1

Contabilitatea operaiilor de trezorerie(pe exemplul S.C. Iaitex S.A. Iai)CUPRINSCUPRINS2INTRODUCERE3Capitolul 1. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII LA S.C. IAITEX S.A. IAI41.1. Descrierea activitii economico-productive a unitii41.2. Structura organizatoric a firmei71.3. Studiul evoluiei indicatorilor economico-financiari ai societii13Capitolul 2. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE172.1. Conceptul de trezorerie i rolul ei n asigurarea echilibrului financiar172.2. Caracterizarea principalelor elemente ce compun trezoreria212.3. Particularitile evalurii elementelor de trezorerie232.4. Reflectarea n contabilitate a operaiilor de trezorerie252.4.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt252.4.2. Contabilitatea valorilor de ncasat272.4.3. Contabilitatea decontrilor cu i fr numerar282.4.4. Contabilitatea creditelor pe termen scurt332.4.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie342.4.6. Contabilitatea altor valori362.4.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea valorilor de trezorerie38CONCLUZII I PROPUNERI3942BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

Mediul economic actual, caracterizat prin concuren, dinamism i globalizare, impune ca succesul unei firme s depind de cunoaterea rapid i complex a realitii, de informaiile pe care aceasta le deine la momentul oportun. Una din resursele hotrtoare ale activitii rentabile n economia modern o constituie informaia.

Contabilitatea, care a fost dintotdeauna principalul furnizor de informaii al ntreprinderii, datorit rolului ei practic, de productor i furnizor de informaii, a devenit automat instrumentul de gestiune al afacerilor, respectiv cel mai important element al sistemului informaional al ntreprinderii. n opinia unui reputat gnditor, laureat al Premiului Nobel, Oskar Morgenstern, contabilitatea este cea mai important surs de informare a unei naiuni. Aproape toate deciziile au la baz informaiile contabile sau derivate ale acesteia.

Un domeniu aparte, deosebit de important de cercetare i aplicare a contabilitii, l constituie trezoreria, respectiv ansamblul operaiunilor financiare i bneti pe care le efectueaz o ntreprindere n scopul asigurrii mijloacelor necesare desfurrii n bune condiii a activitii sale economice. Varietatea i complexitatea aspectelor legate de buna gestionare a trezoreriei creeaz un amplu cmp de analiz i dezbatere pentru specialitii i practicienii domeniului, cu att mai mult, cu ct acest subiect influeneaz n mod practic activitile desfurate de toi agenii economici.Acesta este motivul pentru care titlul acestei lucrri, ,,Contabilitatea operaiunilor de trezorerie mi-a atras atenia nc de la prima citire. Chiar de la nceput, aceast tem prea interesant i cu un orizont larg de abordare. De ce? Pentru c trezoreria unei ntreprinderi joac un rol de filtru pentru majoritatea operaiunilor ce se desfoar n primetrul ei prin prisma restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestora, n prezent trezoreria fiind considerat o component major a sistemului informaional al unei ntreprinderi. Trezoreria unei ntreprinderi constituie punctul su forte deoarece de maniera n care vor fi dirijate fluxurile bneti i financiare de care dispune aceasta va depinde, n final, situaia patrimonial i rezultatul exerciiului. Prezenta lucrare, structurat n dou capitole, are ca scop evidenierea rolului important al trezoreriei n desfurarea activitii ntreprinderii. n primul capitol este prezentat unitatea S.C. Iaitex S.A. Iai, pe exemplul acestei societi, a datelor concrete din firm fiind analizat tema lucrrii. Am studiat pentru nceput domeniul de activitate a ntreprinderii, mediul n care aceasta i desfoar activitatea, cadrul organizatoric i evoluia indicatorilor economico-financiari ai societii. Capitolul doi trateaz aspecte legate de contabilitatea operaiilor de trezorerie accentund importana trezoreriei n asigurarea echilibrului financiar. Realizarea acestui echilibru reflect desfurarea eficient a activitii, iar meninerea lui pe parcursul mai multor exerciii financiare succesive red succesul organizaiei n viaa economic i consolidarea poziiei sale pe pia.Capitolul 1. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII LA S.C. IAITEX S.A. IAI1.1. Descrierea activitii economico-productive a unitii

Societatea comercial Iaitex S.A. Iai a fost nfiinat n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale i a Legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, prin H.G.R. nr. 1254/1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrie prin preluarea patrimoniului fostei uniti economice de stat estura Iai, care exista din anul 1910 i care a fost desfiinat n baza aceleiai hotrri.

Fabrica estura Iai s-a nfiinat ca societate anonim. La data de 08.09.1948 a fost semnat actul de naionalizare i de nfiinare a ntreprinderii estura Iai. La naionalizare fabrica dispunea de 750 rzboaie i de un atelier de albitorie i vopsitorie. nfiinat n 1910, a purtat numele de estura Iai pn n anul 1948 cnd a fost naionalizat, dup care, n perioada comunist, a funcionat sub denumirea de ntreprinderea de Stat estura Iai pn n anul 1990, cnd societatea s-a constituit, conform prevederilor legale n vigoare, ca societate pe aciuni sub numele S.C. Iaitex S.A.

S.C. Iaitex S.A. este nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului, jud. Iai, sub nr. J22/255/1991, din data de 24.01.1991. Sediul societii se afl n Iai, str. Primverii nr. 2. Durata de funcionare a societii este nelimitat.

La nfiinare, capitalul social a fost de 805,1 milioane lei, divizat n 161.010 aciuni nominative n valoare nominal de 5.000 lei fiecare, subscris i vrsat n ntregime de statul romn. Societatea a participat la Programul de Privatizare n Mas, iar din anul 2002 s-a privatizat i este cotat pe piaa de capital, fiind o societate deschis. La data de 9.05.2003 s-a semnat contractul de vnzare-cumprare conform cruia APAPS Bucureti a vndut ctre S.C. A2 Impex S.R.L. Ploieti pachetul de 51% de aciuni. n 2004, S.C. Iaitex S.A. i-a majorat capitalul social pna la 191,6 miliarde de lei, prin aport din partea acionarului majoritar, S.C. A2 Impex S.R.L. Piteti. n urma majorrii capitalului social, cota de participare a companiei A2 Impex Piteti a crescut de la 51% la 61,98%, iar participaia S.I.F. Moldova II s-a diminuat de la 42,08%, la 32,64%. Capitalul social la 31.12.2008, conform nregistrrii de la Depozitarul Central S.A. Bucureti, este de 19.854.131,20 RON, fiind compus din 1.938.880 aciuni cu valoarea nominal de 10,24 RON fiecare, deinute dup cum urmeaz:

1) 59,83738% de S.C. A2 IMPEX S.R.L. Ploieti, respectiv 1.160.175 aciuni cu valoarea nominal de 10,24 RON fiecare i valoarea total de 11.880.192 RON;

2) 31,51660% de S.I.F. MOLDOVA S.A., respectiv 611.069 aciuni cu valoarea nominal de 10,24 RON fiecare i valoarea total de 6.257.346,56 RON;

3) 3,46633% de A.V.A.S., respectiv 67.208 aciuni cu valoarea nominal de 10,24 RON fiecare i valoarea total de 688.209,92 RON, provenite din conversia datoriei aferente fondurilor de restructurare primite de unitate conform O.G. nr. 13/1995;

4) 4,55866% de acionari diveri persoane fizice i juridice, respectiv 100.428 aciuni cu valoarea nominal de 10,24 RON fiecare i valoarea total de 1.028.382,72 RON.

ncepnd cu 7.01.1997 titlurile Iaitex S.A. Iai se tranzacioneaz la categoria de baz a pieei Rasdaq, iar din 2006 se tranzacioneaz pe BVB RASDAQ sub simbolul IASX. n prezent, S.C. Iaitex S.A. este una dintre cele mai reprezentative firme pentru industria textil din Romnia fiind membr a grupului de firme Serviciile Comerciale Romne (SCR Grup).

Att n perioada ct a funcionat ca ntreprindere de stat, ct i dup nfiinarea ca societate comercial pe aciuni, S.C. Iaitex S.A. a avut drept obiect principal de activitate producerea i comercializarea de fire, esturi de bumbac i tip bumbac i confecii textile. Activitatea societii se ncadreaz, conform clasificrii CAEN n subramurile textil i produse textile i confecii din textile, blnuri i piele. Prin hotrrea de nfiinare s-a stabilit ca obiectul de activitate s fie: producerea i comercializarea de fire, esturi din bumbac i tip bumbac i confecii textile; activitate de import export prin societi specializate sau compartimente proprii; prestri servicii n domeniul managementului, marketingului, creaiei, cercetrii i proiectrii pieselor de schimb, subansamblelor i instalaiilor textile, ntreinerii i reparaiei instalaiilor textile, folosirii tehnicii de calcul n conducerea i desfurarea activitii de producie; prestri servicii ctre ali ageni economici i populaie n urmtoarele domenii: edile - construcii, tinichigerie, automatizri, confecii metalice, strungrie, bobinaje electrice, tmplrie, reparaii obiecte electrice i electronice, reparaii instalaii electrice i sanitare, lucrri de copiat, multiplicat, dactilografiere, transport mrfuri; fabricarea de produse chimice anorganice de baz (hipoclorit de sodiu); fabricarea echipamentelor de ridicat i manipulat (activitate de ntreinere i reparaii instalaii de ridicat - lifturi); cumprarea i vnzarea de bunuri imobiliare; nchirierea i subnchirierea bunurilor imobiliare proprii sau nchiriate; manipulri; depozitri; transporturi rutiere de mrfuri; activiti de asisten medical ambulatorie, stomatologic, alte activiti referitoare la sntatea uman. Ulterior, obiectul de activitate a fost completat astfel: producerea, achiziionarea i comercializarea bunurilor de orice tip, la pre cu ridicata sau cu amnuntul, inclusiv n contrapartid cu alte mrfuri; testarea aptitudinilor n cazul recrutrii i calificrii forei de munc; ntocmirea de studii de ergonomie industrial.

Pentru desfurarea obiectului de activitate unitatea intr n contact cu o serie de furnizori a cror selecie este riguros organizat, urmrindu-se colaborarea numai cu parteneri care ndeplinesc condiiile de calitate, cost, livrare, acestea fiind coordonate de necesarul de materiale stabilit n cadrul procesului de producie. Pentru materia prim, compania colaboreaz att cu furnizori interni, ct i cu furnizori externi. Furnizorii interni care asigur aprovizionarea unitii sunt: chimicalele se asigur de la S.C. Chimcomplex S.A. Borzeti, pentru accesoriile necesare n secia confecii se lucreaz cu S.C. Vitafoam S.A. Timioara, S.C. Tenex S.R.L. Iai, S.C. Porta Bella International S.R.L. Bucureti, S.C. Dimex S.R.L. Bacu. Materia prim, bumbacul, se achiziioneaz numai din import, principalii furnizori externi fiind: Otto Stadtlander - Germania (pentru fibra de bumbac), Genins Corporation - China (fibra poliester), Clarian AG Elvetia, Dy Star AG - Germania i Ciba AG - Elveia (colorani i auxiliari chimici).

