Universitatea Lucian Blaga

Facultatea de tiine Economice Sibiu

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

nvmnt zi

Proiect laControl financiarFinalizarea aciunilor de control financiarCoordonator:

Conf. Univ. Dr. Jucan Cornel

Autor:

Natea Lucian-Petru

2014Finalizarea aciunilor de control financiar

Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economico-financiare. Controlul acioneaz pentru soluionarea concret, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt abuzuri, unde sunt nclcate legile, n conformitate cu prevederile i drepturile legale, controlul ia msuri inclusiv pentru sancionarea celor vinovai.

Finalizarea aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor fcute, depinde de organul de control care a exercitat controlul, de conducerea agentului economic i de aplicarea soluiilor corespunztoare, n funcie de natura activitii i deficienelor sau a rezervelor de mbuntire constatate.

O modalitate de finalizare a actiunii de control financiar se refera la stabilirea raspunderii. Conditia primordiala pentru a exista o forma de raspundere este existenta unui contract sau a unei prevederi intr-un act normativ, respectiv lege, H.G., O.U., ordin de decizie a conducatorului.

In functie de baza juridica de referinta exista raspundere:

-raspundere disciplinara

-raspundere patrimonial (material)-raspundere contraventionala

-raspundere penala.1. Rspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la timp obligaiile ce le revin la locul de munc, de a aciona contiincios pentru sporirea eficienei i mbuntirea calitii produselor, de a respecta obligaiile ce decurg din contractele de munc, regulamentele de organizare i funcionare a unitilor, precum i dispoziiile primite din partea efilor ierarhici.

Organul de conducere au obligaia de a stabili msuri privind: desfurarea normal a activitii; creterea eficienei; protecia patrimoniului; asigurarea plii salariilor; mbuntirea condiiilor de munc; prevenirea producerii pierderilor de munc i a perturbrii activitii; prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a neglijenei i a risipei.

Abaterea disciplinar este o fapt n legtur cu munca i care const ntr-o aciune sau inaciune svrit cu vinovie de ctre persoana ncadrat n munc, prin care aceasta a nclcat normele legale, regulamentul intern, contractul individual de munc sau contractul colectiv de munc aplicabil, ordinele i dispoziiile legale ale conductorilor ierarhici.

Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz, cu:a) avertismentul scris;

b) retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor funciei n care s-a dispus retrogradarea, pentru o durat ce nu poate depi 60 de zile;

c) reducerea salariului de baz pe o durat de 1-3 luni cu 5-10%;

d) reducerea salariului de baz i/sau, dup caz, i a indemnizaiei de conducere pe o perioad de 1-3 luni cu 5-10%;

e) desfacerea disciplinar a contractului individual de munc.

Angajatorul stabilete sanciunea disciplinar aplicabil n raport cu gravitatea abaterii disciplinare svrite de persoana ncadrat n munc, avndu-se n vedere urmtoarele:

a) mprejurrile n care fapta a fost svrit;

b) gradul de vinovie a salariatului;

c) consecinele abaterii disciplinare;

d) comportarea general n serviciu a salariatului;

e) eventualele sanciuni disciplinare suferite anterior de ctre acesta.2. Rspunderea patrimonial (material)

Angajatorul este obligat, n temeiul normelor i principiilor rspunderii civile contractuale, s despgubeasc persoana ncadrat n munc n situaia n care aceasta a suferit un prejudiciu material sau moral din culpa angajatorului n timpul ndeplinirii obligaiilor de serviciu sau n legtur cu serviciul. n cazul n care angajatorul refuz s despgubeasc persoana ncadrat n munc, aceasta se poate adresa cu plngere instanelor judectoreti competente. Persoanele ncadrate n munc rspund patrimonial, n temeiul normelor i principiilor rspunderii civile contractuale, pentru pagubele materiale produse angajatorului din vina i n legtur cu munca lor. Ele nu rspund de pagubele provocate de fora major sau de alte cauze neprevzute care nu puteau fi nlturate i nici de pagubele care se ncadreaz n riscul normal al serviciului.

