elemente de ate generala

8/3/2019 Elemente de ate Generala

1/42

ELEMENTE DE CONTABILITATE GENERAL

INTRODUCERE N CONTABILITATE

Contabilitatea, ca disciplin tiinific independent, trebuie s ofere permanent fundamentele

teoretice i metodologice, ale categoriilor, conveniilor, principiilor, faptelor i noilor reglementr

naionale sau internaionale practicate de economiile de pia dezvoltate dar i de ara noastr. Ea

face parte din rndul tiinelor economice teoretico - aplicative motivat de urmtoarele caracteristici

a) are o metod proprie de cercetare structurat pe legiti sau principii genearle i conveni

acceptate pe plan-naional i internaionale elementele-care-defmesc i confer un univers propriu

unitar de cercetare la nivel microeconomic(restrns) i macroeconomic(mai larg, de mare

ntindere)folosindu-se de categorii economice cu procedee specifice i comune, cu descoperirea de

legiti necesare de funcionare fluent a unitilor economice.

Obiectul de studiu al contabilitii l formeaz circuitul micrilor de valori patrimoniale ale unei

persoane fizice sau juridice, mpreun cu faptele provocate de : 1) multitudinea operaiilor economico

- financiare i fenomenelor economice care au loc la nivelul unei uniti economice numite entitate

(pe fazele - procesele - stadiile circuitului economic); 2) multitudiena raporturilor economico-juridice

care iau natere n cadrul entitilor economice i ntre acestea pe care le evideniaz sub form de

calcule cantitative i valorice ; 3) ntocmete sistematic la anumite perioade de timp

(zilnic,saptamanal,decadal, lunar, trimestrial,semestrial,anual), nregistrarea i efectuarea de calculede sintez ale strii i dinamicii patrimoniului i a rezultatelor obinute.

Contabilitatea a evoluat continuu i s-a impus, mai ales, prin funciile exercitate : funcia de

nregistrare i prelucrare operativ,cronologic i exact a operaiilor economico-fmanciare

rezultatelor, proceselor i fenomenelor economice din unitile patrimoniale fiind, de fapt, o baz de

calcul real pentru determinarea fiscalitii de ctre stat; funcia de observare i informare asupra

existenei, strii, structurii i dinamicii patrimoniului care ne arat, n timp real, modul de utilizare a

resurselor materiale, umane, financiare, cheltuielile efectuate i veniturile obinute dup faptele

fenomenele trecute cu coreciile necesare; funcia de control (audit) gestionar a modului de

administrare, pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti i a rezultatelor obinute privind

gradul de eficien nregistrat, cu respectarea disciplinei financiare; funcia previzional (de

prevedere) necesar estimrii economice i lurii deciziilor eficiente pentru tendinele viitoare de

-dezvoltare pe-baza datelor nregistrate -i prelucrate, probate i stocate, aferente unei perioade deja

ncheiate; funcia probatorie -juridic necesar stabilirii rspunderii materiale, administrative


2/42

penale, pe baza datelor din documentele justificative pentru soluionarea litigiilor care pot aprea n

relaiile economico -sociale. Prin aplicarea simultan a funciilor, atribuiilor i sarcinilor sale

contabilitatea a inspirat o ncredere nebnuit de mare despre pstrarea nedeformat a imaginei

trecutului, reflectarea fidel a prezentului i a prevederii aciunilor viitoare ale unei entiti (uniti)

economice. Pentru exercitarea funciilor enunate, ea va ndeplini numeroase atribuii i anume: 1) de

a furniza date i informaii necesare elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli; 2) nregistrarea

cronologic a operaiilor economico - financiare i aplicarea de msuri de cretere a eficiene

economice, de ntocmire zilnic a documentelor de baz i de sintez, dar i unele sarcini; 3) de a

defini i delimita obiectul de studiu cu o terminologie precis, identic pentru toi utilizatorii de

informaii ; 4) elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a principiilor, normelor i conveniilor

contabile (documente, registre, fie, chitane etc).

Ca tiin teoretico-aplicativ, aduce n discuie ntrebri, idei, concepte, principii i soluii privind

organizarea i administrarea raional a patrimoniului persoanelor juridice i fizice. Pentru specialiti

din activitatea economic (i nu numai pentru ei) n calitatea lor de participani la viaa social i de

creatori de bunuri i servicii, dar i n calitatea de consumatori, vor gsi n capitolele realizate primele

rspunsuri la judecile economice i instrumentele i procedeele folosite de mecanismul complex

"neprtinitor, foarte dur dar drept" al contabilitii.

Lucrarea de fa se ocup, n esen, cu tratarea restrns a definirii obiectului de studiu, a metodei

i principiilor contabilitii, mpreun cu tehnicile ei de lucru legate de drumul sau treptele pe care

trebuie s-1 parcurg n practic prin: dubla reprezentare cifric a patrimoniului sau a circuituluimicrilor de valori patrimoniale dintr-o ntreprindere - unitate economic prin intermediul bilanulu

dinamic, ca prim treapt a metodei; logica i raionalitatea sistemului de calcul contabil digrafic

cunoscut sub denumirea de contabilitatea n partid dubl sau a dublei nregistrri a elementelor

patrimoniale dintr-un perimetru de mic (firm-unitate)sau de mare ntindere (ramur)i a operaiilor

economico-fmanciare cu ajutorul conturilor (prin corespondena lor); consemnarea operaiunilor

economice n documente justificative ale contabilitii i necesitatea realizrii unei imagini globale a

calculelor periodice de sintez consemnate n balanele de verificare a conturilor (sintetice

analitice), determinarea costurilor de producie, inventarierea patrimoniului, rapoarte contabile

periodice- lucrri de nchidere a exerciiului financiar concretizate n situaiile financiare anuale

(bilanul contabil trimestrial, semestrial, anual, la nceput de activitate sau la sfrit de activitate;

contul profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu ; situaia fluxurilor de trezorerie ; note

explicative la situaiile financiare anuale etc. ntlnite n treapta a treia a metodei contabilitii).


3/42

n acelai timp, ne propunem s oferim specialitilor din domeniul economic acele procedee eficiente

privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a i a VII -a Comunitilor Economice

Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate unde se folosesc rapid i nemodificate

transparena informaiilor contabile n activitatea de gestionare corect a unitilor patrimoniale. Prin

urmare, pentru a realiza performane n producie sau n afaceri se cere cultivarea, nc de pe bncile

colilor sau facultilor, a simului sau a acelor aptitudini de gospodrire eficient a averii de a fi

pstrat i dezvoltat, cunoaterea realitii la orice moment, la care se adaug un control fluent al

rezultatelor, la nivelul oricrei structuri organizatorice, creatoare de valori (entitate, divizie, serviciu,

direcie, fabric, secie, atelier, subunitate etc).

1.1. Definiia contabilitii

Una din primele definiii a obiectului de studiu al contabilitii aparine italianului Luca Paciolo (nscu

n 1445 sau 1450 i m. n 1509) formulat la Veneia n 1494, n lucrarea sa Summa de arithmetica,

geometria, proporioni et proporiionaliia, n care include un capitol aparte numit "Tractatus IX

paricularis de computis et scripturis" adic Tratat special de contabilitate n partid dubl. n

monumentala lucrare autorul analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i tehnici privind

nregistrarea n partid dubl a averii (a patrimoniului unei persoane-comerciant) ce cuprinde "to

ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte n

ordinea n care au avut loc". El a apreciat partida dubl prin prisma unei ecuaii de echilibru exac

ntre " casa" a " ta proprie" i "capital" unde, permanent, elementele de averea ntreag i prezent

trebuie s fie egale cu capitalul su (al comerciantului care nregistra, pe rnd, toate bunurile idatoriile sale regsite n proflt-sarrpierdere) ce a eventiprincipmrfundamemmin-M

Acest tratat general de aritmetic i geometrie a influenat vreme de cinci secole lucrrile de

contabilitate ale autorilor europeni i americani. n literatura de specialitate, de-a lungul timpului, s-a

consemnat i cristalizat cel puin trei concepii privind delimitarea obiectului de studiu al contabilitii

Concepia administrativ, unde obiectul de studiu al contabilitii const n reflectarea i controlu

valoric al faptelor administrative de gestionare eficient a averii -patrimoniului n vederea obinerii cu

eforturi (cheltuieli) minime de efecte (rezultate) economice maxime (Leonardo Pisani 1202 G. Massa

ce aparine colii italiene). Concepia juridic consider c, obiectul contabilitii este delimitat de

patrimoniul unei persoane fizice sau juridice ce arat drepturile i obligaiile bneti i materiale n

corelaie cu obiectele (bunurile, valorile) corespunztoare, (dominat de coala german i elveian

Fr. Hiigli). Din punct de vedere juridic, reprezentanii colii de contabilitate din Bucureti, n perioada

interbelic (Gr. Trancu Iai, Spiridon Iacobescu, Al. Sorescu) artau c "aceasta este o tiin a

nregistrrilor, egalitilor de schimb din patrimoniul unei persoane ". Dup ei, activitatea economic


4/42

este generat ca un efect, permanent, de prioritatea raporturile juridice. Concepia economic cu o

larg rspndire n aproape toate rile europene (Germania, Frana, Spania, Anglia, Italia, Polonia

Romnia etc.) iar, la noi, dezvoltat ntre anii 1935 - 1947 la Cluj (Ion Evian, C-tin Panu, D. Voina)

care delimitau obiectul contabilitii "la circuitul capitalului privit sub aspectul utilizrii - destinaiei lui

(mprit n capital fix i capital circulant) i al modului cum a fost dobndit, structurat n capital propriu

i capital strin (mprumutat - atras)".

Cteva decenii mai trziu, la Iai, D. Rusu reprezentantul remarcabil al colii de contabilitate i a

concepiei economico -juridice apreciaz real dimensiunea clasic a tiinei contabilitii care

"observ ansamblul micrilor de valori exprimate n bani ntr-un perimetru de mic (entitate

economic, instituie)sau de mare ntindere (ramur, economie naional etc), precum i raporturile

economfco - juridice care iau natere ntre unitile economiei naionale i care provoac decontr

bneti ntre ele; calculele contabilitii reflect, deodat micarea i transformarea mijloacelo

economice, precum i resursele, n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesele de

aprovizionare, producie i comercializare". In definitiv, n marea lor majoritate autorii au privit

contabilitatea ca o tiin a patrimoniului fundameritndu-i obiectul de studiu de pe poziii juridice sau

economice n vederea sprijinirii managementului ntreprinderii pentru atingerea unui scop dinainte

propus cu respectarea unor norme, convenii i principii generale.