Distribuia produselor firmei S.C. Iaitex S.A. este orientat att pe piaa intern ct i pe piaa extern, aproximativ 87% reprezentnd exportul, restul de 13% reprezentnd vnzrile pe piaa intern. S.C. Iaitex S.A. deine o poziie puternic pe piaa intern de produse textile, principalele atuuri ale firmei fiind nivelul sczut al preurilor i calitatea foarte bun a produselor. n anul 2008, din totalul vnzrilor interne de fire, 26,6% au fost ctre productorii de ciorapi, cel mai important client fiind S.C. Ciserom S.A. Sebe. Vnzrile de fire ctre acest client reprezint 43% din totalul vnzrilor interne de fire. Din totalul vnzrilor interne de esturi, 62,2% au fost destinate industriei prelucrrii cauciucului esturi tehnice suport textil pentru echipamente i 20% au fost destinate confecionrii echipamentelor de lucru i de protecie. Principalul client a fost S.C. Alidra S.R.L. Braov, care a beneficiat de 92% din esturile tehnice, urmat de S.C. tefania S.R.L. Iai cu 43% din esturile pentru echipamente. Principalii clieni interni ai unitii pentru producia de confecii sunt reprezentai de S.C. Tehnoprotector S.R.L. Suceava i S.C. Ghezaco S.R.L. Iai. Prin programul de investiii derulat de ctre Iaitex concretizat prin dotarea unitii cu utilaje performante, modernizarea i perfecionarea tehnologiilor de fabricaie, s-a reuit s se realizeze sortimente competitive pe cele mai exigente piee mondiale, statele vizate pentru export fiind Suedia, Germania, Austria, Frana, Marea Britanie, Polonia, Lituania, SUA, China sau Malaiezia. Principalul client al companiei este productorul suedez de mobil Ikea, spre care se ndreapt 85% din producia de confecii i esturi a Iaitex. Ali clieni externi sunt reprezentai de: Flautex Republica Moldova fire, Dendro Polonia, Marbet Polonia esturi, Parisot Frana confecii. Firma realizeaz exportul de produse n mod direct i prin comision cu firme intermediare.

Iaitex este concurat puternic de firmele asiatice din China, India, Pakistan, Bangladesh i firmele din Turcia, n primul rnd prin preul sensibil mai redus al produselor, ca urmare a costurilor mult mai mici ale forei de munc sau a absenei investiiilor pentru protecia mediului. La nivel naional, Iaitex S.A. ocup un loc important, fiind unul dintre primii cinci productori de pe piaa autohton de textile. Se constat, ca un avantaj major, un foarte bun raport pre-calitate a produselor n raport cu firmele concurente cum sunt: S.C. Vastex S.A. Vaslui, S.C. Romalfa S.A. Cmpulung Moldovenesc, S.C. Textila Oltul S.A. Sf. Gheorghe.

S.C. Iaitex S.A. n perspectiva imediat i va menine profilul actual axat pe producia i comercializarea de fire, esturi de bumbac i tip bumbac i confecii textile. Avnd n vedere tendinele actuale pe plan mondial, de acaparare a pieei prin campanii publicitare, prin mbuntirea aspectului i design-ului produselor, se recomand o integrare n aceste tendine i crearea unei imagini de marc adecvat. De asemenea, se va urmri asimilarea de produse noi, n special produse care au o prognoz favorabil a cererii interne i externe. Principalele obiective sunt: retehnologizarea i dotarea cu noi utilaje a seciilor de producie; consolidarea poziiei pe piaa intern i extinderea pieei externe; calificarea personalului n pas cu noile tehnologii.Strategia societii trebuie elaborat avnd n vedere obiectivele pe care le urmrete ntreprinderea: obinerea de produse calitative, la costuri ct mai mici; diversificarea gamei de produse care s fac fa tendinelor actuale de dezvoltare; minimizarea cheltuielilor interne i sporirea profitabilitii prin extinderea segmentului de pia ocupat, prin perfecionarea managementului i prin promovarea calitii produselor oferite; creterea prestigiului societii, pstrarea unor relaii ct mai bune cu partenerii de afaceri. 1.2. Structura organizatoric a firmei

Structura organizatoric este definit ca ansamblul persoanelor, al subdiviziunilor organizatorice i al relaiilor dintre acestea, grupate dup criterii de omogenitate i ierarhie, astfel constituite nct s asigure premisele organizatorice adecvate realizrii obiectivelor firmei.

n general, structura organizatoric a unei firme este redat prin organigram. Aceasta reprezint unul din documentele organizatorice specifice ntocmite de firm (alturi de regulamentul de funcionare i organizare, fia postului de munc), de redare schematic (grafic) n toate detaliile a organizrii, a subordonrii i a legturilor dintre compartimente din cadrul unei ntreprinderi sau al unei instituii.

Structura organizatoric a S.C. Iaitex S.A. s-a stabilit pe baza normativelor de constituire a unitilor de structur i a fost aprobat de Adunarea General a Acionarilor. S.C. Iaitex S.A. are o structur organizatoric de tip geografic-funcional, cu un sistem de comunicare ce se desfoar att pe vertical (relaii de subordonare) ct i pe orizontal (relaii de coordonare), organigrama societii fiind prezentat schematic n Fig. nr. 1 n care se regsesc principalele compartimente mprite pe birouri i servicii. Fiecare post existent n cadrul structurii este bine definit prin fia postului.

Activitatea societii comerciale Iaitex S.A. se desfoar sub coordonarea organelor de conducere participativ care, potrivit Legii nr. 31/1990 sunt: Adunarea General a Acionarilor (AGA); Consiliul de Administraie; Consiliul director (Directorul general).

Organul de conducere care decide asupra strategiei economice i sociale a societii este AGA. Adunrile generale sunt ordinare (se realizeaz cel puin o dat pe an n cel mult trei luni de la nchiderea exerciiului economico-financiar) i extraordinare (se realizeaz ori de cte ori este nevoie). Atribuiile AGA sunt: hotrte majorarea sau micorarea capitalului social; schimbarea obiectului de activitate al societii; dizolvarea societii; fuziunea cu alte societi sau divizarea societii; mutarea sediului societii; schimbarea formei juridice a societii; examinarea, aprobarea sau modificarea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere; aprobarea repartizrii profitului.

Fig. nr. 1. Organigrama S.C. Iaitex S.A.

Administrarea societii este realizat de ctre Consiliul de Administraie ale crui principale atribuii sunt: angajeaz i concediaz personalul i stabilete drepturile i obligaiile acestuia; stabilete ndatoririle i responsabilitile personalului societii pe compartimente; aprob operaiunile de cumprare i vnzare a bunurilor potrivit competenelor acordate; aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i normativele de constituire a compartimentelor funcionale i de producie; supune anual Adunrii Generale a Acionarilor raportul cu privire la activitatea societii, bilanul i contul de profit i pierdere pe anul precedent, precum i proiectul de program de activitate, proiectul de buget pe anul n curs.

Gestiunea societii este controlat de acionari prin Comisia de Cenzori aleas de AGA. Comisia de Cenzori este un organism specializat de control i informare managerial care are urmtoarele atribuii mai importante: n cursul exerciiului financiar verific gospodrirea fondurilor fixe i a mijloacelor circulante, a portofoliului de efecte, casa i registrele de eviden contabile i informeaz Consiliul de Administraie asupra neregulilor constatate; la nchiderea exerciiului financiar controleaz exactitatea inventarului, a documentelor i informaiilor prezentate de Consiliul de Administraie asupra cheltuielilor societii, a bilanului i a contului de profit i pierdere, prezentnd Adunrii Generale a Acionarilor un raport scris; la lichidarea societii controleaz operaiunile de lichidare etc.

Directorul general este desemnat de ctre membrii Consiliului de Administraie. El asigur conducerea curent a societii ducnd la ndeplinire toate hotrrile Consilului de Administraie i ale Comisiei de Cenzori. Directorul General face propuneri pentru strategia general a societii n funcie de cerinele pieei i obiectivele stabilite de ctre AGA. Principalele atribuii: rezolv sarcinile primite de la AGA; rspunde alturi de factorii decizionali asupra derulrii n bune condiii a tuturor activitilor, lucrrilor, operaiunilor pe niveluri ierarhice, funcionale i operaionale; organizeaz i conduce prin factorii de decizie toate activitile tehnice, sociale i economice ale societii; ncheie contracte cu terii n numele societii. Directorul general coordoneaz ntreaga activitate a societii, avnd n subordine direct urmtoarele compartimente: Control Tehnic de Calitate i de Asigurare a Calitii, Resurse Umane i Organizare, Oficiul Juridic, Serviciul Administrativ i Pompieri Civili, Compartimentul de Protecie a Muncii, Aprare Civil i Paz, precum i Serviciul Medical. Tot n subordinea Directorului general se afl i Directorul tehnic, Directorul de producie, Directorul comercial, Directorul economic i cel de mentenan.

Directorul tehnic asigur funcionarea corespunztoare a firmei din punct de vedere tehnic i managerial n conformitate cu politicile i strategia de producie ale firmei. Atribuiile directorului tehnic sunt: elaborarea proiectelor strategiei i politicii de cercetare i proiectare a firmei; elaborarea de studii, cercetri, documentaii i proiecte pentru asimilarea de produse noi i modernizate; elaborarea de studii i cercetri pentru nlocuirea i perfecionarea tehnologiilor de fabricaie; aprob instruciunile tehnologice pentru fiecare faz de producie, att la implementarea ct i la modificarea lor i asigur adaptarea corespunztoare a tehnologiei la variaiile i specificul materiei prime utilizate; informarea i documentarea tehnico-tiinific n firm; elaborarea programului de normare a muncii; formularea proiectului de politic organizatoric a ntreprinderii; urmrete modul n care se desfoar activitatea de reparaii capitale i a celorlalte lucrri de ntreinere.

Directorul de producie asigur conducerea activitii de producie a societii i are urmtoarele atribuii: ealonarea calendaristic a produciei prevzute n planuri; stabilirea sarcinilor pe secii, echipe, ateliere i locuri de munc; ntocmirea graficelor calendaristice privind lansarea produciei; supravegherea realizrii produciei; organizeaz i coordoneaz introducerea n fabricaie a produselor noi; coordoneaz i asigur desfurarea ritmic a procesului de producie, urmrind realizarea produciei n conformitate cu planul cerut de vnzri.

Directorul tehnic i directorul de producie au n subordine direct cele 4 secii de producie: Secia de Filatur, Secia de estorie, Secia de Finisaj -esturi i Secia de Confecii. Direcia de producie mai cuprinde i Secia Mecano - Energetic care are menirea s deserveasc cele 4 secii de producie.

