contabilitatea operatiilor de lichidare

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE LICHIDARE

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE LICHIDARE

STUDII DE CAZStudiul de caz nr. 1

Societatea comercial X are urmtoarea situaie la un moment dat:

Bilanul societii comerciale X

ELEMENTESUMA

Fond comercial20.000

Utilaje (VI = 300.000 lei, Amortizare cum. = 100.000 lei)200.000

Mijloace de transport (VI = 250.000 lei, Amortizare cum. = 150.000 lei)100.000

Total active imobilizate320.000

Materii prime (VI = 45.000 lei, Ajustri = 3.000 lei)42.000

Produse finite60.000

Mrfuri (PVA = 77.350 lei, TVA 12.350 lei, AC = 20.000 lei)45.000

Avansuri pentru cumprri de stocuri10.000

Total stocuri157.000

Creane fa de clieni29.750

Conturi la bnci n lei33.250

Total active circulante220.000

Cheltuieli nregistrate n avans (chirii pltite n avans)10.000

Credite bancare pe termen scurt65.000

Avansuri ncasate n contul comenzilor14.000

Furnizori71.400

Impozit pe profit8.600

TVA de plat34.000

Total datorii care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an193.000

Active circulante nete37.000

Total active minus datorii curente357.000

Provizioane pentru garanii acordate20.000

Venituri nregistrate n avans (chirii ncasate)8.000

Capital social vrsat (elemente neimpozitate 8.000 lei)200.000

Prime de fuziune10.000

Rezerve din reevaluare (utilaje 14.000, mijloace de transport 10.000 lei)24.000

Rezerve legale14.000

Alte rezerve (din care 8.000 lei reprezint faciliti fiscale)21.000

Rezultatul exerciiului60.000

Total capitaluri329.000

Adunarea General a Acionarilor societii comerciale X aprob lichidarea societii.

n acest scop sunt realizate urmtoarele operaiuni:

a. utilajele sunt vndute cu un pre de vnzare fr TVA de 170.000 lei, TVA 19%;

b. mijloacele de transport sunt vndute cu un pre de vnzare fr TVA de 150.000 lei, TVA 19%;

c. materiile prime sunt vndute cu un pre de vnzare fr TVA de 40.000 lei, TVA 19%;

d. produsele finite sunt vndute cu un pre de vnzare fr TVA 80.000 lei, TVA 19%;

e. mrfurile sunt vndute cu un pre de vnzare fr TVA de 60.000 lei, TVA 19%;

f. sunt recuperate avansurile pltite furnizorilor de stocuri, pltindu-se penaliti de anulare a contractelor n sum de 500 lei (conform prevederilor din contractele ncheiate);

g. sunt ncasate creanele fa de clieni acordndu-se sconturi de 4% din valoarea total a creanelor existente;

h. sunt recuperate chiriile pltite n avans pltindu-se penaliti de 3% pentru anularea contractelor;

i. sunt rambursate creditele bancare pe termen scurt pltindu-se dobnzi n sum de 145 lei i comisioane pentru plata anticipat n sum de 975 lei (conform contractelor ncheiate);

j. sunt restituite avansurile primite de la clieni pltindu-se penaliti de anulare a contractelor de 400 lei;

k. sunt achitate datoriile fa de furnizori obinndu-se sconturi de 2% din valoarea total a datoriilor existente;

l. sunt restituite sumele ncasate n avans (venituri nregistrate n avans) pltindu-se penaliti de anulare a contractelor n sum de 300 lei;

m. sunt achitate toate datoriile societii, inclusiv cheltuielile de lichidare n sum de 15.000 lei;

n. capitalurile proprii sunt restituite acionarilor.

S se realizeze:

1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de procesul lichidrii societilor;

2. Situaia conturilor 121 Profit i pierdere i 5121 Conturi la bnci n lei;

3. ntocmirea bilanului naintea partajului;