Pe bun dreptate, profesorii Oprea Clin i Mihai Ristea de la ASE Bucureti precizeaz c astzi,

contabilitatea ca tiin, cerceteaz, sub mai multe aspecte, grupul de fapte i fenomene, care

formeaz coninutul obiectului su dintr-un unghi de vedere specific stabilind categoriile propriprecum i raporturile i cauzele care le-au produs sau le influeneaz. Obiectul su de studiu l

constituie, pn la unn, reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului aflat n administrarea

agenilor economici ce se ocup cu sporirea sau reducerea elementelor de mijloace (bunuri)

resurse (surse) ce l compun ca urmare a operaiilor economico-juridice ce au loc n funcie de

rezultatele dorite. Considerm c, n societatea informatizat i n noul mileniu, contabilitatea va f

interpretat sub cel puin trei aspecte: ca instrument de descriere a elementelor de avere i de

modelare a ntreprinderii; ca sistem de prelucrare a informaiilor necesare acestei modelri i ca

practic social nscris ntr-un sistem de restricii reglementate ce vin s ntregeasc obiectul su de

studiu, cu o metod de cercetare proprie i o poziie distinct n cadrul tiinelor economice.

Aadar, obiectul de studiu al contabilitii este dat de ansamblul micrilor de valori patrimoniale

(bunuri, utiliti) exprimate n bani, dintr-un perimetru de mic sau de mare ntindere (companii

naionale, regii autonome, societi comerciale, institute de cercetri, instituii publice, organizai

cooperatiste i alte uniti cu personalitate juridic sau persoane fizice ce au calitatea de comerciant


5/42

etc), precum i raporturile economico-juridice n care unitatea economic este parte i care

genereaz decontri bneti, nct calculele contabilitii s reflecte simultan micarea

transformarea mijloacelor cu proveniena resurselor n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n

procesele economice i sociale.

1.2. Patrimoniul, obiect de studiu al contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii l formeaz patrimoniul unitilor eonomice mpreun cu rezultatele

obinute ntr-o anumit perioad de timp.. n general, patrimoniul reprezint, totalitatea drepturilor i

obligaiilor cu valoare economic exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, ale unei

persoane fizice sau juridice, indiferent din sursa de unde provin. El poate fi definit, att sub aspect

juridic, ct i sub aspectul economic Din punt de vedere juridic, patrimoniu se delimiteaz n

totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc aparinnd unei persoane fizice sau juridice

Sub aspect economic, patrimoniul reprezint totalitatea sau respectiv, universalitatea valorilor

corporale (tangibile) i necorporale (netangibile) contabilizate sub form de bani (moned) i bunur

materiale, nemateriale, ori financiare, de avere fix dar i mobil - circulant, de trezorerie (bani,

depozite bancare i alte valori) i creane.

Elementele enunate trebuie s aparin subiectului de drept care este entitatea economic

(ntreprinderea - firma) i care intr sub incidena cadrului juridic creat pentru stimularea activitilor

din economia de pia. Sub aspectul coninutului i structurii sale el se delimiteaz prin trsturproprii i anume: a) este o universalitate economico - juridic de bunuri, creane i obligaii; b) ca

regul, aparine unei persoane i este ntr-o anumit limit - de fapt ne-transmisibil, fr a fi folosit ca

gaj, att timp, ct devine necesar ntreinerii individului; c) poate fi distinct fa de persoana creia i

aparine i nu poate fi inclus acesteia n procesele economice; d) n definitiv, patrimoniul este unic

indivizibil. Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente interdependente: unul

constituie subiectul de patrimoniu adic acea persoan fizic sau juridic care s aib posesia i

gestiunea bunurilor materiale cu drepturile i obligaiile aferente pentru a putea exercita acte de

dispoziie, utilizare i de administrare asupra lor; iar cellalt element este obiectul patrimoniului ce

const n bunurile concret materiale cu valoare de schimb mpreun cu valorile bneti ce l compun

ca suma raporturilor de drepturi i obligaii (datoriilor).

Componentele patrimoniului, privite ca valori de utilitate de schimb, delimiteaz averea persoanelor

fizice sau juridice. Folosirea averii n activitatea economic de alocare i investire se exprim prin

noiunea de mijloace economice (M) iar drepturile i obligaiile cu valoare economic a proprietarulu


6/42

asigur fluent finanarea i gestionarea bunurilor ntr-o situaie dat fiind cunoscute sub humele de

(fonduri) resurse (R) sau surse. Prin urmare, patrimoniul unei entiti economice sintetizeaz dou

categorii de elemente principale: a) elemente de tipul mijloacelor materiale i bneti exprimate

valoric i cantitativ; b) elemente de tipul relaiilor juridice de drepturi i obligaii de natur pecuniar pe

care agenii economici i le creeaz n procesul desfurrii activitii lor ntr-o anumit ordine. Forma

lui de prezentare n contabilitate sub aspect structural apare ca o unitate ntre patrimoniul economic i

patrimoniul juridic care poate deveni i mas de bunuri succesoral (de activ i de pasiv).

Patrimoniul economic formeaz substana material i reprezint totalitatea bunurilor (averea

deinute de o entitate economic, persoan fizic sau juridic, utilizate pentru desfurarea obiectului

de activitate declarat (sub forma codului activitii economiei naionale CAEN), indiferent de

apertenena valorilor respective.

Patrimoniul juridic exprim o nsumare a raporturilor legislative de drepturi i obligaii (datorii) cu

valori bneti care se creeaz n unitile patrimoniale ca urmare a existenei i folosirii patrimoniulu

economic i va arta proveninea juridic a lor necesare unei activiti. In general, patrimoniul definit

n sens juridic, poate fi transpus n contabilitate ntr-o prim ecuaie de echilibru ca o balan cu dou

brae : ntre

BUNURI ECONOMICE=DREPTURI+OBLIGAII; apoi patrimoniul economic s fie egal cu patrimoniu

juridic. Dac patrimoniul este delimitat ca sfer de aplicare a contabilitii i necesar atragerii

investirii lui n activitile lucrative pentru acoperirea trebuinelor social economice, unde bunurile

sunt numite active patrimoniale iar drepturile i obligaiile pasive patrimoniale echilibru se va pstra inte acestea (active patrimoniale = pasive patrimoniale).

Aadar, obiectul de studiu al contabilitii este fixat pe un patrimoniu ce cuprinde, sub aspect

structural, att patrimoniul economic, ct i cel juridic, ntruct nu poate exista un patrimoniu

economic fr un patrimoniu juridic i invers. De fapt, perimetrul obiectului contabilitii l constituie

coninutul patrimoniului, respectiv nregistrarea lui, calculaia i controlul existenei, micrilor

transformrii mijloacelor economice n cadrul activitilor economice, rezultatul final al acestor

modificri, mpreun cu relaiile economico-juridice de natur pecuniar care genereaz drepturi

obligaii n universul unitilor patrimoniale (societi comerciale, companii naionale, regii autonome

institute de cercetri, instituii publice, organizaii asociative sau cooperatiste, persoane fizice ce

desfoar activitate comercial etc).

2. METODA CONTABILITII


7/42

Contabilitatea, ca tiin, are o metod proprie de cercetare fundamentat pe anumite legiti,

principii, convenii, fapte, fenomene, ce arat drumul pe care ea trebuie s mearg pentru a ajunge la

un rezultat, scop sau adevr. Metoda ei raional ne arat o succesiune de etape sau trepte

considerate principii generale ce urmeaz s fie cercetate apelndu-se la reunirea unor procedee

comune i instrumente specifice de a transpune cu uurin n practic a multitudinilor de norme,

cerine, precizri, clauze cu referire la obiectul contabilitii. Studierea de ctre contabilitate a strii

micrii elementelor patrimoniului unitilor economico-sociale se face sub un aspect dublu, ai utiliti

i al funcionalitii bunurilor, dar i al raporturilor de proprietate ca drepturi i obligaii ce impune

cunoaterea detaliat a complexitii obiectului cercetat prin respectarea unor legiti sau principi

generale, cum ar fi :

a) principiu general al dublei reprezentri a patrimoniului. Acesta presupune reprezentarea

concomitent a oricrui element patrimonial sub dublu aspect: al componenei i destinaiei bunurilor

economice n vederea utilizrii lor ntr-o activitate considerate ca realitate a averii cuprins n activul

bilanului; dar i al provenienei sau dobndirii i finanrii a resurselor de alocare i provenien a

bunurilor incluse n pasivul bilanului, meninndu-se un echilibru permanent ntre ele ( A = P ), sau

activele patrimoniale s fie egale cu pasivele patrimoniale sau patrimoniul economic s fie egal cu

patrimoniul juridic;

b) principiu general al dublei nregistrri a operaiunilor economice prin intermediul, a cel puin

dou conturi (unul care se debiteaz prin creditul altui cont sau a mai multor conturi sau invers, un

cont se crediteaz prin debitul altui cont sau a mai multor conturi). Acest principiu decurge din dublareprezentare a patrimoniului cu micarea sau transformarea continu a elementelor patrimoniale n

cadrul circuitului sau proceselor economice. Astfel, dup parcurgerea fazelor - stadiilor de

aprovizionare, producie i comercializare prin vnzare, livrare i ncasare a rezultatelor. Intrrile

mijloacelor i resurselor cu apariia i sporirile de patrimoniu sunt legate prin echilibru cu ieirile,

disperiiile sau reducerile lor sub aspect 4economico -juridic;

c) principiu general al patrimoniului nchis care se refer la nregistrarea tuturor operaiunilor

economice, nu numai pentru un singur titular, dar, mai ales prin separarea integral a elementelor

patrimoniale deinute de partenerii raporturilor economico - juridice (firrnizori, clieni, cumprtori,

vnztori etc). Acest principiu se aplic la aprovizionarea cu materii prime a unitii cnd dubla

nregistrare se face att n contabilitatea furnizorului, ct i n contabilitatea cumprtorului pentru a

delimita averea fiecrui n parte dup criteriile de performan (rentabilitate, cost de producie,

productivitate, solvabilitate etc). Metoda contabilitii n partid dubl poate fi fundamentat

structurat pe trei trepte :


8/42

1) dubla reprezentare cifric a micrilor de valori patrimoniale sub forma unui

bilan dinamic (sau principiul dublei reprezentri a patrimoniului ntreprinderii ca un bilan

mobil, ca prim treapt a metodei contabilitii);

2) sistemul de calcul contabil digrafic (sau dubla nregistrare a elementelor

patrimoniale i a operaiilor economico-financiare prin intermediul legturilor dintre conturi,

considerat treapta a doua a metodei contabilitii);

3) calcule periodice de sintez, ca necesitate a cunoaterii la .anumite date a situaie

economico-financiare a patrimoniului unitii exprimate prin balanele de verificare a conturilor

sintetice i analitice, evaluarea, calculaia costurilor, inventarierea, bilanul, contul de profit i pierder

etc. considerat ca treapta a treia a metodei contabilitii.