Directorul comercial coordoneaz activitatea comercial i de pia a societii i are n subordine direct urmtoarele departamente: Marketing, Aprovizionare-Transporturi, Export, Vnzri intern. Atribuiile directorului comercial sunt: urmrete i rspunde de programul anual de aprovizionare cu materii prime, materiale, piese de schimb, utilajele necesare desfurrii n bune condiii a activitilor de producie i de investiii a societii; ndrum, conduce i verific ntocmirea i realizarea planului de desfacere pentru produsele realizate n unitate, controlnd i analiznd modul de realizare a contractelor cu beneficiarii; organizeaz i controleaz ntreaga activitate a sectoarelor din subordine, urmrind respectarea unei stricte discipline de colaborare ntre acestea, pentru realizarea integral a programelor proprii.Directorul economic conduce direcia economic asigurnd activitatea financiar, de nregistrare, eviden i raportare n uniti monetare a activitii de producie i are n subordine direct un contabil ef ce coordoneaz direct Departamentul Financiar, Departamentul de Contabilitate precum i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. Direcia economic mai cuprinde i un Departament de Analize Pre - Cost i de Analize Economice, precum i Departamentul de Tehnologia Informaiei. Atribuiile directorului economic sunt: rspunde civil, material, disciplinar, contravenional sau penal de legalitatea operaiunilor patrimoniale; rspunde de analiza economic, de meninerea permanent a capacitilor de plat a societii i de ndeplinirea la termen n conformitate cu dispoziiile legale a obligaiilor fa de bnci; aprob documentele privind obligaiile bancare i analizeaz evoluia situaiilor din contul curent, contul de mprumut, comparativ cu limitele de creditare stabilite; decide asupra metodologiei de ntocmire a lucrrilor contabile i financiare; rspunde de ntocmirea lunar i n mod corect a balanei de verificare; urmrete constituirea fondurilor i utilizarea acestora cu respectarea deciziilor legale; analizeaz i ia msuri pentru creterea rentabilitii pe total i pe fiecare produs n parte.

Potrivit Legii contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitate proprie urmtoarele entiti patrimoniale: societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri. Organizarea structural a contabilitii reprezint ,,ansamblul normelor, mijloacelor i activitilor funcionale utilizate n vederea efecturii corecte, la timp i cu cheltuieli minime a lucrrilor de contabilitate.

n cadrul S.C. Iaitex S.A. Iai, lucrrile de contabilitate sunt executate printr-un compartiment funcional propriu, avnd n vedere volumul mare de lucrri de contabilitate desfurate n cadrul unitii. Compartimentul financiar-contabil cuprinde: Departamentul financiar i Departamentul contabilitate. Departamentele financiar i cel de contabilitate sunt conduse fiecare de ctre un ef de birou i amndou se afl sub coordonarea direct a contabilului ef, care la rndul lui este subordonat directorului economic. Contabilul ef coordoneaz i contabilii de secii. Compartimentul financiar-contabil rspunde de: asigurarea fondurilor necesare societii comerciale; organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale.

n ceea ce privete Departamentul financiar, principalele atribuii, sarcini i lucrri ale acestuia sunt: organizeaz inerea evidenei zilnice a conturilor de credite i dobnzi bancare; analizeaz, lunar, volumul facturilor nencasate i stabilete msuri pentru accelerarea ritmului ncasrilor; rspunde de realizarea compensrilor directe i n lan n vederea achitrii obligaiilor financiare ale societii; asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaiile societii fa de bugetul statului i alte obligaii fa de teri n limita disponibilitilor bneti ale societii; urmrete zilnic situaia disponibilului n banc, ncasri prin casierie; asigur pregtirea, semnarea i predarea zilnic a documentelor, necesare efecturii la banc a operaiunilor de ncasri i pli; ine zilnic i corect situaia financiar a firmei; asigur ntocmirea machetelor pentru informatic i verific operarea corect a bonurilor, recepiilor i facturilor emise, n jurnalele transmise de informatic; colaboreaz la ntocmirea documentaiilor pentru obinerea de credite.

n cadrul Departamentului de contabilitate se desfoar:

1) Activiti de contabilitate general, organizate i conduse pe baz de norme unitare. n cadrul acestui compartiment exist mai multe compartimente funcionale distincte, i anume: compartimentul de contabilitate a activelor imobilizate, care realizeaz contabilitatea analitic i sintetic, inclusiv inventarierea i evaluarea acestor valori; compartimentul de contabilitate a stocurilor, care organizeaz i conduce evidena analitic i sintetic, inventarierea, evaluarea, constituirea i anularea provizioanelor aferente acestora; compartimentul de contabilitate a clienilor, furnizorilor, prin care se realizeaz evidena creanelor i datoriilor, a conturilor la banc n valut i n lei; compartimentul de contabilitate a cheltuielilor i veniturilor, care organizeaz i conduce evidena acestora pe feluri de activiti (exploatare, financiar, extraordinar), asigurnd totodat corelaia cu contabilitatea de gestiune; cheltuielile determinate n postcalcul sunt transmise seciilor de producie; compartimentul de contabilitate general, n cadrul cruia se transmite Registrul contabil-general i se asigur ntocmirea, verificarea, certificarea i publicarea situaiilor finaciare.

2) Activiti de contabilitate de gestiune. Principalele obiective ale contabilitii de gestiune se refer la determinarea costurilor, stabilirea rezultatelor i rentabilitii produselor, informaiile obinute fiind utilizate pentru uzul intern al ntreprinderii, pentru fundamentarea deciziilor.

Principalele atribuii ale departamentului de contabilitate sunt: asigur nregistrarea operaiunilor patrimoniale cronologic, cu respectarea succesiunii documentelor justificative i sistematic, n conturi analitice i sintetice, conform planurilor de conturi i normelor emise potrivit legii; asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind contabilitatea operaiunilor de capital, contabilitatea imobilizrilor, a stocurilor i a produciei n curs de execuie, precum i contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor; ntocmete lunar balana de verificare (conturi sintetice i analitice); efectueaz verificarea actelor primare emise de gestiunile aprovizionrii: NIR, bonuri de consum-predare-restituire-transfer i al proceselor verbale de casare; centralizeaz situaia cheltuielilor materiale i a manoperelor efectuate cu ntreinerea i reparaiile utilajelor n seciile de producie; urmrete pe baz de postcalcul ncadrarea n cheltuieli a seciilor; prezint bilanul comisiei de cenzori pentru verificare i certificare; organizeaz efectuarea inventarierii generale, a patrimoniului, cel puin o dat pe an, cu stabilirea situaiei reale i cu prinderea tuturor elementelor de activ i de pasiv din patrimoniul societii; asigur ntocmirea lunar a registrului Cartea-Mare n scopul furnizrii de date pentru analiza economic i financiar a societii i completeaz lunar Registrul-Jurnal.

Controlul asupra operaiilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre Biroul control-financiar intern, la termenele i n condiiile prevzute de lege conform programului anual elaborat de conducerea unitii. De asemenea, controlul asupra operaiilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre organele de control financiar i fiscal ale statului i alte organe cu atribuii de control, potrivit legii.1.3. Studiul evoluiei indicatorilor economico-financiari ai societii

Analiza financiar a unitii desemneaz ansamblul de concepte, tehnici i instrumente care asigur tratarea informaiilor interne i externe n vederea formulrii unor aprecieri pertinente referitoare la situaia financiar a acesteia, la nivelul i calitatea performanelor sale, la gradul de risc ntr-un mediu concurenial dinamic. Activitatea desfurat de fiecare unitate economic este caracterizat de indicatori economico-financiari, cum sunt:

Activele totale ale ntreprinderii reprezint dotarea tehnic i cuprind activele imobilizate, activele circulante, precum i cheltuielile n avans efectuate de unitate. La S.C. Iaitex S.A., n anul 2006 mrimea activelor totale era de 103.640.768 lei. n anul 2007, mrimea activelor totale a ntreprinderii crete la 115.548.265 lei, cretere cu 11,48% datorat investiiilor realizate n 2007 concretizate n amenajarea noului sediu pentru administraie, amenajarea unui laborator chimic i a unei camere de mostre. n anul 2008 activele totale ale unitii cresc la 399.727.328, adic are loc o sporire a activelor totale cu 245,93% influenat de creterea ponderii activelor imobilizate, ca urmare a achiziionrii unui soft financiar-contabil integrat, de creterea investiiilor concretizate n sisteme de calcule noi, lucrri de protecie a mediului, precum i de achiziionarea de utilaje i tehnologii noi pentru toate seciile de producie.

Capitalurile proprii reprezint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia i se concretizeaz n: capital social, patrimoniul regiei sau patrimoniul public, prime legate de capital, rezerve, rezultat reportat i rezultatul exerciiului. La S.C. Iaitex S.A., n anul 2006 mrimea capitalurilor proprii era de 69.591.432 lei. n anul 2007, mrimea capitalurilor proprii crete la 78.256.198 lei, adic se nregistreaz o majorare cu 12,45%, n principal datorit ncorporrii profiturilor nregistrate. n anul 2008, mrimea capitalurilor proprii crete la 361.144.544, dinamica puternic ascendent de 361,49% datorndu-se creterii valorii terenurilor aflate n patrimoniul productorului de textile n urma unei reevaluri, cretere de aproximativ 84 de ori fa de 2007, de la 2.776.548 lei n anul 2007, la 235.523.742 lei n anul 2008, dar i ca urmare a capitalizrii profitului net aferent anului 2007.

Datoriile reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. n anul 2006 datoriile totale ale unitii erau de 34.049.352 lei. n anul 2007, datoriile totale au crescut la 37.073.485 lei, adic are loc o sporire a acestora cu 8,88% generat de majorarea datoriilor financiare asumate prin contractele de leasing financiar. n anul 2008, datoriile societii nregistreaz o cretere de 3,36% fa de 2007, ajungnd la 38.320.183, cretere determinat n principal de contractarea de credite bancare pe termen scurt i pe termen lung pentru cumprarea de active i utilaje.

Cifra de afaceri reprezint volumul afacerilor realizat cu terii n cadrul activitii curente a ntreprinderii, fiind principalul indicator al activitii firmei. n anul 2006, S.C. Iaitex S.A. a realizat o cifr de afaceri de 74.510.249 lei. n anul 2007 societatea a realizat o cifr de afaceri de 84.287.742 lei, superioar celei din anul precedent cu 13,12% datorit creterii vnzrilor la esturi cu finisaje superioare pentru tueu, imprimate cu destinaia cmi, confecii de mbrcminte exterioar i lenjerii de pat. n ultimul an, cifra de afaceri a sczut cu 45,78% fa de anul 2007, ajungnd la 54.652.997 lei ca urmare a diminurii substaniale a cererii de produse textile, determinat de efectele crizei economice mondiale.

