IAS 2POLITICI DE RECUNOATERE,EVALUARE I PREZENTARE A INFORMAIILOR PRIVIND STOCURILE-PROIECT-

MASTERAND:STNESCU-SAVU GEORGIANA

INTRODUCERE

Am ales ca subiect al acestui referat IAS 2-Stocuri,deoarece cred c stocurile reprezint partea cea mai important a activului bilanier n cazul intreprinderilor productoare. Prelucrarea i vnzarea stocurilor influenteaz puternic structura bilanului i a contului de profit i pierdere.Din punct de vedere al analizei bilaniere, nivelul optim al volumului i al valorii acestora este unul din obiectivele managementului intreprinderilor productoare, deoarecepe toata durata existentei lor n intreprindere trebuie asigurat finanarea.Astfel, intreprinderea trebuie s gseasc soluii la urmtoarele probleme: determinarea unor costuri de producie reale pentru produsele i serviciile fabricate; determinarea unor costuri de achiziie avantajoase; determinarea eventualelor deprecieri ale stocurilor la data ncheierii exerciiului financiar.Raspunsul la aceste probleme se gasete n IAS 2-Stocuri care prezint: tratamentele contabile aplicabile stocurilor n condiiile costului istoric; coninutul informaiilor privind metodele de determinare acosturilor; cheltuielile ce trebuie luate n calcul la determinarea valori acestora; contabilizarea ulterioar a cheltuielilor aferente; aspecte referitoare la deprecierea costului pn la valoarea net realizabil; fixeaz regulile deevaluare la nchiderea exerciiului.Metodologia de cercetare pentru ntocmirea acestui referat o constituie studiul literaturii de specialitate.Standardul trateaz stocurile care sunt active, respectiv: sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; sunt n curs de producie n vederea vnzrii; sub forma de materii prime sau de furnituri care trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare de servicii.

I.EVALUAREA STOCURILOR

Conform IAS 2 evaluarea stocurilor se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii.Aceste estimari sunt luate pe baza celor mai credibile dovezi din momentul n care are loc estimarea.n momentul estimrii trebuie luat n calcul i scopul pentru care sunt deinute stocurile.Norma nu se aplic pentru evaluarea stocurilor deinute de produse agricole, forestiere i minereuri , n cazul n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor practici bine stabilite n aceste sectoare.[footnoteRef:2]Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsescn prezent. [2: Henni van Greuning,Darel Scott,Simonet Terblanche- Standarde intermaionale de raportare financiar , Institutul Irecson, Bucureti 2011, pag ina 363]

1.COSTUL DE ACHIZIIECosturile de achiziiea stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i altetaxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuride transport, manipulare i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gasesc n prezent[footnoteRef:3]. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt dedusepentru a determina costurile de achiziie. [3: Henni van Greuning,Darel Scott,Simonet Terblanche- Standarde internaionale de raportare financiar , Institutul Irecson, Bucureti 2011, pag ina 365]

Exemplul 1SC SSG SRL achizitioneaz 5000L materie prim la pre negociat de 2 lei/L.Transportul materiei prime este asigurat de o societate de transport, contra sumei de 2000 lei, care factureaz transportul odat cu realizarea acestuia.Materiile prime sunt asigurate pe timpul transportului.Prima de asigurare platit societaii de asigurare este de 1000 lei. Materiile prime sunt recepionate n societate i depozitate, activiti ce ocazioneaz cheltuieli de 600 lei.

Rezolvare:

TABEL 1:Pre negociat (5000L x 2lei/L)10.000 lei

+Cheltuieli accesorii-transport-asigurare-receptionare,depozitare(manipulare)2.000 lei1.000 lei600 lei

COST DE ACHIZIIE1 3.600 lei

Cost de achiziie unitar (13.600 lei/5000L)2,72 lei/L

Exemplul 2Se achiziioneaz la 15.11.N , din import,materie prim, cunoscndu-se urmatoarele: valoarea n vam 5.000 Euro curs leu/euro la data achiziiei 3,500 taxe vamale 10% comision vamal 0,5% cheltuieli de ncrcare/descrcare 1.000 lei cheltuieli de transport 2000 leiCostul de achiziie se determin astfel:Tabel 2:SpecificareIndicatoriValoare-Euro-Valoare-lei-

