aplicatii set no7 an iii si

7/17/2019 Aplicatii Set No7 an III SI

http://slidepdf.com/reader/full/aplicatii-set-no7-an-iii-si 1/50

STUDII DE CAZ

STAGIU AN III

SEMESTRUL I – 2015CECCAR FILIALA BUCURESTI

STAGIAR: RADOI (BRATUCU) AURA MIHAELA

Aplicatii – Set No.7

1



Forma electronica la adresa [email protected] in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind AS !.!. Studiu de caz privind AS 1!.

". Studiu de caz privind AS 1#.#. Studiu de caz privind AS 1$.%. Studiu de caz privind AS 17.$. Studiu de caz privind AS !&.7. Studiu de caz privind AS !1.'. Studiu de caz privind AS !".(. Studiu de caz privind AS !7.1&. Studiu de caz privind AS !'.11. Studiu de caz privind AS "1.1!. Studiu de caz privind AS "".1". Studiu de caz privind AS "$.1#. Studiu de caz privind AS "7.1%. Studiu de caz privind operatiuni scutite in interiorul tarii – )*A.1$. Studiu de caz privind operatiuni scutite pentru importuri si achizitii intracomunitare.17. Studiu de caz privind operatiuni scutite pentru e+porturi si livrari intracomunitare.1'. Studiu de caz privind traficul international de ,unuri.1(. Studiu de caz privind transportul international si intracomunitar de ,unuri.!&. Studiu de caz privind regimul special al )*A aferent agentiilor de turism.!1. Studiu de caz privind regimurile special pentru tranzactiile cu ,unuri second-hand opera de arta siantichitati.!!. Studiu de caz privind regimul deducerilor )*A.!". Studiu de caz privind masurile de simplificare privind )*A.!#. Studiu de caz privind o,ligatiile platitorilor inregistrati in scopuri de )*A.!%. Studiu de caz privind o,ligatiile persoanelor din grupul celor " neplatitori de )*A.!$. Studiu de caz privind o,ligatiile neplatitorilor de )*A.!7. Studiu de caz privind impozitarea veniturilor din activitati independente.!'. Studiu de caz privind impozitarea veniturilor din cedarea folosintei ,unurilor.!(. Studiu de caz privind impozitarea veniturilor din investitii."&. Studiu de caz privind impozitarea veniturilor lichidarea unei persoane /uridice.

0erinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional sirezolvarea aplicateiflu+ul informational2.

1. Studiu de caz privind IAS 2.

2



Standardul ofera indicatii referitoare la recunoasterea valorii stocurilor la data ,ilantului3determinarea costului stocurilor si recunoasterea cheltuielilor cu stocurile3 consider4nd orice inregistrare lavaloarea realiza,ila neta3 indicatii referitoare la procedeele practice de determinare a costului stocurilor.

AS ! se aplica pentru conta,ilizarea tuturor stocurilor reflectate in situatiile financiare intocmite insistemul costului istoric3 cu e+ceptia:

a2 productiei in curs de e+ecutie o,tinuta in cadrul contractelor de constructie3 inclusiv celor de

prestari de servicii direct legate de acestea AS 11 - 0ontracte de constructie2 ,2 instrumentelor financiare AS "( - nstrumente financiare: recunoastere si evaluare2c2 stocurilor de produse agricole3 forestiere3 minereuri care apartin producatorilor atunci c4nd

sunt evaluate la valoarea realiza,ila neta3 pe ,aza unor practici specifice fiecarui sector in parte. Evaluarea stocurilor

Stocurile tre,uie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realiza,ila neta. Costul stocurilor

0ostul stocurilor tre,uie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii3 precum si altecosturi suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in prezent.

Aceste costuri pot fi:a2 Costurile de achizitie a stocurilor care cuprind pretul de cumparare3 ta+e de import si alte ta+e cu

e+ceptia acelora pe care intreprinderea le poate recupera de la autoritatile fiscale23 costuri de transport3manipulare si alte costuri care pot fi atri,uite direct achizitiei de produse finite3 materiale si servicii.5educerile comerciale3 ra,aturile si alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile deachizitie.

0osturile de achizitie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct din achizitionarearecenta de ,unuri facturate in valuta doar in acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevazut de IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferente de curs valutar selimiteaza doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetara accentuata impotriva careia nu e+istanici un mi/loc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii care nu pot fi deconectate3 rezultatedin achizitia recenta a stocurilor.

,2 Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse3 cum ar ficosturile cu manopera directa. 6e asemenea3 ele includ si alocarea sistematica a regiei de productie3 fi+a sivaria,ila3 generata de transformarea materialelor in produse finite. 5egia fi+a de productie consta in acelecosturi indirecte de productie care ram4n relativ constante3 indiferent de volumul productiei3 cum sunt:amortizarea3 intretinerea sectiilor si utila/elor3 precum si costurile cu conducerea si administrarea sectiilor.5egia varia,ila de productie consta in acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportionalsau aproape direct proportional cu volumul productiei3 cum sunt costurile indirecte cu materiile prime simaterialele si cu forta de munca.

Alocarea regiei fi+e de productie asupra costurilor de prelucrare se face pe ,aza capacitatii normalede productie. 0apacitatea normala de productie este productia estimata a fi o,tinuta3 in medie3 de-a lungulunui anumit numar de perioade sau sezoane3 in conditii normale3 av4nd in vedere si pierderea decapacitate rezultata din intretinerea planificata a echipamentului. Nivelul actual de productie poate fifolosit daca se considera ca acesta apro+imeaza capacitatea normala. *aloarea regiei fi+e alocate fiecareiunitati de produs se ma/oreaza ca urmare a o,tinerii unei productii scazute sau a neutilizarii unor active.5egia nealocata este recunoscuta drept cheltuiala in perioada in care a aparut. n e+ercitiile in care seinregistreaza o productie neo,isnuit anormal2 de mare3 valoarea regiei fi+e alocate fiecarei unitati de produs este diminuata3 astfel inc4t stocurile sa nu fie evaluate la o valoare mai mare dec4t costul lor. 5egiavaria,ila este alocata fiecarei unitati de produs pe ,aza folosirii reale a facilitatilor productive.

n proces de productie poate aduce la o,tinerea simultana a mai multor produse. 8ste cazul3 dee+emplu3 al produselor cuplate sau in cazul in care un produs este principal si altul este un produssecundar. Atunci c4nd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct3 pentru fiecare produs in parte3

3

acesta se aloca pe ,aza unei metode rationale3 aplicate cu consecventa. Alocarea se poate ,aza3 dee+emplu3 pe valoarea de v4nzare relativa pe fiecare produs3 fie in stadiul de productie in care produseledevin identifica,ile3 fie in momentul finalizarii procesului de productie. 9rin natura lor3 ma/oritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativa. n aceste cazuri3 ele sunt adesea evaluate la valoarearealiza,ila neta si aceasta valoare se deduce din costul produsului principal. 0a urmare3 valoarea conta,ilaa produsului principal nu difera in mod semnificativ fata de costul sau.

c2 Alte costuri se includ in costul stocurilor numai in masura in care reprezinta costuri suportate

pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in prezent. 6e e+emplu3 poate fi adecvataincluderea in costul stocurilor a regiilor sau costul proiectarii produselor destinate anumitor clienti.ai /os sunt enumerate e+emple de costuri care nu tre,uie incluse in costul stocurilor3 ci sunt

recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit:a2 9ierderile de materiale3 manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele

normale admise ,2 0heltuieli de depozitare3 cu e+ceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in

procesul de productie3 anterior trecerii intr-o noua faza de fa,ricatiec2 5egii generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si in

locul in care se gasesc in prezent sid2 0osturi de desfacere.

n anumite circumstante3 costul indatorarii poate fi inclus in costul stocurilor. Aceste circumstantesunt identificate prin tratamentul conta,il alternativ permis AS !" Costul indatorarii.

Costul stocurilor unui prestator de servicii.

0ostul stocurilor unui prestator de servicii consta3 in primul r4nd3 din manopera si din alte costurilegate de personalul direct anga/at in furnizarea serviciilor3 inclusiv personalul insarcinat cusupravegherea3 precum si regiile corespunzatoare. 0osturile cu personalul anga/at in activitatea dedesfacere si administratie nu se includ3 ci sunt recunoscute drept cheltuieli in perioada in care au loc.

Tehnici de masurare a costurilor

6iverse tehnici de masurare a costurilor3 cum sunt metoda costului standard sau metoda pretului cuamanuntul3 pot fi folosite pentru simplificare3 daca se considera ca rezultatele acestor metode apro+imeazacostul. 0ostul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consuma,ilelor3 manoperei3eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri tre,uie revizuite periodic si a/ustate3 daca estenecesar3 in functie de conditiile actuale.

etoda pretului cu amanuntul este adesea folosita in comertul cu amanuntul pentru a masura costulstocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida3 care au mar/e similare si pentru care nu este practicsa se foloseasca alta metoda de determinare a costului. 0ostul ,unurilor v4ndute este calculat prindeducerea valorii mar/ei ,rute din pretul de v4nzare al stocurilor. 9rocenta/ul mar/ei ,rute utilizat ia inconsiderare stocurile al caror pret a fost redus su, pretul de v4nzare initial. Adesea este utilizat un procentmediu pentru fiecare departament.

Formule de determinare a costului

0ostul acelor stocuri care nu sunt de o,icei fungi,ile si al acelor ,unuri sau servicii produse sidestinate unor comenzi distincte tre,uie determinate prin identificarea specifica a costurilor individuale.

dentificarea specifica a costului presupune atri,uirea costurilor specifice elementelor identifica,ileale stocurilor. Acest tratament conta,il este adecvat pentru acele elemente care fac o,iectul unei comenzidistincte3 indiferent daca au fost cumparate sau produse.

dentificarea specifica nu poate fi folosita in cazurile in care stocurile cuprind un numar mare deelemente care sunt3 de regula3 fungi,ile. n aceste cazuri3 metoda care permite selectarea acelor elementece ram4n in stoc este metoda ;primul intrat-primul iesit; FF<2 sau metoda a costului mediu ponderat092.

4

etoda primul intrat-primul iesit FF<2 presupune ca primele elemente cumparate sunt cele care sesi v4nd primele si3 prin urmare3 elementele care ram4n in stoc la sf4rsitul perioadei sunt cele cumparatesau produse cel mai recent.

Situatia stocurilor de marfuri la societatea 8+emplu3 in luna septem,rie3 se prezinta astfel:- stoc initial %&& ,uc=1&& lei>,uc- &%.&( – intrare: 1%& ,uc=1%& lei >,uc

- 1!.&( – intrare: 7& ,uc=1"& lei >,uc- 1'.&( – iesire: $&& ,uc- !1.&( – intrare: !&& ,uc=1(& lei >,uc- !7.&( – iesire: !%& ,uc- !(.&( – intrare: 1(& ,uc= !1& lei >,uc.

0are este valoarea stocului la sfarsitul lunii3 in cazul in care entitatea utilizeaza metoda FF< laevaluarea stocurilor la iesire?

0are este profitul ,rut o,tinut de entitate la sfarsitul lunii septem,rie3 stiind ca pretul de vanzare practicat este de !&& lei >,uc pana la !&.&( si !%& lei >,uc3 dupa aceasta perioada.

5ezolvare:etoda FF< are la ,aza principiul potrivit caruia primele stocuri achizitionate sunt cele care sunt

vandute primele3 iar elementele ramase in stoc sunt acelea care au fost achizitionate sau produse cel mairecent.

6A)A

S0A5 S)<0 8S)8N)

N)5A5 8S50<S)N)A5

*A<A58 0AN))A)80<S)N)A5

*A<A58

1.&( %&& 1&& %&&&& %&& 1&& %&&&&

%. &( 1%& 1%& !!%&& 1%& 1%& !!%&&

1!. &( 7& 1"& (1&& 1%& 1%& !!%&&

7& 1"& (1&& "1$&&

1'. &( %&& 1&& %&&&& %& 1%& 7%&&

1&& 1%& 1%&&& 7& 1"& (1&&

$%&&& 1$$&&

!1. &( !&& 1(& "'&&& %& 1%& 7%&&

7& 1"& (1&&

!&& 1(& "'&&&

%#$&&

!7. &( %& 1%& 7%&& 7& 1(& 1""&&

7& 1"& (1&&1"& 1(& !#7&&

#1"&&

!(. &( 1(& !1& "((&& 7& 1(& 1""&&

1(& !1& "((&&

%"!&&

5ezulta ca la valoarea stocului la sfarsitul lunii este %"!&& lei.

5

• 0are este profitul ,rut o,tinut de entitate la sfarsitul lunii septem,rie3 stiind ca pretul de

vanzare practicat este de !&& lei >,uc pana la !&.&( si !%& lei >,uc3 dupa aceasta perioada.

6A)A 0AN))A)8 958) 0<S) 95<F)

1'.&( %&& !&& 1&& %&&=!&&-1&&2B%&&&&

1&& !&& 1%& 1&&=!&&-1%&2B%&&&

%%&&&!7.&( %& !%& 1%& %&=!%&-1%&2 B %&&&

7& !%& 1"& 7&=!%&-1"&2 B '#&&

1"& !%& 1(& 1"&=!%&-1(&2B7'&&

!1!&&

95<F) )<)A 7$!&&


<,iectivul standardului este acela de a prescrie tratamentul conta,il pentru impozitele pe profit.9rincipala pro,lema aparuta in procesul de conta,ilizare a impozitului pe profit o constituie modul in carese conta,ilizeaza consecintele fiscale curente si viitoare ale:

a2 recuperarii decontarii2 viitoare a valorii conta,ile a activelor datoriilor2 care sunt recunoscute in ,ilantul entitatii si,2 tranzactiilor si altor evenimente ale perioadei curente care sunt recunoscute in situatiile financiareale unei entitati

8ste inerent in recunoasterea unui activ sau a unei datorii ca entitatea raportoare sa se astepte sarecupereze sau sa deconteze valoarea conta,ila a activului sau a datoriei. 6aca este pro,a,il carecuperarea sau decontarea acestei valori conta,ile sa duca la efectuarea unor plati viitoare mai mari saumai mici2 privind impozitele dec4t ar fi valoarea acestora daca o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecinte fiscale3 standard impune unei entitati sa recunoasca o datorie privind impozitul am4natsau o creanta privind impozitul am4nat23 cu anumite e+ceptii limitate.AS 1! impune unei entitati sa conta,ilizeze consecintele fiscale ale tranzactiilor si ale altor evenimente inacelasi mod in care conta,ilizeaza tranzactiile si celelalte evenimente in sine. Astfel3 pentru tranzacCiile sicelelalte evenimente recunoscute in contul de profit si pierdere3 orice efecte fiscale aferente se vor recunoaste si ele in contul de profit si pierdere. 9entru tranzactiile si alte evenimente recunoscute direct incapitalurile proprii3 orice efecte fiscale aferente vor fi de asemenea recunoscute direct in capitalurile proprii. n mod similar3 recunoasterea creantelor si a datoriilor privind impozitul am4nat intr-o com,inarede intreprinderi afecteaza valoarea fondului comercial generat de acea com,inare sau valoarea oricaruie+cedent al cotei parti a do,4nditorului in valoarea /usta neta a activelor3 a datoriilor si a datoriilor contingente identifica,ile ale entitatii do,4ndite peste costul com,inarii respective.Standardul mai trateaza si recunoasterea creantelor privind impozitul am4nat rezultate din pierderile

fiscale sau din creditele fiscale neutilizate3 prezentarea impozitelor pe profit in situatiile financiare si prezentarea informatiilor legate de impozitele pe profit.6omeniul de aplicare:1. AS 1! tre,uie aplicat pentru conta,ilizarea impozitului pe profit.!. n sensul prezentului standard3 impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone si strainecare se sta,ilesc asupra profiturilor impoza,ile. mpozitul pe profit mai include de asemenea impozite3cum ar fi impozitele retinute la sursa3 care sunt plati,ile de catre o filiala3 o entitate asociata sau o asocierein participatie pentru distri,uirile catre entitatea raportoare.

6

S0 8+emplu S5 contracteaza un imprumut in suma de !'.&&& lei de la o alta societate din cadrulgrupului3 pe o durata de " ani3 la o rata a do,anzii de !&D. 9resupunem do,anda de referinta ca fiind $D.

5ezolvare:nregistrarile conta,ile sunt:0heltuieli cu do,anda B 6o,anzi de plata entitatilor afiliate !&D=!'.&&& lei B %$&& lei

9resupunem in primul an un grad de indatorare mai are decat " si in anul al doilea un grad deindatorare mai mic decat ".

n primul an3 datorita faptului ca gradul de indatorare este mai mare decat "3 cheltuielile cudo,anzile vor fi nededucti,ile . Aceasta inseamna ca:

5ezultatul fiscal B rezultatul conta,il E %$&& 3 deci un impozit suplimentar de 1$D = %$&& B '($lei3 ca urmare a acestei operatiuni de indatorare.

0heltuieli cu impozitul pe profitul curent B 6atorii privind impozitul pe profitul curent '($ ronn acest an intervine pro,lema impozitului amanat. 8+ista o diferenta intre valoarea conta,ila a

datoriei de plata %$&& lei 2 si ,aza de impozitare %$&& lei – $D=!'.&&& B %$&& lei – 1$'& lei B "(!& lei2.Aceasta diferenta de 1$'& lei genereaza o diferenta temporara deducti,ila de 1$'& lei care genereaza larandul ei o creanta privind impozitul amanat de 1$D=1$'& ron B !$( ron.

nregistrarea conta,ila este :0reante privind impozitul pe profit amanat B *enituri din impozitul pe profit amanat !$( lei

n anul !3 cand gradul de indatorare scade su, " 3 doar diferenta intre do,anda de !&D si cea dereferinta de $D devinde nededucti,ila3

Astfel:0heltuieli cu do,anda B 6o,anzi de plata entitatilor afiliate !&D=!'.&&& lei B %$&& lei0heltuiala cu do,anda nededucti,ila B !&D – $D2= !'.&&& lei B "(!& lei

n acest an rezultatul fiscal B rezultatul conta,il -1$'& lei E "(!& leimpozitul suplimentar aparut ca urmare a indatorarii este 1$D="(!& ron-1$'& ron2B "%' leidentic se inregistreaza si pentru anul " .


<,iectivul acestui Standard este de a sta,ili principiile de raportare financiara pe segmente -informaCii cu privire la diferitele tipuri de produse si servicii pe care o entitate le produce si la zonelegeografice diferite in care isi desfasoara activitatea - pentru a a/uta utilizatorii situaCiilor financiare:

a2 sa inCeleaga mai ,ine performanCele anterioare ale entitaCii,2 sa evalueze mai ,ine riscurile si ,eneficiile entitaCii sic2 sa emita opinii mai ,ine informate despre entitate luata ca intreg.AS 1# cere simetrieG in ceea ce priveste includerea elementelor in rezultatul pe segment si in

activele segmentului. 6aca3 de e+emplu3 rezult atul pe segment reflecta cheltu ielile cu amortizarea3activul amortiza,il tre,uie sa fie inclus in activele segmentului.