Veniturile desemneaz n expresie monetar bogia creat prin activitile desfurate de entitatea patrimonial sau obinut din afar cu titlu gratuit. n anul 2006, veniturile totale ale societii erau de 82.628.147 lei. Veniturile totale ale au urcat cu 91,01% n anul 2007 ajungnd la valoarea de 157.831.864 lei datorit creterii veniturilor din exploatare ca urmare a vnzrii unui teren de aproape 53.000 de metri ptrai i a construciilor aferente, firma renunnd la terenul respectiv ntruct i-a reorganizat producia pe o suprafa mai redus. n anul 2008, veniturile totale ale unitii au fost de 94.982.183 lei, n scdere cu 33,84% fa de 2007, principalele cauze fiind diminuarea veniturilor din exporturi, scderea numrului de comenzi, urmat de scderea produciei de produse textile.

n sens general, cheltuielile desemneaz, n expresie valoric, raporturile patrimoniale cu privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de ntreprindere. Altfel spus, cheltuielile exprim utilizarea bogiei n cadrul activitilor desfurate de entitatea patrimonial. n anul 2006, cheltuielile totale ale S.C. Iaitex S.A. au fost de 81.670.726 lei. n anul 2007 cheltuielile totale au crescut cu 24.711.998 lei ajungnd la 106.340.145 ca urmare a sporirii cheltuielilor de exploatare, cu precdere a cheltuielilor cu materiile prime i a cheltuielilor privind mrfurile datorit majorrii preurilor la materiile prime, bumbac i colorani i a creterii tarifelor la energie electric i gaze. De asemenea, n aceast perioad au crescut i cheltuielile financiare cu 52% fa de 2006 ca urmare a sporirii ponderii cheltuielilor privind dobnzile n urma angajrii unor linii de creditare n valut pentru investiii i a diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma achitrii datoriilor n valut i a cheltuielilor privind sconturile acordate. n anul 2008, cheltuielile totale ale societii au fost de 71.183.555 lei, n scdere fa de 2007 cu 33,07% datorit diminurii cheltuielilor cu despgubiri, donaii i active cedate cu 75,90 % ca urmare a reducerii vnzrilor de active imobilizate amortizate n proporii reduse, a reducerii cheltuielilor cu personalul i a celor privind mrfurile.

Rezultatul net al exerciiului mbrac forma profitului sau pierderii nete i reprezint suma ntre rezultatul activitii curente i rezultatul extraordinar, diminuat cu impozitul pe profit. Rezultatul net n anul 2006 este pozitiv i este n valoare de 26.659.532 lei. n anul 2007 profitul societii s-a majorat cu 34,85% ajungnd la 43.761.967 lei, profit realizat n principal pe seama veniturilor din tranzaciile imobiliare. n anul 2008 are loc o diminuare a profitului fa de 2007 cu 54,15 %, scderea datorndu-se ndeseobi diminurii comenzilor clienilor.

Rata rentabilitii financiare msoar contribuia pe care o aduce profitul net sau pierderea net a firmei la dezvoltarea sau diminuarea capitalurilor proprii. Se observ c eficiena ntregii activiti a ntreprinderii a crescut n anul 2007 fa de anul 2006 cu 46%, adic o cretere a ratei rentabilitii financiare de la 38,30% n 2006 la 55,92% n 2007. Aceasta deoarece n anul 2006 s-a obinut 38,30 beneficiu net la 100 lei capitaluri proprii, iar n anul 2007, unitatea a nregistrat 55,92 lei beneficiu net la 100 lei capitaluri proprii. Mai precis, aceast situaie semnaleaz aptitudinea managerului ntreprinderii de a asigura rentabilizarea capitalurilor care i-au fost ncredinate spre gestionare de ctre acionari. n anul 2008, comparativ cu anul 2007, rata rentabilitii financiare nregistreaz o scdere de la 55,92% la 5,55%, ceea ce nseamn c rata de remunerare a capitalurilor proprii s-a redus cu 90,07%. S-a diminuat astfel capacitatea managerului ntreprinderii de a gestiona capitalul de risc care i-a fost ncredinat de ctre acionari.

Rata solvabilitii generale se exprim ca raport ntre activul total i datoriile totale. Rata solvabilitii generale a nregistrat o majorare de 2,30%, de la 3,04 n 2006 la 3,11 n 2007, motivat de resursele permanente care s-au majorat n exces comparativ cu necesarul permanent de finanat, ceea ce exprim creterea autonomiei financiare a ntreprinderii. Evoluia ascendent a ratei solvabilitii generale se menine i n anul 2008, creterea sa fiind de 335,36%, de la 3,11 n anul 2007 la 10,43 n anul 2008 datorit majorrii activelor totale ale ntreprinderii n aceast perioad.

Rata lichiditii generale evideniaz n ce msur datoriile care trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an pot fi acoperite din activele circulante. n perioada 2006-2007, rata lichiditii generale supraunitar i cresctoare cu 75,45%, de la 1,10 n 2006 la 1,93 n 2007, este expresia echilibrului financiar pe termen scurt ce caracterizeaz ntreprinderea. Trendul su cresctor se explic prin creterea activelor circulante cu 36,73% i a diminurii datoriilor curente cu 15,67%. Rata lichiditii generale a nregistrat o diminuare n 2008 fa de 2007 ajungnd la 1,10, adic o scdere de 43% motivat de creterea datoriilor ctre bnci prin majorarea plafonului de credite care au fost utilizate pentru achiziionarea de materii prime (bumbac 2.500.000 lei) necesare produciei din trimestrul III 2008.

Gradul de ndatorare arat partea din activele ntreprinderii finanate de creditori, n coresponden cu partea finanat de proprietari. Gradul de ndatorare a nregistrat o diminuare de la 0,47 n anul 2006 la 0,10 n anul 2007, adic o scdere de 78,72% ca urmare a lichidrii unor credite pe termen lung n valut, prin achitarea ultimilor rate n cursul anului 2007. n anul 2008, gradul de ndatorare a nregistrat o majorare de 10% ajungnd la 0,11 datorit creterii capitalurilor proprii, n principal a rezervelor legale i a altor rezerve. n perioada analizat (2006-2008), valorile gradului de ndatorare sunt inferioare limitei 1, indicat de literatura de specialitate, ceea ce arat ca ntreprinderea dispune de capacitate de ndatorare la termen, iar riscul de insolvabilitate este absent.

Indicatorul de apreciere a existentului de personal l reprezint numrul mediu de salariai, care este egal cu media aritmetic a numrului iniial (Ni) i final (Nf) al perioadei analizate. n privina dinamicii personalului se constat ca n anul 2007, comparativ cu perioada precedent, toate categoriile de personal au cunoscut o dinamic descendent, nregistrnd o reducere de 387 de salariai, de la 1521 salariai n 2006 la 1134 salariai n 2007, ceea ce nseamn o diminuare a personalului cu 25,44%. Scderea numrului de salariai a continuat i n anul 2008 cnd se nregistreaz o reducere a personalului cu 464 de salariai, numrul acestora ajungnd la 670, ceea ce reprezint o reducere de personal de 40,92% fa de perioada precedent. S-a analizat lunar fluctuaia de personal pentru determinarea punctelor slabe i a punctelor tari ale organizaiei. Procedura de lucru const n intervievarea celor care prsesc organizaia. Sintetiznd rspunsurile primite, se poate concluziona c salariaii prsesc societatea n principal pentru: ctiguri salariale mai bune (n comer, construcii, uniti bugetare); mutarea n alt localitate ca urmare a cstoriei sau urmarea soului plecat la munc n strintate; probleme de sntate; neadaptarea la cerinele postului.

Evoluia indicatorilor analizai anterior este redat sintetic n tabelul nr. 1:Tabelul nr. 1. - Evoluia indicatorilor economico-financiari ai S.C. Iaitex S.A.Nr. crt.Denumire

indicator200620072008Abaterea indicatorilor

2006-20072007-2008

Abs.Rel.Abs.Rel.

1.Active totale103.640.768115.548.265399.727.32811.907.497111,48284.179.063345,93

2.Capital propriu69.591.43278.256.198361.144.5448.664.766112,45282.888.346461,49

3.Datorii totale34.049.35237.073.48538.320.1833.024.133108,881.246.698103,36

4.Cifra de afaceri74.510.24984.287.74254.652.9979.777.493113,12-29.634.74564,84

5.Venituri totale82.628.147157.831.39694.982.18375.203.249191,01-62.849.21360,18

6.Cheltuieli totale81.670.726106.340.14571.183.55524.669.419130,21-35.156.59066,94

7.Rezultatul net al exerciiului26.659.53243.761.96720.066.51017.102.435164,15-23.695.45745,85

8.Rata rentabilitii financiare (%)38,3055,925,5517,62146,01-50,379,92

9.Rata solvabilitii generale3,043,1110,430,07102,307,32335,37

10.Rata lichiditii generale1,101,931,100,83175,45-0,8356,99

11.Grad de ndatorare0,47 0,100,11-0,3721,280,01110,00

12.Nr. mediu de salariai1.5211.134670-387,0074,56-464,0059,08

Capitolul 2. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE

2.1. Conceptul de trezorerie i rolul ei n asigurarea echilibrului financiar

Trezoreria a constituit dintotdeauna un element esenial al gestiunii pe termen scurt. Pentru muli conductori de ntreprinderi, trezoreria a reprezentat, ntr-o manier mai plastic, nervul rzboiului, deoarece constituie un instrument de aciune pentru realizarea obiectivelor strategice.

Sub aspect etimologic, conceptul de trezorerie i are originea n termenul latinesc thesaurus care poate fi tradus prin cantitate mare de bani, bijuterii, pietre scumpe sau alte obiecte de pre, strnse i pstrate n loc sigur sau un loc unde se pstreaz obiectele de pre. ntr-o accepiune general trezoreria ar putea fi definit ca totalitatea operaiilor financiare desfurate de un agent economic pentru atragerea disponibilitilor necesare i utilizarea lor n vederea realizrii propriului obiect de activitate. Din punct de vedere contabil, trezoreria se identific cu ansamblul activelor lichide ale unei ntreprinderi, ale unei asociaii.

Noiunea de trezorerie a ntreprinderii este considerat de unii autori ca fiind cu un coninut ambiguu, deoarece este utilizat pentru a desemna dou accepiuni distincte:

- prima se refer la desemnarea ncasrilor, lichiditilor, disponibilitilor de care dispune ntreprinderea la un moment dat sau a fondurilor pe care le are n casierie sau n depozitele bancare la vedere;

- a doua, mai recent, aprut dup anii 1970, se refer la denumirea dat diferenelor dintre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment sau ntre ncasrile i creditele pe termen scurt, dintr-o perioad, ale firmei.

Primul neles este mai des ntlnit, deoarece el se refer la mijloacele cu ajutorul crora ntreprinderea i asigur echilibrul financiar, cu cel mai sczut cost i rspunde n acest fel, problemelor concrete cu care se confrunt omul de afaceri.

Conceptul de trezorerie are accepiuni diferite n funcie de perspectiva din care este privit, astfel pentru omul de afaceri (gestionarul afacerilor) trezoreria poate fi definit ca totalitatea mijloacelor financiare de care dispune o ntreprindere pentru a face fa plilor, disponibiliti n conturi bancare, numerar n casierie, cecuri de ncasat, efecte comerciale de primit neajunse la scaden, titluri de plasament. n cazul n care aceste mijloace sunt insuficiente, exist posibilitatea obinerii imediate a unui credit sub forma: credit bancar pe termen scurt, acceptarea unui efect comercial (credit comercial), scontarea unei cambii neajunse la scaden etc. Pentru analistul financiar, preocupat de asigurarea echilibrului financiar al ntreprinderii, trezoreria reprezint diferena ntre disponibilitile (sau lichiditile) i exigibilitile (datoriile) imediate. n acest sens se poate vorbi despre o trezorerie pozitiv (sau un excedent de lichiditi fa de exigibilitile imediate) sau o trezorerie negativ, n situaia invers.

Acest echilibru, ntre lichiditile i exigibilitile imediate, care degaj mrimea i sensul (pozitiv sau negativ) trezoreriei firmei, depinde de suma lichiditilor la nceputul perioadei de referin, de fluxul de ncasri i pli aferente perioadei, ct i de alte variabile cum sunt structura i dimensiunile activitii ntreprinderii.