4. Partajul activului net.

Studiu de caz nr.11. reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de procesul lichidrii societii

a) 1. vnzarea utilajului

461=%202.300

7583

4427170.000

32.300

2.scoaterea din eviden a utilajului

%=2131300.000

2813

105

6583100.000

14.000

186.000

3. nregistrarea TVA aferent pierderii rezultate din vnzarea utilajului

635=44273.040

4. ncasarea creanei obinute din vnzarea utilajului

5121=461202.300

b) 5. vnzarea mijlocului de transport

461=%178.500

7583

4427150.000

28.500

6. scoaterea din eviden a mijlocului de transport

%=2133250.000

2813

105

6583150.000

10.000

90.000

7. ncasarea creanei din vnzarea mijlocului de transport

5121=461178.500

8. anularea fondului comercial pe seama Ch

6583=20720.000

c) 9. trecerea materiilor prime la mrfuri

371=30145.000

10. vnzarea mrfurilor

4111=%47.600

707

442740.000

7.600

11. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607=37145.000

12. nregistrare TVA aferent pierderii rezultate de vnzarea mrfurilor

635=4427950

13. ncasarea creanei din vnzarea mrfurilor

5121=411147.600

14. anularea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor

391=78143.000

d) 15. vnzarea produselor finite

4111=%95.200

701

442780.000

15.200

16. descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=34560.000

17. ncasarea creanei din vnzarea produselor finite

5121=411195.200

e) 18. vnzarea mrfurilor deinute

4111=%71.400

707

442760.000

11.400

19. descrcarea gestiunii

%=37177.350

607

378

442845.000

20.000

12.350


5121=411171.400

f) 21. nregistrare recuperrii avansurilor pentru achiziia de stocuri

%=409110.000

5121

6581

442611.400

500

1.900

g) 22. ncasarea creanei

%=411129.750

5121

66728.560

1.190

23. nregistrare TVA aferent scontului acordat

667=4427190

h) 24. recuperarea Chirii nregistrate n avans

%=47110.000

5121

65819.700

300

i)25. rambursarea creditelor bancare pe TS, plata dobnzilor i penalitilor

%=512166.120

5191

666

62765.000

145

975

j) 26. restituirea avansurilor ncasate de la clieni

%=%

419

65815121

442714.000

400

17.060

2.660

k) 27. plata datoriei fa de teri

401=%71.400

5121

76769.972

1.428

28. nregistrarea TVA aferent sconturilor obinute

4426=767228

l) 29. restituirea veniturilor nregistrate n avans i nregistrarea penalitilor

%=51218.300

472

65818.000

300

30. anularea provizionului pentru garanii

1512=781220.000

m) 31. nregistrarea Ch de lichidare

628=40115.000

32. plata Ch

401=512115.000

33. determinarea rezultatului obinut n urma operaiei de lichidare i reinerea impozitului aferent dac este cazul

Venituri totale din lichidare =

= 170.000 + 150.000 + 40.000 + 3.000 + 80.000 60.000 + 60.000 + 1.428 228 +20.000 =

= 464.200

Venituri neimpozabile = 3.000

Ch totale = 186.000 + 3.040 + 90.000 + 20.000 + 45.000 + 950 + 45.000 + 500 + 1.190 190+

+ 300 + 145 + 975 + 400 + 300 + 15.000 =

= 408.610

Ch nedeductibile = (186.000 170.000) + 3.040 + (45.000 40.000) + 950 + 20.000 = 44.990