Dubla reprezentare cifric a micrilor de valori patrimoniale se concretizeaz n reflectarea

elementelor (de avere) a patrimoniului sub dou aspecte, al utilitii bunurilor i al raporturilor de

proprietate: a) din punct de vedere al componenei i utilitii bunurilor, important este, mai nti,

reflectarea destinaiei lor pentru orice activitate, lucrativ sau social folosindu-se generic noiunea de

mijloace economice (M); b) din punct de vedere al relaiilor de proprietate, fenomenelor i faptelor

avute ce ne vor arta i consemna necondiionat cum au fost dobndite mijloacele (bunurile) ca

obiect de drepturi i obligaii, pentru care s-a consacrat categoria de resurse (R).

Conform primei trepte a metodei contabilitii, patrimoniul poate fi redat sub forma unei ecuai

sintetice de echilibru n care: VALOAREA MIJLOACELOR ECONOMICE = VALOAREA

RESURSELOR DE PROVENIEN, nct, dubla reprezentare a patrimoniului i starea lui la unmoment dat se nfptuiete n cadrul unui echilibru permanent dintre aceste elemente transpuse n

BILAN n cadrul activului care trebuie s fie egal cu pasivul.

Sistemul de calcul contabil digrafic sau dubla nregisrare a elementelor patrimoniale, situaia lor poate

fi determinat pe fiecare element i operaie economico-financiar n parte, care vor fi nregistrate

prin intermediul conturilor. Aceast treapt a metodei contabilitii const n nregistrarea

concomitent i cu aceeai sum a fiecrui element din structurile bilanului apelndu-se la procedee

de calcule specifice numite conturi care vor arta, pe de o parte, creterile iar, pe de alt parte,

reducerile prin debitare i creditare i aspectele care se produc n masa i structura mijloacelor

economice i a resurselor de provenien a lor, unde debitul trebuie s fie egal cu creditul cauzate de

succesiunea operaiilor economice n condiiile meninerii egalitii bilaniere.

Calculele periodice de sintez ne ajut s cunoatem situaia economico-financiar i a rezultatelor

obinute de entitile patrimoniale la sfritul unei perioade de gestiune. Aceste calcule obligatorii

sunt: ntocmirea periodic a balanelor de verificare a conturilor, efectuarea calculaiei costurilor


9/42

inventarierea, ntocmirea bilanului, la nceput de activitate, semestrial i anual i la sfrit de

activitate, contul profit i pierdere i a situaiei modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de

trezorerie, note explicative la situaiile financiare anuale etc. Primele dou trepte sunt specifice

contabilitii nefiind ntlnite i la alte discipline economice.

Trsturile importante ale metodei contabilitii sunt determinate de particularitile obiectului su de

studiu ce const n folosirea unor procedee care s permit nregistrarea valoric (cifric) a existenei

i micrii elementelor patrimoniului i a rezultatelor obinute bazate pe acte scrise aprobate

arhivate adic pe documente sau supori electronici sau magnetici, stocabili i controlabili. Modul de

aciune sau procedeele folosite de contabilitate, ce permit furnizarea de informaii utile privind

administrarea i evoluia patrimoniului unitii se 4mpart n: a) procedee specifice metode

contabilitii cum ar_fL_bilanul, contul,. balanele=de_ verificare a conturilor (sintetice i analitice); b)

procedee comune ntlnite i la alte discipline economice cum sunt: documentele, evaluarea i

reevaluarea periodic, calculaia, inventarierea, analiza comparativ etc.

Rezult c, metoda contabilitii reprezint drumul parcurs de aceast tiin pn ajunge la un

adevr bazat pe o sum de procedee comune sau specifice interdependente, pe care le folosete ea

n scopul cunoaterii situaiei reale a imaginii fidele a patrimoniului i a rezultatelor obinute dup o

anumit perioad de timp (sau exerciiu financiar, care ncepe, ca regul, la 01 ianuarie i se ncheie

la 31 decembrie).

2.1. Principiile contabilitii

n literatura de specialitate principiile contabilitii sunt cunoscute sub denumirea de reguli sau

convenii contabile naionale sau internaionale (europene) care transpuse n practic trebuie s

redea o imagine fidel (deci, nedeformat) a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a

agenilor economici. Imaginea fidel a patrimoniului nseamn respectarea unor principii cu privire la

regularitatea n desfurare a unei activiti declarate, ntregite de sinceritate ce presupune o

aplicare, cu bun tiin, a unor reguli i proceduri conform cu realitile operaiilor ce se cer a fi

executate sau n funcie de situaiile i evenimentele petrecute. Normele contabile prioritare admise

de imaginea fidel a patrimoniului n baza Legii contabilitii nr. 82/1991 (republicat 2004) i a

Ordinului nr. 1752/2005 n vigoare de la 1 ianuarie 2006 pentru aprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a i a VH-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele

Internaionale de Contabilitate cer respectarea urmtoarelor principii:

1) principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu, n

mod normal, funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere


10/42

semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de

nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua

activitatea aceste elemente trebuie prezentate i motivate n note explicative conform creia entitatea

nu i mai poate permite de a continua activitatea ;

T)principiul permanenei metodelor se bazeaz pe ipoteza durabil de a continua aplicarea acelora

reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor

patrimoniale (de activ i de pasiv) i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor

contabile. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la

altul. Modificrile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard

contabil sau au la baz informaii mai relevante i credibile referitoare la creterea eficiene

operaiilor ce au loc n cadrul ntreprinderii;

3) principiul prudenei conform cruia evaloarea oricrui element din bilan trebuie s

fie determinat pe baza cunoaterii. n mod special se vor avea n vedere motivarea urmtoarelor

aspecte: a) se vor lua n considerare numai .profiturile realizate pn la data bilanului (ncheierii

exerciiului financiar); b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului

financiar curent sau al exerciiului precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data

bilanului i data ntocmirii lui; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i

pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau precedent chiar dac

acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) se va avea n

vedere toate deprecierile de valoare nregistrate indiferent dac rezultatul exerciiului financiareste profit sau pierdere;

4) principiul independeei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor

cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea (nchiderea), indiferent de

data ncasrii sumelor sau a plilor acestora;

5) principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii (pasiv). In vederea stabiliri

valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea componentelor

aferent fiecrui element de activ sau de datorii (pasiv);

6) principiul intangibilitil Bilanul de deschidere pentru fiecareexerciiu trebuie s corespund cu

bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea IAS

8;

7) principiul necompensrii, potrivit cruia orice compensare ntre elementele de activ

i de datorii (pasiv) sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis Eventualele compensr

ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate cu respectarea


11/42

prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate (a veniturilor i cheltuielilor) la valoarea

integral (ca excepia compensrile ntre active i pasive sunt admise, n anumite condiii i de

Standardele Internaionale de Contabilitate);

8) principiul prevalentei economicului asupra juridicului, prevede prezentarea valorilor din cadru

elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic a

tranzaciei sau al operaiunii raportate (la ntocmirea situaiilor financiare individuale sau

consolidate)i nu numai de forma juridic a acestora.;

9) principiul pragului de semnificaie, dup care orice element de bilan i de cont de profit

pierdere ce are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Pentru

a oferi un nivel mai mare de claritate elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau

cui funcii similare trebuie combinate (nsumate), fiind necesar prezentarea lor separat n note

explicative.

De asemenea, contabilitatea general a ntreprinderii prin elaborarea de rapoarte i anexe anuale

este obligat s respecte i principiul cuantificrii monetare, principiul costului istoric, principiu

sinceritii sau a importanei relative a cunoaterii realitii, principiul rezultatului i al recunoaterii lui,

principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile, principiul entitii i al periodicitii, principiul justificri

faptelor prin verifrcabiitatea lor, principiul miagrnir fittere -etc. Abaterile de la aceste principii generale

vor fi permise numai n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative, motivndu-se efectu

lor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i profitului sau pierderii ntreprinderii. Aceste

principii au n vedere creterea responsabilitii agenilor economici n aplicarea i armonizareacontabilitii, prin dubla prezentare i nregistrare a operaiunilor economico - financiare, observare,

evaluare i actualizare continu conform cerinelor standardelor internaionale.

2.2. NOIUNI TEORETICE PRIVIND MODELAREA CONTABIL A PATRIMONIULUI PRIN BILAN

Elemetele folosite de universul contabil n vederea modelrii dublei reprezentri a masei patrimoniului

agenilor economici prin intermediul bilanului sunt: a) mijloace i resurse; b) activul i pasivul. Punctu

de plecare al structurri masei patrimoniului agenilor economici sau a oricrei persoane fizice sau

juridice poate fi prezentat, la un moment dat, aezndu-se fa n fa, valoarea mijloacelo

economice concrete (ca bunuri cu valoare de schimb) cu cea a resurselor (surselor) de provenien a

acestora, obinndu-se o egalitate care poate fi asemuit cu o balan cu dou brae cunoscut sub

denumirea de bilan. Aadar, bilanul este un procedeu specific de calcul al contabilitii prin care se


12/42

reflect, permanent, principiul dublei reprezentri a patrimoniului (a averii) prin intermediul mijloacelor

economice concrete i a resurselor (surselor) de provenien ce se regsesc n activul i pasivul su.

Mijloacele economice vor cuprinde totalitatea bunurilor concret materiale cu valoare de scliimb privite

din punct de vedere al destinaiei i utilizrii lor ce particip la circuitul economic (ca obiecte ale

proprietii cu drepturi i obligaii ce ne arat realitatea material a patrimoniului regsite n structura

activului).

Resursele reprezint acele elemente ale averii folosite n mod obinuit de un agent economic incluse

n pasivul bilanului contabil ce arat de unde provin valorile mijloacelor economice exprimate n ban

i care, datorit raporturilor de proprietate, ca drepturi i obligaii, vor provoca efecte numeroase cu

decontri bneti prezente i viitoare. Ele exprim latura abstract sau regimul juridic de provenine

a bunurilor din activ.

MIJLOACE ECONOMICE

I.Existena bunurilor ca

valori economice concrete,

materiale.