Toate operaiile financiare fcute de o unitate patrimonial pentru a obine mijloace bneti necesare desfurrii activitii sale sunt n termenul de trezorerie. ntre multitudinea de definiii care s-au dat termenului de trezorerie, se ncadreaz sugestiv cea prin care trezoreria se refer la ansamblul mijloacelor de finanare sub form de lichiditi i la creditele pe termen scurt de care dispune o unitate patrimonial pentru a face fa plilor sale. Din prevederile normei IAS 7 reiese c trezoreria desemneaz ansamblul lichiditilor i al echivalentelor de lichiditi. Lichiditile (cash) se refer la fondurile disponibile i la depozitele la vedere ale unei ntreprinderi. Echivalentele de lichiditi reprezint plasamente pe termen scurt, foarte lichide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i care nu risc s-i schimbe semnificativ valoarea; ntreprinderile sunt tentate s dein echivalente de lichiditi pentru a face fa angajamentelor de trezorerie pe termen scurt (de regul sub trei luni), i nu n scopul realizrii unor obiective de plasament. n ceea ce privete gestiunea lichiditilor, exist dou categorii de costuri, i anume: cele generate de lipsa de lichiditi i cele datorate unui surplus de lichiditi.

Lipsa lichiditilor poate avea drept consecine imediate: pierderea oportunitii de a face achiziii optime; deteriorarea imaginii societii pentru eventualele ntrzieri la plat, obligativitatea de a contracta mprumuturi pe termen scurt etc. Toate aceste consecine atrag costuri a cror mrime este greu de stabilit, pentru c nu pot fi evaluate cu exactitate.

Deinerea de lichiditi peste necesarul curent al unitii atrage costuri de alt natur, cum sunt: pierderea eventualelor dobnzi sau beneficii ce s-ar fi putut obine prin investirea sumelor respective n activiti productive sau n diferite plasamente; deinerea unui volum important de lichiditi face ntreprinderea vulnerabil la instabilitatea monetar i la modificrile de paritate ntre monede. n gestionarea lichiditilor, trebuie s se gseasc acel volum al lichiditilor pentru care suma celor dou categorii de costuri este minim.

n concepia sistemic, ntreprinderea este considerat drept un sistem deschis ce presupune intrri, prelucrri, ieiri i autocontrol. Din punct de vedere economic, nicio activitate nu se poate derula fr suport financiar, concretizat de cele mai multe ori n bani, ceea ce conduce la ideea c trezoreria ntreprinderii reprezint puntea de legtur ntre activitatea de exploatare, investiii i finanare.

Trezoreria unei ntreprinderi ocup locul central n toate reprezentrile sistemului informaional economic, deoarece toate operaiunile economice se exprim valoric, iar majoritatea lor presupun transferuri interne sau externe de bani. n acelai timp, trezoreria unei ntreprinderi joac un rol de filtru pentru majoritatea operaiunilor ce se desfoar n perimetrul su datorit restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestor operaiuni.

Sarcina de baz a trezoreriei unei ntreprinderi angajat ntr-un sistem complex de raporturi economice i financiare este de a asigura lichiditile necesare tuturor obligaiilor bneti i un echilibru financiar corespunztor. Literatura de specialitate definete lichiditile ca fiind numerarul sau alte valori asimilate i toate valorile care prin natura lor sunt imediat convertibile n bani pentru valoarea lor nominal.

Trezoreria reprezint o surs cotidian de riscuri pentru firm i impune din aceast cauz preocupri serioase pentru gestionarea lor. Dac trezoreria este bine realizat atunci ea are o contribuie pozitiv la rentabilitatea ntreprinderii, dac ns este greit gestionat atunci poate conduce chiar la procedura de redresare judiciar.

Statiscile au artat faptul ca slbiciunea trezoreriei s-a aflat la originea a numeroase falimente. Astfel, gestiunea trezoreriei i propune folosirea unor mijloace n vederea optimizrii ncasrii i plilor i pentru meninerea echilibrului financiar cu costuri ct mai mici. Obiectivul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea blocajului financiar, ca urmare a ajustrii zilnice a fluxurilor financiare, mai adecvat fiind expresia ruptur de stoc de disponibiliti. O gestiune defectuoas a trezoreriei poate produce unitii patrimoniale o penurie de lichiditi sau un excedent nejustificat i neutilizat, ambele situaii fiind defavorabile. Printr-o minuioas gestiune a disponibilitilor, dar i a instrumentelor de plat i de finanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate prin care se minimizeaz, pe de o parte costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de trezorerie pe termen scurt.

Echilibrul financiar poate fi definit prin capacitatea ntreprinderii de a asigura din ncasrile sale plata fr ntrerupere a datoriilor contractate anterior, inclusiv a datoriilor curente generate de realizarea obiectului de activitate sau de legislaia fiscal, astfel nct ea s evite riscul de faliment. Din cele prezentate rezult ca meninerea echilibrului financiar constituie condiia esenial a supravieuirii firmei.

Toate operaiunile pe care ntreprinderea le realizeaz se regsesc imediat sau la termen, sub forma fluxurilor de trezorerie. Meninerea echilibrului fluxurilor de trezorerie este o condiie necesar perenitii ntreprinderii. O ntreprindere poate fi considerat viabil, numai dac activitatea sa degaj, n mod permanent, trezorerie.

Teoria i practica financiar au demonstrat c cei interesai de o anumit ntreprindere i vor formula deciziile economice referitoare la aceasta n funcie de capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar n viitor. Fluxurile de trezorerie precedente ofer informaii relevante despre viitorul flux de trezorerie, deoarece ele ilustreaz modul n care ntreprinderea genereaz numerar i cum l cheltuie. O ntreprindere poate fi considerat ca o main de numerar: informaia despre fluxul de numerar ar trebui s arate cum funcioneaz maina.

Trezoreria permite aprecierea performanelor ntreprinderii, avnd i un rol strategic, n ceea ce privete nivelul su de formare ct i modul de utilizare. Degajarea (formarea) trezoreriei (cash-flow-ului) este dovada poziiei strategice a ntreprinderii n raport cu produsele sale, pieele sale, concurenii si i constrngerile exterioare. Aceast poziie strategic satisfctoare genereaz importante fluxuri financiare care-i permit ntreprinderii procurarea capitalurilor externe, n special de pe piaa financiar sau plasarea excedentului de trezorerie. De asemenea, trezoreria constituie un instrument de aciune la dispoziia conductorilor ntreprinderii pentru realizarea obiectivelor lor strategice. Astfel, trezoreria poate fi utilizat, fie pentru achiziionarea echipamentelor indispensabile creterii interne, fie pentru procurarea titlurilor de participaie care vizeaz creterea extern. Trezoreria constituie deci gajul flexibilitii ntreprinderii.

O latur deloc neglijabil a gestiunii trezoreriei este reprezentat de gestiunea riscurilor financiare, ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asigurare i de speculaie atunci cnd pieele financiare sunt foarte volatile, cu alte cuvinte, cnd ratele de schimb i ratele dobnzii oscileaz foarte mult la intervale scurte de timp. Una din cele mai licitate politici de trezorerie pe plan mondial este trezoreria zero. Ea const n meninerea ct mai aproape de zero a soldurilor de disponibiliti n vederea reducerii costurilor de gestiune a trezoreriei (evitarea costurilor de finanare i de oportunitate prin aciuni cum sunt: conservarea cel mai puin posibil a lichiditilor neutilizate, utilizarea formelor de credit cel mai puin costisitoare, n sume ct mai reduse i pe o durat ct mai scurt etc.). n esen, gestiunea trezoreriei ntreprinderii presupune stabilirea unui optim ntre costurile mijloacelor de finanare i veniturile obinute din plasamente de trezorerie.

Principalele activiti aferente trezoreriei sunt: prevederea i asigurarea fluxurilor de intrare i de ieire ale trezoreriei; asigurarea i plasarea ntreprinderii, evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentului de trezorerie; aprecierea, evaluarea diferitelor surse de finanare pe termen scurt; stabilirea bugetului trezoreriei i previziunea trezoreriei.

Gestiunea trezoreriei ctig un loc tot mai important, dac avem n vedere c orice diferen reprezint o greeal care cost bani: excedentul genereaz un cost de fructificare, iar deficitul un cost explicit. ntr-o economie n continu ascensiune i n condiiile unei cereri de informaii tot mai variate apreciem c gestionarea trezoreriei este hotrtoare pentru ca firma s supravieuiasc i s se dezvolte n conformitate cu strategia i politica sa general.

2.2. Caracterizarea principalelor elemente ce compun trezoreria

Dei aparent rutinier, prin repetabilitatea operaiilor, activitatea de trezorerie este deosebit de complex, fapt reliefat i de multitudinea elementelor ce i determin coninutul. Principalele elemente ale trezoreriei din ara noastr sunt:

Investiii pe termen scurt - sunt titluri de valoare achiziionate de pe piaa financiar n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt sau pentru protejarea unor lichiditi disponibile temporar. Acestea se identific cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur sau de trezorerie, certificatele de depozit i alte titluri de valoare dobndite pe termen scurt. Veniturile se realizeaz prin diferena dintre preul de vnzare (mai mare) i cel de cumprare i sub forma dividendelor i dobnzilor ncasate. Aciunea cu scop speculativ intervine atunci cnd se estimeaz c profitul obinut din plasarea disponibilitilor va fi superior dobnzii acordate de banc pentru o perioad egal cu cea de deinere a titlurilor. Protejarea sau acoperirea disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist, variaia puterii de cumprare a monedei (riscul de schimb) i riscul dobnzii.

Structura contabil a titlurilor de plasament face posibil o distincie clar ntre cele ce confer un drept de proprietate (aciunile) i cele care confer un drept general de crean (obligaiunile), n categoria acestora fiind incluse: aciuni i obligaiuni achiziionate de societate; obligaiuni emise i rscumprate de societate; alte instrumente de trezorerie (bonuri negociabile pe termen scurt sub forma hrtiilor de valoare emise de Ministerul Finanelor i alte bonuri i certificate emise de societi i instituii financiare).

Aciunile sunt titluri de valoare care atest participarea deintorului la capitalul social al unei societi pe aciuni i care-i confer dreptul de a primi o parte din profitul societii sub form de dividende, precum i dreptul de proprietate asupra unei pri din capital, corespunztor cu aportul adus n societatea respectiv.

Obligaiunile sunt titluri de credit cu venit fix (dobnda) emise i vndute de o societate pe aciuni, cu scopul de a obine un mprumut pe o anumit perioad de timp. Obligaiunile atest dreptul de crean al posesorului (creditorul) asupra societii emitente (sau asupra statului). Obligaiunile proprii sunt titluri de capital care au fost emise n scopul atragerii de resurse de finanare pe termen lung de la teri, rscumprate la scaden sau nainte, n vederea anulrii lor.