Impozitul pe profit din lichidare =

= (VTotale Vneimp ChT + Chnededuct) *cota impozitului pe profit =

= (464.200 3.000 408.610 + 44.990)*16% =

= 97.580*16% = 15.613

691=441115.613

34. plata impozitului pe profit

4411=512124.213

35. determinarea TVA de recuperat / de plat n urma procesului de lichidare

TVA colectat (4427) =

= 32.300 + 3.040 + 28.500 + 7.600 + 950 + 15.200 + 11 .400 190 ( 2.660 = 96.140

TVA deductibil (4426) =

= (1.900 ( 228 = (2.128

TVA de plat (4423) = colectat deductibil = 96.140 + 2.128 = 98.268

nregistrarea TVA de plat

4427=%96.140

4426

44232.128

98.268

36. virarea la buget a TVA

4423=5121132.268

37. nchiderea conturilor de venituri

%=121464.200

7583

707

7814

701

711

767

7812320.000

100.000

3.000

80.000

60.000

1.200

20.000

38. nchiderea conturilor de Ch

121=%424.223

6583

635

607

6581

667

627

628

691

666296.000

3.990

90.000

1.500

1.000

975

15.000

15.613

145

2. situaia conturilor 121 i 5121

121

(38)424.223Si60.000

(37)464.200

RD424.223RC464.200

TSD424.223TSC524.200

SC99.977

5121

Si33.250(25)66.120

(4)202.300(26)17.060

(7)178.500(27)69.972

(13)47.600(29)8.300

(17)95.200(32)15.000

(20)71.400(34)24.213

(21)11.400(36)132.268

(22)28.560

(24)9.700

RD644.660RC332.933

TSD677.910TSC332.933

SD344.977

3. ntocmirea bilanului naintea partajului

ElementeValoare

Conturi la bnci344.977

Datorii pe TS0


Total active datorii curente344.977

Capital propriu

Capital social

Prime de fuziune

Rezerve legale

Alte rezerve


10.000

14.000

21.000

99.977

Total Capital propriu344.977

4. partajul activului net

a) Calcularea impozitului pe profit i pe dividende

IP = 16%*(rezerve legale + alte rezerve parial) =

= 16%*(14.000 + 8.000) = 16%*22.000 = 3.520

ID = 16%*[(rezerve legale + alte rezerve parial) IP + cap social parial + prima de fuziune + +alte rezerve restu + rez ex] =

= 16%*(22.000 3.520 + 8.000 + 10.000 + 13.000 + 99.977) =

= 16%*149.457 =

= 14.945,7

b) Reflectarea n contabilitate

1. nregistrarea datoriei brute fa de acionari

%=456344.977

1012

1042

1061

1068

121200.000

10.000

14.000

21.000

99.977

2. reinerea impozitelor aferente

456=%24433,12

4411

4463.520.023913,12

3. virarea la buget a impozitului reinut

%=512124433,12

4411

4463.520.023913,12

4. decontarea datoriei nete fa de acionari

456=5121320.543,88

(344.977 24433,12)

Studiul de caz nr. 2

Societatea comercial X are la un moment dat aceeai situaie precum cea din studiul de caz nr. 1. Lichidarea societii are loc n mod forat.

S se realizeze:





Studiu de caz nr.2

1. reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de procesul lichidrii societii

a) 1. vnzarea utilajului

461=%202.300

7583

4427170.000

32.300

2.scoaterea din eviden a utilajului

%=2131300.000

2813

105

6583100.000

14.000

186.000

3. ncasarea creanei obinute din vnzarea utilajului

5121=461202.300

b) 4. vnzarea mijlocului de transport

461=%178.500

7583

4427150.000

28.500

5. scoaterea din eviden a mijlocului de transport

%=2133250.000

2813

105

6583150.000

10.000

90.000

6. ncasarea creanei din vnzarea mijlocului de transport

5121=461178.500

7. anularea fondului comercial pe seama Ch

6583=20720.000

c) 8. trecerea materiilor prime la mrfuri

371=30145.000

9. vnzarea mrfurilor

4111=%47.600

707

442740.000

7.600

10. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607=37145.000


5121=411147.600

12. anularea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor

391=78143.000

d) 13. vnzarea produselor finite

4111=%95.200

701

442780.000

15.200

14. descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=34560.000

15. ncasarea creanei din vnzarea produselor finite

5121=411195.200

e) 16. vnzarea mrfurilor deinute

4111=%71.400

707

442760.000

11.400

17. descrcarea gestiunii

%=37177.350

607

378

442845.000

20.000

12.350


5121=411171.400

f) 19. nregistrare recuperrii avansurilor pentru achiziia de stocuri

%=409110.000

5121

6581

442611.400

500

1.900

g) 20. ncasarea creanei

%=411129.750

5121

66728.560

1.190

21. nregistrare TVA aferent scontului acordat

667=4427190

h) 22. recuperarea Ch nregistrate n avans

%=47110.000

5121

65819.700

300

i)23. rambursarea creditelor bancare pe TS, plata dobnzilor i penalitilor

%=512166.120

5191

666

62765.000

145

975

j) 24. restituirea avansurilor ncasate de la clieni

%=%

419

65815121

442714.000

400

17.060

2.660

k) 25. plata datoriei fa de teri

401=%71.400

5121

76769.972

1.428

26. nregistrarea TVA aferent sconturilor obinute

4426=767228

l) 27. restituirea veniturilor nregistrate n avans i nregistrarea penalitilor

%=51218.300

472

65818.000

300

28. anularea provizionului pentru garanii

1512=781220.000

m) 29. nregistrarea Ch de lichidare

628=40115.000

30. plata Ch

401=512115.000

31 determinarea rezultatului obinut n urma operaiei de lichidare i reinerea impozitului aferent dac este cazul