PATRIMONIUL UNEI

PERSOANE FIZICE

RESURSE SAU SURSE

I. Resurse de finanaresau

acoperire financiar a bunurilor

ca mijloace economice.

utilizare i gestionare a

bunurilor patrimoniale. III.

Obiecte de drepturi i obiecte

de obligaii.

SAU JURIDICE bunurilor.

III. Drepturile i obligaiile cu

valoare economic din care

rezult puterea abstract de

Coninutul mijloacelor i resurselor patrimoniului unitii nct n contabilitate, dubla reprezentare a

elementelor patrimoniului unei persoane fizice sau juridice poate fi structurat ncepnd de la mijloace

resurseAadar, bilanul devine acel procedeu de calcul al contabilitii care reprezint, la un moment dat, n

sintez, situaia patrimoniului unui agent economic, aeznd fa n fa mijloacele cu resursele transpuse n

activ i pasiv.ELEMENTELE PATRIMONIULUI AGENILOR ECONOMICI

MU. EC. CONCRETE CU

VALOARE DE SCHIMB

RESURSE DE PROCURARE A

ELEMENTELOR DE AVERE

BILANUL CONTABIL

ACTIV PASIV

Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan


13/42

Activul i pasivul se nuaneaz diferit n funcie de categoria economic folosit pentru defiriirea

obiectului de studiu al contabilitii. Atunci cnd, se folosete categoria fundamental de patrimoniu,

activul reprezint totalitatea bunurilor economice ca obiect de drepturi i obligaii ce include: 1)

mijloace concrete de lucru concepute ca realiti; 2) existena natural-material a bunurilor ca utilit

cu valoare de schimb; 3) valoarea total a bunurilor care se va modifica permanent datorit

operaiunilor ce au loc n stadiul de aprovizionare, producie i comercializare (desfacere). Bunurile

economice pot fi nregistrate i n urmtoarea structur: bunuri de fundaie sau de investire i cu

utilizare ndelungat; bunuri de tranzacie ce ies din unitatea patrimonial prin vnzare; bunuri de

garanie n numerar sau sub form de cauiuni, gajuri, aciuni; bunuri de rezerv care intervin n

anumite perioade necesare (terenuri, depozite bancare etc). Pasivul cuprinde acele drepturi

obligaii (datorii) ale titularului de patrimoniu privind elementele constituite n activ i reflect

permanent: 1) sursele sau resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor; 2) evidenierea

fondurilor de provenien a bunurilor; 3) puterea abstract de utilizare sau dispunere asupra bunurilor

ca relaii de proprietate sau de alocare - investire i finanare a patrimoniului.

Prin urmare, n accepiunea tradiional bilanul are dou pri, partea stng numit activ care

cuprinde componena mijloacelor concrete i partea dreapt numit pasiv care oglindete sursele de

provenien a acestor mijloace. ntruct, ntre totalul valorii mijloacelor economice i totalul valori

resurselor de provenien a acestora trebuie s fie o egalitate perfect, rezult c, i ntre valoarea

activului i valoarea pasivului bilanului trebuie s existe o egalitate permanent. Deci, orice mijloceconomic din activ are o surs de provenien din pasiv este generatoare de un mijloc economic n

activ

La modificarea masei patrimoniului un rol important revine cheltuielilor i veniturilor realizate de o

unitate economic considerate ca fenomene obinuite care produc transformri simple sau complexe

meninnd, permanent, echilibru activului cu pasivul bilanului. Cheltuielile n accepiunea general

reprezint acele consumuri de mijloace economice (bunuri, factori de producie - resurse etc.) n

expresie bneasc n vederea obinerii d- rezultate -utiliti, mrfuri, ce arat acele raportur

economico-juridice cu privire la cumprarea i

utilizarea bunurilor. Efectuarea cheltuielilor generatoare de venituri se ntlnesc n momentele: angajrii (a

aprovizionrii cu bunuri i fonduri); consumului sau transformrii mijloacelor economice n bunuri; plile

achitarea fluent n activitile comerciale; decontarea sau achitarea obligaiilor. Veniturile sunt acea sum de

bani primit ca recompens dup executarea unei lucrri sau dup obinerea unui rezultat delimitndu-se n

producia propriu-zis; facturarea sau vnzarea pe credit cu transferarea dreptului de proprietate; ncasarea

(rezultatul vndut se transform n bani); ncorporarea sau alocarea pe locuri de cheltuieli.


14/42

Sistematizarea informaiilor n bilan se realizeaz, ntr-o manier elastic, dup principiul generalizrii,

n trepte, de la sfere largi (grupa, capitolul) la sfere mai restrnse/postul de bilan ce reprezint un element

patrimonia}. Practica economic-financiar cunoate dou forme de scheme de bilan: a) forma de tablou cu

dou pri (partea stng-activul, partea dreapt- pasivul) numit schema orizontal de bilan ce pune n

eviden egalitatea ntre mijloace i resurse care este cea mai rspndit ;. b) forma de list vertical sau

schema bilanului vertical care ordoneaz structurile patrimoniale n: active; datorii; capitaluri; rezerve i altecomponente ale rezultatului i ale situaiei nete. Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat - Datori

(inventariate) fa de teri. Bilanul unui agent economic (unitate -entitate) n form de tablou (cea mai simpl),

prin care se asigur dubla reprezentare a patrimoniului se prezint astfel:

BILAN CONTABIL - ncheiat la data de

BILAN CO

ACTIV

SPECIFICAREA IN

\TABIL

SUME

- ncheiat la data de.. .

PASIV

SPECIFICAIA IN EXPRESIE

BNEASC A RESURSELOR DE

SUME

GR.I. ACTIVE IMOBILIZATE GR.II.

ACTIVE CIRCULANTE GR.UI.

CONTURI CARE RECTIFIC,PRIN

DIMINUARE VALOAREA ACTIVELOR

(DE REGULARIZARE A ACTIVELOR)

GR.IV.PRIME PRIVIND RAMBURSAREA

- GR.I. CAPITALURI I REZERVE GR.II.PROVIZIOANE GR.III. DATORII

GR.IV.CONTURI CARE RECTIFIC

PRIN DIMINUARE VAL. (DE

REGULARIZARE A PASIVELOR)

-

TOTAL GENERAL ACTIV - TOTAL GENERAL PASIV -Reglementrile contabile din ara noastr au fost armonizate cu Directivele Europene nc/din anii 1994 - 1995

i apoi dezvoltate n 2001 - 2003. Dacyavem n vedre/evidenierea i consolidarea activitilor reflectate n

situaiile financiare anuale, de la 1 ianuarie 2006 se aplic Ordinul nr. 1752/2005, pentru aprobarea

Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a i a VII - a Comunitilor Economice Europene i cu

Standardele Internaionale de Contabilitate care cer un format al bilanului pe vertical dup o anumit

structur care avantajeaz situaia net a agenilor economici.

N ACTIVUL BILANDER:

I.ACTIVE IMOBILIZATE

- Imobilizri necorporale

- Imobilizri corporale (inclusiv imobilizri n curs)

- Imobilizri financiare

II. ACTIVE CIRCULANTE:

-Stocuri (materii prime, materiale consumabile, produse finite i mrfuri, producia n curs de execuie etc.)

-Creane (sume de ncasat de la: clieni, entiti afiliate, efecte de pltit, debitori diveri, sume pltite n avans de ctre

personal;

-Titluri de plasament (aciuni, obligaiuni)

-Disponibiliti bneti n conturi la bnci - lei; n numerar la caserii - lei
http://tabil/http://tabil/


15/42

III. ELEMENTE CARE RECTIFIC PRIN DIMINUARE VALOREA ACTIVELOR

TOTAL ACTIV (1 + II + III)

N PASIVULL BILANIER: 1.CAP1TAL SAU RESURSE PROPRII:

- Capital social subscris nevrsat, subscris i vrsat;

- Rezerve de capital;

- Profitul sau pierderea;II. CAPITALURI SAU RESURSE STRINE - DATORII reprezentate fa de:

- Furnizori, inclusiv efecte de pltit - lei

- Furnizori de imobilizri - lei

- Personal salarii datorate - lei

- Impozit pe salarii - lei

- Creditori diveri - lei

- Credite bancare pe termen scurt - leiIII. ELEMENTE CARE RECTIFIC PRIN DIMINUARE VALOAREA IMOBILIZRILOR

CORPORALE (Amortizarea imobilizrilor corporale etc.)

TOTAL PASIV: (I + II + III)

BILAN CONTABIL ncheiat la data de....

A. ACTIVE IMOBILIZATE

B. ACTIVE CIRCULANTE

l.STOCURI

Il.CREANE

III. INVESTIII PE TERMEN SCURT

Judeul.................Entitate................Adres localitate..Sectorul........str...,Bl................sc......Telefon............fax........

Nr. din Registrul

Forma de proprietate............. ...Activitatea preponderent(denumireclas CAEN)........................... .Cod clas CAEN......................

DENUMIREA ELEMENTULUI(SPECIFICARE) - GRUP, CAPITOL,POST.


16/42

IV. CASA I CONTURI LA BNCI ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL

C. CHELTUIELI N AVANS

D. DATORII: SUME CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII

CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

H. PROVIZIOANE

I. VENITURI N AVANS

J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (subscris nevrsat, subscris i vrsat)II. PRIME DE CAPITAL

III. REZERVE DIN REEVALUARE

IV. REZERVE

V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (ct.l 17) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA

EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)

CAPITALURI PROPRII - TOTAL

CAPITALURI - TOTAL

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele

Semntura tampila unitii

Calitatea (Director Economic) Semntura

Nr. de nregistrare n organismul professional

Bilanul, ca un calcul de sintez fundamental al contabilitii ndeplinete mai multe funcii: funcia de

generalizare a datelor contabile, prin aciunea de sistematizare a informaiilor din soldurile conturilor de la

sfritul unei perioade de timp (trimestru, semestru, la sfrit de an, la nceput sau la sfrit de activitate etc.)

n vederea obinerii de indicatori valorici cu putere de decizie asupra situaiei economico - juridice a

patrimoniului unitii respective, eliminnd volumul de date sufocante care se adun la un moment dat n

unitate i ngreuneaz luarea deciziilor raionale; funcia de informare, de cunoatere i apreciere a modului

de desfurare a ntregii activiti a unei entiti (unitate economic) pe perioada la care se refer bilanul. El

ofer o imagine real, fidel a averii acesteia prin structurarea elementelor patrimoniale pe activ i pe pasiv

dup criterii acceptate de normele i conveniile funcionale cum ar fi: dup natura lor necesar ntr-o

activitate; dup destinaia economic i dup lichiditatea elementelor patrimoniale; funcia de previziune (de

a prevedea) ca_o rezultant, analizei economico - financiare pe baza datelor din bilan i din indicatorii de


17/42

performan, lundu-se n evoluie fenomenele din trecut i prezent, pentru a se calcula tendinele viitoare. In

exercitarea simultan a acestor funcii, bilanul trebuie, s respecte urmtoarele cerine: s cuprind date

complete regsite n conturi dup inventariere i n balanele de verificare final; s fie sincer i s fie

ncheiat conform normelor naionale i internaionale i depus la timp.

n activitile agenilor economici se produc , simultan, micri i transformri ale mijloacelor

economice concrete n activ i ale resurselor n pasiv. Ele se transform, mereu, iar n urma operaiiloreconomico - juridice ntreprinse i n baza lor se va modifica i bilanul de nceput. Prin urmare, tiina

contabilitii reflect micrile de valori patrimoniale n urmtoarele prioriti:

1)ca micri ale mijloacelor economice concrete n compunerea i utilizarea lor;

2) ca micri ale resurselor (fondurilor) n ordinea lor de formare i dup destinaia lor;

3) sporirea sau apariia unor noi mijloace prin sporirea sau apariia concomitent a unor noi resurse

(fonduri);

4) reducerea sau dispariia unor mijloace economice existente prin reducerea sau dispariia unor resurse

care au fost iniial.

