Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

TESTUL 22

1. Situaţia acţiunilor şi obligaţiunilor unei societăţi se prezintă după cum urmează:Acţiuni A: Achiziţie pe 16 decembrie: 4.000 acţiuni x 1,2 u.m.Acţiuni C: Achiziţie pe 15 decembrie: 2.000 acţiuni x 3 u.m.Achiziţie pe 23 decembrie: 1.500 acţiuni x 3,1 u.m.Obligaţiuni B: Achiziţie pe 5 decembrie: 1.000 obligaţiuni x 10 u.m.Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m.Precizaţi înregistrările contabile în situaţiile în care ajustarea deja existentă este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m.

Rezolvare:Pentru acţiunile A ajustarea de valoare necesară = 4.000 x(1,2-1,1) = 400 u.m.Pentru acţiunile C nu este necesară o ajustare de valoare.Se suplimentează ajustarea pentru acţiuni cu 250 u.m.6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a act. circ. = 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii termen scurt şi

creanţe asimilate 250Pentru obligaţiuni ajustarea necesară = 1.000 x (10 - 9,3) = 700 u.m.Se suplimentează ajustarea pentru obligaţiuni cu 700 u.m. - 250 u.m. = 450 u.m.6864 = 596 450umCheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante= Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor 450

2. Se vând produse finite, în decembrie, fără factură, la preţul de 5.000 lei, TVA 19%, cost de producţie 4.500 lei.Cum sunt afectate situaţiile financiare la furnizor şi la client dacă, în ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 4.800 lei, TVA 19%?Rezolvare:La primirea facturii cumpărătorul înregistrează:

- stornarea înregistrării efectuate la achiziţie:% = 408 Furnizori - facturi nesosite -5.950301 Materii prime - 5.0004428 TVA neexigibilă - 950

- şi înregistrarea facturii:% = 401 Furnizori 5.712301 Materii prime 4.8004426 TVA deductibilă 912

Iar vânzătorul înregistrează:- stornarea înregistrării efectuate la vânzare:418 Clienţi - facturi de întocmit = % -5.950

701 Venituri din vânzarea produselor finite -5.0004428 TVA neexigibilă -950

- şi înregistrarea facturii:411 Clienţi = % 5.712

701 Venituri din vânzarea produselor finite 4.8004427 TVA colectată 912

3. Un echipament tehnic este cumpărat în anul N-2 pentru 16.000 lei, stabilindu-se o amortizare în sistem linear pe o perioadă de 8 ani.La sfârşitul anului N valoarea recuperabilă este de 9.000 lei. în anul N+1, se reestimează durata de viaţă rămasă la 3 ani.Care sunt consecinţele asupra contului de profit şi pierdere în anul N şi în anul N+1?

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

Rezolvare:Amortizarea în anul N-2 = 16.000/8 = 2.000 leiLa sfârşitul anului N valoarea netă contabilă = 16.000 - 6.000 = 10.000 leiValoarea recuperabilă = 9.000 leiSe constată o depreciere de 1.000 leiIn anul N+1 societatea înregistrează o amortizare de 9.000/3 = 3.000 lei

4. Se construieşte o clădire în regie proprie, lucrarea începând în martie anul N şi finalizându-se în octombrie N+1. Din totalul de cheltuieli în sumă de30.000 lei, 40% sunt aferente anului N.Care vor fi modificările în situaţiile financiare ale celor doi ani?Rezolvare:în anul N societatea înregistrează cheltuielile după natură în sumă de 12.000 lei şi contabilizează imobilizări în curs de execuţie la costul de 12.000 lei. Rezultatulanului N nu este afectat (venitul din producţia de imobilizări compensează cheltuielile după natură), în anul N+1 societatea înregistrează cheltuieli după natură însumă de 18.000 lei şi recepţia clădirii la costul de 30.000 lei, înregistrând un venit din producţia de imobilizări de 18.000 lei. Nici rezultatul anului N+1 nu esteafectat.