Venituri totale din lichidare = 464.200

Venituri neimpozabile = 3.000

Ch totale = 408.610 (3.040 + 950) = 404.620

Ch nedeductibile = 0

Impozitul pe profit din lichidare =

= (VTotale Vneimp ChT) *cota impozitului pe profit =

= (464.200 3.000 404.620)*16% =

= 56.580*16% = 9.052,8

691=44119.053

32. plata impozitului pe profit

4411=512117.653

33. determinarea TVA de recuperat / de plat n urma procesului de lichidare

TVA colectat (4427) =

= 96.140 (3.040 + 950) = 92.150

TVA deductibil (4426) = (1.900 ( 228 = (2.128

TVA de plat (4423) = colectat deductibil = 92.150 + 2.128 = 94.278

nregistrarea TVA de plat

4427=%92.150

4426

44232.128

94.278

34. virarea la buget a TVA

4423=5121128.278

35. nchiderea conturilor de venituri

%=121464.200

7583

707

7814

701

711

767

7812320.000

100.000

3.000

80.000

60.000

1.200

20.000

36. nchiderea conturilor de Ch

121=%413.673

6583

607

6581

667

666

627

628

691296.000

90.000

1.500

1.000

145

975

15.000

9.053

5. situaia conturilor 121 i 5121

121

(36)413.673Si60.000

(35)464.200

RD413.673RC464.200

TSD413.673TSC524.200

SC110.527

5121

Si33.250(23)66.120

(3)202.300(24)17.060

(6)178.500(25)69.972

(11)47.600(27)8.300

(15)95.200(30)15.000

(18)71.400(32)17.653

(19)11.400(34)128.278

(20)28.560

(22)9.700

RD644.660RC322.383

TSD677.910TSC322.383

SD355.527

6. ntocmirea bilanului naintea partajului

ElementeValoare


Datorii pe TS0



Capital propriu

Capital social

Prime de fuziune

Rezerve legale

Alte rezerve


10.000

14.000

21.000

110.527




%=456355.527

1012

1042

1061

1068

121200.000

10.000

14.000

21.000

110.527

6. calcularea i reinerea impozitelor aferente

IP = 16%*(rezerve legale + alte rezerve parial) =

= 16%*(14.000 + 8.000) = 16%*22.000 = 3.520

ID = 16%*[(rezerve legale + alte rezerve parial) IP + cap social parial + prima de fuziune +alte rezerve restu + rez ex] =

= 16%*(22.000 3.520 + 8.000 + 10.000 + 13.000 + 110.527) =

= 16%*160.007 =

= 25601,12

456=%29.121,12

4411

4463.520

25.601,12


%=512129.121,12

4411

4463.520

25.601,12


456=5121326.405,88


Societatea comercial Y se lichideaz, ca urmare a deciziei Adunrii Generale a Acionarilor. n urma lichidrii activelor i datoriilor existente, societatea prezint urmtoarea situaie:

a. Conturi la bnci n lei 140.000 lei;

b. Rezultatul lichidrii (profit brut fiscal) 45.000 lei;

La aceeai dat, situaia capitalurilor proprii era (nainte de lichidare):

a. Capital social vrsat 100.000 lei;

b. Rezerve legale 15.000 lei;

c. Alte rezerve (constituite din profitul net) 20.000 lei;

d. Rezultatul reportat (pierdere fiscal) 40.000 lei.

S se realizeze:





Studiu de caz nr.3

1. reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de procesul lichidrii1. determinarea i reinerea impozitului pe rezultatul lichidrii

IP = 16 % *(45.000 40.000) = 16%*5.000 = 800

691=4411800


4411=5121800

3. nchiderea contului de ch

121=691800

2. situaia conturilor 121 i 5121SfC121 = 45.000 800 = 44.200

SfD5121 = 140.000 800 = 139.200

3. bilanul societii

ElementeValoare


Datorii pe TS0



Capital propriu

Capital social

Rezerve legale

Alte rezerve

Rezultatul exerciiului

Rezultatul reportat100.000

15.000

20.000

44.200

-40.000




%=456139.200

1012

1061

1068

121

1171100.000

15.000

20.000

44.200

40.000


IP = 16%*rezerve legale =16%*15.000 = 2.400

ID = 16%*[rezerve legale IP + alte rezerve + rez ex + rez rep] =

= 16%*(15.000 2.400 + 20.000 + (44.200 40.000)) =

= 16%*36.800 =

= 5.888

456=%8.288

4411

4462.400

5.888


%=51218.288

4411

4462.400

5.888


456=5121130.912

(139.200 8.288)