AS 1# iniCial cere patru elemente informaCionale principale at4t pentru segmentele pe ramura deactivitate3 c4t si pentru segmentele geografice:

a2v4nzari sau alte venituri din e+ploatare3 fac4nd distincCie intre venitul provenit de la clienCiie+terni si cel derivat din alte segmente

,2rezultatul pe segmentc2activele pe segment anga/ate si

7

d2,aza de sta,ilire a preCului intre segmente. 9entru formatul primar de raportare pe segmente al unei entitaCisegmente de activitate sau segmente geografice2

AS 1# revizuit2 cere acele patru tipuri de informaCii in plus:a2datoriile pe segment,2 costul imo,ilizarilor corporale si al activelor necorporale achiziCionate in timpul perioadeic2cheltuielile cu amortizaread2cheltuielile nemonetare3 altele dec4t cele cu amortizarea si

e2partea aferenta entitaCii din profitul net sau pierderea neta a unei entitaCi asociate3 asociere in participaCie sau a unei alte investiCii conta,ilizate prin metoda punerii in echivalenCa3 daca toateactivitaCile entitaCii asociate se desfasoara in cadrul segmentului3 precum si valoarea investiCieicone+e. 9entru ,aza secundara a unei entitaCi de raportare pe segmente3 AS 1#revizuit2a,andoneaza cerinCa din AS 1# iniCial pentru rezulta tul pe segment si il inlocuieste cu costulimo,ilizarilor corporale si al activelor necorporale achiziCionate in timpul perioadei

8nunt:8+pport nc. este o entitate diversificatH3 care opereazH in cinci segmente de activitate si patru

segmente geografice. rmatoarele informaCii financiare se referH la e+ercitiul financiar cu inchidere la "1decem,rie !&11.

6ate pe segmente de activitate in mii 85<2.

Sucuri 0iocolata 5estaurante*anzare cuamanunutul Am,ala/e )otal

*enit total din vanzari 1%&& 7&& "&&& !%&& #!&& 11(&&

-catre clienti e+terni %&& !%& !&&& 1%&& !%&& $7%&

-catre alte alte segmente 1&&& #%& 1&&& 1&&& 17&& %1%&

5ezultat pe segment %&& -1!& #%& -%%& '&& 1&'&

Active !&&& 1%&& '&&& %7&& '&&& !'!&&

6ate pe segmente geografice in mii 85<2

<landa Suedia Franta Spania Australia )otal*enit total din vanzari %&&& "%&& !!&& "7&& %%&& 1((&&

-catre clienti e+terni !&&& 17&& 1&&& "&&& "&&& 1&#&&

-catre alte alte segmente "&&& 1'&& 1!&& 7&& !'&& (%&&

5ezultat pe segment 1%&& -7&& '&& #&& "%& !"%&

Active '&&& %$&& #"&& !'&& 7%&& !'!&&

5ezolvare: Primul pas in identificarea segmentelor de activitate si geografice raporta,ile ale entitHCii este

identificarea acelora care c4stigH ma/oritatea veniturilor din v4nzarile cHtre clienCii e+terni.

Segmente din v4nzHrile la e+tern Se calificH?

6e activitate

Sucuri %&&>1%&&B""D nu

0iocolata !%&>7&&B"$D nu

5estaurante !&&&>"&&&B$7D da

*anzare cu amanunutul 1%&&>!%&&B$&D da

Am,ala/e !%&&>#!&&B$&D da

8

Ieografice

<landa !&&&>%&&&B#&D nu

Suedia 17&&>"%&&B#(D nu

Franta 1&&&>!!&&B#%D nu

Spania "&&&>"7&&B'1D da

Australia "&&&>%%&&B%%D da

Segmentele raporta,ile conform AS 1# - 5aportarea pe segmente3 sunt cele care au indeplinit prima conditie si anume: ma/oritatea mai mult de %&D2 din veniturile sale din v4nzHri sunt c4stigate lae+tern.

n cazul entitHCii 8+pport nc . segmentele raporta,ile sunt:- Segmentele de activitate:5estaurante $7D23*4nzHri cu amanuntul $&D2 si Am,ala/e $&D2.- Segmentele geografic:Spania'1D23Australia %%D23

Pasul al doilea in identificarea segmentelor de activitate si geografice raporta,ile este garantareaca pragurile de 1&D pentru veniturile rezultate fie din v4nzHri fie din rezultatul pe segment saudin active sunt indeplinite de acele segmente care s-au calificat la primul pas. 9ragurile sunt calculate dupH

cum urmeazH:

*eniturile din v4nzHri at4t pentru segmentele de activitate c4t si pentru segmentele geografice B1&D + 1(.(&& B 1.(&& mii 85.5ezultatul pe segment:

• 9entru segmentele de activitate: 1&D din ma+imul dintre %&&E#%&E'&&2 sau 1!&E%%&2 B17% mii

85 9entru segmente geografice: 1&D din ma+imul dintre 1%&&E'&&E#&&E"%&2 sau 7&&2 B"&% mii85

• Active at4t pentru segmentele de activitate c4t si pentru segmentele geografice:

1&D din !'!&& B !'! mii 85.

Segmente 9raguri care sunt atinse Se calificH?

6e activitate

5estaurante *anzari3 rezultat3 active da

*anzare cu amanunutul *anzari3 active da

Am,ala/e *anzari3 rezultat3 active da

Ieografice

Spania *anzari3 rezultat3 active da

Australia *anzari3 rezultat3 active da

0onform AS 1# - 5aportarea pe segmente3 segmentele raporta,ile care au indeplinit primaconditie3 pentru a fi raporta,ile tre,uie sH indeplineasca simultan o altH condiCie3 respectiv3 veniturile saledin v4nzHri sau rezultatul segmentului sau activele sale sH reprezinte 1&D sau mai mult din valoarea totalHcorespunzatoare tuturor segmentelor. n cazul entitHCii 8+ pp or t n c segmentele raporta,ile deactiv itate si geografice identificate la primul pas rHm4n raporta,ile deoarece fiecare dintre acestea aucel puCin un element venit din v4nzHri3 rezultat pe segment sau active2 care atinge pragul de 1&D.

9

Pasul al treilea in identificarea segmentelor de activitate si geografice raporta,ile ale entitHCiiconstH in verificarea dacH veniturile e+terne totale 3 atri,ui,ile segmentelor raporta,ile 3 constituie cel putin 7%D din venitul total consolidat al entitHCii.

*enit total din v4nzHri e+terne B $.7%& mii 85

*enitul e+tern al segmentelor de activitate raporta,ile este:

!&&&E1%&&E!%&& B $&&& mii 85 si reprezinta '(D din totalul venitul total din vanzari e+terne

*enitul e+tern al segmentelor geografice raporta,ile este:"&&&E"&&& B $&&& mii 85 si reprezinta %$D din totalul venitul total din vanzari e+terne si deci mai putin de 7%D.

0onform AS 1# dacH venitul total e+tern al segmentelor raporta,ile constituie mai puCin de 7%Ddin venitul total consolidat al entitHCii3 tre,uie identificate segmente suplimentare ca segmente raporta,ile3chiar daca ele nu ating pragurile3 panH c4nd cel putin 7% D din totalul consolidat al entitHCii este inclus pesegmente raporta,ile.

n cazul entitHCii 8+pp or t nc tre,uie acum identificate segmente geografice suplimentare casegmente raporta,ile iar <landa3 in ,aza acestei cerinCe3 se calificH si ea ca segment geografic raporta,il.

Sementele raportabile ale entitHCii Sport nc. sunt urmatoarele:J Segmente de activitate: Koteluri3 *4nzHri cu amanuntul si Am,ala/eJ Segmente geografice: Spania3 Australia si <landa.


<,iectivul acestui standard este descrierea tratamentului conta,il pentru imo,ilizarilecorporale. 9ro,lema principala in conta,ilizarea imo,ilizarilor corporale este identificarea momentului derecunoastere a acestor active 3 a valorii conta,ile si a cheltuielilor cu amortizarea si cu pierderile dindepreciere suferite. mo,ilizarile corporale sunt acele elemente tangi,ile care :

a2 sunt detinute pentru a fi utilizate in productia de ,unuri sau prestarea de servicii 3 pentru a fiinchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative3si:

,2 este preconizat a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.0ostul unui element de imo,ilizari corporale va fi recunoscut ca activ daca si numai daca :a2 este posi,ila generarea catre entitate de ,eneficii economice viitoare aferente activului ,2 costul activului poate fi masurat in mod credi,il9iesele de schim, si echipamentul de service sunt3 in general3 inregistrate ca stocuri si recunoscute in

profit si pierdere atunci cand sunt consumate. )otusi3 piesele de schim, si echipamentul permanent suntconsiderate imo,ilizari corporale cand o entitate preconizeaza sa le utilizeze mai mult de o perioada. nmod similar 3 daca piesele de schim, si echipamentele de service pot fi utilizate numai in legatura cu unelement de imo,ilizari corporale3 ele sunt conta,ilizate ca imo,ilizari corporale.

6urata de viata utila este :a2 perioada in care un activ este prevazut a fi disponi,il pentru utilizare de catre o entitate sau ,2 numarul de unitati de productie similare preconizate sa se o,tina din activ de catre o entitate8lementele de imo,ilizari corporale pot fi achizitionate pentru siguranta sau din motive legate demediu. Achizitia unor astfel de imo,ilizari corporale3 desi nu creste in mod direct ,eneficiileeconomice viitoare3 poate fi necesara unei entitati in o,tinerea ,eneficiilor economice viitoare dinalte active. Astfel de elemente de imo,ilizari corporale se califica pentru a fi recunoscute ca activedeoarece dau posi,ilitatea entitatii sa o,tina ,eneficii economice viitoare din activele cone+e ine+ces fata de ceea ce s-ar putea o,tine daca acele elemente nu ar fi fost achizitionate.

10

http://www.contzilla.ro/2008/11/contabilitatea-imobilizarilor-corporale-monografii-contabile/



0onform principiului de recunoastere a costului3 o entitate nu recunoaste la valoarea conta,ila aunui element de imo,ilizari corporale costurile intretinerii zilnice a elementului respectiv. ai degra,aacestea sunt recunoscute in profit sau pierdere o data ce apar. 0osturile intretinerii zilnice sunt in primulrand costurile de lucru si de consuma,ile si pot include costul componentelor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru G reparatiile si intretinerea G elementului de imo,ilizaricorporale.

nele componente ale unor imo,ilizari corporale pot necesita inlocuirea la intervale regulate. 6e

e+emplu3 un furnal poate necesita recaptusirea dupa un numar de ore de utilizare specificat3 sau interiorulunui avion 3 cum ar fi scaunele si galeriile 3 poate necesita inlocuirea de mai multe ori in timpul vietiiavionului.

*aloarea conta,ila a acelor parti inlocuite este de recunoscuta in conformitate cu prevederile derecunoastere din acest Standard.

n element al imo,ilizarilor corporale care este recunoscut ca activ va fi evaluat initial la costulsau. 0ostul este format din:

a2 pretul de cumparare 3 incluzand ta+ele vamale si ta+ele nerecupera,ile3 dupa deducerea reducerilor comerciale si a ra,aturilor

,2 orice costuri care se pot atri,ui direct aducerii activului la locatia si conditia necesare pentru caacesta sa poata opera in modul dorit de conducere

c2 estimarea initiala a costurilor de demontare si mutare a elementului si restaurarea amplasamentuluiunde va fi mutat3 o,ligatia pe care o do,andeste entitatea la achizitionarea elementului sau ca o consecintaa utilizarii elementului pe o perioada anumita in alte scopuri decat cele de a produce stocuri in timpulacelei perioade.

8nunt:a data de 1%.1!.!&1& societatea 8+emplu a achizitionat un utila/3 costul acestuia fiind de #&&&& lei3

amortiza,il liniar in % ani. a sfarsitul anului !&1"3 activul a fost reevaluat3 valoarea /usta sta,ilita fiind de!%&&& lei . n conditiile aplicarii metodei actualizarii valorii ,rute3 determinati inregistrarile conta,ile carese impun.

5ezolvare:0onform acestei metode se calculeaza un indice de actualizare ca raport intre valoarea /usta aactivului si valoarea neta conta,ila de la data reevaluarii.

= 0ost de achizitie #&&&&

- Amortizare cumulata pe " ani #&&&&>%2=" !#&&&

= Valoarea neta contabila 16000

Valoarea justa 25000

Indice de actualizare !25000"16000# 1.6

= *aloarea ,ruta actualizata #&&&&=1.$2 $#&&&

- *aloarea ,ruta #&&&&= $i%erenta din reevaluare a%erenta valorii brute 24000

= Amortizata cumulata actualizata !#&&&=1.$2 "'#&&

- Amortizarea cumulata ,ruta !#&&&

= $i%erenta din reevaluare a%erenta valorii brute 14400

nregistrarile conta,ile:

• nregistrarea diferentelor din reeevaluare conform indicelui2

11



!#&&& lei 8chipam.tehnologice = 5ezerve din reevaluare !#&&& lei

• nregistrarea amortizarii actualizate recalculate2:

1##&& lei 5ezerve din reevaluare = Amort.echipam.tehn. 1##&& lei

5. Studiu de caz privind IAS 1&.

AS 17 vizeaza tratamentul conta,il pentru contractele de leasing3 cerinCele de conta,ilizaresi informare pentru locatar si locator. 9otrivit definiCiei prezentate de AS 173 un contract deleasing este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului dreptul de a utiliza un ,un3 pentru o perioada convenita de timp3 in schim,ul unei plaCi sau serii de plaCi.

n vederea aplicarii tratamentului conta,il corespunzator3 un contract de leasing tre,uie sa fieincadrat intr-una din cele doua categorii: leasing financiar sau leasing operaCional. n contract de leasingfinanciar este un contract care are ca efect transferarea la locatar a cvasitotalitaCii riscurilor si avanta/elor inerente proprietaCii unui activ.)ransferul proprietaCii poate surveni sau nu la sf4rsitulcontractului. n contract de leasing operaCional este un contract de leasing care nu raspunde definiCieicontractului de leasing financiar. Norma prezinta e+emple de situaCii care ar conduce3 in condiCii

normale3 la incadrarea unui contract in categoria contractelor de leasing financiar:a2contractul prevede posi,ilitatea transferului de proprietate la locatar in orice moment p4na la

terminarea duratei sale ,2locatarul are opCiunea de a cumpara activul la un preC suficient de avanta/os foarte mic comparativ

cu valoarea sa /usta2 si practic aceasta va fi sigur e+ercitatac2durata contractului acopera cea mai mare parte din durata de viaCa economica a

activului3 chiar daca la sf4rsitul contractului nu are loc transferul de proprietate.6urata de viaCa economica este perioada de-a lungul careia se estimeaza ca un ,un este utiliza,il

economic3 de unul sau mai mulCi utilizatori3 sau numarul unitaCilor de producCie ce se asteapta a fio,Cinute de unul sau mai mulCi util izatori . 6urata contractului de leasing include si perioada pentrucare e+ista o opCiune de e+tindere asa3 daca este foarte pro,a,il ca aceasta opCiune va fi e+ercitata.

8nunt:ntre societatea A locator2 si societatea L locatar2 se incheie un contract de leasing financiar cu

urmatoarele caracteristici:-durata contractului " ani-durata de viaCa economica este estimata la % ani-data inceperii contractului 1 ianuarie N-o,iectul contractului: utila/-valoarea /usta a utila/ului "1.%77 lei.-sunt prevazute un avans de #.&&& lei si " redevenCe anuale de 1&.&&& lei fiecare3 achita,ile in

ultima zi a anului

-opCiunea de cumparare se e+ercita la sf4rsitul celui de al treilea an iar valoarea ei este de !.&&&lei.

-valoarea reziduala este estimata la %.&&& lei-rata do,4nzii utilizata in actualizarea plaCilor minimale si in descompunerea chiriilor este rata

implicita a contractului de 1! D.Sa se conta,ilizeze contractul la locatar.

'ezolvare(

12



nregistrarile aferente e+erciCiului N:12 a 1.&1.N se inregistreaza:

a2 primirea ,unului in leasing financiar: 8chip. )ehn.B 6atorii din ctr.de leasing financiar !(.##! lei

Lunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea /usta si valoareaactualizata a plaCilor minimale.

*aloarea /usta B "1.%77 lei9laCile minimale includ:avansul B #.&&& leiE2" chirii + 1&.&&& B "&.&&& leiE2preCul de opCiune B !.&&& lei.B29laCi minimale B "$.&&& lei

9laCile minimale se actualiaza utiliz4nd rata implicita a contractului de 1! D.*aloarea actualizata a plaCilor minimale B #.&&& E 1&.&&&>1E&31!21E 1&.&&&>1E&31!2!E 1&.&&&>1E&31!2"E !.&&&>1E&31!2"B !(.##! lei

5ata implicita este acea rata pentru care valoarea /usta este egala cu valoarea actualizata a plaCilor minimale la care se adauga valoarea actualizata a valorii reziduale negarantate.Altfel spus3 rata implicita este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cuvaloarea actualizata a plaCilor care se fac in numele contractului.

,2 9lata avansului:6atorii din contracte de leasing financiar B 0onturi la ,anci in lei #&&& lei amortizarea imo,ilizarii

!2 a "1.1!. N se achita prima chirie: 0hiria platita anual este de 1&.&&& lei. 8a tre,uiedescompusa in partea de ram,ursare de datorie si partea de do,4nda. 6escompunerea se realizeaza inta,loul de ram,ursare a datoriei.

0helt.de e+ploatare privind B Amortizarea imo,ilizarii #''' lei amortizarea imo,ilizarii

D 0onturi la ,anci in lei 1&&&&

6atorii din contracte de leasing financiar $(#7

0heltuielile cu do,anzile "&%"

"2

Amortizarea utila/uluiAmortizarea se face similar activelor similare deCinute de intreprindere si care sunt utilizate in

condiCii similare.

0onform AS 1$3 pentru un ,un luat in leasing financiar:

13

6ata Flu+ 6o,anda 5am,ursarea datoriei Soldul datoriei

& 1 !B#=1!D "B1-! #B# anterior -"

&1.&1.N & & & !(##!

&1.&1.N #&&& & #&&& !%##!

"1.1!.N 1&&&& "&%" $(#7 1'#(%

"1.1!.NE1 1&&&& !!1( 77'1 1&71#"1.1!.NE! 1&&&& 1!'$ '71# !&&&

"1.1!.NE! !&&& & !&&& &



-valoarea amortiza,ila este data de costul activului diminuat cu valoarea reziduala incazul nostru valoareaamortiza,ila este !(.##! – %.&&& B !#.##! lei2-durata de amortizare este:= durata de viaCa economica chiar daca aceasta depaseste durata contractului daca va avea loc transferulde proprietate= cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loctransferul de proprietate

n e+emplul nostru3 deoarece preCul de opCiune este atractiv comparativ cu valoarea /usta3este foarte pro,a,il transferul de proprietate. n consecinCa3 durata de amortizare va fi durata de viaCaeconomica de % ani.

Amortizarea aferenta e+erciCiului N B !#.##!>% B #.''' lei

0helt.privind amortizarea imo,ilizarii B Amortizarea imo,ilizarii #''' lei

In contabilitatea locatorului

ocatorul a transferat riscurile si avanta/ele activului in locaCie. 0a urmare3 acesta nu va figura in ,ilanCul sau chiar daca este proprietar. 8l este un investitor care acorda un imprumut care va fi ram,ursatin condiCiile prevazute in contract. nvestiCia sa ,ruta e st e eg al a cu pl aC il e mi ni me la ca re sead au ga va lo ar ea re zi du al a nega ra nt at a. nvestiCia neta se determina prin actualizarea sumelor incluse in investiCia ,ruta cu rata implic ita a contractului.

6iferenCa dintre investiCia ,ruta si investiCia neta reprezinta venitul financiar nerealizat.5ecunoasterea acestuia tre,uie sa se ,azeze pe o rata constanta aferenta investiCiei totale neteneamortizate a locatorului. oc ato rul poa te fi o soc iet ate de lea sin g3 o ins tit uCi e fin anc iar acare urma restec4stigarea venitului din do,4nzi sau un producator sau comerciant2 care urmareste oalta modalitate de finanCare a v4nzarilor.