5. Se emite un împrumut obligatar pentru 2.000 obligaţiuni cu valoarea nominală de 2,5 u.m., preţ de emisiune 2,4 u.m.Rambursarea se face prin metoda anuităţilor constante în sumă de 745 u.m. pe o perioadă de 10 ani şi rata anuală a dobânzii de 8%.Care este dobânda calculată pentru al doilea an?Rezolvare:în primul an dobânda = 8% x 5.000 = 400 u.m.Anuitatea = 745 u.m.Capitalul rambursat = 345 u.m.Capital rămas de rambursat = 5.000 - 345 = 4.655 u.m.în al doilea an dobânda = 8% x 4.655 = 372 u.m.

6. în luna mai 2007 societatea ALFA constată că a omis să înregistreze în contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestări servicii însumă de 70.000 u.m. ALFA constată că a omis să înregistreze între cheltuielile anului 2006 factura primită de la un furnizor de prestări servicii. Valoareaserviciilor prestate fără TVA este de 100.000 u.m.Cum înregistrează ALFA corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005?Rezolvare:- înregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate:4111 Clienţi = % 83.300

1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 70.0004427 TVA colectată 13.300

- corectarea erorii contabile legate de factura primită de la un furnizor de servicii:% = 401 Furnizori 119.0001174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 100.0004426 TVA deductibilă 19.000

7. Se cunosc următoarele informaţii (în u.m.):cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 320;stocuri la 01.01.N. 700;datorii din exploatare la 31.12.N. 800;rezultat ordinar înainte de impozitare 1.600;

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

venituri în avans la 31.12.N. 700 (din care 440 subvenţii pentru investiţii);venituri din provizioane pentru deprecierea mărfurilor 175;creanţe din exploatare la 01.01.N. 400;venituri din cesiunea imobilizărilor corporale 120;datorii din exploatare la 01.01.N. 680;stocuri la 31.12.N. 550;venituri în avans la 01.01.N. 800 (din care 580 subvenţii pentru investiţii);creanţe din exploatare la 31.12.N. 300;cheltuiala cu impozitul pe profit 300;costul de achiziţie al imobilizărilor corporale vândute 400;amortizarea cumulată aferentă imobilizărilor corporale vândute 200;impozit pe profit plătit 220.Calculaţi fluxul net de trezorerie aferent activităţii de exploatare.Rezolvare:Se utilizează metoda indirectă:Rezultat ordinar înainte de impozitare 1.600+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 320- Venituri din provizioane pentru deprecierea mărfurilor 175- Venituri din cesiunea imobilizărilor corporale 120+ Cheltuieli cu activele cedate 200Rezultat înainte de variaţia NFR 1.825+ Scăderea stocurilor 150+ Scăderea creanţelor din exploatare 100- Scăderea datoriilor din exploatare 120+ Creşterea veniturilor în avans 40- Impozit pe profit plătit 220= Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.775

8. O societate achiziţionează o clădire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimează durata de viaţă utilă a clădirii la 25 ani. De asemenea, elestimează că preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 25 ani este 290.000 lei, cheltuielile cu cedarea 100.000 lei.Calculaţi, conform IAS 16, amortizarea anuală.Rezolvare:Cost de achiziţie 800.000 leiValoarea reziduală = Preţul actual de vânzarepentru o clădire similară cu o vechime de 25 ani - Cheltuielile cu cedarea 290.000 lei - 100.000 lei = 190.000 leiValoarea amortizabilă = Costul - Valoarea reziduală 800.000 lei -190.000 lei = 610.000 leiDurata de viaţă utilă 25 aniAmortizarea anuală = 610.000 lei : 25 ani 24.400 lei