Rezult c, n contabilitatea unitilor economice micrile de valori patrimoniale sunt de mai multe tipuri:

a) micri permutaive n activul i pasivul bilanului;

b) micri opuse de sporire concomitent n activ i pasiv sau de reducere a elementelor

patrimoniale n activ i pasiv cu aceeai valoare;

c) micri generatoare de rezultate.

Contabilitatea, n partid dubl, bazat pe principiul cauzal i funcional n care activul(A) este egal permanen

cupasivul (?); [ A = P ]; va fi influenat de o variabil a modificrile?^ totale notate cu X care genereaz efecte

simultane n cadrul bilanului unde: sporirile (+)vor fi notate cu x', iar reducerile (-) cu x"; prin urmare, [ X = x' +

x" ] ce vor dezvolta patru relaii' bilaniere transpuse n egaliti contabile simple i patru relaii bilaniere

derivate cu transpunerea lor n patru egaliti contabile.

Relaiile bilaniere simple cu egalitile contabile fundamentale:

1) A + x' -x"=P (Micare permutativ a unor elemente de Activ; micrile de valori patrimoniale se

produc n cadrul activului; un elemente de activ a sporit reducndu-se, concomitent cu aceeai

valoare alt element de activ); [+A = -A]

2) A = P + x' - x" (Micare permutativ a unor elemente de Pasiv; micrile; de valori patrimoniale se

produc n cadrul pasivului unde un element de pasiv sporete n msura n care s-a redus cu

aceeai valoare un alt element de pasiv); [-P = +P]

3) A + x' = P + x'- (Micare opus de sporire a unui element n Activ i Pasiv; modificrile de valori

patrimoniale vor spori, simultan, cu aceeai valoare, n cadrul activului i pasivului ); [+A = +P]

4) A-x" = P-x" (Micare opus de reducere a unui element n Activ i Pasiv; micrile de valori

patrimoniale se vor reduce, simultan, cu aceeai valoare n cadrul activului i pasivului); [-P = -A].

Relaii bilaniere derivate (compuse) cu egalitile contabile derivate:


18/42

5) A + X - x" = P + x' (n urma acestei operaiuni economice - inseparabile

rezult c, un element de activ sporete cu o valoare concomitent, cu o reducere a

unui alt element de activ ; n paralel, un alt element de pasiv va spori meninnd

egalitatea necesar); +A = [-A

+P

6) A - X + x' = P - x " (n urma acestei operaiuni economice inseparabile, unelement de activ se reduce concomitent cu o sporire a unui alt element de activ, n

paralel, se va reduce valoarea unui element de pasiv pstrndu-i egalitatea); +A]=-A

-P

7) A + x ' = P + X - x" n urma acestei operaiuni economice, inseparabile, un element

de pasiv sporete concomitent cu reducerea unui alt element al pasivului; n parale

un element al activului va spori i el, meninndu-se egalitatea bilanier);+A]=+P

-P

8) A-x" = P - X + x' (n urma acestei operaiuni economice, inseparabile, unelement de pasiv scade cu o sum, concomitent cu sporirea a unui element a

pasivului; n paralel se produce o reducere a unui element de pasiv, meninndu-se

egalitatea bilanier); -P = [ -A

+P

2.3. SISTEMUL DE CALCUL CONTABIL DIGRAFIC (CONTABILITATEA N PARTID DUBL SAU

DUBLA NREGISTRARE)

2.3.1.Contul, coninutul i tehnica lui

Cunoaterea permanent a valorilor patrimoniale i extrapatrimoniale n contabilitatea n partid dubl

se in n eviden prin calcule separate de bilan, n care scop, ne servim de un mijloc specific de nregistrare

numit cont. Dup cum am vzut, n cadrul circuitului micrilor de valori ale unei uniti economice, ca un bilan

mobil, acesta va prelua, n mod curent, orice modificare produs de operaiile economico - financiare n cadru

patrimoniului, ce nseamn c este necesar actualizarea lui permanent. Analiza unei succesiuni de bilanur

ar deveni foarte greoaie i imposibil de realizat i nu este de nici un folos n luarea unor decizii raionale. Ca

regul, fluxul decizional solicit, n mod curent, cunoaterea i evoluia fiecrui element al patrimoniului care se

poate face, destul de uor, cu ajutorul unui procedeu de calcul specific contabilitii. Aadar, evidena curent

a universului materiei contabile se organizeaz prin intermediul conturilor, care reprezint calcule distincte dar

totui, legate unele de altele prin intermediul bilanului. Cu alte cuvinte, aceast eviden se realizeaz prin

nregistrri repetate i calcule continue n conturi. Contul ca un procedeu de calcul contabil are destinaia de a

oglindi cu un efort minim coninutul obiectului de eviden pentru care este deschis, adic s arate starea

iniial i transformarea . micrilor ulterioare a fiecrui element patrimonial cum ar fi: mijloc economic, proces

economic i a rezultatului obinut, nivelul fiecrei resurse. Micrile se vor


19/42

produce, ca regul, n doua direcii: a) ca sporiri (+); b) ca reduceri (-). Prin urmare, este necesar s

se reflecte n fiecare cont de o parte sporirile i de alta reducerile.

Contul este un mijloc de calcul contabil specific contabilitii pentru stabilirea soldului iniial (a

existentului) i a modificrilor succesive inclusiv a soldului final a unui element de activ sau de pasiv

n cursul unei perioade de timp. Pentru obinerea unei imagini fidele a patrimoniului el servete

pentru efectuarea unor operaii de calcul contabil necesare rectificrii i regularizrii elementelor

extrapatrimoniale . Prin urmare, conturile consemneaz fluent aspectele legate de coninutu

mijloacelor economice concrete, a unei resurse (fond) de finanare sau de provenien a mijloacelor

a unui proces economic cu cheltuielile efectuate i veniturile ateptate i cu rezultatele economice

dobndite la anumite perioade. Elementele care compune structura contului sunt: numirea sau titlu

contului cu un cod numeric zecimal denumit simbolul contului (folosit de unitile economice - entit

i instituii publice etc); explicaia operaiei (pe scurt) din documentul justificativ (factur, aviz de

expediie, extras de cont, bon de consum, chitan, proces verbal de constatare etc); debitul i

creditul contului. Pentru a oglindi, pe de o parte sporirile i, pe de alt parte reducerile elementelor

patrimoniale cu apariia sau dispariia lor, fiecare cont trebuie s conin dou pri: partea stng ce

se numete convenional debit (D), a datora, iar partea dreapt se numete, n mod convenional,

credit (C) a avea ncredere, a primi, deci cel ce are o datorie este debitor, iar cel care urmeaz s

primeasc ceva este creditor. Debitul i creditul pot fi aezate fa n fa obinndu-se forma:

bilateral a contului sau pot fi aezate la dreapta lui obinndu-se forma unilateral a contului. Pentru

lucrri de sistematizare a sumelor trecute n registrele de eviden se folosete, n mod curent, formaabreviat.

Forma grafic bilateral (clasic) va cuprinde: denumirea contului cu simbolul su; partea dreapt va

include data alctuit din zile (ZZ) i lun (LL); documentul; explicaia (pe scurt a operaiei efectuate)

pag. de jurnal; sume debitoare pariale sau totale (lei i bani -bb); partea stng cu: data (ZZ - LL);

documentul (care se afl la baza operaiei) explicaia (pe scurt a operaiei efectuate); pag. jurnal;

sume creditoare pariale sau totale (lei - bb), aezate pe aceeai pagin a registrului sau pot fi puse

fa n fa pe dou pagini separate (in folio). Aceast form clasic a contului are dou dezavantaje

importante deoarece este imposibil de a stabili direct soldul contului dup o operaiune economic; i

repetarea datelor generale.

Debit(existentul si creteri) Simbol Cont"Denumire cont" ............Credit(reduceri-micorri)

Data Doc Explic Pg. Sume Data Doc Explic Pg- Sume

ZZ LL Part. Total ZZLL Part Total0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13


20/42

Forma grafic unilateral a contului cuprinde, mai nti, denumirea lui referitoare la elementele patrimoniale,

data (ZZ - LL); documentul; explicaia (pe scurt a operaiei efectuate); pag. jurnal, dar nu aeaz debitul i

creditul fa n fa, sumele debitoare i creditoare fiind trecute n dou coloane vecine la dreapta contului ce

arat i corespondena lor cu avantajul unei coloane distincte pentru stabilirea soldului direct. In practic

sumele debitoare i creditoare mai pot fi divizate n sume pariale sau totale.

Simbol Conf'Denumire cont"pe luna....ZZ....AAAA_________________PgData Doc. Explic Pg- Sume Sume creditoare Sold

operaiei J debitoareZZLL Pariale Totale Pariale Totale0 | 1 2 3 4 5 ! 6 7 | 8 9Forma abreviat a contului se folosete pentru operaii demonstrative sau pentru aplicaii didactice de a

observa, cu uurin legtura dintre registrul jurnal, bilan i registrul cartea mare. Ca structur de lucru e

cuprinde existentul (soldul iniial debitor sau creditor), micrile (rulajele debitoare sau creditoare sau total

rulaje debitoare i creditoare) i soldul final debitor sau creditor. El are forma unui T ca o balan cu dou brae

cu simbolul sau denumirea contului fie de activ, fie de pasiv, n stnga debitul, n dreapta creditul.