1Valoare n vam5.00017.500

2Curs valutar leu/euro3,500-

3Taxe vamale10%1.750

4Comision vamal0,5%87.50

5Cheltuieli de ncrcare/descrcare1.000

6Cheltuieli de transport2.000

7COST DE ACHIZIIE22.337,50

Exemplul 3SC SSG SRL achiziioneaz de la o societate din Bucureti materii prime.Acestea sunt transportate cu mijloacele de transport proprii, iar operaiile de ncrcare-descrcare sunt realizate de personalul angajat.Pentru determinarea costului de achiziie se cunosc:-Preul productorului 20.000 lei-Cheltuieli de ncrcare-descrcare efectuate prin efort propriu: estimate pe baza condiiilor similare ale perioadelor anterioare 200 lei determinate la sfritul perioadei 200 lei-Cheltuieli de transport efectuate cu mijloace proprii estimate pe baza condiiilor similare ale perioadelor anterioare 1.000 lei determinate la sfritul perioadei 1.200 lei-Reduceri comerciale 1%-TVA 24%

Tabel 3: (Nu se poate estima valoarea transportului i a operaiilor de ncrcare-descrcare)

SpecificareIndicatoriValoare-lei-

Preul productorului-20.000

Cheltuieli ncrcare-descrcare efectuate prin efort propriu-

Reduceri comerciale (-)1%-200

TVA24%4.752

Cheltuieli de transport efectuate prin efort propriu--

COST DE ACHIZIIE-19.800

Tabel 4: (Se pot estima cheltuieli de transport i ncrcare-descrcare)SpecificareIndicatoriValoare-lei-

Preul productorului-20.000

Cheltuieli de ncrcare- descrcare efectuate prin efort propriu-200

Cheltuieli de transport efectuate prin efort propriu-1.000

Reduceri comerciale (-)1%-200

TVA24%4.752

COST DE ACHIZIIE-21.000

2. COSTUL DE PRELUCRARECosturile de prelucrarea stocurilor includ costurile direct aferente unitailor produse,cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fixa i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite.Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativconstante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor iutilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil deproducie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sauaproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materiile prime indirecte i fora de munc indirect.Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe bazacapacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificataechipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acestaaproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu semajoreaz ca urmare aobinerii unei producii sczute sau a neutilizarii unor active. Regia nealocat este recunoscutdrept cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n carese nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei unitaiproduse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dectcostul lor. Regia variabil, este alocat fiecarei unitai produse pe baza folosirii reale a facilittilor productive.

3.FORMULE DE DETERMINARE A COSTULUI

Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau serviciiproduse i destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin identificarea specifica acosturilor individuale. Totui, identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n carestocurile cuprind un numar mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri,metoda care permite selectarea acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentruobinerea unor efecte dorite asupra profitului sau pierderii.Costul stocurilor, cu excepia celor de mai sus, trebuie determinat cu ajutorul formuleiprimul intrat, primul ieit (FIFO) sau a costului mediu ponderat (CMP). O entitate va folosiaceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferite, pot fi justificate formule diferitede determinare a costului.Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se i vndprimele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfaritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Formula costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpulperioadei.Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea.Standardul nu permite utilizarea formulei ultimul intrat, primul ieit (LIFO) pentrudeterminarea costului stocurilor. Metoda LIFO trateaz cele mai noi pri ale stocului ca fiind primele vndute i n consecin prile care rmn n stoc sunt recunoscute ca i cum ar fifost cele mai vechi. Acest lucru nu este n general o reprezentare credibil a fluxurilor de stocuri reale.

II. Recunoaterea drept cheltuialAtunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut cao cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricarei diminuari a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil neta i toate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada ncare stornarea a avut loc.

III. Prezentarea informaiilorSituaiile financiare trebuie s prezinte cel putin urmtoarele informaii:a) Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului;b) Valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii;c) Valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net;d) Valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor;e) Circumsantele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale diminurii valorii stocurilor;f) Valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor.Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificari ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale, producia n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca producie n curs de execuie.Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii:a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei;b) costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificate dup natura lor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei const n acele costuri care fuseser incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie nealocat i valoarea anormal a costurilor de producie a stocurilor.

BIBLIOGRAFIE1.Cicilia Ionescu Note de curs;2. Hennie van Greuning, Darel Scott, Simonet Terblanche Standarde internaionale de raportare financiar, Institutul Irecson,Bucureti 20113.IFRS, Ed.CECCAR, 2007;4.Standardele Internaionale de Raportare Financiar,Ediia 2013, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate,editura CECCAR9