0onta,ilitatea su,ventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentalM6omeniul de aplicare:1. 9rezentul standard tre,uie aplicat la conta,ilizarea si prezentarea su,ventiilor guvernamentale3 precumsi la prezentarea altor forme de asistentM guvernamentalM.!. 9rezentul standard nu trateazM:a2 pro,lemele speciale care apar la conta,ilizarea su,ventiilor guvernamentale n situatiile financiare carereflectM efectele modificMrii preturilor sau n informatiile suplimentare de naturM similarM,2 asistenta guvernamentalM care este acordatM unei entitMti su, formM de ,eneficii disponi,ile ladeterminarea profitului impoza,il sau care sunt determinate ori limitate pe ,aza datoriei privind impozitul pe profit cum ar fi perioadele de scutire de la plata impozitului pe profit3 creditele fiscale pentru investitii3 provizioanele aferente metodei de amortizare acceleratM si ratele reduse ale impozitului pe profit2c2 participarea guvernamentalM la detinerea entitMtiid2 su,ventiile guvernamentale tratate de AS #1 Agricultura

8nunt:a sfarsitul lunii decem,rie N-13 o societate a achizitionat un utila/ in urmatoarele conditii:

• 9retul negociat cu furnizorul 7&.&&& u.m.

• 0heltuieli cu transportul si instalarea facturata de furnizor "&.&&& u.m.

9entru achizitia utila/ului s-a primit o su,ventie de %&.&&& u.m. tila/ul se amortizeaza linear pe o perioada de # ani.

14

9resupunem ca pe data de &1.&1.NE"3 o societatea tre,uie sa ram,urseze 7&D din valoarea su,ventiei primite. 9rezentati tratamentele conta,ile privind su,ventia.

5ezolvare:etoda: 5ecunoasterea su,ventiei ca venit amanat

Achizitia utila/ului

!1! 8chipam.tehnologice B #&# Furnizori 1&&.&&& u.m.

9rimirea su,ventiei

%1!1 0onturi la ,anci in lei B 1"1>#7! %&.&&& u.m.

Amortizarea aferenta primului an durata utila B # ani2

$'11 0helt.amortizarea B !'1 Amortizarea imo, !%.&&& u.m.

)recerea su,ventiei pentru investitii la venituri

1"1>#7! 7%'# Su,ventii pt investitii virate la venituri %&&&&>#2 1!%&&

5am,ursarea su,ventiei

D %1!1 0onturi la ,anci in lei %&.&&& 1"1>#7! 1!.%&& $%'' "7.%&&

&. Studiu de caz privind IAS 21.

<,iectivul acestui standard este de a arata modul in care se includ tranzactiile valutare si operatiuniledin strainatate in situatiile financiare ale unei entitati si felul in care se convertesc situatiile financiare intr-o moneda de prezentare.

9rincipalele intre,ari se refera la cursul de schim, care ar tre,ui utilizat si cum tre,uie sa se facaraportarea efectelor variatiilor cursurilor de schim, valutar in situatiile financiare.

n intelesul acestui standard3 termenii de mai /os au urmatoarea semnificatie :J cursul de inchidere – este cursul de schim, la vedere3 la data intocmirii ,ilantuluiJ diferenta de curs valutar – este diferenta care rezulta din conversia unui anumit numar de unitati ale uneimonede intr-o alta moneda la cursuri de schim, diferiteJ moneda functionala – este moneda mediului economic primar in care opereaza entitateaJ valuta – este o moneda3 alta decat moneda functionala a entitatiiJ elementele monetare – sunt unitati monetare detinute si active si datorii de primit sau de platit intr-unnumar fi+ sau determina,il de unitati monetare.

n intocmirea situatiilor financiare3 fiecare entitate – fie ca este o entitate de sine statatoare3 oentitate cu operatiuni din strainatate cum ar fi o societate-mama2 sau o operatiune din strainatate cum ar fi o filiala sau o sucursala2 isi determina moneda functionala. 8ntitatea converteste elementele valutare inmoneda sa functionala si raporteaza efectele acestei conversii.

< tranzactie in valuta este o tranzactie care este e+primata sau care necesita decontarea in valuta3inclusiv tranzactiile rezultate3 atunci cand o entitate :

15

a2 cumpara sau vinde ,unuri sau servicii al caror pret este e+primat in valuta ,2 imprumuta sau ofera spre imprumut fonduri 3 iar sumele ce urmeaza a fi platite sau incasate sunt

e+primate in valuta sauc2 achizitioneaza sau cedeaza active 3 contracteaza sau achita datorii e+primate in valuta.< operatiune in valuta tre,uie inregistrata in momentul recunoasterii initiale in moneda

functionala3 aplicandu-se sumei in valuta cursul de schim, la vedere dintre moneda functionala si monedastraina3 la data efectuarii tranzactiei.

a fiecare data a ,ilantului:a2 elementele monetare e+primate in valuta vor fi convertite utilizandu-se cursul de inchidere ,2 elementele nemonetare e+primate in valuta evaluate pe ,aza costului istoric vor fi convertiteutilizandu-se cursul de schim, de la data efectuarii tranzactiei sic2 elementele nemonetare e+primate in valuta evaluate la valoarea /usta vor fi convertiteutilizandu-se cursul de schim, de la data la care a fost determinata valoarea /usta.6iferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii elementelor monetare sau a convertirii

elementelor monetare la cursuri diferite fata de cele la care au fost convertite la recunoasterea initiala pe parcursul perioadei sau in situatiile financiare anterioare vor fi recunoscute ca profit sau pierdere in perioada in care apar.

Atunci cand un castig sau o pierdere aferenta2 unui element nemonetar este recunoscuta2 direct incapitalurile proprii 3 orice componenta de schim, a acelui castig sau a acelei pierderi va fi recunoscuta2direct in capitalurile proprii. Si invers3 atunci cand castigul sau pierderea sunt recunoscute in profit sau pierdere orice componenta de schim, a acelui castig sau a acelei pierderi va fi recunoscuta in profit sau pierdere.

8nunt: a !& aprilie N3 societatea engleza A a acordat un imprumut de !&&.&&& euro filialei L din 5omania.Acest imprumut are3 de fapt3 caracterul unei finantari permanente. 0ursul monedei europene a avuturmatoarea evolutie:- la !&.&#.N: ".( lei- la "1.1!.N: #.1 lei

Sa se conta,ilizeze3 la L3 primirea imprumutului si evaluarea datoriei la inchiderea e+ercitiului N3in conformitate cu AS !1 O8fectele variatiei cursurilor de schim, valutarG. 5ezolvare:n conta,ilitate societatii L se vor inregistra urmatoarele:

• la !&.&#.N3 primirea imprumutului !&&.&&& euro + ".( lei>euro2:

0onturi curente la ,anci B Alte imprumuturi si datorii asimilate 7'&.&&& lei

• la "1.1!.N3 recunoasterea diferentelor de curs !&&.&&& euro+&.! lei>euro2:

5ezerve din conversie B Alte imprumuturi si datorii asimilate #&.&&& lei

). Studiu de caz privind IAS 23

<,iectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul conta,il al costurilor indatorarii. 9rezentulstandard impune3 in general3 evidentierea imediata a costurilor indatorarii drept cheltuieli. 0u toateacestea3 standardul permite3 ca tratament conta,il alternativ3 capitalizarea costurilor indatorarii care se potatri,ui in mod direct achizitiei3 constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie.6omeniul de aplicare1. 9rezentul standard tre,uie aplicat in conta,ilizarea costurilor indatorarii.!. 9rezentul standard inlocuieste AS !" 0apitalizarea costurilor indatorarii apro,at in 1('".

16



". 9rezentul standard nu trateaza costul real sau sta,ilit al capitalurilor proprii3 inclusiv capitalul preferential neclasificat drept datorie.

8nunt:a inceperea constructiei unei cladiri e+ecutate in regie proprie3 o societate avea in sold urmatoareleimprumuturi contractate.mprumut pe termen scurt !&& lei3 cu o rata a do,anzii de 1&D pe an

mprumut pe termen lung "&& lei3 cu o rata a do,anzii de %D pe an.6o,anda s-a achitat la $ luni3 ramanand neachitata la sfarsitul anului do,anda aferenta ultimelor $ luni.0heltuieli cu activitatea in curs sunt de "&&& lei3 din care neachitate %&& lei. 0are este nivelul do,anzilor care pot fi capitalizate in costul activului?

5ezolvare:*aloarea costurilor indatorarii capitalizate intr-o perioada nu tre,uie sa depaseasca valoarea costurilor indatorarii suportate in timpul acelei perioade.

6etermianrea ratei de capitalizare:!&&=1&DE"&&=%D2>!&&E"&&2 B 7D

6eterminarea do,anzii efectiv platite la sfarsitul anului:!&&=1&D=$>1! B 1&3& lei"&&=%D=$>1! B 73% lei

)otal cheltuieli cu do,anzile 173% lei6eterminarea valorii cheltuielilor cu activul:

"&&& – %&& B !%&& lei

6eterminarea cheltuielilor ce pot fi capitalizate:!%&&=7D B 17% lei

0heltuielile cu do,anzile ce sunt capitalizate au valoare de 17.% lei.!"11 B D 173% lei

%1(' 1&3& lei 1$'! 73% lei

*. Studiu de caz privind IAS 2&.

Situatii financiare consolidate si individuale - domeniul de aplicare:1. 9rezentul standard tre,uie aplicat la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate pentruun grup de entitati aflate su, controlul unei societati-mama.!. 9rezentul standard nu trateaza metodele de conta,ilizare pentru com,inarile de intreprinderi si efectelelor asupra consolidarii3 si nici fondul comercial care apare dintr-o com,inare de intreprinderi". 9rezentul standard tre,uie aplicat si in cazul conta,ilizarii investitiilor in filiale3 entitati controlate incomun si entitati asociate3 atunci c4nd o entitate alege sau i se impune prin reglementari locale3 sa prezintesituatii financiare

Situatiile financiare consolidate sunt situatiile financiare ale unui grup3 prezentate ca si cum ar fivor,a despre o entitate economica unica.

17

0ontrolul reprezinta capacitatea de a controla politicile financiare si de e+ploatare ale unei entitati pentru ao,tine ,eneficii din activitatile acesteia.etoda costului este o metoda de conta,ilizare a unei investitii3 prin care investitia este recunoscuta lacost. nvestitorul recunoaste venitul din investitii numai in masura in care primeste distri,uiri din profiturile cumulate ale entitatii in care s-a investit3 aparute dupa data do,4ndirii. 6istri,uirile primite in plus fata de profiturile cumulate sunt privite drept o recuperare a investitiei si sunt recunoscute ca oreducere a costului investitiei.

n grup este o societate-mama si toate filialele acesteia.nteresul minoritar este acea parte din profitul sau pierderea si din activele nete ale unei filiale atri,ui,ila participatiilor la capitalurile proprii care nu sunt detinute3 direct sau indirect prin filiale3 de societatea-mama.Societatea-mama este o entitate care are una sau mai multe filiale.Situatiile financiare individuale sunt situatiile prezentate de catre o societate-mama3 de un investitor intr-oentitate asociata sau de un asociat intr-o entitate controlata in comun3 in care investitiile sunt conta,ilizate pe ,aza interesului direct in capitalurile proprii si nu pe ,aza rezultatelor raportate si a activelor nete aleentitatii in care s-a investit.< filiala este o entitate3 inclusiv o entitate necorporativa cum ar fi un parteneriat3 care este controlata de oalta entitate cunoscuta ca societate-mama2.

n functie de gradul de influenta>controlul pe care il are societatea mama in alte entitati e+istaurmatoarele cazuri:

• Societati filiale: societatea mama detine direct sau indirect3 prin intermediul altor firme2 mai mult

de %&D din puterea de vot a altei entitati. 0onsolidarea filialelor se face in conformitate custandardul AS !7. n acest caz se considera ca firma mama detine controlul in societatea filiala.

• Societati asociate : societatea mama detine direct sau indirect3 prin intermediul altor firme2 cel

putin !&D din puterea de vot a altei entitati. 0onsolidarea societatile asociate se face inconformitate cu standardul AS !'. n acest caz se considera ca firma mama are o influentasemnificativa in societatea asociata.

0ontrolul este evidentiat3 in general de unul din urmatoarele elemente:• Societatea mama detine direct sau indirect3 prin intermediul altor firme2 mai mult de %&D din

puterea de vot a altei entitati• Societatea mama detine mai mult de %&D din puterea de vot a altei entitati prin intermediul unui

acord cu alti investitori• Societatea mama detine autoritatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei

entitati prin statut sau contract• Societatea mama detine autoritatea de a numi sau de a inlocui ma/oritatea mem,rilor 0onsiliului

de Administratie• Societatea mama detine dreptul de vot ma/oritar al administratorilor

Situatiile financiare consolidate implica com,inarea situatiilor financiare ale societatii mama si afilialelor linie cu linie adunand impreuna activele3 datoriile3 capitalurile proprii3 veniturile si cheltuielile.

0and societataea mama detine mai putin de 1&&D din actiunile filialei in cadrul situatiilor financiarecosolidate va fi calculat si recunoscut interesul minoritar partea din activul net care nu este detinuta desocietatea mama2. Spre e+emplu daca societatea mama detine '&D din actiunile filialei atunci se vacalcula si recunoaste un interes minoritar de !&D din activul net al filialei.

Acest lucru se impune ca urmare a faptului caci atunci cand se calculeaza situatiile financiareconsolidate se insumeaza 1&&D din activele3 pasivele societatii mama cu cele ale filialei.9entru a prezenta informatia financiara a unui grup ca a unei singure entitati sunt necesare umatoareleeliminari:

18

• *aloarea conta,ila a investitiilor societatii mama si partea sa de capitaluri proprii din fiecare filiala

sunt eliminate• nteresele minoritare in activele nete ale filialei si in rezultate sunt identificate si prezentate separat

• nteresele minoritare in rezultate filialei sunt identificate dar nu sunt deduse din rezultatul

perioadei• 9rofiturile consolidate sunt a/ustate pentru dividentele preferentiale cumulate ale filialei

• < investitie tre,uie sa fie conta,ilizata conform AS"(3 incepand cu data la care entitatea in care se

investeste inceteaza a fi filiala si nu devine societate asociata• Soldurile intra-grup ,ilant2 si tranzactiile intra grup contul de profit si pierder2 sunt eliminate in

totalitate.

8+emplu: Societatea mama poate vinde marfuri catre filiala la o valoare egala cu costul sau la costEadaos comercial2 ca apoi filiala sa vanda aceste marfuri catre firme e+terne grupului din afara grupului2.6e asemenea orice sold de creanta sau datorie cu firme din cadrul grupului tre,uie eliminat.

8nunt:9entru amortizarea unei categorii de utila/e3 filial F utilizeaza metoda de amortizare degresiva3 in

timp ce politica grupului este de a amortiza aceste ,unuri in mod linear. Filiala achizitionase astfel deutila/e3 la &1.&1.N3 la un cost de achizitie de !&&.&&& u.m. 0onducerea ei estimase o valoare reziduala nula

si o durata de utilitate de % ani norma de amortizare lineara B !& D3 norma de amortizare degresiva B "&D 2. 9resupunem o cota de impozit de !% D.Sa se procedeze la retratarile preala,ile consolidarii pentru e+ercitiul NE13 stiind ca se realizeaza

consolidarea pe ,aza de solduri.

5ezolvare:6aca se realizeaza consolidarea pe ,aza de solduri3 retratarea amortizarii din N tre,uie conta,ilizata

din nou in NE13 prin intermediul contului de rezerve3 deoarece conturile individuale transmise in fiecarean societatii – mama nu tin cont de aceste corectari:

Filiala: !&&.&&&.&&&+"&DB$&.&&& u.m.

Irup: !&&.&&&.&&&+!&DB#&.&&& u.m6iferenta: !&.&&& u.m.

Amortizari privind B 5ezerve !&.&&&mo,ilizarile corporale

5ezerve B 6atorie de %.&&& impozit amanat

n plus3 in NE1 se recunosc pe seama rezultatului diferenta de amortizare aferenta e+ercitiului curentsi impozitul amanat corespunzator acesteia:

Amortizari privind B 0heltuieli de !&.&&&imo,ilizarile corporale e+ploatare privind amortizarea imo,ilizarilor

0heltuieli cu B 6atorie de %.&&&impozitul amanat impozit amanat

10.Studiu de caz privind IAS 2).

19

Acest standard se aplica in conta,ilizarea investitiilor in entitatile asociate.< entitate asociata este o entitate3 inclusiv o entitate necorporativa cum ar fi parteneriatul 3 asupra

careia investitorul are o influenta semnificativa si care nu este nici o filiala a acestuia 3 nici un interes intr-o asociere in participatie.

0ontrolul este autoritatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei entitati cu scopulde a o,tine ,eneficii din activitatea sa.

0ontrolul comun este modalitatea contractuala de repartizare a controlului asupra unei activitatieconomice 3 si e+ista numai atunci cand deciziile strategice financiare si operationale cu privire larespectiva entitate necesita consensul unanim al partilor care isi impart controlul asociatii2.

nfluenta semnificativa este puterea de a participa la luarea deciziilor de politica financiara sioperationala a enititatii in care s-a investit 3 dar fara a avea control sau control comun asupra acestor politici.

6aca un investitor detine3 direct sau indirect de e+emplu3 prin filiale 23 !&D sau mai mult dinnumarul de voturi ale entitatii in care a investit 3 se presupune ca acesta e+ercita o influenta semnificativa 3cu e+ceptia cazului in care se poate clar demonstra ca nu aceasta este situatia. 6impotriva3 dacainvestitorul detine3 direct sau indirect de e+emplu prin filiale2 mai putin de !&D din numarul voturilor inentitatea in care a investit 3 se presupune ca acesta nu e+ercita o influenta semnificativa 3 cu e+ceptiacazului in care poate fi clar demonstrata o astfel de influenta. < participatie su,stantiala sau ma/oritara aunui alt investitor nu e+clude neaparat posi,ilitatea ca un investitor sa e+ercite o influenta semnificativa.

8+istenta influentei semnificative e+ercitata de un investitor este de o,icei reflectata in unul sau maimulte din modurile urmatoare:

J reprezentarea in consiliul de administratie sau in organul de conducere echivalent al entitatii in carea investit

J participarea la procesul de ela,orare a politicilor3 inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privirela dividende si alte distri,utii

J tranzactii semnificative intre investitor si entitatea in care acesta a investitJ schim,ul de personal de conducere sauJ furnizarea de informatii tehnice esentiale.

etoda simpla a punerii in echivalenta:Aceasta metoda permite ca entitatea investitor care are o influenta semnificativa in entitatea investita

!&D-%&D din puterea de vot2 sa isi incorporeze proportional o parte din profitul sau pierderea entitatiiasociate. 6ar in loc ca aceasta incorporare proportionala sa se faca la nivelul fiecarui element de venit3cheltuiala3 active sau pasive3 asa cum va aduceti pro,a,il aminte ca se procedeaza in cazul consolidariiunei filiale prin intermediul AS !723 firma investitor va include procentul detinut din contul de profit si pierdere al firmei asociate intr-o singura linie in cadrul contului de profit si pierdere. Similar si in cazul ,ilantului in loc sa se incorporeze procentul detinut din activele si pasivele firmei asociate la nivelulfiecarei categorii de active>pasive in acest caz acest procent din active nete detinut va fi inglo,at si prezentat intr-o singura linie in cadrul ,ilantului.

Nu uitati capitalurile proprii ale firmei asociate nu se inglo,eaza in ,ilantul firmei investitor atuncicand se realizeaza consolidarea3 acest lucru ar genera o du,lare deoarece am inclus de/a procentul detinut prin inglo,area unui D din active si pasive.