Disponibilitile n conturile la bnci i casierie se delimiteaz sub forma valorilor de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci), disponibilitile n lei i n valut, cecurile unitii, creditele acordate de bnci n conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe termen scurt acordate prin conturi separate de mprumut, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt i alte valori de trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori).Valorile de ncasat sunt efectele de comer aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate n termen scurt. Efectele de comer sunt titluri negociabile care reprezint creane decontabile la vedere sau pe termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed. Sunt incluse n aceast categorie cecurile i efectele comerciale primite de la clieni.Cecul este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic. Persoana care ordon plata (titularul cecului) se numete trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma este denumit benificiar, iar societatea bancar care trebuie sa efectueze plata se numete tras. Cecurile pot fi de mai multe tipuri: cecul la purttor, cecul certificat, cecul de cltorie, cecul barat.Efectele comerciale sunt titluri de credit comercial utilizate pentru decontri la scaden ntre partenerii de afaceri. Se includ n aceast categorie trata, biletul la ordin i warantul. Trata (numit i cambie) este nscrisul prin care o persoan numit trgtor (emitent sau creditor) d un ordin scris, necondiionat, unei alte persoane numit tras (debitor) s achite la o anumit dat o sum de bani unei tere persoane denumit beneficiar. Biletul la ordin este un titlu cambial prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de debitor se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani datorat. Warantul este o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor, eliberat de depozitele n care acestea sunt pstrate. La vnzarea acestor mrfuri, cumprtorul achit contravaloarea lor i dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlu de proprietate asupra mrfurilor respective.creditul reprezint pentru toi agenii economici un important sprijin n procurarea mijloacelor financiare i bneti necesare produciei, circulaiei, investiiilor. Sub denumirea general de credite pe termen scurt sunt grupate toate mprumuturile de care poate beneficia o societate pentru perioade scurte de timp (sub un an) pentru completarea unor nevoi de finanare temporare (n lei sau n valut). Aceste resurse strine alocate de banc sunt purttoare de dobnd (cheltuial financiar pentru unitate) i sunt folosite pentru finanarea activitii de exploatare a ntreprinderilor.

Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a lichiditilor pn la un an, fr a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare dect n cazul disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic.Un loc important n activitatea financiar a unitii patrimoniale l au operaiile de ncasri i pli n numerar, datorit, n primul rnd frecvenei i diversitii acestora. Numerarul din casieria societilor comerciale se prezint n lei, n devize sau att n lei ct i n devize. Sumele n numerar de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate n casieria unitii i se gestioneaz distinct, cu respectarea prevederilor legale.

Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de trezorerie. Prin poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de cumprri.Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor i produselor, executrii lucrrilor i prestrii de servicii. Acreditivul poate fi constituit sau alimentat i din credite bancare pe termen scurt dac pltitorul nu dispune de lichiditi proprii. Deschiderea acreditivului se comunic bncii furnizorului prin intermediul bncii cumprtorului, mpreun cu precizrile referitoare la condiiile n care se deruleaz. n vederea ncasrii sumelor cuvenite din acreditiv, furnizorul are obligaia prezentrii la banca sa a documentelor din care s rezulte ndeplinirea condiiilor de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor.Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori. Influena altor valori din casieria unitii asupra volumului de lichiditi nu este major, ele au o pondere mic n totalul valorilor de trezorerie i sunt folosite, n general, pentru nevoile proprii de derulare n bune condiii a activitii de exploatare.

2.3. Particularitile evalurii elementelor de trezorerie

Profesorul Emil Horomnea definete evaluarea contabil ca fiind procesul de exprimare n uniti monetare a unei valori economice determinate: mijloc, resurs, proces (cheltuial, venit) sau rezultat. Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Potrivit art. 3 din Legea contabilitii, pe teritoriul naional contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional iar pentru operaiunile efectuate n devize, att n moneda naional ct i n valut. Elementele de trezorerie sunt supuse acelorai reguli de evaluare prevzute pentru celelalte componente ale patrimoniului, dei prezint i unele particulariti dup cum urmeaz:

La intrarea n patrimoniu: titlurile de plasament achiziionate cu titlu oneros sunt contabilizate la costul de achiziie (preul de cumprare sau rscumpare), fie de valoarea determinat n urma unui contract de achiziie. Diferit fa de celelalte structuri patrimoniale, cheltuielile accesorii de cumprare (comisioanele vrsate cu ocazia cumprrii) nu fac parte din costul de achiziie ci sunt nregistrate direct n cheltuieli de exploatare ale exerciiului.Evaluarea titlurilor de plasament n momentul inventarierii se efectueaz la valoarea actual, denumit i valoare de inventar sau valoare just, adic: la valoarea de cotare a acestora din ziua de 31 decembrie, pentru titlurile cotate; la valoarea probabil de vnzare (negociere) pentru titlurile necotate.

La nchiderea exerciiului, aplicarea principiului prudenei impune ca evaluarea s se fac la valoarea de intrare comparat cu rezultatele inventarierii. La sfritul exerciiului pot fi constatate diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize i altor valori de trezorerie generate de fluctuaia cursului de schimb. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz. De asemenea, cu acest prilej se vor nregistrai ajustrile pentru pierderile de valoare necesare pentru deprecierile nregistrate la titlurile de plasament.Cu ocazia ieirii din patrimoniu elementele de trezorerie se evalueaz la nivelul valorii de intrare. Titlurile de plasament pot fi ns evaluate i dup una din metodele utilizate la evaluarea ieirilor de stocuri (FIFO, LIFO, CMP). La ieirea din entitate a elementelor de trezorerie, eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz.Evaluarea disponibilitilor i a operaiilor n devize, implic urmtoarele aspecte: creanele i datoriile unitii patrimoniale, inclusiv cele n devize, se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal; operaiile comerciale de decontare n devize, precum i cele de ncasri i pli n devize necesit evaluarea la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face operaiunea; diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii creanelor i datoriilor n devize i data ncasrii, respectiv a plii lor, influeneaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile sau nefavorabile; la nchiderea exerciiului, creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferentele de curs valutar, fa de data nregistrrii n contabilitate, se reflect potrivit tratamentului de baz n conturile de cheltuieli i venituri; la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli, dup caz.2.4. Reflectarea n contabilitate a operaiilor de trezorerie

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie.

2.4.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt

O unitate poate nregistra la anumite intervale de timp un excedent al mijloacelor bneti, care poate fi pstrat la bnci sau poate fi investit n activitatea altor firme. Decizia de participare la finanarea altor ntreprinderi poate viza o perioad mai ndelungat sau termenul scurt. Operaiile de finanare pe o perioad de pn la un an sunt cunoscute n literatura de specialitate sub denumirea de investiii financiare pe termen scurt.

La S.C. Iaitex S.A. nu se regsesc operaiuni referitoare la contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt, ns cu titlu exemplificativ prezentm urmtoarele operaiuni:

1. Cu ocazia unei emisiuni suplimentare de aciuni la una din entitile afiliate, S.C. estoria S.A., se subscriu la data de 02.03.2009 5.000 titluri la un cost unitar de 6 lei;

2. Pe 03.03.2009 se cumpr, cu plata n numerar, la burs, un pachet de 1.000 obligaiuni de la S.C. Aristex S.A. la un pre de 2,50 lei/buc., n vederea revnzrii ulterioare la un curs superior. Comisionul brokerului 1% din valoarea tranzaciei;

3. La data de 04.03.2009 se efectueaz plata pachetului de aciuni cumprat ctre S.C. estoria S.A. prin virament bancar;

4. Se vnd pe 06.03.2009 2.000 din aciunile achiziionate de la societatea S.C. estoria S.A. (membr a grupului) la un pre de 6,30 lei/buc., ncasarea contravalorii acestora urmnd s se efectueze n termen de 7 zile de la vnzare;

5. La data de 07.03.2009 se ncaseaz n numerar, de la societatea emitent a obligaiunilor S.C. Aristex S.A., dobnda anual cuvenit de 14% din valoarea lor nominal (2,40 lei/buc.);Dobnda anual336 lei;

6. Se achiziioneaz pe 10.03.2009 de la societatea S.C. Krif S.A., cu plata prin virament, 5.000 aciuni la un cost unitar de 2 lei;

7. Vnzarea aciunilor de la societatea S.C. Krif S.A. la un pre de 1,75 lei/buc. la data de 12.03.2009. ncasarea contravalorii lor are loc la o dat ulterioar;

8. Pe 13.03.2009 se ncaseaz contravaloarea celor 2.000 aciuni vndute anterior, decontarea fcndu-se prin virament bancar;

9. Pe data de 15.02.2009 se contracteaz un mprumut din emisiunea de obligaiuni n valoare de 30.000 lei scadent pe 15.05.2009. Decontarea se face n numerar;

10. Se rscumpr obligaiunile proprii pe 15.05.2009 la valoarea lor nominal. Decontarea se face prin virament bancar;

11. La data de 16.03.2009 se achiziioneaz un pachet de 5.000 de obligaiuni la un cost de achiziie de 20 lei/ obligaiune. 2.000 de obligaiuni se achit imediat cu numerar, celelalte se vor achita ulterior prin banc;

12. Pe 21.03.2009 se achit prin virament bancar contravaloarea obligaiunilor achiziionate;

13. Se nregistreaz pe data de 25.03.2009 dobnda cuvenit pentru obligaiunile deinute n valoare de 2.500 lei;

14. La data de 28.03.2009 se ncaseaz dobnda aferent obligaiunilor deinute prin virament bancar;

15. Se vnd cu numerar pe 30.03.2009 3.000 de obligaiuni cu preul de 21 lei/buc. i 2.000 de obligaiuni cu preul de 18 lei/buc;

16. La data de 31.03.2009 se achiziioneaz un pachet de obligaiuni de stat la un cost de achiziie de 10 lei/obligaiune. Decontarea se face prin virament bancar.

Reflectarea operaiunilor enunate anterior este realizat n Registrul jurnal nr. 1.S.C. Iaitex S.A.