2.3.2.Tehnica contului

Procedeele folosite n practic pentru a consemna toate operaiile economico financiare pe baza

unei terminologii precise i care respect regulile de funcionare a conturilor ncepnd cu

nregistrarea i evidenierea existentului i modificrii elementelor patrimoniale alctuiesc tehnica

contului. Pentru unul i acelai cont se efectueaz urmtoarele operaiuni: a debita un cont nseamna trece o sum de bani n debitul lui; a credita un cont nseamn a trece o sum de bani n creditu

lui. Debitarea unui cont se face prin creditarea altui cont sau prin creditul mai multor conturi. Un cont

se crediteaz prin debitul unui cont sau mai multor conturi. Sumele nregistrate la debitul contului sunt

sume debitoare, iar sumele trecute n creditul contului sunt sume creditoare. La nceputul exerciiulu

financiar sau n momentul nfiinrii unei uniti economice contul arat valoarea existent numit i

sold iniial (Si). Pentru a determina valoarea unui cont, la un moment dat, se stabilete diferena

dintre totalul debitului i totalul creditului unui cont care se numete sold. Totalul sumelor nscrise n

debitul sau creditul unui cont tar soldul iniial se numete rulaj (sau micare). Rulajul este debitor

cnd sumele sunt nscrise n debitul contului sau rulajul poate fi creditor cnd sumele sunt nscrise n

creditul contului. Structura funcional mai cuprinde i totalul sumelor (Ts) nregistrate n debitul sau

creditul contului mpreun cu soldul iniial.

Relaia de calcul pentru conturile de activ este: Total sume debitoare = SiD + RD;

pentru conturile de pasiv: Total sume creditoare = SiC + RC.


21/42

Pentru stabilirea modalitilor de calcul ale soldurilor finale de la sfritul exerciiului financiar sau de

la sfritul lunii, or la ncetarea activitii unitii se apeleaz la expresia: Soldul final = Si + Sporirile -

Reducerile.

Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul este debitor, iar

dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, soldul este creditor.

Soldul debitor, i creditor al contului rezult din relaiile de calcul: Soldul debitor = TsD - TsC unde

TsD > TsC; Soldul creditor = TsC - TsD unde TsC > TsD.

Soldul se trece pe partea opus a contului. Cnd cele dou pri ale contului sunt n echilibru, debitu

fiind egal cu creditul, contul se soldeaz sau este perfect balansat, soldul este egal cu zero [ TsD -

TsC = 0 ].

2.3.3.Reguli generale de funcionare a conturilor de activ i pasiv

In general, fixarea i aplicarea unor reguli precise privind funcionarea conturilor, iar pe baza lor

nregistrarea tuturor operaiilor economico - financiare va menine unitatea economic permanen

ntr-un echilibru necesar de a genera o calitate real a informaiilor contabile pentru redarea la

anumite perioade de gestiune a imaginii fidele a patrimoniului. Intre cont i bilan va fi o legtur

reciproc ntruct datele necesare ntocmirii bilanului sunt culese din soldurile finale ale conturilor

Astfel, ncepnd cu soldul iniial al fiecrui cont care provine din bilanul iniial mpreun cu

modificrile ulterioare produse de numeroasele operaii economice va influena direct soldul final alor i apoi coninutul bilanului.

Descompunerea bilanului iniial n conturi

Legtura direct ntre bilan i conturi se poate nelege mult mai uor prin descompunerea bilanulu

iniial n fiecare element care l alctuiesc. Elementele patrimoniale din bilan se exprim cu ajutorul

conturilor cu cele dou pri ale lor, debitul i creditul. Din analiza sumar a interdependenei dintre

aceste dou categorii specifice contabilitii sunt remarcate mai multe asemnri i deosebiri

Asemnrile se vor concretiza n realizarea fluent a unei imagini reale prin pstrarea unor legturi

de echilibru i anume: 1) bilanul i contul sunt de fapt, procedee specifice de calcul ale metode

contabilitii care se fac la anumite intervale de timp; 2) au un coninut structurat pe dou pri, la

bilan pe activ i pasiv, iar Ta cont pe debit i credit care asigur cunoaterea real a patrimoniului ca

un ntreg, dar i a fiecrui element patrimonial n parte; 3) ambele procedee de calcul sunt guvernate


22/42

de regula meninerii unui echilibru valoric ntre activ i pasiv (la bilan) i ntre debit i credit (la cont)

ce contribuie la obinerea imaginii fidele a patrimoniului (bilanul ca ntreg, iar conturile ca pri ale

ntregului).

Deosebirile arat c: 1) bilanul devine un calcul de sintez a situaiei generale a patrimoniului uniti

la anumite intervale de timp (la nceput de activitate trimestru, semestru, an la ncetarea activitii), iar

contul se refer numai la un element patrimonial cuprins n bilan la o anumit perioad, cu evoluia

lui curent (zilnic, lunar etc); 2) bilanul ne arat starea patrimoniului exprimat n etalon monetar

(naional, internaional), iar contul se refer, prin excepie, att la aspectul valoric, ct i la cel natura

- cantitativ; 3) bilanul va arta situaia static a patrimoniului la un moment dat, n timp ce contul

exprim permanent dinamica unui element patrimonial: de la existena lui, cu sporirile sau reducerile

ulterioare i situaia final pe care acesta le-a nregistrat ntr-o perioad de gestiune; 4) ca regul,

bilanul arat n sintez latura esenial a contabilitii n partid dubl a unei uniti patrimoniale n

care A = P pe baza echilibrului pstrat i ntre M ~ R, iar contul exprim relaii formale de control a

unui echilibru valoric n care D = C concretizat n balanele de verificare a conturilor de la sfritu

unei perioade de timp.

Conturile deschise vor cuprinde la un loc ntreg coninutul bilanului. n urma descompunerii bilanulu

iniial elementele de A i de P apar n conturile respective pe aceeai parte pe care ele figureaz n

bilan: conturile de activ - de mijloace apar n partea stng, iar conturile de pasiv - de resurse apar n

partea dreapt. Existentul iniial din A este poziionat n partea stng la debitul contului ca sold

iniial, iar existentul iniial din pasiv apare n partea dreapt la creditul conturilor de pasiv ca sold iniialO prim regul de funcionare va respecta ca pe aceeai parte a contului n care figureaz soldul

iniial se va consemna sporirile sau creterile ulterioare de activ i pasiv dup cum urmeaz:

- conturile de activ consemneaz n debitul lor soldul iniial i apoi sporirile (intrrile -majorrile)

ulterioare de mijloace economice;

- conturile de pasiv consemneaz n creditul lor soldul iniial i apoi sporirile (intrrile majorrile)

ulterioare de resurse.

Ca a doua regul de respectat este aceea c, pe partea opus a contului se va nregistra modificarea

de sens contrar i anume:

- conturile de activ consemneaz n creditul lor reducerile (diminurile - descreterile) de

mijloace economice, cu stabilirea soldului final;

- conturile de pasiv consemneaz n debitul lor reducerile (diminurile - descreterile) de

resurse economice, cu stabilirea soldului final.


23/42

- Conturile care funcioneaz i respect riguros aceste reguli sunt conturi de activ sau contur

de pasiv numite i conturi monofuncionale.

- Schematic, aceste dou reguli pot fi reprezentate grafic, n mod sumar:

D Conturi de A C D Conturi deP C

(+) ( - ) ( - ) ( + )

Regulile de funcionare a conturilor corn] D

Conturi de activ C

3lete pot fi prezentate grafic n felul urmtor: D

Conturi de pasiv C |

Sold iniial debitor - -Sold iniial creditorSporirile ulterioare de

+

Reducerile de mijloace

-

Reducerile de

-

Sporirile ulterioare de

+-Sold final debitor sau

zero

Sold final creditor sau

zero

-

- Contabilitatea unitilor economice (a entitilor) se folosete, n realitate i de contur

cu dubl funciune numite bifuncionale. Ele au comportament dual n sensul c: 1) ncep s

funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare; 2) prezint la sfritul exerciiului financiar: fie

sold fmal debitor, fie sold final creditor. Prin urmare, conturile bifuncionale vor figura la .

sfritul unei anumite perioade necesare: fie n structura activului bilanier, fie n structura

pasivului bilanier (exemplu: contul profit i pierdere, rezultatul reportat etc).

D Simbol cont sau den.cont C | D Conturi bifuncionale C

Sold iniial debitor Sold iniial creditor Sold iniial debitor pt Sold iniial creditor pt

Rulaj debitor Rulaj creditor Total rulaj debitor Total rulaj creditor Rulaje debitoare pt

conturile de activ

Rulaje creditoare pt

conturile de pasivTotal sume Total sume

Sold final creditor Sold final debitor Total sold final

creditor pt conturile

Total sold final debitor

pt conturile de activ

- Corespondena conturilor

-

- Contabilitatea nu admite trecerea cu vederea a ordinei cronologice n care se nfptuiete

nregistrarea numeroaselor operaiuni economico - financiare care au loc. Pentru a fi n msur s

cunoatem i felul cum se desfoar toate modificrile - micrile n timp a elementelor

patrimoniale, nainte de a trece coninutul operaiunilor direct n conturile chemate s le in n

eviden se stabilete corespondena lor.


24/42

- Prin corespondena conturilor se nelege acea legtur organic funcional stabilit

necesar ntre dou sau mai multe conturi prin debitare i creditare a lor, ce delimiteaz o operaiune

economic.

Astfel, suma tuturor activitilor economice cu modificrile, fluxurile i raporturile economico - juridice care cad

n sfera de preocupare a contabilitii se vor evidenia cu ajutorul corespondenei conturilor. Conturile legate

ntre ele sunt cunoscute sub numele de conturi corespondente. Operaiile economice se vor nregistra prin

debitarea unui cont cu creditul altui cont sau prin creditul mai multor conturi; or, creditarea unui cont care se va

face prin debitarea altui cont sau prin debitarea mai multor conturi. Un asemenea procedeu de evideniere prin

folosirea conturilor este cunoscut sub denumirea de nregistrare dubl a unei operaiuni economice prin

intermediul conturilor. Aplicnd cunoscutele reguli generale dup care funcioneaz conturile vom afla care din

ele se vor debita i care se vor credita stabilind legturile dintre ele (vezi regulile generale de funcionare a

conturilor de A i P).