8nunt0ompania AL0 a achizitionat #&D din actiunile societatii L a,c la 1 ianuarie !&11 contra sumei de

1$'.&&& 8uro.a data achizitiei 1.&1.!&112 activul netBcapitaluri proprii ale firmei L a,cP cuprindea

urmatoarele:

20



1 ianuarie !&11AL0

+apitaluri proprii ,ii -uro

0apitalul Social "&&3&&&5ezultatul 5eportat 1!&3&&&Total capitaluri proprii 420000

9entru a simplifica e+emplul3 presupunem ca costul investititiei platita de )otal AL0 este egal cu#&D din valoarea conta,ila a activului net al AL0 respectiv 1$'.&&& 8uro #!&.&&& =#&D2.0ompania AL0 a raportat la sfarsitul anului !&11 un profit de 1&&.&&& 8uro din care a platit dividende invaloare de !&.&&& 8uro.

Astfel capitalurile proprii ale firmei AL0 la "1 decem,rie !&11 vor fi in valoare de %&&.&&& prezentate si mai /os:

"1 decem,rie!&11/e A+

+apitaluri proprii ,ii -uro

0apitalul Social "&&3&&&5ezultatul 5eportat 1!&.&&&E1&&.&&&-!&.&&&2 !&&3&&&Total capitaluri proprii 500000

6eterminarea investitiei companiei )otal AL0 in AL0 la data consolidarii rezultatelor respectiv "1decem,rie !&11.

"1 decem,rie !&11,ii -uro

Investitia la data acizitiei -#&D din activul net al L a,c #!&.&&&8uro2 la data achizitiei 1 ianuarie2 1$'3&&&la care se adauga #&D din rezultatul post achizitiei respectiv anul!&112-#&D din cresterea activului net al AL0 de la data achizitiei pana la"1.1!.!&11 #&D=1&&.&&&-!&.&&&22 "!&&&

200000

sau alfel calculat- #&D din activul net al AL0 la "1.1!.!&11#&D=%&&.&&&2 200000

Lilantul conta,il al celor ! companii la "1.1!.!&11 se prezinta dupa cum urmeaza:. Lilant la "1 decem,rie !&11

/otal A+ A+,ii -uro ,ii -uro1 !

Active Numerar si echivalent in numerar !#%37&& 1%&3&&&0reante comerciale 1!'3(&&Stocuri %!13&&& "#&37%&nvestitie in 0ompania AL0 200000mo,ilizari corporale #&#3#&& "&(3!%&Total active 1500000 )00000

21

$atorii6atorii comerciale $7$3(&& !$$3&&&mprumuturi pe termen lung 1$131&& "#3&&&+apitaluri proprii0apitalul Social #%73&&& "&&3&&&5ezultatul 5eportat !&%3&&& !&&3&&&

Total capitaluri proprii si datorii 1500000 )00000 !etoda punerii in echivalenta e"tinsa#

ai putin folosita decat metoda simpla aceasta metoda isi propune sa prezinte un grad mai mare dedetaliu. Astfel in loc de a prezenta intr-o singura linie D detinut din activul net de investitor in asociatacest D se va prezenta la nivelul fiecarei grupe de active e+emplu: active curente3 active circulante3 pasive curente si pasive pe termen lung2. Nu e+ista o regula stricta cu privire la cat de mult se va merge indetaliu la nivel de categorie de element ,ilantier3 cu cat gradul de detaliere este mai mare se a/unge lametoda consolidarii proportionale

!etoda consolidarii proportionale#

Aceasta metoda este o varianta mai detaliata a metodei punerii in echivalenta e+tinsa prin care proportia detinuta de investitor in asociat este prezentata la nivelul fiecarui element din ,ilantul si contulde profit>pierdere al investitorului.

n timp ce AS !' mentioneaza ca3 in general3 Oinfluenta semnificativaG este prezumata atunci candfirma detine direct sau indirect !&D-%&D din drepturile de vot in alta entitate3 aceasta nu este o regulaa,soluta.

8+ista si cazuri specifice cand se poate demonstra ca e+ista o influenta semnificativa chiar daca Ddetinut este mai mic de !&D 3 caz in care se va aplica metoda punerii in echivalenta dupa cum detinereaunui procent mai mare de !&D nu va consitui implicit si o influenta semnificativa. imita minima de !&Dca indiciu pentru influenta semnificativa a investitorului in asociat este identica si in standardul conta,ilamerican SIAA9.

Atunci cand se evalueaza e+istenta unei influenta semnificativa se vor lua in calcul o serie de factori pe langa cel de a detine !&D-%&D din capitalul asociatului dupa cum urmeaza:

• 5eprezentarea in 0onsiliul 6irector

• 9articipare in decidederea politicilor financiare si operationale ale unei entitati

• )ranzactii semnificative intre investitor si asociat

• Schim,ul de personal managerial

• Furnizarea unor informatii tehnice esentiale

Tratamentul contabil < investitie intr-o intreprindere asociata tre,uie sa fie conta,ilizata in situatiile fiananciare consolidate

ale investitorului precum si in situatiile financiare separate3 folosind metoda punerii in echivalenta.etoda punerii in echivalenta incepe la data la care firma investitoare satisface criteriul de influentasemnificativa.

etoda se aplica dupa cum urmeaza:• 8valuarea initiala se aplica la cost

• 8valuarea ulterioara este a/ustata conform modificarii dupa data achizitiei a partii investitorului din

activele nete ale asociatului si din profitul sau pierderea asociatului• ulte proceduri din cadrul metodei punerii in echivalenta sunt similare procedurilor de

consolidare aplica,ile si in cadrul AS !7 3 cum ar fi:o 8liminarea profiturilor si pierderilor nerealizate care apar din tranzactii intra-grup intre

investitor si asociat2o dentificarea valorii fondului comercial

o A/ustarile cu amortizarea activelor pe ,aza valorii lor /uste

22

o tilizarea unor politici conta,ile uniforme

nvestitorul calculeaza si evidentiaza partea sa din profitul>pierderea asociatului dupa a/ustarea cudividendele. nvestitorul recunoaste pierderile intreprinderii asociate pana cand investitia devine zero3 pierderile suplimentare sunt provizionate doar in masura in care investitorul a dat garantii.


Acest standard defineste asocierile in participatie3 ca fiind o intelegere contractuala prin care douasau mai multe parti intreprind o activitate economica supusa controlului comun.6in aceasta definitierezulta doua caracteristici comune tuturor asocierilor in participatie:

J doi sau mai multi asociati sunt legati printr-o intelegere contractualaJ intelegerea contractuala sta,ileste controlul comun0ontrolul comun reprezinta impartirea convenita prin contract a controlului asupra unei activitati

economice si e+ista numai atunci cand deciziile financiare si operationale strategice ce tin de activitatenecesita consensul unanim al partilor ce impart controlul asociatii2.

Forme de asocieri in participatie identificate de acest standard sunt:1. activitati controlate in comun!. active controlate in comun". entitati controlate in comun

Activitatile controlate in comunAsocierea in participatie presupune mai degra,a folosirea activelor si a altor resurse ale asociatilor

decat infiintarea unei corporatii3 a unui parteneriat sau a altei entitati3 ori a unei structuri financiare careeste separata de asociatii insisi. Fiecare asociat isi foloseste propriile imo,ilizari corporale3 precum si propriile stocuri3 are propriile cheltuieli3 si datorii3 isi procura propria finantare3 care reprezinta propriileo,ligatii. 0ontractul de asociere ofera un mi/loc prin care veniturile din vanzarea produsului comun 3 precum si orice alte cheltuieli facute in comun sunt impartite intre asociati.

Active controlate in comunnele asocieri in participatie presupun controlul comun si adeseori detinerea in comun de catre

asociatii unei asocieri in participatie a unuia sau a mai multor active ce contri,uie la sau sunt achizitionate pentru scopul asocierii in participatie si sunt dedicate scopurilor acesteia. Activele sunt folosite lao,tinerea de ,eneficii pentru asociatii respectivei asocieri in participatie. Fiecare asociat poate lua o partedin productia activelor si suporta o parte din chetuielile anga/ate.

Entitati controlate in comun< entitate controlata in comun presupune infiintarea unei corporatii3 a unui parteneriat sau a altei

etitati in care fiecare asociat are un interes. 8ntitatea opereaza in acelasi fel ca alte entitati in care fiecareasociat are un interes. < entitate controlata in comun controleaza activele asocierii in participatie3contracteaza datorii3 are cheltuieli si venituri. 8a poate incheia contracte in nume propriu si se ocupa de procurarea de fonduri pentru pentru scopurile activitatii asocierii in participatie.

8nunt:Fie urmatoarea organigrama de grup:

23

SM

85%

F1

30%

F2

Societatea F! este detinuta in mod con/uctiv cu alte doua grupuri.Sa se calculeze procenta/ul de control3 procenta/ul de interes si procenta/ul de integrare.5ezolvare: a2 9entru determinarea procenta/elor de control: 9rocenta/ul de control al societatii-mama S2 in filiala F1 integrare glo,ala2 B '%D. 9rocenta/ul de control al societatii-mama S2 in filiala F! detinuta con/uctiv integrare

proportionala2 B "&D. ,2 9entru determinarea procenta/elor de interes: 9rocenta/ul de interes detinut de S in F1 B '%D. 9rocenta/ul de interes detinut de S in F! B '%D + "&D B !%3% D. c2 9entru determinarea procenta/elor de integrare: 9rocenta/ul de integrare al filialei F1 B 1&&D deoarece consolidarea se realizeaza prinintegrare glo,ala2. 9rocenta/ul de integrare al intreprinderii F! B controlata con/unctiv B 1&&D procenta/ul deintegrare al filialei F12 + "&D procenta/ul de detinere al filialei F1 in F!2 B "&D. 12.Studiu de caz privind IAS 33.

<,iectivul standardului AS "" consta in sta,ilirea principiilor necesare pentru determinarea si prezentarea rezultatului pe actiune 3 care permite o mai ,una comparare a indicatorilor de performanta aidiferitelor entitati in cadrul aceleiasi perioade de raportare3 precum si a indicatorilor aceleiasi entitati de lao perioada de raportare la alta.

$ezultatul pe actiune de baza

< entitate va calcula rezultatul pe actiune de ,aza pentru profitul sau pierderea atri,ui,ilaactionarilor societatii-mama si3 daca aceste informatii sunt prezentate3 profitul sau pierderea din activitaticontinue atri,ui,ile acelor actionari.

5ezultatul pe actiune de ,aza se calculeaza impartind profitul sau pierderea atri,ui,ila2 actionarilor societatii -mama numaratorul2 la media ponderata a actiunilor ordinare in circulatie numitorul2 ale perioadei.

<,iectivul informatiilor reflectate de rezultatul pe actiune de ,aza este de a evalua gradul de participatie al fiecarei actiuni ordinare a unei societati-mama in performanta entitatii pe parcursul perioadei de raportare.n scopul calcularii rezultatului pe actiune de ,aza3 numarul actiunilor ordinare este egal cu media ponderata a actiunilor ordinare in circulatie in e+ercitiul respectiv.

$ezultatul pe actiune diluat < entitate va calcula valorile rezultatului pe actiune diluat la profitul sau pierderea atri,ui,ila2

actionarilor ordinari ai societatii mama si3 daca sunt recunoscute3 la profitul sau pierderea ce deriva dinactivitatile continue atri,ui,ile acelor actionari.

n scopul calcularii rezultatului pe actiune diluat3 o entitate va a/usta profitul sau pierdereaatri,ui,ila2 actionarilor ordinari ai societatii mama si media ponderata a actiunilor in circulatie3 cuefectele tuturor actiunilor ordinare potentiale diluate.

<,iectivul actestui indicator este de a evalua participarea fiecarei actiuni ordinare in cadrul performantei unei entitati3 luandu-se in considerare influenta tuturor actiunilor ordinare potentiale diluateaflate in circulatie in momentul respectiv.

6iluarea este o reducere a rezultatului pe actiune sau o crestere a pierderii pe actiune rezultata inipoteza ca instrumentele converti,ile sunt converti,ile3 ca optiunile sau Qaranturile sunt e+ercitate sau caactiunile ordinare sunt emise dupa indeplinirea anumitor conditii specificate.

24

n e+ercitiul N-1 au fost emise "&.&&& de o,ligatiuni converti,ile in actiuni ordinare. *aloareanominala a unei o,ligatiuni 1&.&&& u.m3 do,anda nominala 1&D. a data emisiunii o,ligatiunilor3 s-asta,ilit ca pe 1 iulie NE1 fiecare 1&& o,ligatiuni pot fi convertite in 1&% actiuni. a inceputul e+ercitiului N3 societatea avea in circulatie 1&&.&&& actiuni ordinare. 5ezultatul net al e+ercitiului N aferent actiunilor ordinare a fost de "%&.&&&.&&& u.m. 0ota ipotetica de impozit pe profit este de !&D.

Sa se calculeze rezultatul pe actiune de ,aza si rezultatul pe actiune diluat in conformitate cu AS ""5ezultatul pe actiuneG.

5ezolvare:5ezultatul pe actiune de ,aza B "%&.&&&.&&&>1&&.&&& B ".%&& u.m>actiune

0alculul rezultatului pe actiune diluat:5ezultatul de ,aza "%&.&&&.&&&

E 6o,anda economisita "&.&&& + 1&.&&& + 1&D2 "&.&&&.&&&-5educerea de impozit de care nu se mai ,eneficiaza: "&.&&&.&&& + !&D2 $.&&&.&&&

B 5ezultatul diluat "7#.&&&.&&&

Actiuni ordinare in circulatie: 1&&.&&&Actiuni potentiale "&.&&& + 1&%>1&&2: "1.%&&

B Numarul total de actiuni ordinare: 1"1.%&&

5ezultatul pe actiune diluat B "7#.&&&.&&&>1"1.%&& B !.'##311 u.m>actiune


<,iectivul prezentului standard este acela de a prescrie procedurile pe care o entitate le aplica pentru a seasigura ca activele sale sunt conta,ilizate la o valoare mai mica sau egala cu valoarea lor recupera,ila. nactiv este conta,ilizat la o valoare mai mare dec4t valoarea sa recupera,ila daca valoarea sa conta,iladepaseste suma care urmeaza a fi recuperata prin v4nzarea sau utilizarea acelui activ. ntr-o astfel desituatie3 activul este descris ca fiind depreciat si standardul impune entitatii sa recunoasca o pierdere dindepreciere. Standardul specifica situatiile in care entitatea tre,uie sa reia o pierdere din depreciere si prescrie prezentari de informatii.6omeniul de aplicareAS "$ tre,uie aplicat la conta,ilizarea deprecierii tuturor activelor3 in afara de:a2 stocuri a se vedea AS ! Stocuri2,2 active care rezulta din contractele de constructie a se vedea AS 11 0ontracte de constructie2c2 creante privind impozitul am4nat a se vedea AS 1! mpozitul pe profit2d2 active care provin din ,eneficiile anga/atilor a se vedea AS 1( Leneficiile anga/atilor2e2 active financiare care intra su, incidenta AS "( nstrumente financiare: recunoastere si evaluaref2 investitii imo,iliare care sunt evaluate la valoarea /usta a se vedea AS #& nvestitii imo,iliare2g2 active de natura ,iologica3 legate de activitatea agricola3 evaluate la valoarea /usta minus costurileestimate la punctele de v4nzare a se vedea AS #1 Agricultura2

25

h2 costuri am4nate de achizitie si imo,ilizari necorporale generate de drepturile contractuale aleasiguratorului3 in cadrul contractelor de asigurare3 care intra su, incidenta F5S # 0ontracte de asiguraresii2 active imo,ilizate sau grupuri destinate cedarii2 clasificate drept detinute in vederea v4nzarii3 inconformitate cu F5S % Active imo,ilizate detinute in vederea v4nzarii si activitati intrerupte.

n teren cumparat in e+ercitiul N-# la un cost de %&&.&&& u.m. a fost reevaluat3 in e+ercitiul N-!3

la $%&.&&& u.m. ntre timp din N-! pana in prezent23 rezerva din reevaluare conta,ilizata nu a suportatnici o modificare. a inchiderea e+ercitiului N3 valoarea reala a terenului3 considerata a fi egala cuvaloarea recupera,ila3 este de #%&.&&& u.m.

Sa se calculeze si a se conta,iizeze deprecierea constatata in conformitate cu AS "$ 6epreciereaactivelorG.

5ezolvare: N-!:*aloarea conta,ilaB%&&.&&&*aloare /ustaB$%&.&&&5eevaluare pozitivaB1%&.&&& rezerva din reevaluare2

N:*aloarea conta,ila B $%&.&&&*aloarea recupera,ila B #%&.&&&6epreciere B !&&.&&& se diminueaza rezerva din reevaluare cu 1%&.&&&3 %&.&&& cheltuiala2

5ezerve din reevaluare B )erenuri 1%&.&&&0heltuieli cu deprecierea imo,ilizarilor B A/ustari pentru deprecierea imo,.corporale %&.&&&

14. Studiu de caz privind IAS 3&.

Acest standard defineste provizioanele ca fiind datorii incerte din punct de vedere al perioadei dee+igi,ilitate sau al valorii. n provizion tre,uie recunoscut in conta,ilitate atunci si numai atunci cand :

J < entitate are o o,ligatie curenta generate de un eveniment trecutJ 8ste pro,a,il ca o iesire de resurse care sa afecteaza ,eneficiile economice este necesara pentru a

onora o,ligatia respectivaJ 9oate fi realizata o estimare credi,ila a valorii o,ligatiei. Standardul precizeaza ca numai in cazuri

foarte rare nu este posi,ila o estimare credi,ila a acestuia.Suma inregistrata ca si provizion tre,uie sa reprezinte cea mai ,una estimare a platilor necesare

pentru stingerea o,ligatiei curente la data ,ilantului adica suma pe care entitatea ar plati-o in mod normalla data ,ilantului pentru a stinge o,ligatia sau pentru a o transfera unui tert la acel moment.9rovizioanele tre,uie reanalizate la fiecare ,ilant si tre,uie a/ustate astfel incat sa reflecte cea mai ,unaestimare curenta.

9rovizioanele vor fi utilizate numai pentru cheltuielile pentru care s-au constituit initial.6atoriile contingente sunt:J o,ligatii posi,ile aparute ca urmare a unor evenimente trecute si a caror e+istenta va fi confirmata

numai de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure 3 care se afla dincolode controlul entitatii 3sau

J o,ligatii curente aparute ca urmare a unor evenimente trecute dar care nu sunt recunoscutedeoarece nu este pro,a,il ca vor fi necesare iesiri de resurse care incorporeaza ,eneficiile economice pentru stingerea acestei o,ligatii sau valoarea o,ligatiilor nu poate fi evaluata suficient de credi,il.

26

< entitate nu tre,uie sa recunoasca o datorie contingenta.Activele contingente sunt acele active potentiale care apar ca urmare a unor evenimente anterioare si

a caror e+istenta va fi confirmata numai prin aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimenteviitoare nesigure 3 care nu pot fi in totalitate su, controlul entitatii.

a fel ca si in cazul datoriilor contingente o entitate nu tre,uie sa recunoasca un activ contingent.

n magazine de vanzari cu amanuntul are o politica de ram,ursare a contravalorii ,unurilor returnate

de catre clientii nemultumiti3 chiar si atunci cand nu are o,ligatia legala de a o face. 9olitica sa estecunoscuta pe piata. Statisticile arata ca annual sunt returnate produse a caror valoare reprezinta !D dincifra de afaceri. n anul N3 cifra de afaceri a fost de !&.&&&.&&& u.m.

Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provision in conformitate cu AS"7 9rovizioane3 datorii contingente si active contingenteG.

5ezolvare:8+ista o o,ligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: vanzarea produselor - o,ligatieimplicita deoarece politica anterioara a magazinului i-a facut pe client sa spere ca in caz denemultumire le va fi ram,ursata contravaloarea marfurilor cumparate.