9. O societate achiziţionează 20 ha de teren la costul de 500.000 lei. La data achiziţiei s-au efectuat lucrări de restaurare a amplasamentului în vedereaplantării unei culturi de pepeni, costul lucrărilor fiind 80.000 lei. Societatea estimează că peste 5 ani va efectua o rotaţie a culturilor, urmând a cultiva roşii. Caurmare a vânzării pepenilor, profitul societăţii va creste cu 4% în următorii 5 ani.Contabilizaţi, conform IAS 16, achiziţia şi amortizarea.Rezolvare:- achiziţia terenului:2111 = 404 500.000 lei

- recunoaşterea costurilor cu restaurarea amplasamentului:2112 = 404 80.000 lei

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

- amortizarea costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de creştere a beneficiilor: 80.000 lei: 5 ani = 16.000 lei:6811 = 2811 16.000 lei

10. în cursul anului N o întreprindere efectuează următoarele operaţii: acordă un împrumut unei filiale aflate în dificultate financiară de 850 u.m.;încasează contravaloarea unui împrumut obligatar cu caracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 1,1 u.m./titlu, preţ de rambursare 1,2u.m., preţ de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare înainte de achitarea totală, preţ de cesiune 900 u.m., partea neeliberată 400 u.m., şi le încasează;majorează capitalul social prin noi aporturi în numerar încasate în contul curent în condiţiile: număr de acţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 0,6 u.m./titlu, preţ deemisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematică contabilă 0,9 u.m./titlu; vinde cu încasare directă 5 calculatoare în valoare de 2.000 u.m. acordând un scont de 10%(exclusiv TVA); plăteşte dobânzi si dividende în valoare de 1.200 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploatare.în condiţiile în care nu se ţine cont de TVA, calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţii şi de finanţare.Rezolvare:Fluxurile de numerar sunt:Flux de investiţii- Acordarea unui împrumut filialei -850 u.m.+ încasări din vânzarea titlurilor de participare +500 u.m.+ încasări din vânzarea calculatoarelor + 1.800 u.m.= Flux de investiţii +1.450 u.m.Flux de finanţare+ încasarea împrumutului obligatar +900 u.m.+ încasări din majorarea capitalului social +800 u.m.- Plăţi de dobânzi şi dividende - 1.100 u.m.= Flux de finanţare +600 u.m.

11. O societate livrează mărfuri unui client în valoare de 6.188 lei, TVA inclusă. Clientul constată că o parte din mărfuri prezintă defecte şi intentează firmeiun proces judecătoresc. La sfârşitul anului N, societatea estimează că probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfârşitul anului N+1, procesul nueste terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimează a fi 30%. în mod similar, la sfârşitul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimează la 90%. în anulN+3, procesul este terminat şi societatea este obligată la plata unei amenzi în valoare de 5.800 lei.Precizaţi înregistrările contabile aferente anilor N, N+1, N+2 şi N+3.Rezolvare:1. înregistrări contabile la sfârşitul anului N:Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40% = 2.475,2 lei6812 = 1511 2.475,2 lei2. înregistrări contabile la sfârşitul anului N+1:Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30% = 1.856,4 leiProvizion existent 2.475,2 leiProvizion necesar 1.856,4 leiDeci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei - 1.856,4 lei = 618,8 lei:1511 = 7812 618,8 lei3. înregistrări în anul N+2:Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90% = 5.569,2 leiSituaţia în contul 1511 este:D 1511 C

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

618,8 (2) 2.475,2 (1)Sc 1.856,4

Provizion existent 1.856,4 leiProvizion necesar 5.569,2 leiDeci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei - 1.856,4 lei = 3.712,8 lei6812 = 1511 3.712,8 lei4. înregistrări contabile în anul N+3:4.1. Plata amenzii:6581 = 5121 5.800 lei4.2. Anularea provizionului:Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rămas fără obiect şi va fi anulat prin reluare la venituri:D 1511 C618,8 (2) 2.475,2 (1)