Societatea comercial Y se lichideaz, ca urmare a deciziei Adunrii Generale a Acionarilor. n urma lichidrii activelor i datoriilor existente, societatea prezint urmtoarea situaie:

a. Conturi la bnci n lei 140.000 lei;

b. Rezultatul lichidrii (profit brut fiscal) 20.000 lei;

La aceeai dat, situaia capitalurilor proprii era (nainte de lichidare):

1. Capital social vrsat 100.000 lei;

2. Rezerve legale 15.000 lei;

3. Alte rezerve (constituite din profitul net) 45.000 lei;

4. Rezultatul reportat (pierdere fiscal) 40.000 lei.

S se realizeze:





Studiu de caz nr.4

1. reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de procesul lichidrii- nu se face nici un fel de nregistrare contabil datorit faptului c rezultatul din lichidare nu acoper pierderea existent

2. situaia conturilor 121 i 5121SfC121 = 20.000

SfD5121 = 140.000

3. bilanul societiiElementeValoare


Datorii pe TS0



Capital propriu

Capital social

Rezerve legale

Alte rezerve

Rezultatul reportat


15.000

45.000

-40.000

20.000




%=456140.000

1012

1061

1068

1171

121100.000

15.000

45.000

40.000

20.000



ID = 16%*[rezerve legale IP + alte rezerve] =

= 16%*(15.000 2.400 + 45.000) =

= 16%*57.600 =

= 9216

456=%11.616

4411

4462.400

9.216


%=512111.616

4411

4462.400

9.216


456=5121128.384

(140.000 11.616)


Societatea comercial X are urmtorul bilan naintea partajului:

Bilanul societii comerciale X

ElementeSume

Conturi la bnci n lei190.000

Furnizori200.000

Total datorii care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an200.000

Active circulante nete-10.000

Total active minus datorii curente-10.000

Capital social vrsat100.000

Rezerve legale10.000

Alte rezerve (din profitul net)30.000

Rezultat reportat (pierdere)120.000

Rezultatul lichidrii (pierdere)30.000

Total capitaluri-10.000

S se realizeze partajul activului net n urmtoarele dou situaii:

A. Societatea comercial X este o societate comercial pe aciuni sau o societate comercial cu rspundere limitat;

B. Societatea comercial X este o societate comercial n comandit sau o societate comercial n nume colectiv.

Studiu de caz nr.5

A. SA sau SRL

1. regularizarea elementelor de capital propriu care trebuie impozitate%=45640.000

1061

106810.000

30.000

2. determinarea i reinere impozitelor aferente



= 16%*(10.000 1.600 + 30.000) =

= 16%*38.400 =

= 6.144

456=%7.744

4411

4461.600

6.144

3. nregistrarea datoriei fa de acionari cu celelalte elemente rmase

%=45651.000

1012

1171

121100.000

120.000

30.000

4. achitarea datoriei existente n ordinea prevzut de reglementrile legale

%=5121190.000

4411

446

4011.600

6.144

182.256

5. anularea datoriei neachitate fa de furnizori

401=45617.744

B. SCS sau SNC

1. regularizarea elementelor de capital propriu care trebuie impozitate%=45640.000

1061

106810.000

30.000

2. determinarea i reinere impozitelor aferente



= 16%*(10.000 1.600 + 30.000) =

= 16%*38.400 = 6.144

456=%7.744

4411

4461.600

6.144

3. nregistrarea datoriei fa de acionari cu celelalte elemente rmase

%=45651.000

1012

1171

121100.000

120.000

30.000

4. recuperarea sumelor necesare achitrii datoriilor de la acionari

5121=45617.744

5. decontarea datoriilor entitii

%=5121207.744

4411

446

4011.600

6.144

200.000

PAGE 4

contabilitatea operatiilor de lichidare

Documents