Rspunderea material prezint unele trsturi specifice i anume:

- este proprie persoanelor ncadrate n munc;

- este de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd foloasele nerealizate de unitate;

- se ntemeiaz exclusiv pe culp (vinovie);

- este, n principiu, individual; reparaia are loc prin echivalent bnesc i nu n natur;

- presupune o procedur special;

- nu poate funciona n comun cu rspunderea unitii patrimoniale.

Pentru ca rspunderea material s aib loc trebuie ndeplinite cumulativ cteva condiii:

- ntre autorul pagubei i unitatea pgubit s fi existat un raport juridic de munc la data svririi faptei cauzatoare de pagub; contact de munc, contact de ucenicie, eventuale contracte de munc n form nescris;

- fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n legtur cu munca;

- prin fapta ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul, localizat n patrimoniul localitii n care a ncadrat. Existena pagubei este elementul caracteristic al rspunderii materiale, ntruct fapta ilicit este un element comun i al altor rspunderi (penal, disciplinar, contravenional). Inexistena pagubei face imposibil stabilirea rspunderii materiale.

- s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub; fapta ilicit precede i determin paguba care apare ca un efect al faptei ilicite. Paguba unitii este cauzat n mod nemijlocit de fapta celui ncadrat. Sunt ns situaii n care paguba unitii reprezint efectul indirect al faptei ilicite;

- persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau omnisiv. Vinovia implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz pe discernmntul autorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele propriei sale fapte.

Formele rspunderii materiale sunt: individual, comun, solidar, subsidiar.

Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a repara singur i n ntregime paguba cauzat unitii prin fapta sa personal i din vinovie proprie.

Rspunderea comun se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i mai muli autori. Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia fiecruia la producerea ei, adic de faptele personale i vinovia proprie. n situaiile n care gradul de participare a fiecrui coautor la producerea pagubei nu poate fi determinat rspunderea fiecrei persoane se stabilete proporional cu salariul de la data constatrii pagubei i, dac este cazul, pentru pagubele din gestiuni, i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere a bunurilor.

Rspunderea solidar const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Ea reprezint o excepie n raport cu rspunderea individual. Prin acest procedeu este nlturat posibilitatea divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct, fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga datorie. Rspunderea solidar nu se prezum, ea este rezultatul voinelor prilor, deci, o rspundere convenional.

Rspunderea solidar se caracterizeaz prin aceea c:

-fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;

-plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de unitatea pgubit;

-unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr ca acesta s poat opune beneficiul de diviziune;

-urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor;

-codebitorul solidar, n contra cruia unitatea a pornit aciunea, poate opune toate excepiile care i sunt personale i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afara celor strict personale;

-obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare din ei nu este dator unul ctre altul dect numai pentru partea sa.

Rspunderea subsidiar se stabilete atunci cnd paguba este produs de mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar, ori unele dintre aciunile deficitare nu constituie o cauz nemijlocit a pagubei, ci numai un prilej. Rspunderea subsidiar este acea form de rspundere material n care persoana vinovat a produs paguba n mod indirect, a nlesnit-o, prin nerespectarea unor obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar este precedat i condiionat de rspunderea direct. n toate cazurile ns persoana rspunde n subsidiar pentru o fapt proprie. Dac rspunderea principal, direct este anulat, dispare i rspunderea subsidiar corelativ.

Rspunde subsidiar persoana ncadrat n munc care prin fapta sa ilicit:

a) a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct. Aceast situaie de rspundere se refer la pagubele produse n gestiuni.

b) a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun ori prestarea unui serviciu necuvenit, ctre o alt persoan, ce are calitatea de beneficiar, iar recuperarea de la aceasta nu mai este posibil din cauz c este insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avere urmribil, s-a prescris dreptul la aciune sau la executarea silit.

c) a dovedit neglijen datorit creia unitatea a fost pgubit prin furt comis de alte persoane, numai dac paguba nu a putut fi recuperat de la autorul furtului.3. Raspunderea contraventional

Constituie contravenie fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat ca atare prin lege, prin hotrre a Guvernului ori prin hotrre a consiliului local al comunei, oraului, municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, a consiliului judeean ori a Consiliului General al Municipiului Bucureti.