3.712,8 (3)SC 5.569,2

1511 = 7812 5.569,2 lei

12. Societatea MARTINA SA închiriază în regim de leasing o clădire necesară desfăşurării producţiei în următoarele condiţii: durata contractului deleasing 3 ani; plăţile se efectuează trimestrial şi sunt în sumă de 20.000 lei fiecare; valoarea clădirii 900.000 lei; durata de viaţă 20 ani.Precizaţi înregistrările contabile efectuate de locatar şi locator.Rezolvare:înregistrarea contractului de leasing la locatar:a) Primirea facturii:% = 401 Furnizori 23.800 lei612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 20.000 lei4426 TVA deductibilă 3.800 lei

înregistrarea contractului de leasing la locator:a) Emiterea facturii reprezentând rata trimestrială:4111 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile = % 23.800 lei

706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 20.000 lei

4427 TVA colectată 3.800 leib) înregistrarea amortizării clădirii: 900.000 lei: 20 ani = 45.000 lei/anAmortizarea lunară = 45.000 lei / 12 luni = 3.750 lei681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere = 281 Amortizări privind imobilizările corporale 3.750 lei

13. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii:(1) Vinde unui client, pe data de 01.01.N, mărfuri în valoare de 1.000 lei,condiţiile de plată fiind: 10% din preţ se plăteşte în momentul vânzării,50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar40%, după 2 ani de la vânzare.Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 60%.(2) Cumpără, pe data de 30.07.N, un număr de 1.000 de obligaţiuni,valoarea nominală a unei obligaţiuni 1 leu,preţul de achiziţie 1,2 lei;dobânda anuală 30% încasată la 31 decembrie N.Contabilizaţi tranzacţiile în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri" si determinaţi valoarea totală a veniturilor curente la 31 decembrie N.Rezolvare:

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

1. Tranzacţia 1:1.1. Calculul valorii juste:Valoarea justă a veniturilor =1.000 lei x 10% + (1.000 lei x 50%) /16+ (1.000 Ieix40)/1,62

= 568,75 leiDiferenţa dintre valoarea justă şi valoarea nominală reprezintă un venit necâştigat: 1.000 lei - 568,75 lei = 431,25 lei.4111 = % 1.000 lei

707 568,75 lei47X 431,25 lei

1.2. La sfârşitul exerciţiului N o parte din veniturile necâştigate sunt înregistrate ca venituri din dobânzi ((568,75 lei - 100 lei) x 60% = 281,25 lei):47X = 766 281,25 lei

2. Tranzacţia 2:Veniturile din dobânzi pe perioada 1 august - 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaţiuni x 1 leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei.Dobânda aferentă perioadei 1 ianuarie - 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaţiuni x1 leu/obligaţiune valoarea nominală x 30% x 7 luni 712 luni = 175 lei.5121 = %

766506

3. Veniturile curente la sfârşitul anului N cuprind:• 707 568,75 lei+ 766 (281,25 lei + 125 lei) 406,25 lei= Total venituri curente 975 lei

14. La închiderea exerciţiului N, activele societăţii ALFA cuprind:- un utilaj a cărui valoare netă contabilă este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziţionat la 01.04.N-2, atunci când un dolar valora 2,8 lei;- un teren achiziţionat la un cost de 10.000 $,în N-4 (cursul dolarului la data achiziţiei fiind de 2,5 lei), şireevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 20.000 $, dată la care dolarul valora 3 lei;- un stoc de mărfuri cumpărat la 30.08.N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) şidepreciat pentru 10% din valoare la închiderea exerciţiului N;- o creanţă de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client străin, corespunzătoare uneivânzări efectuate la 01.11.N, atunci când dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;- suma de 1.000 $, în casierie.Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$.Cum sunt evaluate aceste elemente în bilanţ conform OMFP nr. 1.752/2005?Rezolvare:La fiecare dată a bilanţului:a) elementele monetare exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de închidere;b) elementele nemonetare înregistrate la cursul istoric şi exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei; şic) elementele nemonetare înregistrate la valoarea justă şi exprimate în valută trebuie evaluate la cursul de schimb existent în momentul determinării valorilorrespective.în bilanţul la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluate după cum urmează:Elementele bilanţiere Suma în dolari Cursul de schimb Suma în unitatea de măsură (u.m.) în care se face conversiaElemente monetare: convertite la cursul de închidere:Lichidităţi 1.000 *3,2= 3.200Creanţe 8.000 *3,2 =25.600Elemente nemonetare evaluate la costul istoric:convertite la cursul zilei achiziţiei:Utilaje 30.000* 2,8 =84.000