8ste pro,a,ila iesirea de resurse generatoare de avanta/e economice viitoare: contravaloareamarfurilor returnate.

8ste necesar un provision pentru cea mai ,una estimare a contravalorii ,unurilor returnate:!D + !&.&&&.&&& B #&&.&&& u.m.

0heltuieli cu provizioane pentru B Alte provizioane pentru #&&.&&& riscuri si cheltuieli riscuri si cheltuieli

15. Studiu de caz privind operatiuni scutite in interiorul tarii /VA.

8+emplu 1:n clu, sportiv organizeaza activitaCi sportive. 9articiparea la aceste activitaCi este rezervata e+clusiv

mem,rilor ce platesc un a,onament anual. 0lu,ul sportiv gestioneaza si un ,ar in interiorul salilor desport3 unde mem,rii clu,ului pot sa consume ,auturi. < data pe an3 clu,ul organizeaza un dineu special lacare toata lumea poate veni si consuma chiar si cei ce nu sunt mem,ri ai clu,ului2. Aceasta activitate esteorganizata in vederea colectarii de fonduri. 5egulamentul clu,ului sportiv prevede ca acesta nu poate sarealizeze profit3 orice eventual profit neput4nd fi repartizat administratorilor ci reinvestit in clu,. n cazulincetarii activitaCii3 orice activ inclusiv ,anii2 vor merge in contul unei asociaCii de caritate recunoscute caatare de Iuvernul 5om4niei.

5ezolvare:n acest caz3 se aplica urmatorul tratament de )*A:

• 0lu,ul sportiv poate fi considerat fara scop patrimonial.

• 9restarea de catre organizaCia fara scop patrimonial a unor servicii legate de activitaCi sportive sau

educaCie fizica este scutita de )*A fara drept de deducere. 5ezulta ca a,onamentele platite demem,rii clu,ului sunt scutite de )*A art. 1#13 alin. 123 lit. R2 din 0odul fiscal - nu se aplica inacest caz deoarece sportul nu se afla pe lista scopurilor acceptate2.

• Iestiunea ,arului nu este3 in principiu3 scutita de )*A. a fel dineul organizat anual. )otusi3 asa

cum s-a menCionat mai sus3 scutirea ar putea fi tolerata pentru ,ar daca sunt primiCi numai mem,riiorganizaCiei fara scop patrimonial si daca veniturile sunt negli/a,ile. 5eferitor la dineul anual3acesta ar putea fi scutit fara drept de deducere in ,aza art. 1#13 alin. 123 lit. n2 din 0odul fiscal3

27

potrivit careia este scutita o prestare de servicii efectuata de o persoana ale carei operaCiuni suntscutite in condiCiile art. 1#13 alin. 123 lit. l2 din 0odul fiscal3 pentru evenimentele destinatecolectarii de a/utoare financiare si organizate in ,eneficiul e+clusiv al acestora3 cu condiCia caaceste scutiri sa nu duca la distorsiuni concurenCiale.

n cazul in care scutirea nu se aplica3 clu,ul sportiv este in mod normal o persoana impoza,ila curegim mi+tG cu drept de deducere a )*A doar parCial3 in cazul in care clu,ul nu intruneste criteriile pentruintreprinderile mici.

8+emplu !< Societate de inchirieri auto inchiriaza un autoturism unei persoane fizice si in cadrulcontractului furnizeaza si asigurarea clientului acCioneaza in calitate de intermediar pentru o companie deasigurari2. )ratamentul )*A pentru serviciile de asigurare depinde de condiCiile contractului de asigurare3astfel:

• 6aca masina este asiguata pe numele societaCii 3 sumele reprezent4nd primele de

asigurare facturate de catre sunt parte din tariful de inchiriere al masinii. 5ezulta caaceste sume tre,uie sa urmeze regimul de )*A al serviciilor de inchiriere3 respectiv sa fieta+ate cu )*A.

• asina este asigurata pe numele persoanei fizice . n acest caz contractul de asigurare se

incheie direct intre societatea de asigurari si . Societatea intermediaza numai suma primei de asigurare datorata de catre societatea de asigurari. n acest caz3 sumelereprezent4nd primele de asigurari decontate de societatea in numele lui nu se includ in ,aza de impozitare a serviciilor de inchiriere a masinii.

6aca in cazurile menCionate mai sus3 societatea a acCionat si ca intermediar in numele si pecontul societaCii de asigurari3 comisionul de intermediere facturat de catre societatea de asigurari estescutit fara drept de deducere. 5ezulta ca societatea care inchiriaza autoturisme va fi o persoana impoza,ilacu regim mi+t cu drept parCial de deducere.

6aca intervine nu doar in transmiterea e+acta a sumelor3 reprezent4nd primele de asigurare3 dela catre compania de asigurari3 dar include in sumele legate de asigurare2 facturate lui si un comision pentru intervenCia sa3 sumele legate de asigurarea masinii facturate lui sunt scutite fara drept dededucere. 5ezulta ca societatea care inchiriaza autoturisme va fi o persoana impoza,ila cu regim mi+t cudrept parCial de deducere.

8+emplul "Administrarea unui credit este scutita numai daca este efectuata de catre persoana care a acordat

creditul. 6e e+emplu3 o ,anca din 5omania e+ternalizeaza negocierea si administrarea creditelor uneicompanii de ) in timp ce ,anca a sta,ilit conditiile creditului. 0ompania de ) prezinta clientilor numai posi,ilitatile de creditare3 precum si conditiile. 6aca clientul indeplineste conditiile3 ,anca acorda credituliar contractul este in cele din urma incheiat intre client si ,anca. 0ompania de ) se ocupa apoi deram,ursarea creditului de catre client formulare3 intervale de timp3 scrisori in cazul platilor restante etc2.n acest caz3 compania de ) nu face decat sa negocieze si sa administreze creditele in numele ,ancii3 intimp ce aceasta acorda efectiv creditul conform conditiilor sale. )arifele aplicate de societatea ) pentruserviciile sale de negociere sunt scutite de )*A fara drept de deducere2 daca societatea actioneazaindependent si negociaza creditul cu clientii. Serviciile de administrare sunt ta+a,ile deoarece nu suntefectuate de persoana ce acorda creditul.

16. Studiu de caz privind operatiuni scutite pentru iporturi si acizitii intracounitare.

28

0onform art. 1#!3 lit. a2 din 0odul Fiscal sunt scutite importul si achizitia intracomunitara de ,unuria caror livrare in 5omania este scutita de ta+a in conformitate cu conditiile prevazute la art. 1#13 art. 1#"si art. 1##.

Aceasta prevedere scuteste de fapt importul si achizitia intracomunitara de ,unuri efectuate deorice persoane3 ,unuri a caror livrare catre aceste persoane ar fi scutita de )*A in orice situatie conformart. 1#13 art. 1#" sau art. 1## din 0odul Fiscal. 0u alte cuvinte3 daca livrarea anumitor ,unuri catre oanumita persoana din 5omania este scutita3 importul sau achizitia intracomunitara a acelorasi ,unuri3 de

catre acea persoana3 este de asemenea scutita2.)otusi3 aceasta prevedere nu se aplica scutirilor sta,ilite la art. 1#!3 alin.123 lit. e23 f2 si g2 si art.1#! scutiri diplomatice si similare - vezi pct. "#7 - "%"3 #"( si ##&2. otivul acestei e+cluderi este acelaca3 in ceea ce priveste misiunile diplomatice3 organizatiile internationale si altele asemenea3 scutirile potdiferi pentru livrarile din tara si pentru importurile ce depind de e+emplu de conditiile de reciprocitate pentru misiunile diplomatice sau consulare sau de continutul 0onventiei semnate cu o organizatieinternationala.

8+emplu 1:mportul si achizitia intracomunitara unei aeronave destinate utilizarii de catre o societate de aviatie

care in principal asigura transportul international de pasageri si>sau ,unuri cu plata vor fi scutite de )*A inmasura in care livrarea acestor aeronave in 5omania este scutita de )*A in ,aza art. 1#"3 alin. 123 lit. i2din 0odul Fiscal .

8+emplu !:< persoana impoza,ila din talia infiinteaza o reprezentanta in 5omania care implicit nu realizeaza

operatiuni ta+a,ile. Aceasta persoana impoza,ila ar avea dreptul la deducerea integrala a )*A si ar fiinregistrata in ,aza art. 1%" din 0odul Fiscal daca ar fi necesara inregistrarea in 5omania. Aceasta persoana impoza,ila cumpara mo,ilier in talia3 care este transportat in 5omania. Achizitiaintracomunitara efectuata in 5omania este scutita de )*A in masura in care persoana impoza,ila din taliaar fi avut dreptul la ram,ursarea )*A in 5omania achitata pentru achizitia intracomunitara in ,aza art.1#$3 alin. 123 lit. a2 din 0odul Fiscal.

1&.Studiu de caz privind operatiuni scutite pentru eporturi si livrari intracounitare

8+emplu 1A si L sunt sta,ilite in 5omania iar 0 este sta,ilit in strainatate. A vinde ,unuri catre L3 iar L revinde

,unurile catre 0. n cazul in care ,unurile sunt efectiv transportate in afara 5omaniei de A in numele si incontul sau documentele de e+port sunt intocmite pe numele sau23 atunci vanzarea efectuata de A catre Leste vanzarea ce presupune transportul ,unurilor in strainatate. 0onform prevederilor art. 1!(3 alin. 123 lit.a2 din 0odul Fiscal3 livrarea ,unurilor are loc in 5omania si se supune )*A in 5omania. )otusi3 livrarearespectiva este scutita cu drept de deducere deoarece furnizorul transporta ,unurile din 5omania catre odestinatie din afara 0omunitatii 8uropene documentele vamale sunt intocmite pe numele sau2. *anzareadintre L si 0 este o vanzare fara transport3 care are loc acolo unde ,unurile sunt puse la dispozitiacumparatorului3 adica in tara lui 0 art. 1!( alin. 12 lit. c2 din 0odul fiscal2. ocul livrarii este in afara5omaniei si ca tare nu este supusa )*A in 5omania.

8+emplu !Societatile A si L sunt sta,ilite in 5omania iar societatea 0 este sta,ilita in strainatate. A vinde ,unuri

catre L3 iar L revinde ,unurile lui 0. 6aca ,unurile sunt efectiv transportate in afara 5omaniei de L innumele si in contul sau documentele de e+port sunt intocmite pe numele sau23 atunci vanzarea efectuata

29



de L catre 0 va fi pro,a,il vanzarea ce implica transportul ,unurilor in strainatate. ivrarea efectuata de Lcatre 0 are loc in 5omania si este din acest motiv3 in principiu3 ta+a,ila in 5omania. )otusi3 livrarea estescutita daca L transporta ,unurile la o destinatie din afara 0omunitatii 8uropene. *anzarea dintre A si Leste o vanzare fara transport3 care are loc acolo unde ,unurile sunt puse la dispozitia cumparatorului3 adicain 5omania3 conform prevederilor art. 1!(3 alin. 123 lit. c2 din 0odul Fiscal. Aceasta livrare este din acestmotiv ta+a,ila in 5omania.

8+emplu "A vinde ,unuri situate in 5omania catre L L re-vinde ,unurile lui 0 0 re-vinde aceleasi ,unuri lui 63

toate acestea fara ca ,unurile sa fie transportate efectiv.lterior3 6 re-vinde ,unurile societatii 8 care estesta,ilita in afara 0omunitatii si solicita societatii A sau L sau 0 sa livreze ,unurile in strainatate lui 8. nacest caz3 numai vanzarea efectuata de 6 catre 8 este scutita cu drept de deducere3 deoarece aceasta estevanzarea ce presupune transportul efectiv al ,unurilor care in acest caz este efectuat de A sau L sau 0 in

contul lui 62 in timp ce livrarile efectuate de A catre L3 de L catre 0 si de 0 catre 6 au toate loc in5omania3 conform prevederilor art. 1!(3 alin. 123 lit. c2 din 0odul Fiscal si sunt supuse )*A cu conditiaindeplinirii celorlalte cerinte2.

8+emplu #n hotel din Lucuresti factureaza Lritish AirQays pentru 1& nopti de cazare inclusiv cina si micul

de/un2 pentru cei 1& mem,ri ai echipa/ului unui avion care a tre,uit sa petreaca noaptea la hotel deoareceavionul lor a suferit o defectiune iar z,orul lor a tre,uit amanat cu o zi. 6in acelasi motiv3 Lritish AirQaysa oferit gratuit ,auturi tuturor pasagerilor z,orului respectiv. Serviciile de cazare prestate de catre hotel auloc in 5omania3 unde este situat hotelul3 in timp ce serviciile de alimentatie au loc unde este sta,ilit prestatorul. )otusi aceste servicii sunt scutite de )*A cu drept de deducere conform art. 1#"3 alin. 123 lit.i23 pct. " din 0odul Fiscal3 deoarece reprezinta servicii prestate pentru a satisface nevoile directe aleaeronavei sau ale incarcaturii acesteia inclusiv pasagerii2. n ceea ce priveste ,auturile oferite pasagerilor3nu avem de-a face cu o prestare suplimentara efectuata de Lritish AirQays deoarece ,auturile au fostgratuite pasagerii nu au platit nici o suma2.

1). Studiu de caz privind tra%icul international de bunuri

8+emplu:Sta,ilirea faptului daca livrarea de ,unuri acciza,ile sau neacciza,ile care urmeaza sa fie plasate

intr-un antrepozit de )*A este operatiune incadrata la scutiri speciale legate de traficul international de ,unuri.

5ezolvare:ivrarea de ,unuri acciza,ile sau neacciza,ile care urmeaza sa fie plasate intr-un antrepozit de )*A

este operatiune incadrata la scutiri speciale legate de traficul international de ,unuri. Acest fapt estereglementat prin art. 1## alin. 12 lit. a2 pct. ' din 0odul fiscal care defineste antrepozitul de )*A astfel:pentru produse accizabile( orice antrepozit fiscal situat in 5omania.

a randul sau3 definitia antrepozitului fiscal este preluata din 6irectiva (!>1!>088 a 0onsiliuluidin !% fe,ruarie 1((! privind regimul general al produselor supuse accizelor3 art. # lit. ,2. n acest sens3antrepozitul fiscal este locul in care ,unurile supuse accizelor sunt produse3 prelucrate3 detinute3 primitesau e+pediate in regim de suspendare a accizelor de catre un antrepozitar autorizat in cadrul activitatii sale3su, rezerva anumitor conditii sta,ilite de autoritatile competente din statul mem,ru in care se aflaantrepozitul fiscalpentru bunuri neaccizabile( o locatie situata in 5omania.

30

5egimul antrepozitului de )*A este reglementat prin <..8.F. nr . !.!1' din !! decem,rie !&&$ privind apro,area Normelor de aplicare a scutirilor de ta+a pe valoarea adaugata pentru traficulinternational de ,unuri3 prevazute la art. 1## alin. 12 din egea nr. %71>!&&" privind 0odul fiscal3 cumodificarile ulterioare3 pu,licat in .<f. nr. 1.&#$ din !( decem,rie !&&$.

0onform acestui act normativ3 sunt scutite de )*A urmatoarele tipuri de operatiuni:12 livrarea de ,unuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de )*A!2 livrarile de ,unuri in cadrul unui antrepozit de )*A

"2 prestarile de servicii aferente livrarilor de ,unuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de)*A#2 prestarile de servicii aferente ,unurilor care se afla intr-un antrepozit de )*A%2 serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane3 in legatura cuoperatiunile scutite de )*A din cadrul antrepozitului fiscal$2 importurile si achizitiile intracomunitare de ,unuri plasate in regim de antrepozit de ta+a pe valoareaadaugata.

Aceste scutiri au caracter provizoriu3 dar devin definitive pentru operatiunile ce preced:- livrarea de ,unuri3 efectuata cu plata3 in timp ce ,unurile sunt supuse in continuare regimului deantrepozit de )*A- scoaterea ,unurilor din regimul de antrepozit )*A3 de catre persoana impoza,ila in cadrul unei livrari cu plata a acestor ,unuri- scoaterea ,unurilor din regimul de antrepozit )*A de catre proprietarul acestora3 independent de oricetranzactie comerciala3 in cadrul unui transfer sau al unui transport al ,unurilor in 5omania3 in alt statmem,ru sau intr-un un stat in afara 0omunitatii. 6e precizat este faptul ca o astfel de operatiune3 farae+istenta unei tranzactii comerciale3nu constituie in sine o operatiune in sfera )*A.

ntr-un antrepozit de )*A se plaseaza doar anumite categorii de ,unuri3 in numar de !%3 e+presmentionate pe coduri tarifare. 5egimul de antrepozit de )*A nu se aplica pentru ,unurile destinate livrariicu amanuntul. n aceasta categorie nu intra ,unurile destinate livrarii cu amanuntul3 cu e+ceptiaurmatoarelor:➔ ,unurilor livrate de magazinele duty-free pentru calatorii ce se deplaseaza cu avionul sau cu vaporulcatre tari din afara 0omunitatii➔ ,unurilor livrate de persoane impoza,ile calatorilor de la ,ordul navelor sau aeronavelor3 pe durataz,orului sau a calatoriei pe mare3 in cazul in care locul sosirii este situat in afara 0omunitatii➔ ,unurile livrate pentru:

- personalul misiunilor diplomatice si oficiilor consulare- cetateni straini cu statut diplomatic sau consular in 5omania ori intr-un alt stat mem,ru3 in

conditii de reciprocitate- mem,rii organismelor internationale recunoscute de autoritatile pu,lice din 5omania- fortele armate ale statelor straine mem,re NA)< sau personalul civil care insoteste fortele

armate.

0onditiile care tre,uie indeplinite de antrepozitar➔sa fie autorizat pentru functionare de catre inisterul 8conomiei si Finantelor. Firmele autorizate caantrepozit fiscal nu tre,uie sa mai o,tina autorizatie si pentru antrepozitul de )*A➔sa fie sta,ilit in 5omania si sa fie inregistrat in scopuri de )*A➔sa tina evidenta ,unurilor aflate in stoc in cadrul antrepozitului )*A➔sa emita catre fiecare persoana care plaseaza ,unuri in regim de antrepozit de )*A un document princare sa se confirme acest fapt. 6ocumentele astfel emise tre,uie inregistrate intr-un registru specialdeschis in acest scop

6ocumentul de plasare tre,uie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:

31



-data de intrare a ,unurilor-numele3 adresa si codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania ale titularului-numarul autorizatiei-adresa antrepozitului-numarul de ordine su, care documentul este inregistrat in registrul special-numele3 adresa si codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania3 daca este cazul3 ale persoaneicare plaseaza ,unurile in regimul de antrepozit de )*A

-denumirea e+acta3 cantitatea ,unurilor si starea in care ,unurile sunt plasate in antrepozitul de )*A-o mentiune referitoare la documentul de provenienta a ,unurilor

5egistrul special de plasare a ,unurilor in antrepozitul de )*A tre,uie sa cuprinda urmatoareleelemente de identificare a operatiunii:- un numar de ordine- data la care au fost plasate ,unurile in regim- codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania al persoanei care plaseaza ,unurile intr-unasemenea regim- o trimitere la documentul de plasare- un numar de ordine su, care sunt inregistrate ,unurile in listele de stocuri➔sa emita un document de scoatere a ,unurilor din regimul de antrepozit )*A3 document care la randulsau tre,uie3 de asemenea3 inregistrat intrun registru special.6ocumentul de scoatere din acest regim tre,uie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:- data la care ,unurile parasesc regimul- numele3 adresa si codul de inregistrare )*A din 5omania ale titularului- numarul autorizatiei antrepozitului de )*A in care sunt depozitate ,unurile- adresa antrepozitului- numarul de ordine su, care documentul este inregistrat in registrul documentelor de plasare- numele3 adresa si codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania3 ale persoanei care scoate sau pentru care sunt scoase ,unurile din regimul de antrepozit de )*A- numarul de ordine su, care este inregistrat documentul de scoatere in registrul special- denumirea e+acta si cantitatea ,unurilor- o mentiune referitoare la: factura emisa sau autofactura sau documentul special prin care se confirma parasirea regimului fara a avea loc o tranzactie si ramanerea ,unurilor in 5omania sau numarulautorizatiei antrepozitului de )*A si adresa atunci cand ,unurile sunt transportate in alt antrepozit pentru afi plasate in acelasi regim sau documentul privind accizele daca ,unurile sunt produse acciza,ile.