Poziionarea conturilor se va face n partea stng a egalitii, de fapt, a echilibrului, fie n partea dreapt a

acestui semn ( = ) pentru aceeai operaiune economic. nregistrrile se vor. consemna concomitent dintre

conturile corespondente prin debitare i creditare meninndu-se i relaia de echilibru valoric dintre sumele

debitoare i creditoare. Modul de identificare a unui cont se face n funcie de poziionarea lui fa de relaia de

echilibru: aezarea lui n partea stng nseamn c acel cont sau conturile respective sunt debitoare; cnd

contul este aezat n partea dreapt a egalitii acesta reprezint un cont creditor. nregistrarea cronologic va

lua n consideraie consemnarea, document cu document, pe zi, sptmn, decad, lun pentru ntocmirea

articolului contabil (sau formul contabil).

Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, astfel: la debitul lor se nregistreaz: soldu

iniial (existentul) de mijloace economice concrete existente la deschiderea contului; i sporirile - intrrile

ulterioare sau de apariie a noi mijloace. La creditul lor se consemneaz: reducerile - micorrile de mijloace

economice; cu stabilirea soldului lor final.

D Conturi de activ__________________ _________C

Conturile de pasiv ncep .s funcioneze prin a se credita, astfel: la creditul lor se

nregistreaz: soldul iniial de resurse existente la deschiderea contului; i sporirile - intrrile

ulterioare, adic apariia de noi resurse. La debitul lor se consemneaz: toate reducerile

micorrile de resurse cu stabilirea soldului lor final.

l)Incep s funcioneze prin a sedebita. 2)Se debiteaz cu:a)existentul de mijloaceeconomice ;b)cu creterile ulterioare demijloace(-H)

3)Se crediteaz cu reducerile de mijloace economice (- ) .

4)Au sold final debitor (sau zero).


25/42

3) Se debiteaz cu scderile de 1) ncep s funcioneze prin a se credita

4) Au sold final creditor (sau 2) Se crediteaz cu:

a) existentul de resurse (+)b) sporirile ulterioare de resurse

Totdeauna, conturile de activ au solduri finale debitoare sau zero, iar

conturile de pasiv au soldurile finale creditoare sau zero, respectndu-se relaiile de calcul:

a) Srn = SiD + RD-Rc;SfD - sold final debitor; S iD - sold iniial debitor;

R D - rulaje (modificri) debitoare; R c~ rulaje (modificri) creditoare.

b)Sfc = Sic + Rc-RD;S fc- sold final creditor; S iC- sold iniial creditor;

Analiza contabil n vederea stabilirii corespondenei conturilor

Pentru a efectua nregistrarea cronologic i sistematic a fiecre

operaiuni economice ntr-un document adecvat se face o analiz contabil n vederea

stabilirii corespondenei conturilor. nregistrarea oricrei operaiuni economice este obligatorie

s se fac pe baza unui document care s ateste: cunoaterea exact a operaiuni

economice, momentul derulrii ei, valoarea i natura operaiei, temeiul legal, factorii care o

influeneaz etc. Cu alte cuvinte, sunt necesare cunoaterea unor cerine prioritare cum ar fi:1) care anume element patrimonial se modific prin influena une

operaiuni singulare sau a unui grup de operaiuni inseparabile, iar dintre elementele n cauz

care aparin activului i care aparin pasivului;

2) ce conturi trebuie s intervin pentru a nregistra micrile

respective i din care serie de conturi face parte fiecare (din seria conturilor de activ, din seria

conturilor de pasiv sau este un cont bifuncional;

3)n care elemente de activ i pasiv se produc sporiri i n care se producreduceri. Ca s realizm corespondena conturilor mai este necesar s se rspund i la

urmtoarele ntrebri:

a) ce conturi intr n funciune n urma unei operaiuni economice;

b) care este sensul modificrii: se produce o sporire (+) sau o reducere

(-);


26/42

c) ce caracter are fiecare cont: este un cont de activ sau de pasiv sau

bifuncional;

d) pe baza regulilor de funcionare a conturilor se va judeca pe care

parte a contului se va face nregistrarea, pe partea din debit sau pe partea din credit sau pe

ambele pri, astfel vom afla, destul de uor, care din ele se vor debita i care se vor creditastabilind corespondena conturilor.

nregistrarea cronologic va lua n considerare toate operaiunil

economice consemnate n document cu document, pe zi, sptmn, decad, lun etc. n

vederea ntocmirii formulei contabile i/sau articol contabil. Aceast operaiune se ma

numete contare fiind trecut i n Registrul - jurnal" ca document contabil obligatoriu (cu opt

sau zece coloane). La sfritul lunii se va determina, n mod logic, dinamica fiecrui cont, ma

nti se va prelua din bilanul iniial soldul iniial, apoi sporirile i reducerile intervenite n cursuperioadei de gestiune (rulajele debitoare i creditoare) cu total sume debitoare i creditoare

stabilindu-se soldul final debitor sau creditor. Aadar, pentru stabilirea corespondene

conturilor se va apela la formularea articolelor contabile.

Formularea articolelor contabile

2.4.CALCULE PERIODICE DE SINTEZ

2.4.1.CONINUTUL BALANELOR DE VERIFICARE A CONTURILOR

Pentru a ntocmi bilanul contabil al unei ntreprinderi la o anumit

perioad de timp este necesar realizarea mai multor lucrri succesive, de stabilire final a

informaiilor din conturi prin: 1) gruparea datelor din conturi n vederea alctuirii balanei de

verificare a evidenei sintetice; 2) nfptuirea, concomitent i a balanei de verificare a

evidenei analitice. Ca regul, aceste balane se fac la sfritul fiecrei luni pentru a-

ndeplini principalele funcii. Ambele forme de balan se vor realiza numai dup ce toate

operaiile curente care au avut loc pn la nchiderea lunii s-au trecut n "registrul, jurnal " i

de aici, n conturi. Prin balane de verificare a conturilor se nelege, acel procedeu specific,

de efectuarea calcurilor de sintez n vederea centralizrii datelor din conturile sintetice sau

analitice ce permit o verificare matematic a exactitii operaiunilor ntreprinse.


27/42

Informaiile contabile din balanele de verificare se pot grupa n dou, n

patru, n ase sau n opt coloane. Primele dou coloane servesc pentru soldurile existente la

nceputul lunii; urmtoarele dou sunt destinate s oglindeasc micrile (rulajele) din cursul

lunii; urmtoarele dou coloane reflect totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare

ultimele dou ne arat soldurile finale debitoare i creditoare. O asemenea balan deverificare trebuie s respecte patru serii de egaliti. Cnd aceasta cuprinde numai primele

dou serii de egaliti i ultima serie se numete balana de verificare pe rulaje cu trei serii de

egaliti. Dac ea cuprinde o singur serie de egaliti pe sume sau pe solduri finale, aceasta

va fi balana de sfrit a perioadei de gestiune.

ntre ele exist o deplin concordan att ntre primele dou serii de

egaliti, ct i n urmtoarele, unde totalul debitului trebuie s fie egal cu totalul creditului

Includerea soldului iniial i a celor finale permite s se confrunte situaia de la nceputul luniicu cea de la sfritul ei pentru a se putea stabili schimbrile aprute n structura mijloacelor

a resurselor. Atunci cnd agenii economici utilizeaz metoda de tehnic contabil "maestru

ah" ele vor ntocmi balana de verificare n forma tabelei ah". Ea prezint o liniatur ce

cuprinde coloane verticale i orizontale. Conturile se trec n tablou n aceeai ordine, iar

careurile rezultate din intersecia liniilor verticale cu cele orizontale sunt destinate sumelor.

n dreptul fiecrui cont, pe linie orizontal se trec sumele debitoare, iar n

linie vertical se trec sumele creditoare. Astfel, n coloanele verticale sumele se adun de sus

n jos, iar totalul apare n coloana micri debitoare; n coloanele orizontale sumele se adun

de la stnga la dreapta, iar totalul apare n coloana micri creditoare. La intersecia celor

dou coloane apare totalul micrilor creditoare i debitoare o singur dat. De. asemenea

sunt prezentate n coloane separate soldurile iniiale i soldurile finale, iar totalul soldurilor se

trece o singur dat la intersecia coloanelor respective. Prin urmare, indiferent de tipul de

balan utilizat relaiile de calcul pentru soldurile finale vor fi: a) S n> = S JD + R D - R c; b) S

c = S JC - R j>.

Cu ajutorul balanelor de verificare a conturilor se pot semnala numai

erori de ordin formal dar nu se pot descoperi erorile de fond. n practic, balana de verificare

a sumelor trebuie s respecte egalitatea T.S.D. = T.S.C.; balana de verificare pe soldur

finale va urmri T SDFD = T SDFC; balana de verificare pe sume i solduri finale va ine

seama de ambele egaliti; balana de verificare cu trei serii de egaliti are n vedere Tsro =


28/42

T sic, apoi T RD= T RC i T SFD = T SFC (i pentru BDV sub form de ah); balana de

verificare cu patru serii de egaliti considerat cea mai complet compar sumele de la

sfritul lunii curente ( C ) cu sumele de la sfritul lunii precedente (P) avnd la baz T

SFD (P) = T SFC (P); T RD (Q = T RC (C) \

T SD (o = T sc (c); T SFD (c)= T SFC (c) Balanele de verificare a conturilor prezentate pe scurt vor ndeplini

funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate; funcia de realizare a concordane

dintre conturile analitice i cele sintetice; funcia de legtur-dintre cont, i bilan i fnnra

flp. . grupare i centralizare a datelor evideniate n conturi.

2.4.2.CALCULAIA CONTABIL A COSTURILOR DE PRODUCIE

2.4.2.1.Nohmi introductive n calculaia contabil a costurilor

n contabilitate i n analiza economic noiunile de cheltuieli, costuri de

producie, eforturi au sensul de consumaiuni de valori. Conceptul de calculaie contabil a

costurilor se refer la nsumarea tuturor cheltuielilor (materiale i salariale) ce aparin une

structuri organizatorice i care se consum ntr-o anumit perioad de timp. Dup obiectu

generator al consumaiunilor de valori ele pot fi structurate n:

a) consumaiuni de valori productive; b) consumaiuni de valori neutrale;

c) consumaiuni de valori accidentale; d) consumaiuni cu caracter special.

In activitatea economic vor aprea unele cheltuieli care nu sun

considerate consumaiuni de valori. Cheltuielile productive se vor regsi n produsul finit, dar

sfera lor include i unele cheltuieli adiionale cum ar fi: contribuia unitii la asigurrile sociale

i a fondului pentru ajutor de omaj; prime de asigurri; dobnzi pentru credite bancare;

impozite i taxe etc.