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate:convertite la cursul zilei ajustării de valoare:Terenuri 20.000 3 60.000Stocuri de mărfuri 3.600*} 3,2= 11.520*) 4.000 $ - 4.000 $ x 10% = 3.600 $

15. Societatea JOC S A produce mingi de baschet. Cheltuielile indirecte ale anului N sunt următoarele (pe centre de analiză):Cheltuieli/centre Aprovizionare Producţie Distribuţie TotalServicii externe 2.000 20.000 5.000 37.000Personal 15.000 175.000 50.000 240.000Amortizări 10.000 120.000 25.000 155.000Achiziţiile de materie primă în cursul perioadei s-au ridicat la 200.000 lei.Societatea dispunea la începutul perioadei de materii prime în valoare de 13.000 lei, iarla sfârşitul perioadei mai deţine materii prime în sumă de 10.000 lei.Cifra de afaceri a societăţii este de 850.000 lei;s-au produs şi s-au vândut 50.000 de mingi.Nu există stoc iniţial şi final nici de producţie în curs de execuţie, nici de produse finite.1. Calculaţi costul de producţie global şi unitar.2. Calculaţi costul complet global şi unitar.3. Calculaţi rezultatul global şi unitar.Rezolvare:D 301 CSi 13.000Achiziţii 200.000Sf 10.000Din contul 301 rezultă un consum de materii prime = 13.000 + 200.000 – 10.000 = 203.000 leiConsum materii prime 203.000+ Servicii externe producţie 20.000+ Salarii producţie 175.000+ Amortizare producţie 120.000= Cost de producţie global 518.000Cost de producţie unitar = 518.000 lei : 50.000 mingi = 10,36 lei pe minge+ Cost de producţie global 518.000+ Cheltuieli de desfacere (50.000 + 25.000 + 5.000) 80.000= Cost complet global 598.000Cost complet unitar = 598.000 lei : 50.000 mingi = 11,96 lei pe mingeCifra de afaceri 850.000- Cost de aprovizionare 27.000- Cost complet global 598.000= Rezultat global 225.000Rezultat unitar = 225.000 lei : 50.000 mingi = 4,5 lei pe minge

16.Rezolvare:a) acceptarea biletului

413=4111 30365 lei

b) transmiterea biletului catre un furnizor, inregistrarea agio-ului% = 413 30365401 30190666(627) 175

Stagiar Expert Contabil

SCHMIDT MIHAELA

ANUL II/Sem.1

17. Conform OMFP 3055/2009

Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale,în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surseexterne și interne de informații.

Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elemente:- există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativasupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, înceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau seașteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situațiile în careimobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau deîntrerupere a activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum șiplanificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;- raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultateleeconomice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziție de raportările interne,includ:- fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare,pentru exploatarea sau întreținerea imobilizării este semnificativ mai maredecât cel prevăzut inițial în buget;- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celuiprevăzut în buget;- o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget,respectiv o creștere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generatede imobilizare etc.

Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări aula bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista și unele indicii că opierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizarenecorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare seține cont de surse externe și interne de informații.26 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 766 bis/10.XI.200924

Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoarele:- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabilasupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat înceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau seașteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpulperioadei pentru a îmbunătăți și a crește performanța imobilizării sau pentrua restructura activitatea căreia îi aparține imobilizarea;- raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a uneiimobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut inițial etc.