Persoana juridic rspunde contravenional n cazurile i n condiiile prevzute de actele normative prin care se stabilesc i se sancioneaz contravenii.

Sanciunile contravenionale sunt principale i complementare.

Sanciunile contravenionale principale sunt:

a) avertismentul;

b) amenda contravenional;

c) prestarea unei activiti n folosul comunitii.

d) abrogat.

Sanciunile contravenionale complementare sunt:

a) confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii;

b) suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de exercitare a unei activiti;c) nchiderea unitii;

d) blocarea contului bancar;

e) suspendarea activitii agentului economic;

f) retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv;

g) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial.

Prin legi speciale se pot stabili i alte sanciuni principale sau complementare. Sanciunea stabilit trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite. Sanciunile complementare se aplic n funcie de natura i de gravitatea faptei. Pentru una i aceeai contravenie se poate aplica numai o sanciune contravenional principal i una sau mai multe sanciuni complementare.

Avertismentul i amenda contravenional se pot aplica oricrui contravenient persoan fizic sau juridic. Prestarea unei activiti n folosul comunitii se poate aplica numai contravenienilor persoane fizice.

Avertismentul const n atenionarea verbal sau scris a contravenientului asupra pericolului social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta dispoziiile legale. Avertismentul se aplic n cazul n care fapta este de gravitate redus. Avertismentul se poate aplica i n cazul n care actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceast sanciune.

Amenda contravenional are caracter administrativ. Limita minim a amenzii contravenionale este de 25 lei, iar limita maxim nu poate depi:

a) 100.000 lei, n cazul contraveniilor stabilite prin lege i ordonan;

b) 50.000 lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale Guvernului;

c) 5.000 lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene ori ale Consiliului General al Municipiului Bucureti;

d) 2.500 lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale consiliilor locale ale comunelor,

oraelor, municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti.

Sumele provenite din amenzile aplicate persoanelor juridice n conformitate cu legislaia n vigoare se fac venit integral la bugetul de stat, cu excepia celor aplicate, potrivit legii, de autoritile administraiei publice locale i amenzilor privind circulaia pe drumurile publice, care se fac venit integral la bugetele locale.Sumele provenite din amenzile aplicate persoanelor fizice n conformitate cu legislaia n vigoare se fac venit integral la bugetele locale.

n cazul n care contravenientul nu a achitat amenda n termen de 30 de zile de la rmnerea definitiv a sanciunii i nu exist posibilitatea executrii silite, organul din care face parte agentul constatator va sesiza instana de judecat pe a crei raz teritorial s-a svrit contravenia, n vederea nlocuirii amenzii cu sanciunea obligrii contravenientului la prestarea unei activiti n folosul comunitii, inndu-se seama de partea din amend care a fost achitat.Dac aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sanciunea se aplic pentru fiecare contravenie. Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai proces-verbal, sanciunile contravenionale se cumuleaz fr a putea depi dublul maximului amenzii prevzut pentru contravenia cea mai grav sau, dup caz, maximul general stabilit n prezenta ordonan pentru prestarea unei activiti n folosul comunitii. n cazul n care la svrirea unei contravenii au participat mai multe persoane, sanciunea se va aplica fiecreia separat.

Caracterul contravenional al faptei este nlturat n cazul legitimei aprri, strii de necesitate, constrngerii fizice sau morale, cazului fortuit, iresponsabilitii, beiei involuntare complete, erorii de fapt, precum i infirmitii, dac are legtur cu fapta svrit.

Dac printr-un act normativ fapta nu mai este considerat contravenie, ea nu se mai sancioneaz, chiar dac a fost svrit nainte de data intrrii n vigoare a noului act normativ.Dac sanciunea prevzut n noul act normativ este mai uoar se va aplica aceasta. n cazul n care noul act normativ prevede o sanciune mai grav, contravenia svrit anterior va fi sancionat conform dispoziiilor actului normativ n vigoare la data svririi acesteia.

Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n termen de 6 luni de la data svririi faptei. Prin legi speciale pot fi prevzute i alte termene de prescripie pentru aplicarea sanciunilor contravenionale.

Executarea sanciunilor contravenionale se prescrie dac procesul-verbal de constatare a contraveniei nu a fost comunicat contravenientului n termen de o lun de la data aplicrii sanciunii.

4. Raspunderea penal

Rspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal.

Infraciunile se pedepsesc cu nchisoare, cu amend sau cu nchisoare i cu amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse ca de exemplu, confiscarea parial a averii. Rspunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter administrativ ce se aplic de instana de judecat (mustrare, mustrare cu avertisment, amend). Prescripia nltur rspunderea penal. Rspunderea pentru fapte cu caracter penal (infraciuni) se stabilete de instana judectoreasc n condiiile prevzute de Codul de procedur penal.

Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin urmtoarele elemente:

- contravenia prezint un grad de pericol social mai redus;

- sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative emise de organele administraiei de stat, centrale i locale, spre deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut numai prin acte normative avnd rangul de lege sau decret;

- stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de ctre organe ale administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiar fiscal, spre deosebire de infraciune a crei sanciune se aplic numai prin hotrrea unor organe judectoreti;

- soluionarea plngerii mpotriva sanciunii contravenionale are loc potrivit unei proceduri administrative, iar infraciunea se judec conform procedurii penale;

Dac faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale instana de judecat stabilete i rspunderea material. Rspunderea penal nu este dect urmarea unei infraciuni care este n mod expres prevzut de lege. Ca atare, nu orice pagub ce se constat n patrimoniu implic o rspundere penal, ci numai aceea care este rezultatul unei infraciuni. n cazul pagubelor produse prin fapte penale, aprarea patrimoniului se realizeaz prin aciune civil n procesul penal. Aciunea civil n procesul penal are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii responsabile civilmente i poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin constituirea unitii pgubite ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i a persoanei responsabile civilmente.

Pentru determinarea corect a pagubelor n procesele penale este necesar s se in seama de cauzele (faptele ilicite) ce genereaz paguba total cert, care pot fi diverse i cu influene diferite: delapidare, neglijen gestionarului sau a conducerii pentru neasigurarea condiiilor de depozitare etc. Ca atare, cuantumul total al pagubei poate fi compus din: lips n gestiune, mrfuri degradate datorit unor condiii necorespunztoare de depozitare, la care se adaug o serie de alte sume ce constituie pagube datorate unor fapte neinfracionale.

Recuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale (infraciuni) se face:

- n natur, prin restituirea lucrului, prin restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, prin desfiinarea total ori parial a unui nscris i prin orice alt mijloc de reparare;

- prin plata unei despgubiri bneti, n msura n care repararea n natur nu este cu putin.

De asemenea, se acord despgubiri bneti pentru folosul de care a fost lipsit unitatea n patrimoniul creia s-a produs fapta.

Organele de control financiar i fiscal au obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s ntocmeasc proces verbal despre mprejurrile concrete ale svririi infraciunilor, s sesizeze de ndat organul de cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mijloace de prob.

Pere Ion, Bunget Ovidiu Constantin, Control financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008, pag. 226

Art. 248 (1) din Codul Muncii, actualizat 2014 (Legea nr. 53 din 2003)

Art. 250 din Codul Muncii, actualizat 2014 (Legea nr. 53 din 2003)

Art. 253 (1) i (2)

Art. 254 (1) i (2)

Pere Ion, Bunget Ovidiu Constantin, Control financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008, pag. 238

Minica Boaja, Sorin Claudiu Radu, Control Si Audit Financiar, Editura Universitar, 2009, pag. 57

Pere Ion, Bunget Ovidiu Constantin, Control financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008, pag. 240 241

Art.1 din Ordonana Guvernului nr. 2 / 2001 privind regimul juridic al contraveniilor - actualizat 2013

Art.5 14 din Ordonana Guvernului nr. 2 / 2001 privind regimul juridic al contraveniilor - actualizat 2013

Pere Ion, Bunget Ovidiu Constantin, Control financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008, pag. 250 251

PAGE 6