Registrul Jurnal nr. 1 -Pag. 1-

Nr. crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX--

1.02.03.2009Certificat de acionar nr. 180/ 03.02.2009Achiziionarea aciunilor de la entitile afiliate501509130.00030.000

2.03.03.2009Chitana nr. 562255/ 10.02.2009nregistrat plata obligaiunilor n numerar%

506

62253112.500

252.525

3.04.03.2009Ordin de plat nr. 220/11.03.2009nregistrat achitarea aciunilor prin virament bancar5091512130.00030.000

4.06.03.2009Contract nr. 26/06.03.2009nregistrat vnzarea de aciuni461%

501

764212.600

12.000

600

5.07.03.2009Chitana nr. 653452/ 16.03.2009nregistrat ncasarea dobnzii anuale pentru obligaiunile cumprate5311762336336

De reportatXX75.46175.461

-Pag. 2-Nr. crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX75.46175.461

6.10.03.2009Ordin de plat nr. 242/17.03.2009nregistrat suma virat pentru achiziionarea aciunilor 5081512110.00010.000

7.12.03.2009Extras de cont nr. 8/18.03.2009ncasarea pachetului de aciuni vndut%

5121

664250818.750

1.25010.000

8.13.03.2009Extras de cont nr. 9/22.03.2009ncasarea contravalorii aciunilor vndute512146112.60012.600

9.a.15.02.2009Not contabil nr. 10/15.02.2009Subscrierea mprumutului din emisiunea de obligaiuni46116130.00030.000

9.b.15.02.2009Chitana nr. 6421/15.02.2009Vnzarea obligaiunilor emise531146130.00030.000

10.a15.05.2009Extras de cont nr. 11/15.02.2009Rscumprarea obligaiunilor505512130.00030.000

10.b15.05.2009Not contabil nr. 11/15.02.2009Anularea obligaiunilor emise16150530.00030.000

11.16.03.2009Chitana nr. 52/16.02.2009Cumprarea pachetului de obligaiuni506%

5311

5092100.00040.000

60.000

12.21.03.2009Ordin de plat nr. 122/21.03.2009Achitarea ulterioar a celor 3.000 de obligaiuni5092512160.00060.000

13.25.03.2009Not contabil nr. 17/25.03.2009nregistrarea dobnzii pentru obligaiunile deinute50887622.5002.500

14.28.03.2009Extras de cont nr. 12/28.03.2009ncasarea dobnzii pentru obligaiunile deinute512150882.5002.500

15.a30.03.2009Chitana nr. 5643/31.03.2009Vnzarea obligaiunilor cu diferena favorabil5311%

506

764263.00060.000

3.000

15.b30.03.2009Chitana nr. 5644/31.03.2009Vnzarea obligaiunilor cu pierdere%

5311

664250636.000

4.00040.000

16.31.03.2009Ordin de plat nr. 270/31.03.2009Cumprarea obligaiunilor de stat5081512120.00020.000

TotalXX516.061516.061

2.4.2. Contabilitatea valorilor de ncasat

Valorile de ncasat sunt efectele de comer aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate n termen scurt. Efectele de comer sunt titluri negociabile care reprezint creane decontabile la vedere sau pe termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.

n cursul lunii martie 2009, la S.C. Iaitex S.A. s-au nregistrat urmtoarele operaiuni:

1. Se livreaz pe baz de factur la data de 01.03.2009 ctre S.C. Conphys S.R.L. mrfuri n valoare de 20.000 lei cu TVA 19%;

2. Pentru creana fa de clientul S.C. Conphys S.R.L. se primete de la acesta un cec;

3. La data de 05.03.2009 se factureaz ctre S.C. Build Corp S.R.L. un lot de produse finite facturate la 40.000 lei cu TVA 19%;

4. Pentru creana fa de S.C. Build Corp S.R.L. se accept decontarea printr-un bilet la ordin cu scadena peste 20 de zile;

5. Pe data de 10.03.2009 se depune la banc i se ncaseaz cecul primit de la S.C. Conphys S.R.L. n valoare de 23.800 lei;

6. Pe 14.03.2009 se primete biletul la ordin de la S.C. Build Corp S.R.L. n valoare de 47.600 lei;

7. Se opteaz pentru scontarea biletului la ordin nainte de scaden cu 7 zile i se ncaseaz valoarea acestuia contra unei taxe a scontului de 10% pe an;Scont reinut = = = 92,55 lei;

Reflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor anterioare efectuate de unitate n cursul lunii martie 2009 se prezint n Registrul jurnal nr. 2.

S.C. Iaitex S.A.

Registrul Jurnal nr. 2 -Pag. 1-Nr. Crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX--

1.01.03.2009Factura nr. 8622/01.03.2009Facturarea mrfurilor livrate4111

%

707

442723.80020.000

3.800

2.01.03.2009Cec nr. 6541668/ 01.03.2009Primirea cecului de la S.C. Conphys S.R.L.5112411123.80023.800

3.05.03.2009Factura nr. 8652/05.03.2009Livrarea produselor finite pe baz de factur4111%

701

442747.60040.000

7.600

4.05.03.2009Bilet la orin nr. 7/05.03.2009Acceptarea biletului la ordin413411147.60047.600

5.10.03.2009Extras de cont nr. 4/10.03.2009ncasarea contravalorii marfurilor vndute5121.01511223.80023.800

6.14.03.2009Borderou efecte de ncasat nr. 4/14.04.2009Primirea biletului la ordin de la S.C. Build Corp S.R.L.511341347.60047.600

7.a.18.03.2009Not contabil nr. 12/25.03.2009Remiterea biletului la ordin spre scontare5114511347.60047.600

7.b.18.03.2009Extras de cont nr. 18/25.03.2009ncasarea contravalorii biletului la ordin scontat mai puin comisionul reinut de banc%

51216675114

47.507,45

92,5547.600

TotalXX309.400309.400

2.4.3. Contabilitatea decontrilor cu i fr numerar

Activitatea desfurat de unitile patrimoniale genereaz relaii de decontare cu terii, care se concretizeaz n operaii de ncasri i pli. Din punct de vedere practic, decontrile cu terii se pot realiza prin casieria unitii (numerar) sau prin conturile bancare (prin virament sau scriptic). n cursul lunii martie 2009, S.C. Iaitex S.A. a nregistrat urmtoarele operaiuni:

1. Pe 01.03.2009 se ncaseaz dobnda de 1.450 lei pentru disponibilitile pstrate la banc n cursul lunii februarie;

2. Pe 01.03.2009 se ncaseaz prin virament bancar un avans de la clientul S.C. Moldolux S.R.L. n valoare de 5.000 lei pentru livrarea de mrfuri n luna urmtoare;

3. Se nregistreaz pe 02.03.2009 plata dobnzii datorat pentru un credit acordat de banc n contul curent n cursul lunii februarie, 840 lei;

4. Se achit pe 02.02.2009, prin virament bancar, contravaloarea facturii nr. 6542123/22.02.2009 n valoare de 6.400 lei ctre furnizorul de imobilizri S.C. Ferocris Iai S.R.L;

5. Pe 05.03.2009 se depune la banc ordinul de plat pentru achitarea la Bugetul asigurrilor sociale de stat pe destinaii a contribuiilor unitii i a sumelor reinute de la personal:

- Contribuia unitii la asigurrile sociale: 35.000 lei;

- Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate: 8.300 lei;

- Contribuia unitii la fondul de omaj: 820 lei;

- Contribuia la accidente de munc i boli profesionale: 885 lei;

- Contribuia pentru indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 1.425 lei;- Contribuia personalului la asigurrile sociale: 16.200 lei;

- Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate: 9.200 lei;- Contribuia personalului la fondul de omaj: 820 lei;

Total 72.650 lei;6. Pe 05.03.2009 se depune la banc ordinul de plat pentru achitarea la Bugetul de stat a impozitului pe salarii n valoare de 32.000 lei i a impozitului pe profit n valoare de 8.640 lei;

7. Se achit prin virament bancar TVA de plat n sum de 480.000 lei n data de 07.03.2009;

8. Se nregistreaz pe data de 08.03.2009 suma de 3.000 lei ncasat n cont, necuvenit unitii;

9. Se acord cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n bani n valoare de 4.500 lei;

10. Se ncaseaz pe 08.03.2009 contravaloarea unei maini de cusut vndut la data de 14.01.2009 ctre S.C. Giorex Impex S.R.L., prin virament. Suma de ncasat este de 3.200 lei;

11. Pe 09.03.2009 se achit societii de asigurare S.C. Omniasig S.R.L. suma de 32.000 lei, reprezentnd primele de asigurare pe exerciiul urmtor pentru parcul de autovehicule din dotare;

12. Se nregistreaz n data de 10.03.2009, pe baza extrasului de cont, suma de 1.800 lei ncasat, pentru care nu exist documente anexate care s conduc la identificarea pltitorului;

13. Se ncaseaz integral prin virament bancar pe 10.03.2009 creana n valoare de 15.000 lei de la S.C. Rosim S.R.L. considerat client incert ca urmare a dispariiei acestuia;

14. Pe baza extrasului de cont se nregistreaz primirea sumei de 100.000 lei pe 11.03.2009 pentru compensarea pierderilor la materiile prime distruse de incendiu;

15. Se achit prin virament bancar contravaloarea facturii de internet nr. 654213/20.02.2009 ctre S.C. Netcom Media S.R.L. n valoare de 1.520 lei devenit scadent la data de 12.03.2009;

16. Pe data de 12.03.2009 se depune la banc, pe baza foii de vrsmnt, suma de 12.000 lei aflat n casieria unitii;

17. Pe 13.03.2009 se achit cu numerar comisionul cuvenit Camerei de Munc n valoare de 1.345 lei;

18. Se acord personalului n baza listelor de avans chenzinal, pe data de 15.03.2009, chenzina I n valoare de 80.000 lei n numerar;

19. Pe 17.03.2009 se achit salarii neridicate n termenul legal n sum de 5.200 lei, reprezentnd chenzina a doua pentru luna anterioar;

20. n data de 18.03.2009 se acord o donaie n numerar n valoare de 10.000 lei ctre fundaia Romtens;

21. Pe 20.03.2009 se ncaseaz n numerar o crean n sum de 10.000 EUR de la clientul Simako Ltd Bulgaria, la cursul de 4,1115 lei/EUR, cursul de facturare fiind de 4,0255 lei/EUR:

- valoarea n lei la facturare: 10.000 EUR x 4,1115 lei/EUR = 41.115 lei;- valoarea n lei la ncasare: 10.000 EUR x 4,0255 lei/EUR = 40.225 lei;Diferen de curs favorabil: 890 lei;22. Se depune la dispoziia societii n data de 20.03.2009 suma de 5.000 lei de ctre acionarul majoritar A2 Impex S.R.L.;23. Pe 21.03.2009 se efectueaz plata n numerar de 8.000 EUR pentru achitarea unei obligaii ctre furnizorul Kem Color Italia astfel:

- valoarea n lei la primirea facturii: 8.000 EUR x 4,1625 lei/EUR = 33.300 lei;

- valoarea n lei la plata facturii: 8.000 EUR x 4,2410 lei/EUR = 33.928 lei;

Diferen de curs nefavorabil: 628 lei;24. La 22.03.2009 se ridic numerar n valoare de 27.000 lei din contul de disponibiliti de la banc i se depune la casierie;25. Se achiziioneaz cu numerar combustibil la data de 24.03.2009 n valoare de 150 lei pentru alimentarea unui autoturism din dotare;

26. Se restituie pe 24.03.2009 suma de 5.000 lei depus anterior de ctre acionarul majoritar A2 Impex S.R.L.;27. n data de 25.03.2009 se achit suma de 1.100 lei cu TVA 19% pentru o reparaie efectuat unei maini de cusut;

28. Se achit cu numerar pe 25.03.2009 transportul unor bunuri n valoare de 550 lei (TVA 19% inclus);

29. Pe 25.03.2009 se achiziioneaz cu bon fiscal hrtie xerox n valoare de 200 lei;

30. Se ncaseaz la 25.03.2009 creana fa de un debitor din strintate (Ikea Supply AG) n valoare de 10.000 EUR la un curs de 4,2124 lei/EUR. Creana a fost nregistrat la un curs de 4,1986 lei/EUR:

- valoarea n lei la curs nregistrare: 10.000 EUR x 4,2124 lei/EUR = 42.124 lei;

- valoarea n lei la curs ncasare: 10.000 EUR x 4,1986 lei/EUR = 41.986 lei;- diferen de curs favorabil: 138 lei;31. Se achit pe 26.03.2009 obligaia de 5.000 EUR ctre creditorul extern Unitrade Lubric la un curs de schimb de 4,2110 lei/EUR. La data intrrii datoriei n patrimoniu cursul de schimb era de 4,1916 lei/EUR:

- valoarea n lei la curs nregistrare: 10.000 EUR x 4,2110 lei/EUR = 21.055 lei;

- valoarea n lei la curs plat: 10.000 EUR x 4,1916 lei/EUR = 20.958 lei;- diferen de curs nefavorabil: 97 lei;32. La data de 27.03.2009 se acord ca avans furnizorului extern Est Non Woben suma de 2.500 USD la un curs de 3,1136 lei/USD, pentru aprovizionarea cu materii prime n exerciiul urmtor;33. Se primete la data de 27.03.2009 de la clientul extern Riade Trans Deac BM suma de 2.000 USD la un curs de 3,2110 lei/USD, pentru livrarea de mrfuri n exerciiul urmtor; 34. Pe data de 28.03.2009 se efectueaz un schimb valutar necesar unei pli la extern n valoare de 50.000 USD, comisionul bancar fiind de 0,5%. Suma n lei virat pentru schimbul valutar este de 162.000 lei la un curs n lei al dolarului de 3,2200 lei;35. La 31.03.2009 se nregistreaz dobnda de ncasat n valoare de 1.220 lei pentru disponibilitile aflate la banc n lei n cursul lunii curente;

36. Se nregistreaz pe 31.03.2009 dobnda de pltit pentru luna curent pentru un credit acordat de banc n contul curent n cursul lunii februarie, 835 lei;

37. Pe 31.03.2009 se constat o lips de 220 lei la verificarea lunar a casieriei.Reflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate anterior se prezint n Registrul jurnal nr. 3.S.C. Iaitex S.A.