Conditiile care trebuie indeplinite de firmele care desfasoara operatiuni leate de antrepozitul deT%A Firmele care plaseaza ,unuri in regim de antrepozit )*A3 livreaza ,unuri din antrepozitul de )*A si scot ,unurile din acest regim3 tre,uie sa indeplineasca urmatoarele conditii:12 sa fie inregistrate in scopuri de )*A in 5omania!2 sa se identifice fata de antrepozitar"2 sa emita factura pentru toate livrarile efectuate si serviciile prestate in legatura cu antrepozitul de )*A.

Principiile de baza ale reimului de antrepozit de T%A

5egimul de antrepozit )*A se refera doar la ,unurile comunitare3 categorie in care se includ:-,unurile care provin din teritoriul comunitar in scopuri de )*A-,unurile importate pe teritoriul comunitar si plasate in circulatie li,era in 0omunitate.

32

5egimul de antrepozit )*A cuprinde un sistem de scutiri in lant a ta+ei3 care se materializeaza practic prin doua modalitati:

12 scutirea provizorie de ta+a pentru toate operatiunile care se efectueaza in cadrul acestui regim!2 scutirea definitiva de ta+a pentru livrarea ulterioara a ,unurilor aflate in cadrul acestui regim.<peratiunile efectuate asupra ,unurilor aflate in acest regim sunt scutite definitiv de la plata ta+ei3

direct proportional cu livrarile ulterioare de ,unuri aflate in acest regim.u ,eneficiaza de aceasta scutire definitiva urmatoarele operatiuni efectuate catre ultimul

cumparator:-livrarea de ,unuri care raman in acest regim-serviciile aferente ,unurilor ce raman in acest regim pe perioada depozitarii.6aca ,unurile nu au facut o,iectul unei livrari cu plata3 raman scutite provizoriu doar urmatoarele

operatiuni:- operatiunea de plasare a ,unurilor in regim de antrepozit )*A de catre cumparatorul sau

proprietarul ,unurilor. Lunurile astfel plasate pot sa provina din import3 dintr-o achizitie intracomunitarasau dintr-o livrare de ,unuri in 5omania

- serviciile legate de aceste ,unuri3 prestate in contul cumparatorului sau proprietarului3 in cadrulregimului3 fie inainte3 fie dupa operatiunea de antrepozitare.

Lunurile din cadrul regimului de antrepozit de )*A pot avea una din urmatoarele destinatii:12 raman in cadrul regimului dupa efectuarea unei livrari cu plata de catre ultimul cumparator sau

proprietar!2 parasesc regimul dupa efectuarea unei livrari cu plata de catre ultimul cumparator sau proprietar"2 sunt scoase din acest regim3 independent de o tranzactie.ivrarea ,unurilor cu plata in cadrul regimului e+tinde lantul operatiunilor scutite.5aspunderea pentru plata ta+ei9entru plata ta+ei in cadrul regimului de antrepozit de )*A sunt raspunzatori individual si insolidar:- antrepozitarul- transportatorul ,unurilor din antrepozit sau persoana responsa,ila pentru transport- persoana o,ligata la plata ta+ei.0erintele unei facturin situatia in care plasarea ,unurilor in regim de antrepozit de )*A este rezultatul unei livrari de ,unuri

in 5omania3 in afara informatiilor impuse prin art. 1%% alin. %23 factura emisa de furnizor tre,uie sa maicuprinda si urmatoarele elemente specifice:-numele3 adresa si codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania ale titularului autorizatiei deantrepozit de )*A-numarul autorizatiei antrepozitului de )*A in care sunt plasate ,unurile-in locul destinat cotei aplica,ile si sumei de )*A datorata3 mentiunea: 5egimul de antrepozit )*A Art.1## alin. 12 lit. a2 pct. ' din mentiune 0odul fiscal )*A datorata de ,eneficiar art. 1%& alin. 12 lit. f2 din0odul fiscal.

n situatia in care asupra ,unurilor care raman in cadrul antrepozitului de )*A se presteaza serviciiscutite de ta+a3 factura emisa de prestator3 in afara informatiilor impuse prin art. 1%% alin. %23 facturaemisa de furnizor tre,uie sa mai cuprinda si urmatoarele elemente specifice:

-numele3 adresa si codul de inregistrare in scopuri de )*A din 5omania ale titularului autorizatieide antrepozit de )*A

-numarul autorizatiei antrepozitului de )*A in care sunt plasate ,unurile

33

licenCei de transport3 copii conforme ale acesteia pentru vehiculele deCinute si utilizate la operaCiuni detransport rutier. a alin.!2 al aceluiasi articol este precizat faptul ca Ola solicitarea copiei conforme alicenCei de transport3 operatorul de transport rutier va depune si lista vehiculelor deCinute3 in formatulsolicitat de Autoritatea 5utiera 5om4na - A.5.5.3 impreuna cu documentele prevazute la art. ( lit. ,2 si c2 pentru fiecare vehiculG.

9entru o,Cinerea copiei conforme a licenCei de transport3 operatorul de transport rutier tre,uie sa prezinte conform art.( din <..F.9. nr.1'(!>!&&$3 un dosar care va cuprinde:

a2 cererea ,2 certificatul de inmatriculare si cartea de identitate ale vehiculului in cazul ansam,lurilor devehicule formate din autovehicul si remorca>semiremorca3 se vor prezenta aceste documente pentru fiecarevehicul din ansam,lul de vehicule

c2 in cazul in care vehiculul este deCinut cu contract cu orice alt titlu dec4t de proprietate se va prezenta si copia conforma cu originalul a acestui contractG.

n adresa transmisa spre solutionare mentionati faptul ca societatea dumneavoastra efectueazatransport international ocazional cu mi/loace de transport proprii dar in luna iulie a efectuat un transport cuun autocar inchiriat de la alta firma3 iar licenta de transport si foaia de parcurs sunt ale firmei care ainchiriat autocarul.

Avand in vedere faptul ca nu detineti documentele prevazute de <..F.9. nr.!!!!>!&&$licenta detransport3 foaie de parcurs pentru mi/locul de transport inchiriat23 consideram ca nu ,eneficiati de scutireade ta+a prevazuta la art.1#" alin.12 lit.g2 din egea %71>!&&"3 cu modificarile si completarile ulterioare.5aspunsul a fost ela,orat pe ,aza minimului de informatii furnizate.

20.Studiu de caz privind reiul special al /VA a%erent aentiilor de turis

< agentie de turism ce vinde prin intermediul unui turoperator o e+cursie in spatiul e+tracomunitar plateste sau nu )*A pe valoarea comisionului primit?

5aspuns:5ealizarea unui comision aferent vanzarii unei e+cursii in afara teritoriului comunitar reprezinta

operatiune scutita de )*A in 5omania deoarece se considera ca locul prestarii este in afara 0omunitatii.Aduc drept argument prevederile articolului 1%!.1 alineatul %2 33 n cazul in care livrarile de ,unuri si prestarile de servicii efectuate in ,eneficiul direct al clientului sunt realizate in afara 0omunitatii3 serviciulunic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de ta+a.33 Astfel3 pentru serviciul unic prestat nu se aplica regimul special si nu se colecteaza )*A. 9e factura se inscriementiunea 33neimpoza,il in 5omania33. n aceasta situatie se considera ca este aplica,il regimul normal deta+are aferent unui serviciu de intermediere. Aduc drept argument si prevederile punctului $" alineatul $2din normele de aplicare ale 0odului fiscal prin care se considera ca agentiile de turism actioneaza incalitate de intermediari conform art. 1%!.1 alin. 112 din 0odul fiscal3 pentru serviciile prestate3reglementate prin art. 1%!.1 alin. %2 din 0odul fiscal 33 Agentiile de turism actioneaza in calitate deintermediari3 conform art. 1%!.1 alin. 112 din 0odul fiscal3 pentru serviciile prevazute la art. 1%!.1 alin.%2 din 0odul fiscal3 precum si in situatia in care actioneaza in numele si in contul altei persoane3 potrivitart. 1!( alin. "2 lit. e2 din 0odul fiscal si pct. 7 alin. #2. 6e e+emplu3 agentia de turism actioneaza incalitate de intermediar atunci cand intermediaza operatiuni de asigurare medicala in folosul calatorilor siacestea nu sunt vandute impreuna cu alte servicii turistice.33.

n concluzie3 tratamentul fiscal aferent unui serviciu de turism in afara 0omunitatii vandut de catreo agentie de turism din 5omania este complet diferit de tratamentul fiscal aplica,il unui serviciu de turismin cadrul 0omunitatii. Spre deose,ire de serviciul din afara 0omunitatii care este scutit de )*A deoarecese considera ca locul prestarii este in afara 5omaniei3 serviciul din interiorul comunitatii este ta+a,il

35

http://www.consiliertva.ro/?cs=506008



deoarece se considera ca are locul prestarii in 5omania. 6in acest motiv3 serviciul din cadrul 0omunitatiise supune regimului special de ta+are prin aplicarea cotei de !#D asupra mar/ei profituluiAgentiile de turism ,eneficiaza prin lege de un regim special al ta+ei pe valoarea adaugata pentru acestea.Astfel3 agentia de turism este definita ca fiind orice persoana care in nume propriu sau in calitate de agent3intermediaza3 ofera informatii sau se anga/eaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc individual sau ingrup3 servicii de calatorie3 care includ cazarea la hotel3 case de oaspeti3 camine3 locuinte de vacanta si altespatii folosite pentru cazare3 transportul aerian3 terestru sau maritim3 e+cursii organizate si alte servicii

turistice. n ceea ce priveste aplicarea scutirii de )*A pentru serviciile agentiilor de turism3 se precizeazaca3 in cazul in care livrarile de ,unuri si prestarile de servicii efectuate in ,eneficiul direct al clientuluisunt realizate in afara niunii 8uropene 823 serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de ta+a. in cazul in care livrarile de ,unuri si prestarile de serviciiefectuate in ,eneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul3 cat si in afara 83 se considera cafiind scutita de ta+a numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara 8.

Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau ram,ursarea ta+ei facturate de persoaneleimpoza,ile pentru livrarile de ,unuri si prestarile de servicii in ,eneficiul direct al calatorului si utilizatede agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic. n schim,3 agentia de turism poate opta si pentruaplicarea regimului normal de ta+a pentru serviciul unic. Atunci cand calatorul este persoana fizica sauserviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara5omaniei3 este o,ligatorie ta+area in regim special.

n momentul in care agentia de turism aplica regimul normal de ta+are3 va refactura fiecarecomponenta a serviciului unic la cota ta+ei corespunzatoare fiecarei componente in parte. in plus3 ,aza deimpozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de ta+a va cuprinde si mar/a de profit aagentiei de turism. 6e asemenea3 agentia de turism tre,uie sa tina3 in plus fata de evidentele specificegestionarii )*A-ului3 orice alte evidente necesare pentru sta,ilirea ta+ei datorate prin aplicarea regimuluispecial.

9entru serviciile unice carora li se aplica regimul special3 agentiile de turism nu au dreptul sainscrie ta+a in mod distinct in facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului.

n vederea sta,ilirii valorii ta+ei colectate pentru serviciile unice efectuate intr-o perioada fiscala3agentiile de turism vor tine /urnale de vanzari sau3 dupa caz3 ,orderouri de incasari3 in care se inregistreazanumai totalul de pe documentul de vanzare care include ta+a. Aceste /urnale3 respectiv ,orderouri3 se vor tine separat de operatiunile pentru care se aplica regimul normal de ta+are. 6e asemenea3 agentiile deturism vor tine /urnale de cumparari separate in care se vor evidentia achizitiile de ,unuri si>sau serviciicuprinse in costurile serviciului unic. Laza de impozitare si valoarea ta+ei colectate pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala vor fi sta,ilite in ,aza calculelor efectuate pentru toate operatiunile supuseregimului special de ta+are in perioada fiscala respectiva si evidentiate corespunzator in decontul de ta+a.a determinarea ,azei impoza,ile nu vor fi luate in considerare sumele incasate in avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente si3 de asemenea3 nu pot fi scazute cheltuielile aferente unor livraride ,unuri sau prestari de servicii care nu au fost vandute catre client. 0and agentia de turism efectueazaatat operatiuni supuse regimului normal de ta+are3 cat si operatiuni supuse regimului special3 aceastatre,uie sa pastreze evidente conta,ile separate pentru fiecare tip de operatiune in parte.

21. Studiu de caz privind reiurile special pentru tranzactiile cu bunuri second7and8 operade arta si anticitati

36





< persoana /uridica platitoare de )*A vinde pe teritoriul niunii 8uropene autoturisme second-hand.0hiar daca acest su,iect priveste o situatie concreta a vanzarii de ,unuri second-hand3 unele dintre acestenotiuni au caracter general si pot fi aplicate in mai multe cazuri similare.

5ezolvare:6in punct de vedere al )*A3 livrarile de autoturisme second-hand catre persoane impoza,ile din

0omunitate sunt impoza,ile in 5omania. Societatea poate aplica regimul normal de ta+are sau regimul

special pentru ,unuri second-hand reglementat la art. 1%!T! din 0odul fiscal:.9otrivit art. 1!$. alin. 12 din egea %71>!&&" privind 0odul fiscal 3 din punct de vedere al )*Asunt operatiuni impoza,ile in 5omania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a2 operatiunile care3 in sensul art. 1!'-1"&3 constituie sau sunt asimilate cu o livrare de ,unuri sau o prestare de servicii3 in sfera ta+ei3 efectuate cu plata

,2 locul de livrare a ,unurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in 5omania3 inconformitate cu prevederile art. 1"! si 1""

c2 livrarea ,unurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impoza,ila3 astfel cum estedefinita la art. 1!7 alin. 123 actionand ca atare

d2 livrarea ,unurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 1!7 alin. !2.

Astfel cum prevede art. 1"! alin. 12 lit. a2 in cazul ,unurilor care sunt e+pediate sau transportate defurnizor3 de cumparator sau de un tert se considera a fi locul livrarii de ,unuri locul unde se gasesc ,unurile in momentul cand incepe e+pedierea sau transportul.

n situatia in care se aplica regimul normal de ta+are3 pentru aceste livrari de autoturisme societatea poate aplica scutirea de )*A prevazuta la art. 1#" alin. !2 din 0odul fiscal 3 potrivit caruia:;Sunt3 deasemenea3 scutite de ta+a urmatoarele:

a2 livrarile intracomunitare de ,unuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod vala,ilde

inregistrare in scopuri de )*A3 atri,uit de autoritatile fiscale din alt stat mem,ru3 cu e+ceptia:-livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica3 altele decat livrarile intracomunitare demi/loace de transport noi-livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru ,unurile second-hand3 opere dearta3 o,iecte de colectie si antichitati3 conform prevederilor art. 1%!T!;

nstructiunile de aplicare a scutirii de )*A pentru operatiunile prevazute la art. 1#" alin. 12 lit. a2-i23 art.

1#" alin. !2 si art. 1##1 din egea %71>!&&" privind 0odul fiscal 3 cu modificarile si completarileulterioare3 apro,ate prin <8F !#!1>!&&7 3 cu modificarile si completarile ulterioare3 sta,ilesc ca scutireade ta+a pentru livrarile intracomunitare de ,unuri prevazute la art. 1#" alin. !2 lit. a2 din 0odul fiscal 3 cumodificarile si completarile ulterioare3 cu e+ceptiile de la pct. 1 si ! ale aceleiasi litere a23 se /ustifica pe ,aza urmatoarelor documente:

a2 factura care tre,uie sa contina informatiile prevazute la art. 1%% alin. %2 din 0odul fiscal 3 cumodificarile si completarile ulterioare3 si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de )*Aatri,uit cumparatorului in alt stat mem,ru

,2 documentul care atesta ca ,unurile au fost transportate din 5omania in alt stat mem,rusi3 dupa caz3

c2 orice alte documente3 cum ar fi: contractul>comanda de vanzare>cumparare3 documentele deasigurare.

Asadar3 daca sunt indeplinite aceste conditii societatea poate aplica scutirea de )*A prevazuta laart. 1#" alin. !2 lit. a2 din 0odul fiscal .

37



o,iecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii3 indiferent daca respectiva persoana impoza,ilaactioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumpararesau vanzare. Lunurile second-hand sunt ,unurile mo,ile corporale care pot fi refolosite in starea in care seafla sau dupa efectuarea unor reparatii3 altele decat operele de arta3 o,iectele de colectie sau antichitatile3 pietrele pretioase si alte ,unuri prevazute in norme.

5egimul special nu se aplica pentru:a2 livrarile efectuate de o persoana impoza,ila revanzatoare pentru ,unurile achizitionate in

interiorul 0omunitatii de la persoane care au ,eneficiat de scutire de ta+a3 conform art. 1#! alin. 12 lit. a2si e2-g2 si art. 1#" alin. 12 lit. h2-m23 la cumparare3 la achizitia intracomunitara sau la importul de astfel de ,unuri ori care au ,eneficiat de ram,ursarea ta+ei

,2 livrarea intracomunitara de catre o persoana impoza,ila revanzatoare de mi/loace de transportnoi scutite de ta+a3 conform art. 1#" alin. !2 lit. ,2.

Astfel3 daca se aplica regimul special de ta+are se va aplica )*A la mar/a de profit. ar/a profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare3 in care:

1. pretul de vanzare constituie suma o,tinuta de persoana impoza,ila revanzatoare de lacumparator sau de la un tert3 inclusiv su,ventiile direct legate de aceasta tranzactie3 impozitele3 o,ligatiilede plata3 ta+ele si alte cheltuieli3 cum ar fi cele de comision3 am,alare3 transport si asigurare3 percepute de persoana impoza,ila revanzatoare cumparatorului3 cu e+ceptia reducerilor de pret

!. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma o,tinuta3 conform definitiei pretului devanzare3 de furnizor3 de la persoana impoza,ila revanzatoare.

9e factura emisa nu se va inscrie in mod distinct )*A aplicata la mar/a profitului3 aferentalivrarilor de ,unuri supuse regimului special. entiunea ;)*A inclusa si nededucti,ila; va inlocui sumata+ei datorate3 pe facturi si alte documente emise cumparatorului. Societatea nu are dreptul la deducereata+ei datorate sau achitate pentru ,unurile vandute in regim special.

