilor eterne nedeductibile >27 R%J 8

celtuieli cu amortizarea imobilizari acizitionate in interesul asociatului >4M4 R%J 8

celtuieli cu sponsorizarea >2?.??? R%J 8.

"enituri

In urma contabilizarii tuturor ,eniturilor aferente anului 2?12 balanta conturilor din clasa pentru anul 2?12 se prezinta astfel

Simbol cont ,enumire cont Total sume

?1 enituri din ,anzarea produselor finite 3.544.14@

?4 enituri din prest ser,icii 131.@47

57.?3 enituri din ,anz.acti,elor si alte op de capital @.5@@

57.?7 !lte ,enituri din eploatare 1.@?2

M5 enituri din diferente de curs ,alutar @4.@?

MM enituri din dobanzi 577

Total "enituri 3.;<3.=>3

Anainte de a stabili rezultatul contabil trebuie 0ncise toate celtuielile /i ,eniturile dup- cumurmeaz-

1?@nc(iderea conturilor de c(eltuieli

121 ! * 2.+4=.2A;Profit /i pierdere

< eploatare

A=2 =Celtuieli cu materialele consumabile; @7.2?

A=3 =Celtuieli cu obiecte de in,entar; [email protected]?



25


A=4 = celtuieli cu materiale nestocate = 11.1??

A=+ =Celtuieli cu energia si apa; 35.?1@

A11 =Celtuieli cu 0ntretinerea; 2.242

A12 =Celtuieli cu locatii de gestiune cirii; 1M2.M12A13 =Celtuieli cu primele de asigurare; 14.@3?

A22 =Celtuieli pri,ind comisioane si onorarii; 15M.2?

A23 BCeltuieli de protocol reclam- /i publicitate; 1?4.4?3

A24 BCeltuieli cu transportul de bunuri /i persoane;

42.@M@

A2+ =Celtuieli cu deplas-ri deta/-ri /i transfer-ri = MM.MM7

A2A =Celtuieli po/tale /i tae de telecomunicaii; 17.5

A2; BCeltuieli cu ser,icii bancare si asimilate; @.1??

A2< =!lte celtuieli cu ser,icii terti; 151.3

A3+ =Celtuieli cu alte impozite tae /i ,-rs-minteasimilate =

@.545

A41 =Celtuieli cu remuneraiile personalului; ?1.?4

A4+ BCeltuieli pri,ind asigur-rile /i proteciasocial-'

[email protected]

A+< BDesp-gubiri amenzi /i penalit-i F pl-tite

organelor de control;AA+ BCeltuieli din diferene de curs ,alutar;

3.44

@.5M4

A<11 BCeltuieli de eploatare pri,ind amortizareaimobiliz-rilor;

117.1?5

A>1 =Celtuieli cu impozitul pe profit; ?

2?Inc(iderea conturilor de venituri

* ! 121 3.;<3.=>3

Profit /i pierdere < eploatare

;=1 Benituri din ,anzarea produselor finite;

;=4 'enituri din lucr-ri eecutate /i

3.544.14@

131.@47




ser,icii prestate;

;+< B!lte ,enituri din elpoatare; 11.5?1

;A+ =enituri din diferene de curs ,alutar; @4.@?;AA Benituri din dobnziB 577

+? ezultatul contabil ! 'otal ,enituriF 'otal celtuieli

Rezultatul contabil L 3.73.?@3 < 2.54?.2M L 1.242.72M R%J

Pierdere fiscala de acoperit

"a 31.12.2?11 societatea prezinta o pierdere fiscala in ,aloare de 345.??? R%J . Pierderea

anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecuti,i.

"uand in considerare toate aspectele prezentate mai sus$ detaliem mai 6os calculul propriu<zis al profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent acestuia

."enituri totale 3.;<3.=>3

5. #(eltuieli totale 2.+4=.2A;

#. Profit brut 1.242.<2A

,. #(eltuieli nedeductibile fiscal - total 2;3.>+;

. Pierdere fiscala 2=11 de acoperit 34+.===

. ezultat fiscal C-5D,-? 1.1;1.;<3

E. Impozit pe profit 2=12 CF1A*? 1<;.4<+

Societatea a efectuat sponsorizari conform unui contract de sponsorizare in suma de 2?.???R%J . Potri,it legii sponsorizarile se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc cumulati,urmatoarele conditii

1. sunt in limita de 3K din cifra de afaceri2. nu depasesc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat.

Cifra de afaceri 3.441.?@ R%J 3K L 1?.323 R%J



27

)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor Impozit pe profit 17.475 R%J 2?H L 3.4@ R%J

Prin urmare din sponsorizarea de 2?.??? R%J se poate deduce din impozitul pe profit suma de1?.323 lei.

Pentru anul 2?12 impozitul pe profit datorat este de17.475 R%J < 1?.323 R%J L 1.1M2 R%J

Dupa stabilirea impozitului pe profit se inregistreaza nota contabila pentru constituirea incontabiliate a impozitului pe profit

M@1 =Celtuieli cu impozitul pe profit = L 441 =Impozitul pe profit = 1.1M2 R%J

#oncluzii

politici si tratamente contabile privind impozitul pe profit

Documents