Registrul Jurnal nr. 3 -Pag. 1-Nr. Crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX--

1.01.03.2009Extras de cont nr. 1/01.03.2009ncasarea dobnzii pentru disponibilitile pstrate la banc n luna februarie512151871.4501.450

2.01.03.2009Extras de cont nr. 1/01.03.2009ncasare avans de 25% de la S.C. Moldolux S.R.L.51214195.0005.000

3.02.03.2009Extras de cont nr. 2/02.03.2009Plata dobnzii pentru creditul acordat de banc51865121840840

4.02.03.2009Ordin de plat nr. 315/02.03.2009Achitat contravaloarea facturii nr. 6542123/ 22.02.2009 ctre S.C. Ferocris Iai S.R.L.40451216.4006.400

De reportatXX13.69013.690

-Pag. 2-Nr. Crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX13.69013.690

5.05.03.2009Ordin de plat nr. 320/05.03.2009Virat la Bugetul asigurrilor sociale de stat contribuiile unitii i sumele reinute de la personal%

4311

43134371

4381

43134312

4314

4372512135.000

8.300

820

885

1.425

16.200

9.200

82072.650

6.05.03.2009Ordin de plat nr. 321/05.03.2009Virat la Bugetul de stat impozitul pe salarii i impozitul pe profit%

444

4411512132.000

8.64040.640

7.07.03.2009Ordin de plat nr. 322/07.03.2009Virat TVA de plat la buget44235121480.000480.000

8.08.03.2009Extras de cont nr. 5/08.03.2009 ncasarea sumei necuvenite51214623.0003.000

9.08.03.2009Not contabil nr. 46/08.03.2009Acordarea de cadouri n bani658253114.5004.500

10.08.03.2009Extras de cont nr. 5/08.03.2009 ncasarea contravalorii mainii de cusut de la S.C. Giorex Impex S.R.L.51214613.2003.200

11.09.03.2009Ordin de plat nr. 352/09.03.2009Plata primelor de asigurare pentru parcul de autovehicule471512132.00032.000

12.10.03.2009Extras de cont nr. 6/10.03.2009ncasat suma de 1.800 lei fr identificarea pltitorului51214731.8001.800

13.10.03.2009Extras de cont nr. 6/10.03.2009ncasarea creanei fa de clientul ru platnic S.C. Rosim S.R.L.5121411815.00015.000

14.11.03.2009Extras de cont nr. 7/11.03.2009 ncasarea sumei pentru compensarea pierderilor din incendiu5121771100.000100.000

15.12.03.2009Ordin de plat nr. 366/12.03.2009Achitat contravaloarea facturii de internet40151211.5201.520

16.12.03.2009Foaie de vrsmnt nr. 2/12.03.2009Depunere numerar banc581

51215311

58112.000

12.00012.000

12.000

17.13.03.2009Chitana nr. 6451/08.03.2009Achitat comision ITM44753111.3451.345

18.15.03.2009List avans nr. 3/15.03.2009Achitat chenzina I ctre personal425531180.00080.000

19.17.03.2009Stat de plat nr. 3/17.03.2009Achitat salarii neridicate42653115.2005.200

20.18.03.2009Chitana nr. 6552/18.03.2009Acordarea unei donaii n numerar6582531110.00010.000

21.20.03.2009Chitana nr. 67633/20.03.2009ncasarea creanei de la Simako Ltd Bulgaria5314%

4111

76541.11540.225

890

22.20.03.2009Dispoziie de plat nr. 255/20.03.2009Numerar ncasat de la asociai531145515.0005.000

23.21.03.2009Chitana nr. 14475/21.03.2009Achitarea obligaiei ctre furnizorul Kem Color Italia%

401

665531433.300

62833.928

24.22.03.2009Cec de numerar nr. 7/22.03.2009Alimentarea casieriei cu numerar din contul de disponibil de la banc581

5311512158127.000

27.00027.000

27.000

25.24.03.2009Bon fiscal nr. 52/24.03.2009Plat combustibil%

6022

44265311126,05

23,95150

26.24.03.2009Chitana nr. 65523/24.03.2009Restituire sume acionari455153115.0005.000

De reportatXX1.027.7381.027.738

-Pag. 3-Nr. Crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX1.027.7381.027.738

27.25.03.2009Chitana nr. 27658/25.03.2009Cheltuieli cu reparaiile%

611

44265311924,37

175,631.100

28.25.03.2009Chitana nr. 51637/25.03.2009Cheltuieli cu transportul%

624

44265311462,18

87,82550

29.25.03.2009Bon fiscal nr. 22/25.03.2009Alte materiale60285311200200

30.25.03.2009Extras de cont nr. 25/25.03.2009nregistrat decontarea cu Ikea Supply AG5124%

461

76542.12441.986

138

31.26.03.2009Ordin de plat nr. 26/26.03.2009 nregistrat decontarea cu Unitrade Lubric%

462

665512420.958

9721.055

32.27.03.2009Ordin de plat nr. 146/27.03.2009Plata avansului ctre furnizorul extern de materii prime Est Non Woben40951247.7847.784

33.27.03.2009Extras de cont nr. 27/27.03.2009ncasarea avansului de la clientul extern Riade Trans Deac BM51244196.4226.422

34.a28.03.2009Ordin de schimb valutar nr. 14/28.03.2009Suma virat din contul n lei pentru schimbul valutar5815121175.000175.000

34.b28.03.2009Ordin de schimb valutar nr. 14/28.03.2009nregistrat efectuarea schimbului valutar%

5124627

5121581161.000

810

190162.000

35.31.03.2009Not contabil nr.19/31.03.2009

Dobnda de ncasat pentru disponibiliti51877661.2201.220

36.31.03.2009Not contabil nr. 20/31.03.2009Dobnda de plat pentru creditul acordat de banc6665186835835

37.31.03.2009Registru inventar nr. 10/31.03.2009Lipsa constatat la verificarea casieriei6685311220220

TotalXX1.446.2481.446.248

2.4.4. Contabilitatea creditelor pe termen scurt

Pentru completarea unor nevoi de finanare pe termen scurt (n lei sau n valut) unitile pot apela la credite bancare pe termen scurt.

n luna martie a anului curent, S.C. Iaitex S.A. a nregistrat, pe baza documentelor justificative, urmtoarele operaiuni:

1. Pe data de 10.03.2009 se contracteaz de la banc un credit pe 90 de zile n valoare de 50.000 lei, cu o rata anual a dobnzii de 12%;

2. La 12.03.2009 un credit n valoare de 45.000 lei contractat n exerciiul anterior i devenit scadent este trecut la restane deoarece societatea nu dispune de lichiditi pentru rambursarea mprumutului;

3. Se ramburseaz un credit extern garantat de stat n valoare de 20.000 EUR contractat la 22.01.2009, devenit scadent la data de 22.03.2009. Dobnda pentru creditul contractat a fost de 5% pe an, pltibil la scaden:- valoarea de rambursare a creditului extern garantat de stat:

20.000 EUR x 4,2550 lei/EUR = 85.100 lei;- valoarea nominal a creditului extern garantat de stat:

20.000 EUR x 4,2172 lei/EUR = 84.344 lei;- diferen nefavorabil de curs valutar: 756 lei;Dobnda (lei) = x 4,2550 lei/EUR = x 4,2550 lei/EUR = 851 lei;

4. Se nregistreaz pe 25.03.2009 plata primei rate, 450 lei, i a dobnzii lunare aferente, 89 lei, pentru un credit n lei pe termen scurt contractat luna anterioar;

5. La sfritul lunii se nregistreaz dobnda lunar datorat aferent creditului bancar pe termen scurt contractat pe 10.03.2009;Dobnda = = = 350 lei.

Reflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate se prezint n Registrul jurnal nr. 4.S.C. Iaitex S.A.

Registrul Jurnal nr. 4 -Pag. 1-Nr. crt.Data nregis-trriiDocument

(fel, nr., dat)ExplicaiiConturiSume

DCDC

12345678

ReportXX--

1.10.03.2009Extras de cont nr. 7/10.03.2009Primirea creditului5121519150.00050.000

2.12.03.2009Not contabil nr. 5/12.03.2009Transferarea creditului nerambursat la scaden n categoria celor restante5191519245.00045.000

3.22.03.2009Extras de cont nr. 17/22.03.2009Rambursarea creditului extern garantat de stat%

5194

665

666512484.344

756

85185.951

4.25.03.2009Extras de cont nr. 19/25.03.2009Plata ratei i a dobnzii lunare%

519151985121450

89539

5.31.03.2009Not contabil nr. 24/31.03.2009Dobnda datorat la sfritul lunii6665198350350

TotalXX181.840181.840

2.4.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie

Acreditivele i avansurile de trezorerie reprezint sumele rezervate la bnci sau puse la dispoziia terilor n vederea efecturii unor pli datorate de ntreprindere.

n luna martie 2009, S.C. Iaitex S.A. a nregistrat, pe baza documentelor justificative, urmtoarele operaiuni:

1. La 02.03.2009 angajatul firmei Enache Marian primete un avans de trezorerie n numerar n suma de 200 lei pentru achiziia de materiale de papetrie;

2. Angajatul justific achiziia n aceeai zi, ntocmind decontul. Situaia se prezint astfel: elemente de papetrie 174 lei (inclusiv TVA deductibil), sume neutilizate 26 lei;

3. Se acord pe 03.03.2009 un avans de trezorerie n valut salariatului Costin Marian n valoare de 1.200 EUR, la cursul zilei (1.200 EUR x 4,1850 lei/EUR = 5.022 lei) pentru a participa la o conferin n Germania;

4. La ntoarcerea n ar pe 07.03.2009 (cursul zilei 1 EUR = 4,1610 lei), Costi