2.4.2.2.Clasificarea cheltuielilor de producie

Clasificarea cheltuielilor de producie se poate face n funcie de ma

multe criterii. Potrivit L. 82/91 (republicat n 2002) i conform OMFP 94/2001, OMFP


29/42

nr.306/2002 cheltuielile, n primul rnd, dup natura lor, vor fi grupate n: a) cheltuieli de

exploatare; b) cheltuieli financiare; c) cheltuieli extraordinare care nu privesc direct activitatea

normal; d) cheltuieli cu amortizarea i provizioanele imobilizrilor corporale i necorporale

e) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; f) cheltuieli cu impozitul pe profit etc. In al doilea

rnd, dac se ia n consideraie natura mijloacelor economice consumate ele vor fi structurateastfel: a) cheltuieli cu munca vie (cu factorul munc); b) cheltuieli cu munca materializat (cu

factorul capital, pmnt etc). In al treilea rnd, dup modul de includere n costul produselor

cheltuielile sunt structurate: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte. In al patrulea rnd, sub

aspectul cerinelor normrii cheltuielile de producie se grupeaz n: a) elemente de cheltuiel

primare; b) pe articole de calculaie. In al cincilea rnd, cheltuielile mai pot fi grupate funcie

de dependena lor fa de evoluia volumului fizic al produciei cum ar fi: a) cheltuieli variabile

b) cheltuieli fixe (constante). In al aselea rnd, funcie de legtura lor cu procesul deproducie cheltuielile vor fi structurate n: a) cheltuieli ale produciei de baz; b) cheltuieli ale

produciei auxiliare; c) cheltuieli ale produciei anexe etc.

n calculaia-costurilor de producie trebuie respectate urmtoarele reguli

a) delimitarea n timp a cheltuielilor de producie; b) separarea cheltuielilor de producie de

consumaiunile neutrale, accidentale i cu caracter special; c) individualizarea cheltuielilor pe

producie i pe produs; d) inventarierea produciei nefinite i delimitarea cheltuielilor aferente

acesteia.

2.4.2.3. Metode de calcul a costurilor de producie

Microanaliza economico - financiar folosete mai multe metode de

calculaie a costurilor de producie structurate pe dou mari grupe: a) metode clasice; b)

metode moderne de calcul de tip total (integral).

a) Metodele clasice cuprind: 1) metoda calculaiei simple (metoda

calculului

direct) ce const n raportarea cheltuielilor directe i indirecte la volumu

produciei obinute; 2) metoda calculaiei pe faze unde, un produs rezult prin parcurgerea

unor stadii necesare de prelucrare, esena ei constnd n calcularea costurilor efective pentru

fiecare etap (faz); 3) metoda calculaiei costurilor pe comenzi ce asigur calculul operativ a


30/42

costurilor pe baza fiei comenzii care cuprinde: prezumatul (antecalculatul); postcalculul;

decontarea; 4) metoda normativ se caracterizeaz prin calcularea, cu anticipaie, a

cheltuielilor de producie pe baza normelor n vigoare inndu-se seama de abaterile i

modificrile, n plus sau n minus, de la norme; 5) metoda valorii rmase n cazul produciei

eterogene atunci cnd rezult un produs principal i mai multe bunuri secundare; 6) metodacifrelor de echivalen.

b) Metodele moderne de caicul a costului de producie de tip total sunt

structurate n: 1) metoda STANDARD COST unde se stabilesc, cu

anticipaie, cheltuielile de

producie pe baza unei documentaii tehnice a costurilor standard de

materiale, a costurilor

standard salariale i a costurilor standard a cheltuielilor de regie(indirecte); 2) metoda DIRECT COSTING (a costurilor directe) cnd se cere separarea

cheltuielilor variabile de producie fa de cele relativ constante; 3) metoda TARIF OR

MAIN; 4) metoda GP dup denumirea autorului acesteia George Perrin care urmrete

calculul exact al cheltuielilor efective pe produs cu ajutorul unor indicatori de echivalen

numii GP-uri; 5) metoda PERT (Tehnica Evalurii i Controlului Programelor) se bazeaz pe

detalierea fiecrei faze din cadrul procesului de lucru ce presupune o descompunere n

operaii distincte pentru care se ntocmesc grafice de evoluie (teoria grafurilor).

3. DOCUMENTE JUSTIFICATIVE N CONTABILITATE

Metodologia i legislaia actual de organizare a contabilitii din

Romnia (L.nr. 82/91 republicat n 2004 art. 6) prevede c, orice operaiune (economico -

financiar) se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act scris care dobndete

calitatea de document justificativ". Menionm c, prin document justificativ se nelege ace

act scris de mn sau cu ajutorul mijloacelor automate, tipizate ori ne-tipizate pentru a

consemna i recunoate, o obligaie, mrturie sau efectuarea unor operaiuni economico -

financiare (contabile) trecute sau actuale. Orice document care st la baza nregistrrilor n

contabilitate i are calitatea de act justificativ - probatoriu trebuie s cuprind o serie de

elemente obligatorii: a) denumirea documentului; b) denumirea i sediul unitii patrimoniale

serviciul sau sectorul care ntocmete documentul; c) numrul i data ntocmirii acestuia; d)


31/42

menionarea prilor care particip la efectuarea operaiilor patrimoniale, dac este cazul; e)

coninutul operaiei patrimoniale; f) datele cantitative i valorice aferente operaiei respective;

g) numele i prenumele persoanei care le-au ntocmit, semnturile persoanelor care rspund

de efectuarea operaiilor i a celor care au dreptul de a le viza sau aproba; h) alte elemente

menite s asigure consemnarea complex a documentelor justificative.In activitatea economic curent, pentru prelucrarea i centralizarea

datelor, documentele justificative grupeaz informaii care se repet (sunt fixe) i informai

(variabile) care apar n condiiile concrete ale unei operaii economico - financiare. Indiferent

cum sunt prelucrate (manual, mecanic sau cu tehnic de calcul - electronic) ele trebuie s

asigure datele de intrare n sistemul informaional contabil folosind mai nti: 1) registrele

obligatorii de contabilitate pentru a le consemna i apoi 2) obligativitatea de a le stoca dup

structura i funciile controlului necesare ntocmirii rapoartelor lunar - trimestriale i adocumentelor de sintez pentru situaiile financiare anuale.

Clasificarea, verificarea i raionalizarea documentelor. Documentele

consemnate i folosite n activitatea economic se pot clasifica dup mai multe criterii: 1)

dup natura operaiilor nregistrate (documentele se refer la activitatea financiar - contabil;

documente pentru alte activiti economice sau de control; pentru domeniile tehnice

proiectare, investiii, cercetare, de resurse umane - de personal etc); 2) dup funcia pe care

o ndeplinesc (documentele pot fi: de dispoziie sau de plat, livrare, ncasare, comand etc;

documente de execuie care confirm realizarea dispoziiei, operaiei (bonul de consum,

factura, proces verbal de constatare, de casare, inventariere etc; documente mixte -

combinate cum ar fi bonul de consum, bon de lucru etc); 3) dup locul unde sunt ntocmite i

circul (documente interne, externe); 4) dup perimetrul unde se utilizeaz (documente

generale - comune, bon de consum folosit n toate ramurile economiei naionale la stocuri sau

la evaluare; documente specifice pentru anumite sectoare - devize de lucrri, bon de lucru n

construcii etc); 5) dup forma de prezentare (documente tipizate comune activiti

economico - financiare i documente netipizate funcie de necesitile vieii economice etc).

Aadar, dup primul criteriu, ele sunt structurate n: documente de dispoziie; documente de

execuie; documente combinate etc. Dup al doilea criteriu, ele pot fi mprite n: documente

primare; documente centralizatoare borderouri. Dac avem n vedere locul ntocmirii

prelucrrii lor de o entitate documentele sunt externe i interne etc.


32/42

Conturarea rolului documentelor justificative n viaa economico - social

este acela de a ndeplini mai multe funcii i anume: funcia de a consemna n scris cantitativ

i valoric o activitate desfurat de o entitate (unitate economic); funcia de control asupra

respectrii succesiunii operaiilor din cadrul activitilor desfurate de o entitate patrimonial

n cadrul lunii, trim., sem., anului etc; funcia de determinare efectiv a costurilor de produciei de realizare i ndeplinire a indicatorilor de performan; funcia justificativ i probatorie

pentru utilizarea documentelor ntocmite necesare n litigii (expertize, motivarea plusurilor i a

minusurilor n gestiune etc). Ca regul, documentele sunt supuse unor verificri pentru a se

vedea dac operaiunile ntreprinse de o persoan fizic sau juridic au respectat coninutul,

formei i fondului documentelor cu sernnturile cerute n scopul depistrii unor inegalit

svrite sau descoperirea unor eventuale erori pentru a fi rectificate . Dup momentul n

care se efectueaz verificarea se accept legal exercitarea urmtoarelor forme de control: overificare preventiv nainte ca operaia s aib loc i s fie nregistrat n contabilitate; o

verificare operativ a documentului n timpul ntocmirii lui i o verificare postoperativ

Aspectele care sunt supuse controlului vor fi: verificarea de form (dac se utilizeaz

formularul corespunztor naturii operaiei i s-au ntocmit toate rubricile i exemplarele,

semnturile necesare); verificare aritmetic pentru a descoperi erorile de nsumare a datelor

cifrice preluate din documente; verificarea de fond ce atest respectarea dispoziiilor cerute

cu data i locul precizat n document, cu legalitatea i necesitatea operaiunii, verificarea

realitii operaiei, a oportunitii i eficienei ei. Erorile constatate se corecteaz fie prin tiere

cu o linie a textului cifrei greite pe toate exemplarele sau stornare, fie prin anularea

documentelor cu regim special care nu se distrug i care nu permit corecturi, pstrndu-se

(carnete de cecuri, chitane, diplome) prin arhivare. Corectura se corrfirm prin semntur de

persoanele care le-au ntocmit i modificat, menionndu-se data. n principiu, controlu

documentelor se va efectua de persoane diferite fa de cele care le-au ntocmit (persoane

care conduc compartimentul financiar - contabil; peroanele care execut controlul financiar

preventiv sau controlul financiar de gestiune; organele de control financiar autorizate ale

statului etc.

Documentele justificative sunt supuse permanent unor cerine de

raionalizare, cum ar fi: unificarea i tipizarea lor necesare perfecionrii sistemulu

informaional. Tipizarea este un procedeu necesar care d posibilitatea elaborrii unor


33/42

documente unitare pe activiti i sectoare, funcie de mrimea, coninutul i destinaia lor, n

vederea centralizrii cu uurin a informaiilor din formulare

elemente de ate generala

Documents