*anzarea autoturismelor se va inregistra prin formula conta,ila:

#111 D;0lienti;

7&7 ;*enituri din vanzarea marfurilor; ##!7 )*A aplicata la mar/a profitului

Societatea nu are dreptul la deducerea ta+ei datorate sau achitate pentru ,unurile achizitionate dacalivrarea acestora se ta+eaza in regim special. Societatea nu are dreptul sa inscrie ta+a aferenta livrarilor de ,unuri supuse regimului special3 in mod distinct3 in facturile emise clientilor.

n cazul in care aplica regimul special societatea tre,uie sa indeplineasca urmatoarele o,ligatii:a2 sa sta,ileasca ta+a colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in caretre,uie

sa depuna decontul de ta+a3 conform art. 1%$1 si 1%$! ,2 sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.6aca societatea efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de ta+a3 cat si regimului

special3 tre,uie sa indeplineasca urmatoarele o,ligatii:a2 sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim ,2 sa sta,ileasca ta+a colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care

tre,uie sa depuna decontul de ta+a3 conform art. 1%$1 si 1%$!.n acest scop:a2 ,aza de impozitare pentru livrarile de ,unuri carora li se aplica aceeasi cota de ta+a este

diferenta dintre totalul mar/ei de profit realizate de persoana impoza,ila revanzatoare si valoarea ta+eiaferente mar/ei respective

39

,2 totalul mar/ei profitului pentru o perioada fiscala3 alta decat ultima perioada fiscala a anuluicalendaristic3 va fi egal cu diferenta dintre: suma totala3 egala cu preturile de vanzare totale sta,iliteconform art. 1%!! alin. 12 lit. g2 pct. 1 din 0odul fiscal 3 a livrarilor de ,unuri supuse regimului specialefectuate de persoana impoza,ila revanzatoare in acea perioada si !. suma totala3 egala cu preturile decumparare totale sta,ilite conform art. 1%!! alin. 12 lit. g2 pct. ! din 0odul fiscal 3 a achizitiilor de ,unuri prevazute la art. 1%!! alin. !2 si "2 din 0odul fiscal 3 efectuate de persoana impoza,ila revanzatoare inacea perioada

c2 totalul mar/ei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic va fi egal cudiferentadintre: suma totala3 egala cu preturile de vanzare totale sta,ilite conform art. 1%!! alin. 12 lit. g2 pct. 1 din0odul fiscal 3 a livrarilor de ,unuri supuse regimului special efectuate de persoana impoza,ilarevanzatoare in anul respectiv si !. suma totala3 egala cu preturile de cumparare totale sta,ilite conformart. 1%!! alin. 12 lit. g2 pct. ! din 0odul fiscal 3 a achizitiilor de ,unuri prevazute la art. 1%!! alin. !2 si"2 din 0odul fiscal 3 efectuate de persoana impoza,ila revanzatoare in regim special in anul respectiv3 plus valoarea totala a ,unurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic3 minus valoarea totala a ,unurilor aflate in stoc la sfarsitul anului calendaristic3 plus valoarea mar/elor de profit3 pozitive saunegative3 de/a declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.

n cazul in care totalul mar/ei profitului pentru o perioada fiscala3 alta decat ultima perioada fiscalaa anului calendaristic3 este negativa3 mar/a se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrareaacestei mar/e negative ca atare in /urnalul special prevazut la alin. 72. n cazul in care totalul mar/ei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic este negativa3 mar/a nu poate fi reportata pentru anul calendaristic urmator.

Societatea va indeplini urmatoarele o,ligatii:a2 va tine un /urnal special de cumparari in care se inscriu toate ,unurile supuse regimului special ,2 va tine un /urnal special de vanzari in care se inscriu toate ,unurile livrate in regim specialc2 va tine un registru care permite sa se sta,ileasca3 la finele fiecarei perioade fiscale3 alta decat

ultima perioada fiscala a anului calendaristic3 totalul ,azei de impozitare pentru livrarile efectuate inrespectiva perioada fiscala si3 dupa caz3 ta+a colectata

d2 va tine evidenta separata pentru stocurile de ,unuri supuse regimului speciale2 va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza ,unuri

supuse regimului special si care nu este o,ligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare tre,uiesa cuprinda urmatoarele informatii: 1. numarul de ordine si data emiterii facturii !. data achizitiei sinumarul cu care a fost inregistrata in /urnalul special de cumparari prevazut la lit. a2 sau data primirii ,unurilor ". numele si adresa partilor #. codul de inregistrare in scopuri de )*A al persoanei impoza,ilerevanzatoare %. descrierea si cantitatea de ,unuri cumparate sau primite $. pretul de cumparare3 care seinscrie in factura la momentul cumpararii pentru ,unurile in regim de consignatie.

22. Studiu de caz privind reiul deducerilor /VA

6reptul de deducere a )*A aferenta serviciilor de consultanCa profesionala.a data de !$.1&.!&&& o societate a incheiat cu o alta societate un contract de implementativ& creativ

in sectorul Produc'ie(3 servicii care urmau sa se desfasare pentru contestatoare in schim,ul unei)compensa'ii zilnice(. n perioada noiem,rie !&&& - ianuarie !&&13 contestatoarea si-a e+ercitat dreptul dededucere a ta+ei pe valoarea adaugata inscrisa pe facturile emise de catre cealalta societate in ,azacontractuluimenCionat mai sus3 reprezent4nd contravaloarea prestaCiilor profesionale.

<rganele de control fiscal nu au acordat societaCii contestatoare dreptul de deducere a ta+ei pevaloarea adaugata aferenta respectivelor facturi intruc4t3 desi s-a solicitat prezentarea de documente caresa /ustifice serviciile in cauza nu s-a putut verifica natura prestaCiilor efectuate.

40

9rin contestaCia formulata3 societatea a susCinut ca masurile dispuse prin procesul ver,al nu au fostfundamentate pe te+te de lege aplica,ile in domeniile identificarii si evaluarii materiei impoza,ile si adeterminarii3 evidenCierii si virarii in condiCiile si la termenele legale a ta+ei pe valoarea adaugata.

Su, aspect /uridic3 societatea a considerat ca a indeplinit condiCiile de vala,ilitate cerute de 0odul0ivil a contractului incheiat3 care conCinea date certe despre prestaCiile contractate si efectuate3 respectiv prestaCii profesionale concretizate in idei noi utilizate in producerea de accesorii pentru automo,ile3 duratacontractului de 1% luni3 tariful zilnic3 modalitatea de plata. Asa cum a rezultat din structura contractului3

o,iectul acestuia il reprezenta o activitate intelectuala ce se concretiza in principal in prezentare de sfaturisau studii tehnice. Serviciile cuprinse in contractul de consultanCa profesionala au fost /ustificate prininscrisul constatator al contractului. 9restatorul a fost verificat in legatura cu natura prestaCiilor contractateiar organele de control au admis legalitatea si realitatea veniturilor incasate in relaCie cu societateacontestatoare. 0ele trei facturi emise reprezent4nd contravaloarea serviciilor facturate indeplineau3 inopinia contestatoarei3 condiCiile impuse de pct. 11( din regulamentul de aplicare a egii conta,ilitaCii nr.'!>1((1 pentru a /ustifica deducti,ilitatea )*A.

0auza supusa soluCionarii a fost de a se sta,ili daca societatea isi putea e+ercita dreptul dededucere a ta+ei pe valoarea adaugata aferenta unor servicii de consultanCa profesionala.

5ezolvare:n drept3 art. 1' din <rdonanCa de rgenCa a Iuvernului nr. 17>!&&& privind ta+a pe valoarea

adaugata preciza: 0ontri,ua,ilii inregistraCi ca platitori de ta+a pe valoarea adaugata au dreptul ladeducerea ta+ei aferente ,unurilor si serviciilor achiziCionate3 destinate realizarii de:a2 operaCiuni supuse ta+ei conform art. 17 ,2 ,unuri si servicii scutite de ta+a pentru care3 prin lege3 se prevede in mod e+pres e+ercitarea dreptuluide deducerec2 acCiuni de sponsorizare3 reclama si pu,licitate3 precum si alte acCiuni prevazute de legi3 cu respectarea plafoanelor si destinaCiilor prevazute in acestea.

n legatura cu aceste prevederi3 la pct. 1&.! din Normele de aplicare a <rdonanCei de rgenCa aIuvernului nr. 17>!&&& privind ta+a pe valoarea adaugata3 apro,ate prin Kotar4rea Iuvernului nr.#&1>!&&& se preciza:

Lunurile si serviciile achiziCionate pentru realizarea operaCiunilor prevazute la art. 1' din <rdonanCa dergenCa cuprind materiile prime si materialele3 com,usti,ilul si energia3 piesele de schim,3 o,iectele deinventar si de natura mi/loacelor fi+e3 precum si alte ,unuri si servicii ce urmeaza sa fie reflectate incheltuielile de producCie3 de investiCii sau3 dupa caz3 de circulaCieG.

S-a reCinut faptul ca din documentele ane+ate la dosarul cauzei nu a rezultat modul in care au fostinregistrate de catre contestatoare aceste servicii prestate3 respectiv daca aceste servicii au fost reflectate incheltuielile de producCie3 de investiCii sau dupa caz3 de circulaCie si3 prin urmare3 daca urmau a firecuperate prin preC de la clienCi3 gener4nd astfel operaCiuni impoza,ile din punct de vedere al ta+ei pevaloarea adaugata.

n acest sens societatea nu a prezentat documente in acest sens nici la data controlului si nici insusCinerea contestaCiei. 6e asemenea3 la art. 1( din <rdonanCa de rgenCa a Iuvernului nr. 17>!&&& privind)*A se preciza:

9entru efectuarea dreptului de deducere a ta+ei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor contri,ua,ilii sunt o,ligaCi:a2 sa /ustifice suma ta+ei prin documente intocmite conform legii de catre contri,ua,ili inregistraCi ca platitori de ta+a pe valoarea adaugata ,2 sa /ustifice ca ,unurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt proprietatea acesteia.

6reptul de deducere priveste numai ta+a ce este inscrisa intr-o factura fiscala sau in alt documentlegal care se refera la ,unuri sau servicii destinate pentru realizarea operaCiunilor prevazute la art. 1'G.

41

S-a reCinut faptul ca din documentele ane+ate la dosarul cauzei nu s-a putut sta,ili realitatea siutilitatea acestor servicii3 respectiv daca aceste servicii au fost achiziCionate pentru nevoile firmei3 fiinddestinate realizarii de operaCiuni impoza,ile.

Astfel3 nici la data controlului si nici in susCinerea contestaCiei3 societatea nu a prezentat documentedin care sa reiasa natura serviciilor prestate3 documente care sa ateste ca aceste servicii au fost efectiv prestate3 respectiv studii3 analize3 proiecte de caz realizate de consultant pentru domeniile solicitate de ,eneficiar si nici documente care sa ateste faptul ca serviciile in cauza au fost destinate realizarii de

operaCiuni impoza,ile.Av4nd in vedere cele precizate mai sus3 documentele ane+ate la dosarul cauzei3 precum si prevederile legale in materie3 s-a respins contestaCia ca neintemeiata si nesusCinuta cu documente. n ceeace priveste afirmaCia contestatoarei potrivit careia societatea a indeplinit condiCiile impuse de art. # din<rdonanCa de rgenCa a Iuvernului nr. !17>1((( si de Kotar4rea Iuvernului nr. #&!>!&&&3 aceasta nu a putut fi reCinuta in soluCionarea favora,ila a cauzei intruc4t art. # din <rdonanCa de rgenCa a Iuvernuluinr. !17>1((( viza criterii de determinare a cheltuielilor deducti,ile la sta,ilirea profitului impoza,il3 faralegatura cu dreptul de deducere a ta+ei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor3 drept sta,ilit prin legeaspeciala3 respectiv <rdonanCa de rgenCa a Iuvernului nr. 17>!&&&.

23.Studiu de caz privind asurile de sipli%icare privind /VA.

8+emplu:asura simplificare: )a+are inversa

FinanCele 9u,lice reamintesc contri,ua,ililor inregistraCi in scopuri de ta+a pe valoarea adau-gata )*A2 principalele aspecte referitoare la masurile de simplificare privind plata )*A ta+areainversa23 aplicate pentru anumite operaCiuni pentru care ,eneficiarii sunt o,ligaCi la plata ta+ei.

9revederile referitoare la masurile de simplificare se aplica numai pentru livrarile de ,unuri>prestarile de servicii in interiorul Carii3 condiCia o,ligatorie pentru aplicarea ta+arii inversefiind ca at4t furnizorul3 c4t si ,eneficiarul sa fie inregistraCi in scopuri de )*A conform art.1%"din 0odul Fiscal.

<peraCiunile pentru care se aplica ta+area inversa sunt: livrarea de deseuri feroase sineferoase3 de re,uturi feroase si neferoase3 inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea3 fa,ricarea sau topirea acestora livrarea de reziduuri si alte materiale recicla,ilealcatuite din metale feroase si neferoase3 alia/ele acestora3 zgura3 cenusa si reziduuri industrialece conCin metale sau alia/ele lor livrarea de deseuri de materiale recicla,ile si materialerecicla,ile uzate const4nd in h4rtie3 carton3 material te+til3 ca,luri3 cauciuc3 plastic3 cio,uri desticla si sticla livrarea materialelor prevazute mai sus dupa prelucrarea>transformarea acestora prin operaCiuni de curaCare3 polizare3 selecCie3 taiere3 fragmentare3 presare sau turnare in lingouri3inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru o,Cinerea carora s-au adaugat alte elemente dealiere livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase3 astfel cum sunt definite prin egeanr.#$>!&&' – 0odul Silvic3 cu modificarile si completarile ulterioare livrarea de cereale si plantetehnice menCionate la art.1$& din egea nr.%71>!&&" privind 0odul Fiscal transferul de certificatede emisii de gaze cu efect de sera.

9e facturile emise pentru livrarile de ,unuri>prestarile de servicii pentru care se aplicamasurile de simplificare3 furnizorii>prestatorii nu vor inscrie ta+a colectata aferenta.

Leneficiarii vor determina ta+a aferenta3 care se va evidenCia in decontul de )*A at4t ca ta+acolectata3 c4t si ca ta+a deducti,ila si vor avea drept de deducere a ta+ei in limitele si in condiCiilesta,ilite la art. 1#% – 1#7T1 din 0odul Fiscal. 6in punct de vedere conta,il3 ,eneficiarul vaefectua in cursul perioadei fiscale inregistrarea ##!$ B ##!7 cu suma ta+ei aferente.

n cazul livrarilor de ,unuri pentru care se aplica masurile de simplificare prevazute laart.1$& alin.!2 din 0odul Fiscal3 inclusiv pentru avansurile incasate3 furnizorii emit facturi fara

42

ta+a si inscriu in aceste facturi o menCiune referitoare la faptul ca au aplicat ta+area inversa. )a+ase calculeaza de catre ,eneficiar si se inscrie in facturi si in /urnalul pentru cumparari3 fiind preluata at4t ca ta+a colectata3 c4t si ca ta+a deducti,ila in decontul de ta+a.

6in punct de vedere conta,il3 ,eneficiarul va efectua in cursul perioadei fiscale inregistrarea##!$ B ##!7 cu suma ta+ei aferente.

nregistrarea ta+ei de catre cumparator at4t ca ta+a colectata3 c4t si ca ta+a deducti,ila in de-contul de ta+a este denumita autolichidarea )*A. 0olectarea )*A la nivelul ta+ei deducti,ile este

asimilata cu plata ta+ei catre furnizor>prestator.n cazul neaplicarii ta+arii inverse prevazute de lege organele de inspecCie fiscala vor dispunemasuri pentru o,ligarea furnizorilor>prestatorilor si a ,eneficiarilor la corectarea operaCiunilor siaplicarea ta+arii inverse.

24. Studiu de caz privind obliatiile platitorilor inreistrati in scopuri de /VA

6in !&1!3 ANAF are posi,ilitatea de a anula din oficiu inregistrarea in scopuri )*A a unuicontri,ua,il. Societatile comerciale care isi pierd astfel calitatea de platitor de )*A tre,uie trecute intr-unregistru pu,lic3 care se afiseaza pe site-ul ANAF. ai mult decat atat3 aceste firme nu isi mai pot deduceta+a pe valoarea adaugata3 dar au o,ligatia sa o plateasca3 daca desfasoara activitati economice in perioadain care nu sunt inregistrate ca platitoare de )*A.

Aceste reglementari au fost introduse prin !&113 actul normativ care a modificat 0odulfiscal la finalul anului !&11. 9otrivit acestei ordonante de urgenta3 incepand cu 1 ianuarie !&1!3 organelefiscale au dreptul sa anuleze din oficiu inregistrarea in scopuri )*A a unei persoane impoza,ile in maimulte situatii.Astfel3 un contri,ua,il isi poate pierde calitatea de platitor de )*A in cazul in care este declarat inactiv saua intrat in inactivitate temporara3 inscrisa in 5egistrul 0omertului.

6e asemenea3 Fiscul poate anula inregistrarea in scopuri de )*A a unei societati comerciale dacaaceasta nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de )*A fara a fi in inactivitatesau in inactivitate temporara. Atentie3 insaU )re,uie sa stiti ca aceste prevederi se aplica numai in cazul persoanelor pentru care perioada fiscala este luna sau trimestrul. ai mult3 anularea din oficiu a coduluide )*A se poate intampla si daca un contri,ua,il a depus deconturile de )*A3 insa3 in declaratiile depuse pentru $ luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic in cazul persoanelor care au perioadafiscala luna calendaristica2 si pentru doua perioade fiscale consecutive in cursul unui semestrucalendaristic in cazul persoanelor impoza,ile care au perioada fiscala trimestrul calendaristic2 nu au fostevidentiate achizitii de ,unuri>servicii si nici livrari de ,unuri> prestari de servicii3 realizate in cursul perioadelor de raportare.

< alta situatie in care ANAF are dreptul sa anuleze inregistrarea in scopuri de )*A a unei societaticomerciale este cea in care persoana impoza,ila sau asociatii ori administratorii acesteia au inscrise incazierul fiscal infractiuni si>sau faptele prevazute la art. ! alin. !2 lit. a2 din !&&1 privindorganizarea si functionarea cazierului fiscal3 si anume atragerea raspunderii solidare cu de,itorul declaratinsolva,il sau insolvent.

9otrivit !&1!3 o societatea comerciala isi poate pierde din oficiu calitatea de platitor de)*A si daca ea nu era o,ligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea inscopuri de )*A.

Noilor reglementari introduse in 0odul fiscal privind platitorii de )*A sta,ilesc ca firmele carora leeste anulata inregistrarea in scopuri de )*A vor fi trecute intr-un $eistru al persoanelor impozabile a

caror inreistrare in scopuri de T%A conform art. 1*+ a fost anulata 3 organizat de ANAF si pu,licat pesite-ul institutiei. ;nscrierea in $eistrul persoanelor impozabile a caror inreistrare in scopuri de T%Aconform art. 1*+ a fost anulata se face de catre organul fiscal competent3 dupa comunicarea deciziei deanulare a inregistrarii in scopuri de )*A3 in termen de cel mult " zile de la data comunicarii;3 se mai arata

43

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27299/p_4/Modificare-Cod-Fiscal-2012-OUG-125-din-2011.html

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27299/p_4/Modificare-Cod-Fiscal-2012-OUG-125-din-2011.html

in !&11. n paralel3 ANAF tre,uie sa organizeze si un $eistrul persoanelor impozabileinreistrate in scopuri de T%A conform art. 1*+3 care va fi3 de asemenea3 pu,lic si disponi,il pe site-ulANAF.

)otodata3 actul normativ citat sta,ileste ca persoanele impoza,ile3 pentru care autoritatea fiscala aanulat inregistrarea in scopuri de )*A3 nu vor avea dreptul sa deduca ta+a aferenta achizitiilor de ,unuri>servicii3 dar vor avea o,ligatia de plata a )*A in situatia in care desfasoara activitati economice in perioada in care nu sunt inregistrati in scopuri de )*A. 6e asemenea3 nici ,eneficiarii care cumpara

,unuri>servicii de la acesti contri,ua,ili nu vor avea posi,ilitatea deducerii )*A3 cu e+ceptia achizitiilor de ,unuri efectuate in cadrul procedurii de e+ecutare silita.6e asemenea3 conform reglementarilor3 persoanele impoza,ile al caror cod de inregistrare in scopuri

de )*A a fost anulat din oficiu tre,uie sa depuna o declaratie privind ta+a colectata care tre,uie platita pana la data de !% inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit e+igi,ilitatea ta+ei pentru livrari de ,unuri>prestari de servicii efectuate si>sau pentru achizitii de ,unuri si>sau servicii pentru care sunt persoane o,ligate la plata ta+ei3 efectuate in perioada in care persoana impoza,ila nu are un cod vala,il de)*A.

25. Studiu de caz privind obliatiile persoanelor din rupul celor 3 neplatitori de /VA

S0 AFA S5 se infiinteaza la data de 1( iunie !&&'. 0u aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza ocifra de afaceri foarte mare in anul !&&' si ca urmare nu se inregistreaza in scop de )*A3 optand pentruaplicarea regimului special pentru intreprinderi mici. a "1.1!.!&&' constata ca cifra ei de afaceri a a/unsla nivelul de 7!.&&& lei.

6aca nivelul cursului de schim, este 1 euroB "."'17 lei3 mai poate pastra S0 AFA regimul deintreprindere mica neplatitoare de )*A? Argumentati raspunsul.

5aspuns:- 1(.&$.!&&'

"1.1!.!&&' 0AB7!.&&& > "."' B !1!(1.&$ euro. 6a3 nu depaseste plafonul de )*A pt intreprinderile mici3deci mai poate pastra acelasi regim.

A5). 1%! 5egimul special de scutire pentru intreprinderile mici12 9ersoana impoza,ila sta,ilita in 5om4nia conform art. 1!%T1 alin. !2 lit. a23 a carei cifra de

afaceri anuala3 declarata sau realizata3 este inferioara plafonului de "%.&&& euro3 al carui echivalent in leise sta,ileste la cursul de schim, comunicat de Lanca NaCionala a 5om4niei la data aderarii si se rotun/estela urmatoarea mie3 poate aplica scutirea de ta+a3 numita in continuare regim special de scutire3 pentruoperaCiunile prevazute la art. 1!$ alin. 123 cu e+cepCia livrarilor intracomunitare de mi/loace de transportnoi3 scutite conform art. 1#" alin. !2 lit. ,2.

9oCi fi neplatitor de )*A daca afacerea nu depaseste "%.&&& de euro>an

6in grupul celo " neplatitori de )*A fac parte: intreprinderile mici3 societatile care fac numaioperatiuni scutite fara drept de deducere e+. ,anci23 si persoanele /uridice neimpoza,ile: institutii pu,lice3<NI.

26. Studiu de caz privind obliatiile neplatitorilor de /VA.

44

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a125e1

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a126


http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a125e1



+are sunt oblia9iile %iscale in sensul /VA pentru o persoana ipozabila care nu esteinreistrata noral in scopuri de /VA con%or art. 153 din +odul %iscal si e%ectueaza acizi9iiintracounitare de bunuri :

5aspuns : n situaCia in care valoarea achiziCiei intracomunitare de ,unuri depaseste plafonul pentruachiziCii intracomunitare de 1&.&&& euro3 se considera ca persoana realizeaza o operaCiune impoza,ila in5om4nia si va fi o,ligata:- sa solicite inregistrarea in scopuri de )*A pentru achiziCii intracomunitare de ,unuri conform art. 1%".1

din 0odul fiscal3 inainte de efectuarea achiziCiei- sa depuna formularul "&1 O6econt special de )*AG prin care va declara )*A aferenta- sa plateasca )*A aferenta- sa depuna formularul "(& O6eclaraCie recapitulativaG pentru luna calendaristica in care a luat nasteree+igi,ilitatea )*A- sa se inregistreze in 5egistrul operatorilor intracomunitari.

n situaCia in care valoarea achiziCiilor intracomunitare nu depaseste pe parcursul anuluicalendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 1&.&&& euro seconsidera ca achiziCia intracomunitara de ,unuri nu este impoza,ila in 5om4nia si persoana impoza,ila nuare nici una din o,ligaCiile de mai sus

Laza legala: art. 1!$ alin. #23 art. 1%".13 art. 1%$.# alin. 12 lit. d2 din 0odul fiscal2.

2&. Studiu de caz privind ipozitarea veniturilor din activitati independente

ncepand din acest an3 contri,ua,ilii care o,tin venituri din activitati independente sau din drepturide proprietate intelectuala3 impusi pe ,aza de norme de venit3 vor putea opta mai simplu pentrudeterminarea venitului net in sistem real.

0odul Fiscal a fost modificat la inceputul lunii septem,rie prin ordonanta "&>!&113 pu,licata in !septem,rie.

9otrivit reglementarilor din acest act normativ3 de la 1 ianuarie !&1!3 optiunea pentru determinareavenitului net in sistem real se e+ercita prin completarea declaratiei de venit estimat3 declaratia !!&3 cuinformatii privind determinarea venitului net anual in sistem real si depunerea formularului la organulfiscal competent.

Astfel3 contri,ua,ilii care o,tin venituri din activitati independente sau din drepturi de proprietateintelectuala3 impusi pe ,aza de norme de venit3 care vor ca venitul net sa le fie determinat in sistem real3 in ,aza conta,ilitatii in partida simpla tre,uie sa depuna doar declaratia !!&. 9ana acum3 acesti contri,ua,ili puteau solicita determinarea venitului net in sistem real printr-o cerere de optiune care tre,uia completatasi depusa la organul fiscal competent. Pana cand se depune declaratia 22,

9entru a putea trece la determinarea venitului in sistem real3 contri,ua,ilii mentionati tre,uie sadepuna declaratia privind venitul estimat pana la a data de "1 ianuarie inclusiv3 in cazul contri,ua,ililor care au desfasurat activitate in anul precedent3 respectiv in termen de 1% zile de la inceperea activitatii3 incazul contri,ua,ililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.

6e asemenea3 potrivit 0odului Fiscal3 optiunea de a determina venitul net pe ,aza datelor dinconta,ilitatea in partida simpla este o,ligatorie pentru contri,ua,il pe o perioada de ! ani fiscaliconsecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca acel contri,ua,il nu solicitadeterminarea venitului net anual pe ,aza normelor de venit3 prin completarea corespunzatoare a declaratieide venit estimat si depunerea formularului la organul fiscal competent pana la data de "1 ianuarie inclusiv.

-orme de venit versus impozitarea in sistem real

45

http://www.mediasonline.ro/economice-medias/1678-achizitie-intracomunitara-neplatitor-de-tva.html






9ersoanele fizice autorizate datoreaza la ,ugetul de stat impozit pe venit de 1$D. 9FA-urile caredesfasoara activitati independente pot opta pentru doua modalitati de impozitare: in sistem real sau normade venit.

Norma de venit reprezinta o suma fi+a sta,ilita anual de catre directiile generale ale finantelor pu,lice teritoriale3 in functie de specificul activitatii si de zona in care se desfasoara activitatea3 cuconditia ca acea activitate sa se regaseasca in nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitulnet se poate determina pe ,aza normelor anuale de venit3 pentru contri,ua,ilii care isi desfasoara

activitatea individual.9ractic3 9FA cu norma norma fi+a de venit datoreaza impozit 1$D cota unica2 din respectivanorma indiferent de nivelul real al veniturilor realizate3 in timp ce 9FA care opteaza pentru sistemul realde impozitare datoreaza cota de 1$D la veniturile nete totale.

ndiferent de forma de impozitare3 impozitul pe venit se plateste trimestrial3 cu urmatoareletermene: 1% martie3 1% iunie3 1% septem,rie3 1% decem,rie.

AtentieU 0odul fiscal a fost modificat la sfarsitul lui decem,rie prin !&113 pu,licata inonitorul <ficial nr. ("'3 din "& decem,rie !&11. Acest act normativ o,liga contri,ua,ilii impusi lanorma de venit sa treaca la impozitarea in sistem real3 daca in anul fiscal anterior au inregistrat un venit ,rut mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 1&&.&&& euro. n vechea reglementare3 trecerea de lanorme de venit la determinarea venitului in sistem real era optionala3 nu o,ligatorie.

8ste important de retinut ca3 potrivit noilor reguli3 o,ligativitatea trecerii la impozitarea in sistemreal se aplica numai pentru contri,ua,ilii care o,tin venituri din activitati independente sau agricole3 dar si pentru contri,ua,ilii care realizeaza venituri ,anesti din agricultura3 mai e+act din valorificarea produselor vandute catre unitati specializate pentru colectare3 unitati de procesare industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare.

0ei care indeplinesc conditiile mentionate au o,ligatia sa completeze si sa depuna formularul 22,/eclaratie privind venitul estimat( pana la data de "1 ianuarie inclusiv. 0ursul de schim, valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 1&&.&&& euro este cursul de schim, mediu anualcomunicat de Lanca Nationala a 5omaniei la sfarsitul anului fiscal .

!&11 instituie3 in cazul contri,ua,ililor care desfasoara activitati pentru care venitul netse determina pe ,aza de norme de venit o,ligatia de a completa ru,rica de incasari din 5egistrul-/urnal deincasari si plati. 9ana acum3 acesti contri,ua,ili nu erau o,ligati sa organizeze si sa conduca conta,ilitatein partida simpla pentru activitatile respective.

2).Studiu de caz privind ipozitarea veniturilor din cedarea %olosintei bunurilor

8+emplu: mpozitarea veniturilor din arenda in anul !&1! 9rin <rdonanta Iuvernului nr.1!%>!&11 pu,licata in onitorul <ficial nr.("'>"&.1!.!&11 a fostmodificat regimul fiscal al veniturilor o,tinute din arendare incepand cu &1.&1.!&1!.

n cazul arendarii ,unurilor agricole din patrimoniul personal3 venitul ,rut se sta,ileste pe ,aza

raportului /uridic>contractului incheiat intre parCi si reprezinta totalitatea sumelor in ,ani incasate si>sauechivalentul in lei al veniturilor in natura primite.

6aca arenda se e+prima in natura3 evaluarea in lei se va face pe ,aza preCurilor medii ale produselor agricole3 sta,ilite prin hotar4ri ale consiliilor /udeCene si3 respectiv3 ale 0onsiliului Ieneral alunicipiului Lucuresti3 ca urmare a propunerilor direcCiilor teritoriale de specialitate ale inisteruluiAgriculturii3 9adurilor si 6ezvoltarii 5urale.

n anul !&1! pentru /udetul Neamt preturile medii ale produselor agricole sunt sta,ilite prinKotararea 0onsiliului Vudetean Neamt nr.1'(>!%.11.!&11 ce se gaseste pe site-ul 6.I.F.9. Neamt laSectiunea 9returi medii la produse agricoleG.

46

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27299/Modificare-Cod-Fiscal-2012-OUG-125-din-2011.html

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27299/Modificare-Cod-Fiscal-2012-OUG-125-din-2011.html



0ontri,ua,ilii care o,Cin venituri din arendarea ,unurilor agricole din patrimoniul personal auo,ligaCia inregistrarii contractului incheiat intre parCi3 precum si a modificarilor survenite ulterior3 intermen de 1% zile de la incheierea>producerea modificarii acestuia3 la organul fiscal competent.

n cazul contractelor de arendare aflate in derulare la data de 1 ianuarie !&1!3 contri,ua,ilii carerealizeaza venituri din arenda sunt o,ligaCi sa isi e+ercite in scris opCiunea privind modalitatea deimpunere aleasa3 prin incheierea unui act adiCional3 inainte de data efectuarii primei plaCi3 care sa fieinregistrat la organul fiscal competent in termen de 1% zile de la incheierea acestuia.

n cazul veniturilor din arenda contri,ua,ilii pot opta pentru:- determinarea venitului in sistem real sau- retinerea impozitului la sursa de catre platitorul de venit.

1.n cazul in care contri,ua,ilii opteaza pentru determinarea venitului net din arenda in sistem real3acestia sunt o,ligaCi sa precizeze in scris3 in contractul>raportul /uridic incheiat3 la momentul incheieriiacestuia. odalitatea de impunere aleasa este aplica,ila pentru toate veniturile realizate in ,azacontractului>raportului /uridic respectiv.

n termen de 1% zile de la incheierea contractului3 contri,ua,ilii au o,ligatia sa depuna la organulfiscal competent declaratia privind venitul estimat>norma de venit impreuna cu contractual incheiat.

0ontri,ua,ilii care realizeaza venituri din arendare si care au optat pentru determinarea venituluinet in sistem real nu datoreaza plaCi anticipate.

9ana pe !% mai a anului urmator celui in care se realizeaza venitul contri,ua,ilii au o,ligatiadepunerii formularului !&& 6eclaratie privind veniturile realizate din 5omaniaG.

n acest caz plata impozitului anual se efectueaza potrivit deciziei de impunere emise pe ,azadeclaraCiei privind venitul realizat. mpozitul se plateste in termen de cel mult $& de zile de la datacomunicarii deciziei de impunere.

!.n cazul in care contri,ua,ilii opteaza pentru retinerea la sursa a impozitului3 venitul net dinarenda se sta,ileste la fiecare plata prin deducerea din venitul ,rut a cheltuielilor determinate prinaplicarea cotei de !%D asupra venitului ,rut.

mpozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin reCinere la sursa de catre platitorii de venit lamomentul plaCii venitului3 prin aplicarea cotei de 1$D asupra venitului net3 impozitul fiind final.

mpozitul calculat si reCinut pentru veniturile din arenda se vireaza la ,ugetul de stat p4na la datade !% inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost reCinut.

0ontri,ua,ilii care o,tin venituri din cedarea folosintei ,unurilor su, forma de arenda a caror impunere este finala nu au o,ligatia depunerii formularului !&& 6eclaraCie privind veniturile realizate din5omaniaG .

*eniturile din arendare realizate in anul !&11 se declara in formularul !&& cu termen de depunere!% mai !&1!3 plata impozitului efectu4ndu-se pe ,aza deciziei de impunere anuala.

2*. Studiu de caz privind ipozitarea veniturilor din investitii

*eniturile din investiCii cuprind:a2 dividende ,2 venituri impoza,ile din do,4nzic2 c4stiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7d2 venituri din operaCiuni de v4nzare-cumparare de valuta la termen3 pe ,aza de contract3 precum si

orice alte operaCiuni similaree2 venituri din lichidarea unei persoane /uridice.

47



*eniturile su, forma de dividende3 inclusiv sumele primite ca urmare a deCinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investiCii3 se impun cu o cota de 1$D din suma acestora. <,ligaCiacalcularii si reCinerii impozitului pe veniturile su, forma de dividende revine persoanelor /uridice3 odata cu plata dividendelor catre acCionari sau asociaCi. )ermenul de virare a impozitului este p4na la data de !%inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. n cazul dividendelor distri,uite3 dar care nu au fost platite acCionarilor sau asociaCilor p4na la sf4rsitul anului in care s-au apro,at situaCiile financiare anuale3impozitul pe dividende se plateste p4na la data de !% ianuarie inclusiv a anului urmator.

1T12 *eniturile su, forma de do,4nzi pentru depozitele la vedere>conturi curente3 precum si celela depozitele clienCilor3 constituite in ,aza legislaCiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ3 realizate incep4nd cu 1 iulie !&113 se impun cu o cota de 1$D din suma acestora3impozitul fiind final3 indiferent de data constituirii raportului /uridic. mpozitul se calculeaza si se reCinede catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit altitularului. *irarea impozitului se face lunar3 p4na la data de !% inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii incont.

Problema fiscal 1

8+ercitiul financiar al anului trecut s-a incheiat cu profit3 motiv pentru care ati repartizat o partedin acesta su, forma de dividende. 0and platiti impozitul pe dividende? 0and il declarati? 0e se intamplain cazul in care3 din cauza dificultatilor financiare cu care va confruntati anul acesta3 nu puteti distri,uidividendele? 0and tre,uie sa achitati impozitul in acest caz? 6ar formularul 1&& 6eclaratie privindo,ligatiile de plata la ,ugetul de stat cand se va depune?

Care este cota de impozit 0

0ota de impozit pe dividendele o,tinute de o persoana fizica romana este de 1$D din sumaacestora. 0ota de impozit pe dividendele o,tinute de o persoana /uridica romana este de 1&D aplicataasupra dividendului ,rut platit de catre persoana /uridica romana.6ividendele platite de o persoana /uridica romana unei alte persoane /uridice romane sunt scutite de la plata impozitului pe dividend daca ,eneficiarul dividendelor detine minimum 1&D incepand cu !&&(2 dintitlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor3 pe o perioada de ! ani impliniti pana la data platii acestora.

Cine plateste impozitul pe dividende0

<,ligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile su, forma de dividende revine persoanelor /uridice care platesc dividendele.

Cand platim impozitul pe dividende0

*irarea impozitului se efectueaza pana la data de !% inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

n cazul dividendelor distri,uite3 dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana lasfarsitul anului in care s-au apro,at situatiile financiare anuale3 impozitul pe dividende se plateste pana ladata de "1 decem,rie a anului respectiv.

0and declaram impozitul pe dividende? 6eclaratia 1&&

9ersoanele /uridice3 platitoare de venituri su, forma de dividende au o,ligatia declarariiimpozitului pe dividende pana la termenul de virare a acestuia. n acest scop se completeaza formularul1&& eclaratie privind o,ligatiile de plata la ,ugetul de stat.

6e e+emplu3 pentru dividendele platite in luna august3 impozitul tre,uie virat pana la data de !%septem,rie. 9entru declararea impozitului pe dividende se depune formularul 1&& 6eclaratie privindo,ligatiile de plata la ,ugetul de stat pana la data de !% septem,rie3 cuprinzand impozitul pe dividende sineavand nicio legatura cu celelalte contri,utii care in unele situatii se declara trimestrial.

0onstituie contraventie neindeplinirea la termen a o,ligatiilor de declarare prevazute de lege.Aceasta fapta se pedepseste:- cu amenda de la %&& lei la 1.&&& lei3 pentru persoanele fizice

48

http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911

evaluarea disponi,ilului in devize3 in conformitate cu actele normative in vigoare3 daca legea nu prevedealtfel.G

n ceea ce priveste impozitul pe veniturile din lichidare sunt aplica,ile prevederile articolului $$alineatul '2 din 0odul fiscal :O*enitul impoza,il realizat din lichidarea unei persoane /uridice reprezinta e+cedentul distri,uCiilor in ,anisau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice ,eneficiare.*enitul impoza,il o,Cinut din lichidarea unei persoane /uridice de catre acCionari>asociaCi persoane fizice

se impune cu o cota de 1$D3 impozitul fiind final. <,ligaCia calcularii3 reCinerii si virarii impozituluirevine persoanei /uridice. mpozitul calculat si reCinut la sursa se vireaza p4na la data depunerii situaCieifinanciare finale la oficiul registrului comerCului3 intocmita de lichidatori art. $7 alin. " lit. d din 0odulfiscal2.G5eferitor la regimul fiscal al )*A in cazul lichidarii3 conform prevederilor articolului 1!' alineatul %2 din0odul fiscal :O<rice distri,uire de ,unuri din activele unei persoane impoza,ile catre asociaCii sau acCionarii sai3inclusiv o distri,uire de ,unuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoaneiimpoza,ile3 cu e+cepCia transferului prevazut la alin. 723 constituie livrare de ,unuri efectuata cu plata3daca ta+a aferenta ,unurilor respective sau parCilor lor componente a fost dedusa total sau parCial.G

Asadar3 societatea poate emite o autofactura pentru transferul de active catre asociaCi3 in vedereaevidenCierii venitului din lichidare si a colectarii )*A. Societatea datoreaza )*A cu ocazia distri,uirii deactive numai daca a fost dedusa total sau parCial ta+a aferenta ,unurilor respective.

aplicatii set no7 an iii si

Documents